Совершенствование местного налогообложения для повышения финансовой независимости муниципальных образований

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1.Теория местного налогообложения физических лиц

1.1 Характеристика ИМНС России по г.Краснотурьинску Свердловской области

1.2 История развития местного налогообложения в России

1.3 Местное налогообложение физических лиц на современном этапе

Глава 2. Анализ имущественного налогообложения в ИМСН России по г. Краснотурьинску Свердловской области

2.1 Характеристика экономической ситуации в муниципальном образовании «Город Краснотурьинск»

2.2 Роль местных налогов в формировании доходной части бюджета города Краснотурьинска

2.3 Анализ налоговых поступлений на строения, помещения и сооружения

2.4 Анализ налоговых поступлений по земельному налогу

2.5 Анализ налоговых поступлений по транспортному налогу

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию местного налогообложения физических лиц

3.1 Зарубежный опыт местного налогообложения

3.2 Пути совершенствования местного налогообложения

Список использованных источников

Введение

Каждый гражданин, получающий доход, имеющий в собственности то или иное имущество, задается вопросом: почему я должен платить налоги, тем более налоги за имущество, приобретенное на личные, заработанные денежные средства?

Чтобы развеять сомнения по поводу справедливости взыскания платежей, необходимы знание истории возникновения налогов, их природы и роли в функционировании любого государства, понимание принципов их возвратности налогоплательщику за счет получаемых от общества гарантий защиты его жизни и здоровья, прав, получения образования, предоставления иных социальных услуг. Это позволит реально оценить значимость уплачиваемых налогов, и будет способствовать осознанному исполнению возложенной государством обязанности по уплате налогов. Но прежде всего дадим определение налога.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с хозяйствующих субъектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Социально-экономическая сущность, роль и назначение налогов определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства, а также историей становления системы налогов.

По своей сущностной природе налог как экономическая категория демократичен. Демократичность выражается в том, что именно народ, каждый гражданин, выбирает те или иные властные структуры, делегирует им свое собственное право устанавливать границы налоговых отношений, тяжесть налогового бремени. Следовательно, какова власть - таковы и налоги.

Налоги направляются на финансирование расходов, связанных с обеспечением защиты страны (содержание армии, военного, морского и воздушного флота), защиты граждан (финансовое обеспечение полиции, пожарных, служб по ликвидации чрезвычайных ситуаций), созданием системы здравоохранения, образования, культуры, науки, содержанием органов управления и т.д.

Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, в различных странах неодинаково. В России на современном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населения и отсутствия накопленного имущества. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит перенос налогового бремени с организаций на физических лиц.

Граждане любого государства вносят в казну различные налоги, сборы и пошлины. Большинство граждан уплачивают одновременно несколько налогов: налог на доходы физических лиц и ряд налогов на имущество, которые в большинстве стран рассматриваются как налоги на накопленное богатство.

Имущественные налоги: на имущество, земельный (иногда земельный и имущественный налог объединяются, образуя налог на недвижимость), транспортный, на наследство и дарение, - являясь неотъемлемой частью налоговой системы любого государства, как правило, служат основой доходной части местных бюджетов.

Современное бюджетное устройство Российской Федерации предусматривает высокую степень самостоятельности субъектов Федерации и местных органов власти в формировании доходной части региональных и местных бюджетов и в расходовании финансовых ресурсов. И хотя основа данных бюджетов, как и во многих европейских странах - это отчисления от федеральных налогов, система местных налогов становится все более значимой, а удельных вес их в доходах растет.

Полномочия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению таких налогов определены Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, законами Российской Федерации «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации, «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Местные налоги и сборы не способны пока обеспечить органы местного самоуправления стабильным источником пополнения местного бюджета.

Поскольку регионы становятся территориальными субъектами Российской Федерации, местные органы власти обязаны самостоятельно искать ответ на многочисленные экономические, социальные и культурные запросы населения своего региона.

Вначале обосновывается актуальность темы исследования, затем объект исследования, предмет исследования.

В данной работе рассмотрены вопросы местных налогов, возрастание их роли в жизни местных муниципальных образований и их бюджетах.( это перенести)

Целью написания данной работы является рассмотрение такого вопроса, как возможные пути совершенствования местного налогообложения для повышения финансовой независимости муниципальных образований. Основной целью работы является изучение налоговой системы Российской Федерации в части местных налогов и сборов, налогового законодательства.

Форммулировка цели начинается со словами « проанализировать и обобщить опыт, выявить возможности использования и т.д.

Затем определяются задачи (см. структуру плана)

Например, - проанализировать местное налогообложение физических лиц на современном этапе;

Обобщить, выявить, описать, выяснить, дать рекомендации и т.д.

