Совершенствование местного налогообложения для повышения финансовой независимости муниципальных образований

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Глава 2. Анализ имущественного налогообложения в ИМСН России по г. Краснотурьинску Свердловской области

2.1 Характеристика экономической ситуации в муниципальном образовании «Город Краснотурьинск»

Основным условием для обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет является стабильность экономики, оздоровление финансово-экономического состояния предприятий.

Ситуация в экономике и социальной сфере в 2003 году в г.Краснотурьинске складывалась не просто, но оставалась стабильной /10/.

Произошел рост промышленного производства. Объем продукции, произведенной на предприятиях города, в денежном выражении составил 111% к общему объему продукции, произведенной в 2002 году.

Увеличение объемов в денежном выражении объясняется как удорожанием себестоимости, так и ростом выпуска количества промышленной продукции.

Темп роста промышленной продукции в натуральном выражении в отчетном году опережает предыдущий период. Индекс физического объема составил 105,6%.

Увеличили объемы производства в отпускных ценах такие предприятия как филиал «БАЗ-СУАЛ» - на 2,9%; «Золото СеверногоУрала» - на 54,7%; артель старателей «ЮЗП» - на 21,8%; «Богословское рудоуправление» - на 8,2%; хлебокомбинат - на 8,7%.

В целом по городу объем отгруженной продукции на 4,3% больше объема произведенной, что свидетельствует в основном об улучшающейся платежеспособности покупателей.

Предприятиями города получено 241,5 млн. руб. прибыли, что на 19% выше показателя 2002 года. Общая сумма убытков по городу составила 40 млн. руб. 53% предприятий убыточны, в том числе такие крупные, как Ассоциация предпринимателей среднего и малого бизнеса, «Краснотурьинскмежрайгаз», Краснотурьинское государственное автотранспортное предприятие и другие.

Сохранилась взаимная задолженность в расчетах между предприятиями. Так, общая кредиторская задолженность предприятий и организаций составила более 1 млрд. руб., превысив размер дебиторской задолженности в полтора раза. При этом доля задолженности в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды в общей кредиторской задолженности по платежам составила:

- в федеральный бюджет - 166 млн. руб.(17%);

- в областной бюджет - 22,5 млн. руб.(2%);

- в государственные внебюджетные фонды - 230 млн. руб.(23%).

Более 50% предприятий имеют просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности, вследствие чего снижается финансовая устойчивость предприятий, теряются собственные источники формирования и пополнения собственных оборотных средств.

Несмотря на сложную экономическую обстановку, в городе продолжается строительство. За период 2003 года было построено и введено в эксплуатацию около 6 тыс. кв. метров жилья (в 1,1 раза больше 2002 года).

Агропромышленный комплекс представлен совхозом «Богословский» и птицефабрикой «Северный Урал». В результате планового перехода птицефабрики на мясное направление производство яиц упало на 13%. Мяса птицы произведено на 9% больше, чем в предыдущем году. Совхоз «Богословский» увеличил производство молока.

На потребительском рынке наблюдалось повышение покупательной активности населения, что привело к росту оборота розничной торговли, который сложился в сумме 1380 млн. рублей.

По сравнению с 2002 годом товарооборот увеличился на 24%. На душу населения в среднем за месяц было продано потребительских товаров на 1957 рублей. Оборот розничной торговли формировался в основном торгующими организациями.

Численность занятого населения на предприятиях всех форм собственности составила 35600 человек, в том числе:

- в промышленности - 14500 человек,

- в строительстве - 1700 человек;

- на предприятиях транспорта и связи - 1300 человек;

- в бюджетных учреждениях здравоохранения, культуры, образования и социальной защиты населения - 5500 человек.

Средняя заработная плата по городу сложилась в размере 7170 рублей в месяц на одного работающего, в том числе:

- в промышленности - 8790 рублей;

- в строительстве - 6320 рублей;

- в бюджетной сфере - 3640 рублей.

Причем в промышленности заработная плата по сравнению с 2002 годом возросла на 23%, а в бюджетной сфере - на 14%.

Особенно настораживает тот факт, что малый бизнес платит своим людям мизерную заработную плату. По отчетным данным получается, что почти 8 тысяч работников в городе имеют нищенскую зарплату. Кроме того. Проблема и в том, что как только где-то в городе поднимается заработная плата, так в городской торговле идет немедленный рост цен. Получается, что увеличение зарплаты работает только на малый бизнес.

Численность пенсионеров и получателей пособий составляет 20440 человек.

Ситуация на рынке труда в 2003 году сложилась следующим образом, по сравнению с 2002 годом численность безработных снизилась на 13%. Безработными признано в течение года 1749 человек, в том числе: женщин - 914, молодых людей - 814, инвалидов - 84 человека. Продолжает сохраняться спрос на высококвалифицированную рабочую силу.

В 2003 году относительно стабильной оставалась ситуация в сфере жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и связи, в области сельского хозяйства.

Исполнение бюджета муниципального образования 2003 года проходило достаточно сложно. Это связано в первую очередь с изменением налогового законодательства на федеральном уровне и утверждением напряженного плана поступлений по отдельным видам налогов. Тем не менее, бюджет по доходам выполнен на 103%.

Недоимка на 1 января 2004 года составила 16796 тыс. рублей, в том числе по предприятиям, имеющим безнадежные долги - 7975 тыс. рублей. По сравнению с 1 января 2003 года недоимка увеличилась на 2557 тысяч рублей.

На протяжении всего года имели недоимку и не принимали мер к ее снижению автобаза №12, ОАО «Уралстальконструкция», ООО «Транс-Север» и другие.

Бюджет города по расходам за 2003 год исполнен на 98%. Недостаточно средств было запланировано на текущие и капитальные ремонты, приобретение оборудования, выполнение целевых программ по здравоохранению и благоустройство. Администрация города привлекала на капитальные ремонты и на строительство дополнительные средства из областного бюджета и спонсорские средства от промышленных предприятий.

В целях повышения контроля за целевым и экономным расходованием средств с 1 января 2004 года все бюджетополучатели переведены на казначейское исполнение бюджета.

В целом бюджет города можно считать как положительный. Он имел конкретную социальную направленность. В социальную политику вложено 20,8 млн. руб.

По бюджетной обеспеченности наш город является вторым-третьим в области. Благодаря правильному и разумному распределению бюджетных средств своевременно выплачивались пенсии, повышалась заработная плата, прежде всего в бюджетной сфере. / /.

Основная задача на 2004 год - выполнение бюджета по доходам и обеспечение финансирования всех расходов путем достижения стабильности финансово-кредитной политики и экономики, согласованности представительных и исполнительных органов власти, руководителей предприятий и организаций всех уровней и форм собственности.

2.2 Роль местных налогов в формировании доходной части бюджета города Краснотурьинска

Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений.

Формирование и исполнение местного бюджета осуществляют органы местного самоуправления самостоятельно в соответствии с уставом муниципального образования.

Бюджет муниципального образования «Город Краснотурьинск» на 2003 год был утвержден Решением городской Думы в общей сумме доходов - 417474 тыс. рублей, расходов - 446165 тыс. рублей. Дефицит местного бюджета предусмотрен в сумме 28691 тыс. рублей (или 6,9% к доходам бюджета).

С учетом уточнений бюджет города на 2003 год (См.Прил. ) выполнен на 103% при уточненном плане 424202 тыс. рублей. Сверх плана получено 13572 тыс. рублей. Поступило 437774 тыс. рублей, в том числе налоговых доходов - 376376 тыс. рублей, или 86 % от суммы доходов, неналоговых доходов - 30921 тыс. рублей, или 7,1 %, безвозмездных поступлений от других бюджетов - 30477 тыс. рублей, или 7,0 %.