Первая глава посвящена рассмотрению

Во второй главе внимание уделено

Наконец, в третьей главе намечены основные пути совершенствования местного налогообложения на основе рекомендаций и предложений ведущих экономистов, опубликованных в периодической печати, анализа работы ИМНС России по г. Краснотурьинску Свердловской области,

В работе были использованы инструктивные и методические материалы, формы налоговой отчетности, аналитические записки к отчетам, материалы налоговых проверок, нормативные правовые акты (Решения городской Думы), а также статьи экономистов и руководителей МНС России.

Глава 1.Теория местного налогообложения физических лиц

1.1 Характеристика ИМНС России по г. Краснотурьинску Свердловской области

ИМНС России по г. Краснотурьинску была образована 01 июля 1990 г.

В своей деятельности налоговая инспекция руководствуется Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и другими федеральными, иными законодательными актами РФ.

Кроме того, деятельность налоговой инспекции регулируется нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Во исполнение требований приказа МНС России «О типовых структурах инспекций МНС России», приказа Управления МНС России по Свердловской области «О типовых структурах инспекций России по Свердловской области», инспекцией МНС России по городу Краснотурьинску был осуществлен переход на типовую структуру. За основу принята структура для инспекций с численностью от 61 до 100 человек. Осуществлены мероприятия по вопросам перехода на типовую структуру. Приказом ИМНС России по г. Краснотурьинску утверждена структура инспекции:

· Руководство- 2 единицы;

· Отдел налогообложения юридических лиц - 19 единиц;

· Отдел контроля налогообложения физических лиц - 17 единиц;

· Отдел информационно-аналитической работы - 9 единиц;

· Отдел работы с налогоплательщиками и регистрации юридических лиц - 7 единиц;

· Отдел общего обеспечения - 23 единицы.

Данная структура приведена на рис.1

Руководитель инспекции

Заместитель руководителя		Отдел общего обеспечения 23 единицы

Отдел работы с налого-плательщиками и реги-страции юридических лиц, 7 единиц		Отдел налогообложения юридических лиц, 19 единиц

Отдел контроля налого-обложения физических лиц, 17 единиц		Отдел информационно-аналитической работы, 9 единиц

Рис 1 Структура ИМНС России по г. Краснотурьинску

налогообложение муниципальный бюджет

Отдел контроля налогообложения физических лиц является самостоятельным структурным подразделением инспекции, созданным во исполнение приказа руководителя инспекции. Действует на основании «Положения об отделе контроля налогообложения физических лиц». Возглавляется начальником отдела, подчиняется руководителю инспекции или его заместителю, курирующему работу отдела.

Основными задачами отдела контроля налогообложения физических лиц являются: осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями законодательства о налогах и сборах (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес), правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующие бюджеты; контроль за исполнением физическими лицами обязанностей по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу; налоговый контроль за расходами физических лиц, контроль за соблюдением налоговыми агентами (юридическими и физическими лицами) законодательства о налоге на доходы физических лиц; контроль за соблюдением налогоплательщиками - юридическими лицами законодательства по единому социальному налогу; осуществление контроля по государственной пошлине, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу, налогу на наследование и дарение, прочим налогам и сборам с физических лиц, предусмотренных законодательством.

Отдел контроля налогообложения физических лиц состоит из четырех секторов:

- сектор контроля за соблюдением предприятиями, организациями, учреждениями законодательства по налогу на доходы физических лиц, по единому социальному налогу, который возглавляет главный государственный налоговый инспектор;

- сектор контроля предпринимательской деятельности, который возглавляет главный государственный налоговый инспектор;

- сектор контроля декларирования доходов граждан, который возглавляет старший налоговый инспектор;

- сектор контроля за местными налогами, взимаемыми с физических лиц, который возглавляет старший налоговый инспектор.

Функции, выполняемые сектором контроля за местными налогами:

- контроль по следующим видам налогов: налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение, земельный налог, транспортный налог с физических лиц;

- проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актах;

- представление по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном в Налоговом Кодексе;

- исчисление налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, транспортного налога;

- вручение налогоплательщикам налоговых уведомлений на уплату указанных налогов;

- проведение проверок исполнения обязанностей по местным налогам физическим лицам;

- вручение налогоплательщикам в установленных законодательством случаях требований об уплате налогов;

- анализ эффективности проведения камеральных проверок, разработка предложений и принятие мер по повышению эффективности контрольной работы;

- представление совместно с юридической службой интересов инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности сектора.

Инспекция МНС России по городу Краснотурьинску обеспечивает своевременный и полный учет плательщиков налогов и других обязательных платежей, правильность начисления платежей, а также поступление этих платежей в бюджет; контролирует своевременность представления налогоплательщиками и плательщиками сборов бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяет достоверность этих документов в части правильности определения налогооблагаемой базы, работники инспекции производят осмотр и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) Скобки в дипломе раскрываются прибыли (дохода) и иных объектов от налогообложения; получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов. Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. [ № по списку литературы

В инспекции МНС России по городу Краснотурьинску Свердловской области осуществление контроля по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу, налогу на наследство и дарение, прочим налогам и сборам с физических лиц, предусмотренных законодательством, возложен на сектор контроля за местными налогами, который является структурным звеном отдела контроля налогообложения физических лиц.

1.2 История развития местного налогообложения

Налоги появились много столетий назад, еще на заре человеческой цивилизации в связи с возникновением первых общественных потребностей. Налоговая система возникала и развивалась с момента образования государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизменно влекли преобразование налоговой системы. С развитием государства налоги постепенно стали главным источником пополнения государственной казны.

Налоги играют важнейшую роль в жизни каждого человека. Но поскольку взимаемые с физических лиц налоги не являются добровольными платежами, отношение к ним со стороны населения неоднозначное, вплоть до серьезного противодействия их сбору. В древних Афинах вообще считалось, что свободный гражданин отличается от раба тем, что не должен платить налогов. Бытовало мнение, что личные, в том числе имущественные, налоги носят печать рабства. Полноправные граждане считали их унизительными для себя. Афиняне готовы были добровольно вносить пожертвования, а дань получали с побежденных врагов или с союзников. Но когда предстояли крупные расходы, народное собрание устанавливало процентные отчисления от доходов.

Прообразом современного государства, а вместе с ним и системы налогообложения принято считать государственное устройство Древнего Рима. На ранней стадии развития этого государства в мирное время налоги не взыскивались, поскольку расходы на управление городом и государством были минимальными (избранные магистраты работали безвозмездно, ради почета, даже вкладывая собственные средства). Но во время войны жители Рима облагались налогами в соответствии с количеством имущества и доходами. С развитием государства вводились новые государственные и местные налоги и повинности. В мирное время налоги снижались, а некоторые, введенные в периоды войн, отменялись совсем. Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, ценности, живой инвентарь.

Многие традиции Древнего Рима перешли к Византии, в которой взыскивалось более 20 налогов. Но слишком тяжелое налоговое бремя впоследствии привело к сокращению налоговой базы и, соответственно, к финансовым кризисам.

В Европе современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI - XVII веках. Но на этом этапе еще не существовало ни теории налогов, ни достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В этот период в ряде европейских стран применялась система откупов.

В качестве основных налогов, практиковавшихся почти во всех странах, можно назвать поземельные налоги, налоги со строений, подушные налоги, акцизы, местные налоги.

Одним из наиболее древних и распространенных является налог со строений, первоначально называемый налогом "с дыма". Он существовал еще у древних славян. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству "дымов" - с каждого "дыма" по два шиллинга. Затем подать "с дыма" преобразовалась в подать "с окна". Ставки этой подати неоднократно менялись. Во Франции основными местными налогами являлись поземельный налог, налог со строений, личный и промысловый налоги.

В России земельно-имущественные отношения сложились еще в глубокой древности, тогда как налоговая система стала формироваться только в период становления российской государственности.

В 882 г. два крупнейших политических центра древних славян (г.г. Киев и Новгород) объединились под властью г. Киева, образовав древнерусское государство. Оно представляло собой объединение племен, в котором отсутствовало деление вещей на движимое и недвижимое имущество, но уже различалось право собственности и право владения. Нормы "Русской Правды" обеспечивали защиту частной собственности, регламентировали порядок ее передачи по наследству, по обязательствам и договорам.

В древнерусском государстве субъектами права собственности были свободные люди. Объектами права собственности выступали земля, скот, орудия труда и т.п. Основным источником доходов казны была дань. Длительное время на Руси главным объектом прямого налогообложения являлась земля. Впоследствии большое распространение получил введенный налог на имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии.

В 1863 г. с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости - жилых домов, заводов, фабрик, бань и т.п. С 1894 г. стал взиматься государственный квартирный налог. Ставка налога дифференцировалась в зависимости от наемной цены квартиры. Налогом облагался содержатель квартиры независимо от того, являлся ли он собственником или арендатором. От налога освобождались: духовенство христианского вероисповедания, дипломатические представители, члены императорского дома, жильцы домов при промышленных предприятиях. Поступления от него росли достаточно высокими темпами.