По сравнению с 2002 годом доходы местного бюджета увеличились на 97 миллионов рублей. Основная доля доходов поступила в четвертом квартале. План по доходам уточнялся городской Думой в сторону сокращения. Основными плательщиками местного бюджета являлись: филиал «БАЗ-СУАЛ», от которого поступило 156 млн. рублей, или 38 % от суммы налоговых и неналоговых доходов, «Тюменьтрансгаз» - 35 млн. рублей, или 8,6 %, «Свердловэнерго» - 27 млн. рублей, или 6,5 %.

За отчетный период изменилась структура доходов. Основным источником поступлений является налог на доходы физических лиц, его доля в общих поступлениях составляет 61 %.

Не выполнен план по доходным источникам:

- акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимыми на территории РФ - 2 тыс. рублей;

- налог с продаж - 1228 тыс. рублей;

- единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 500.

Основными источниками пополнения доходной части бюджета города Краснотурьинска стали следующие отчисляемые в местный бюджет налоги (СМ.ТАБЛ.3):

Таблица 3 -Основные источники дохода г. Краснотурьинска за 2003 год

Показатель	Поступило, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3
Всего доходов, в том числе: налог на доходы физических лиц налог на прибыль организаций налог на имущество предприятий платежи за пользование природными ресурсами земельный налог	437774 266920 12749 35969 37953 35661	100,0 61,0 2,9 8,2 8,7 8,1

Доля этих налогов в общей сумме доходов составила 88,9% или 389252 тысяч рублей.

По местным налогам и сборам основные поступления в 2003 году в бюджет г. Краснотурьинска обеспечены: налогом на имущество физических лиц, земельным налогом, лицензионными и регистрационными сборами (см. табл.8 ). Местные налоги и сборы в бюджете муниципального образования «Город Краснотурьинск» составляют 11,6 % в общем объеме городского бюджета в 2003 году.

Таблица 2.8Название

Удельный вес местных налогов в бюджете г.Краснотурьинска в 2003 году
Показатель	План, тыс руб	Факт, тыс руб	Уд.вес, %
Всего доходов,	424202	437774	100
в том числе:
налог на имущество физических лиц	1260	1374	0,3
Лицензионные и регистрационные сборы	15303	14074	3,2
земельный налог	32971	35661	8,1
Итого	49534	51109	11,6

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что 2003 год был благоприятным по поступлению доходов в местный бюджет. По сравнению с 2002 годом доходы бюджета увеличились на 97032 тыс. рублей или на 28,5 %.

Однако неравномерное поступление доходов в течение года вызывало трудности в финансировании бюджетных учреждений в первом полугодии.

В целях обеспечения более полного и своевременного учета налогоплательщиков, объектов налогообложения, правильного начисления налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога, а также для своевременного и полного начисления и поступления налогов в соответствующие бюджеты в 2003 году ИМНС России по г.Краснотурьинску Свердловской области был составлен план мероприятий по проведению налогового учета и повышению собираемости налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов, утвержденный Главой МО «г. Краснотурьинск». В плане предусмотрено взаимодействие налоговой инспекции с Администрацией города, Бюро технической инвентаризации и регистрации недвижимости, Обособленным структурным подразделением «Комитет по земельным ресурсам и землеустройству по г. Краснотурьинску», Краснотурьинским филиалом федерального государственного учреждения «Земельна кадастравоя палата» по Свердловской области, Комитетом по управлению имуществом, Паспортно-визовой службой, отделом ЗАГС МО «г. Краснотурьинск», органами опеки и попечительства, нотариусами, Горвоенкоматом, Управлением социальной защиты населения, ГИБДД.

Помимо того ИМНС России по г. Краснотурьинску совместно с Финансовым управлением подготовлено предложение об освобождении Городской Думой в 2003 г. категорий налогоплательщиков от уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога в части отчислений в местный бюджет.

Городской Думой 06.02.2003 г. принято Решение №132 «О предоставлении льгот по налогу на имущество и земельному налогу физическим лицам в 2003 году»

На постоянной основе осуществляется обмен информацией по предоставленным льготам по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу с Финансовым управлением и отделением федерального Казначейства по г. Краснотурьинску.

В течение всего подготовительного периода среди населения ведется разъяснительная работа через средства массовой информации по вопросам применения налогового законодательства, предоставлению льгот, срокам уплаты и мерах ответственности за несвоевременную уплату налогов (выступления по кабельному телевидению студии «Центр» г. Краснотурьинска, информация в газетах «Заря Урала», «Вечерний Краснотурьинск»).

Регулярно проводится информационно-разъяснительная работа среди населения по транспортному налогу.

За 2003 год были направлены запросы: в Паспортно-визовую службу для уточнения прописки 95 граждан, уклоняющихся от уплаты налогов; в Обособленное структурное подразделение «Комитет по земельным ресурсам и землеустройству» для подтверждения права на пользование земельными участками 25 граждан; в ГИБДД г. Краснотурьинска на 72 человека, заявивших о праве на льготу по транспортному налогу, сведения на которых в представленной из ГИБДД информации отсутствуют; письма в ГИБДД г.Краснотурьинска для предоставления сведений на владельцев легковых, грузовых автомобилей и автобусов; в Государственную инспекцию по маломерным судам для предоставления сведений на владельцев маломерных судов; инспекцию по Гостехнадзору г. Краснотурьинска для предоставления сведений по зарегистрированным тракторам, самоходным дорожно-строительным и иным машинам.

Получены сведения на 11518 транспортных средств на магнитных носителях, на 35 человек, имеющих в собственности трактора, на бумажных носителях.

В 2003 году сформирована база данных по транспортному налогу, 10904 человека привлечены к уплате транспортного налога на сумму 4317 тыс. руб.

В течение подготовительного периода 2003 года проводилась сверка с казначеями садоводческих товариществ, председателями специализированных потребительских гаражных кооперативов для уточнения собственников строений и земельных участков.

В результате проведенной работы выявлены 55 гаражных боксов, владельцам которых органами БТИ до 31.12.1999 года выданы регистрационные удостоверения, однако инвентаризационная стоимость этих боксов в списках переоценки за 2003 год не предоставлена в налоговую инспекцию; 27 граждан, купивших земельные участки в садоводческих товариществах без оформления право устанавливающих документов и уклоняющихся от уплаты земельного налога. С этими гражданами проведена разъяснительная работа по порядку оформления документов, все привлечены к уплате земельного налога за три предшествующие года и за 2003 год.

В течение подготовительного периода своевременно использовалась в работе информация, предоставляемая нотариусами. Занесено в базу данных 97 договоров дарения и 1557 договоров наследования. Начислено налога на имущество, переходящего в порядке дарения 33 гражданам на сумму 143 тыс. руб.; налога на имущество, переходящего в порядке наследования 95 гражданам на сумму 436 тыс. руб.

В соответствии со ст. 1175 Гражданского Кодекса РФ и ст. 44 НК РФ 48 гражданам, принявшим наследство на имущество, предъявлены задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 2,5 тыс. руб., земельному налогу - в сумме 1,9 тыс. руб., числящуюся за наследодателями.

Специалисты инспекции работают в постоянном контакте с Бюро технической инвентаризации и регистрации недвижимости г. Краснотурьинска. В связи с Постановлением Правительства Свердловской области «О коэффициенте перерасчета инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, для целей налогообложения на территории Свердловской области на 2003 год» и необходимостью проведения перерасчета, информация по инвентаризационной оценке помещений, строений и сооружений по состоянию на 01.01.2003 года была представлена до 01.04.2003 года. В результате проведенных мероприятий, начисление налогов произведено своевременно, налоговые уведомления вручены до 15.08.2003 года.

Сведения по переоценке приватизированных квартир предоставляются на магнитных носителях, сведения по переоценке частных домовладений, гаражных боксов и садовых домиков - на бумажных носителях.