Наиболее крупным из местных налогов, взимаемых в городах, был налог с недвижимых имуществ. Ставка налога определялась городской Думой в процентах с чистого дохода, получаемого от данных имуществ. При невозможности оценить чистый доход за основу обложения бралась стоимость имущества. Ставка налога по Городовому положению не могла превышать 10% от чистого дохода или 1% от стоимости имущества.

В дальнейшем система налогообложения, в том числе имущества граждан, развивалась и на современном этапе уже сложились, основные виды этих налогов. В настоящее время в рыночной экономике налоги не только являются основным источником доходов бюджета, но и служат инструментом регулирования экономики, выполняют социальные функции перераспределения доходов, определяют общественный статус личности. Поэтому налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений, от которого во многом зависит успех тех или иных экономических преобразований государств.

Введенная в действие в 1992 г. в связи с политическими и экономическими преобразованиями в России налоговая система на практике в большинстве случаев не соответствовала условиям периода перехода к рыночным отношениям и не учитывала реальную экономическую ситуацию, т.е. не в полной мере выполняла заданные ей функции. В результате она не обеспечивала на должном уровне потребности государства в средствах на финансирование таких первоочередных программ, как перестройка производства и конверсия военной промышленности, не говоря о программах социальной защиты населения в условиях перехода к рынку, и не решала проблем финансового обеспечения местного самоуправления.

В связи с этим на современном этапе в России проводится масштабная налоговая реформа. И многое в совершенствовании основных налогов на доходы организаций и физических лиц и косвенных налогов уже сделано. Следующий шаг предстоит сделать в сфере земельно-имущественных отношений и налогообложения недвижимости. Но для успешного завершения начатых преобразований, формирования цивилизованных отношений в этом весьма специфичном секторе экономики не обойтись без тщательного анализа налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, накопивших достаточно богатый опыт налогообложения в результате относительно стабильной политической и экономической обстановки, изучения тенденций изменений. При этом не надо забывать, что огромный практический и теоретический опыт иностранных государств может быть использован лишь в качестве объекта изучения и анализа. Введение же отдельных норм в российское налоговое законодательство допустимо только с учетом сложившихся социально-экономических условий на конкретном этапе и экономических, социальных и политических перспектив развития страны в целом и ее административно-территориальных образований.

1.3 Местное налогообложение физических лиц

В соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» на территории РФ уплачивается налог на имущество физических лиц.

Плательщиками налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. (Ссылка на список лит)

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются в следующих пределах (см.табл.1):

Таблица 1- Название таблицы

Стоимость имущества, тыс.руб	Ставка налога, %	Ставка налога по МО «г.Краснотурьинск», %
До 300	До 0,1	0,05
От 300 до 500	От 0,1 до 0,3	0,15
Свыше 500	От 0,3 до 2	1,00

На территории муниципального образования «г. Краснотурьинск» установлены дифференцированные ставки (табл. 1) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, которая определяется специалистами Бюро технической инвентаризации по состоянию на 1 января каждого года.

Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» установлено ряд льгот для плательщиков налогов. От уплаты данных налогов освобождаются следующие категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп; инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых действий по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и получающие льготы в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и ряд других.( № по Списку лит)

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

· пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

· гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

· родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Для получения льготы представляются справки о гибели, выданные соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

· собственниками жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан;

судьями, работниками аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающими с ними членами их семей в размере 50 процентов. .( № по Списку лит)

Представительные органы местного самоуправления (за исключением органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков сельских округов) имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.

На территории муниципального образования «Город Краснотурьинск» органами местного самоуправления установлены дополнительные льготы следующим категориям налогоплательщиков: лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей; несовершеннолетним детям из многодетных семей.[ ] .

Налоги на имущество физических лиц исчисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов (см. прил. ) не позднее 1 августа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. Налоговое уведомление передается налогоплательщику лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября. При неуплате налога в установленные законодательством сроки налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (см. прил.).

В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения на территории РФ исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.

Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

а) на день открытия наследства - 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами технической инвентаризации или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми организациями или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств. Оценка другого имущества производится экспертами (специалистами-оценщиками).

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Наследниками первой очереди являются дети, супруг, родители умершего; наследниками второй очереди - братья, сестры умершего, его дед и бабка, как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при принятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

· со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому. Основанием для предоставления льготы являются свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;

· со стоимости жилых домов, квартир, если наследники или одаряемые проживали в этих домах, квартирах совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения. Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа, а также решением суда.