2.3 Анализ налоговых поступлений на строения, помещения и сооружения

С целью оперативного проведения учета и переоценки имущества физических лиц для целей налогообложения по состоянию на 1 января 2003 года, принято Постановление Правительства Свердловской области «О коэффициенте пересчета инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, для целей налогообложения на территории Свердловской области на 2003 год», в соответствии с которым увеличен коэффициент пересчета базисной инвентаризационной стоимости в ценах 1984 года, в результате чего стоимость строений, помещений и сооружений по сравнению с 2003 годом увеличилась в 1,147 раза.

Количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности граждан, составило 31017 единиц, что на 149 единиц больше, чем в 2002году (увеличение на 0,5 %), табл. 2.1

Таблица 2.1

Динамика роста числа строений, находящихся в собственности физических лиц
Год	Количество строений, находящихся в собственности граждан	Квартиры	Жилые дома	Садовые домики	Гаражи и нежилые помещения
2002	30868	16968	3636	7000	3264
2003	31017	17059	3641	7000	3317
%	100,5	100,5	100,1	100	101,6

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что число строений, находящихся в собственности граждан, растет в основном за счет дальнейшей приватизации квартир, регистрации права собственности на гаражные боксы и нежилые помещения.

На учет в налоговой инспекции в 2003 году поставлено 36319 граждан, имеющих в собственности строения, помещения и сооружения, что на 341 человек больше, чем в 2002 году (увеличение на 0,9 %), табл.2.2

Таблица 2.2

Анализ итогов учета собственников строений и привлечения их к налогообложению
Год	Количество граждан, имеющих в собственности строения, чел.	Количество граждан, которым исчислен налог на строения, чел.	%	Количество граждан, которым предоставлены льготы по налогу на строения, чел	%	Количество граждан, которым не исчислен налог, чел.	%
2002	35978	16710	46,0	19268	54	-	-
2003	36319	16995	46,8	19269	53	55	0,2
Результат в абсолютных цифрах	341	285	0,8	1	-1	55	0,2
%	100,9	101,7		100

Из данных таблицы 2.2 видно, что к налогообложению привлечено 16995 человек, что на 285 человек больше, чем в 2002 году (увеличение на 1,7 %). Удельный вес привлеченных к налогообложению от общего числа учтенных собственников строений составил 46,8%.

Число лиц, которым предоставлены льготы по налогу, осталось практически на уровне прошлого года (увеличение составило 1 человек). Это говорит о том, что число собственников строений, являющихся пенсионерами, военнослужащими, т.е. имеющими право на льготу, увеличилось на одного человека. От уплаты налога в связи с предоставлением льгот освобождены в 2003 году 19269 граждан, что составляет 53,0 % от общего числа граждан, имеющих в собственности строения.

Количество граждан, которым не начислен налог на имущество в связи с отсутствием инвентаризационной оценки строений, составляет 55 человек (увеличение на 0,2 %). Органы местного самоуправления не выделяют средств из местных бюджетов на проведение технической инвентаризации, вследствие чего бюро технической инвентаризации не проводят инвентаризацию и не определяют инвентаризационную стоимость строений граждан. Из-за отсутствия оценки строений, помещений, сооружений имеются суммы налога не поступающие в бюджет города (4988,5 руб.). Ссылка на табл. ?

Таблица 2.3

Динамика роста исчисленных сумм налога и сумма налога на 1 налогоплательщика в 2003 году
Год	Количество граждан, которым исчислен налог, чел.	Сумма налога на имущество, исчисленная налогоплательщикам, руб.	Средняя сумма налога на 1 налогоплательщика, руб.
2002	16710	1060537	63,5
2003	16995	1540940	90,7
%	101,7	145,3	142,8
Отклонение абсолютное	285	480403	27,2

Анализ данных, приведенных в таблице 2.3, показывает, что увеличилось число лиц, привлеченных к налогообложению по сравнению с 2002 годом на 285 человек (+1,7 %). Исчисленная сумма налога на строения, помещения и сооружения в 2003 году составила 1540940 руб. и по сравнению с 2002 годом увеличилась на 480403 руб. (+45,3%). По этой причине увеличилась средняя сумма налога на одного налогоплательщика на 27,2 руб. (+42,8 %). Ссылка на табл. ?