· со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей. Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;

· со стоимости домов, квартир и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп, которые имели указанные группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования. Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида;

· со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.

Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

Исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:

· физические лица, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения;

· физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. .( № по Списку лит)

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом, который относится к местным налогам. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

На основании ст.10 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» вся сумма земельного налога с 1 января 2003 года зачисляется в региональные и местные бюджеты.». .( № по Списку лит)

Следовательно, в 2003 году плательщики земельного налога перечисляют указанные средства в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим их распределением между бюджетами различных уровней в размерах:

- в бюджеты субъектов Российской Федерации - 50%;

- в бюджеты городов и поселков - 50%.

Налог за земли городов и поселков взимается со всех организаций и граждан, имеющих во владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель. Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению №2 к данному Закону (статьи 7 и 8 указанного выше Закона). Статьей 3 Закона Российской Федерации «О плате за землю» установлено, что ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. Практически ежегодно ставки земельного налога на очередной календарный год индексируются федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Так, Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» установлено, что действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1,8. Поэтому сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2003 году, увеличивается по сравнению с 2002 годом в 1,8 раза.

Земельный налог устанавливается федеральным законодательством, но дифференцированные ставки, порядок уплаты утверждают органы государственной власти Свердловской области.

Для города Краснотурьинска с численностью населения 65 тыс. человек средняя ставка земельного налога на 2003 год равна 3,629 руб./кв. м.

Налог за земли, занятые жилищным фондом, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в 2003 году взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и рабочих поселках, но не менее 51,84 копейки за 1 кв. м.

Налог за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 25,92 копейки за 1 кв. м.

Налог за земли, предоставленные для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в размере 25,92 копейки за 1 кв. м.

Согласно пункту 3 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Статья 12 Закона Российской Федерации «О плате за землю» содержит исчерпывающий перечень физических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога. В то же время органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации. .( № по Списку лит)

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных налогоплательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Поскольку в федеральный бюджет с 1 января 2003 года средства от уплаты земельного налога не поступают, в региональные и местные бюджеты указанные средства поступают в полном объеме. Следовательно, с 1 января 2003 года законодательные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут предоставлять льготу по земельному налогу в полном объеме. Положение о том, что законодательные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут предоставлять льготу по земельному налогу отдельным категориям налогоплательщиков в полной сумме, распространяется и на 2004 год.

Постановлением Свердловской области «О льготах по уплате земельного налога» и решением Городской Думы Муниципального образования «Город Краснотурьинск» предоставляются дополнительные льготы по уплате земельного налога следующим плательщикам:

· лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей;

· несовершеннолетним детям из многодетных семей;

· членам семей солдат, матросов, сержантов и старшин на период прохождения срочной военной службы за приусадебные участки и земли личных подсобных хозяйств в пределах установленных норм;

· пенсионерам, получающим пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

· и другие.

Льготы постоянно изменяются и добавляются.

В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случаях перехода в течение года права собственности или права пользования земельными участками от одного налогоплательщика к другому, земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику или пользователю земли с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

Основанием для установления и взимания налога за землю является документ, удостоверяющий право собственности или пользования земельным участком.

Земельный налог исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строений, находящихся в общей собственности нескольких граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Учет плательщиков и начисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня.

Земельный налог с граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за своевременностью уплаты налога.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налоге дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налога по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предшествующих года.

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законом Свердловской области «Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области» установлены следующие налоговые ставки (табл. 2):

Таблица 2- Название таблицы

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. включительно	5
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	7
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно	10
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно	15
Свыше 250 л.с.	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. включительно	2
Свыше 20 л.с. до 35 л.с. включительно	4
Свыше 35 л.с.	6
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. включительно	10
Продолжение табл.2
Свыше 200 л.с.	20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. включительно	8
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно	16
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно	19
Свыше 200 л.с. до 250 л.с.	20
Свыше 250 л.с.	28

Указанным выше Законом ( № по списку лит) предусмотрены следующие льготы: транспортный налог в размере 50% суммы исчисленного налога уплачивают пенсионеры за один зарегистрированный на них легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно, мотоцикл или мотороллер; инвалиды - за один зарегистрированный на них легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно, мотоцикл или мотороллер.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса. ( № по списку лит)

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые на сельскохозяйственных работах.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости, категории транспортных средств

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз. Могут дифференцироваться в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с учета в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, в течение 10 дней после регистрации или снятии с учета транспортных средств обязаны сообщать налоговому органу по месту своего нахождения о зарегистрированных или снятых с учета транспортных средствах, а также о лицах, на которых они зарегистрированы.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.