Таблица 2.4

Динамика поступления налога на имущество физических лиц в бюджет
Год	Поступление налога на имущество физических лиц в местный бюджет, руб.
2002	956151
2003	1444517
Результат в абсолютном отклонении	488366
%	151,1

Приведенные в таблице 2.4 данные показывают, что рост поступлений налога на имущество физических лиц в 2003 году по сравнению с 2002 годом составил 51,1 %.

Следует отметить, что за все время действия нового российского законодательства рост поступлений в местные бюджеты этих налогов происходит ежегодно (табл. 2.4).? Эта тенденция устойчива в связи с возникновением рынка жилья и относительным увеличением инвентаризационной стоимости строений граждан.

Таблица 2.5

Динамика задолженности по налогу на имущество физических лиц
Год	Имеют недоимку, количество чел.	% от общего числа налогоплательщиков	Сумма недоимки, руб.	% от суммы исчисленного налога	Количество граждан, которым исчислен налог, чел.	Исчисленная сумма налога, руб.
2002	3536	21,2	258817	24,4	16710	1060537
2003	3522	20,7	355240	23,1	16995	1540940
%	99,6	97,6	137,3	94,7	101,7	145,3

По состоянию на 01.01.2004 года недоимку по налогу на строения, помещения и сооружения имели 3522 человек в сумме 355240 руб. (табл. 2.5). Соотношение суммы недоимки к сумме исчисленного налога составляет в 2003 году 23,1 %, что на 1,3 % меньше соответствующего показателя прошлого года.

Количество учтенных в налоговом органе плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения составило в 2003 году 663 человека, количество плательщиков, которым исчислен налог - 128 человек. Общая стоимость имущества, переходящего в порядке наследования или дарения равняется 85715 тыс. руб., стоимость имущества, по которой исчислен налог - 13833 тыс. руб., сумма налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, исчисленного к уплате в 2003 году, составила 579 тыс. руб.

По недоимке, сформировавшейся по налогу на строения, помещения и сооружения на 01.01.2004 года было выписано 347 требований, что составляет 9,8 % от общего количества лиц, имеющих задолженность по уплате налога за 2003 год, на сумму 139 тысяч рублей.

Оформлено в суд 91заявление на выдачу судебного приказа на взыскание недоимки за 2003 год по данному налогу на сумму 53,8 тысяч рублей.

2.4 Анализ налоговых поступлений по земельному налогу

По состоянию на 01.01.2004 года на учете в налоговой инспекции состояло 8744 человек, имеющих земельные участки, что на 107 человек меньше, чем в 2002 году (-1,2 %).

Снижение количества граждан, имеющих в собственности земельные участки, произошло в результате оформления прав на земельные участки в соответствии с «Земельным кодексом РФ», ранее предоставленные во временное пользование земельные участки переводятся в арендуемые земли, а также в связи с отказом граждан от пользования земельными участками.

Земельный налог начислен 5018 человек, что составляет 56,1 % от числа граждан состоящих на учете. Исчисленная сумма налога на землю составила 2328052 руб., что составляет 223,0 % к уровню прошлого года.

Освобождены от уплаты земельного налога в связи с предоставлением льгот 4494 человека или 50,2 5 от общего количества граждан, имеющих в собственности земельные участки, в том числе 568 гражданам налог исчислен частично в связи с предоставлением льготы в части отчисления в местный бюджет категории налогоплательщиков «пенсионер». Ссылка на табл. ?

Таблица 2.6

Динамика задолженности по земельному налогу физических лиц
Год	Имеют недоимку, количество чел.	% от общего числа плательщиков налога	Сумма недоимки, руб.	Количество грждан, которым исчислен налог на землю, чел.	Исчисленная сумма налога на землю, руб.
2002	2196	27,2	280861	8074	1044093
2003	1792	35,7	605770	5018	2328052
Относительное отклонение, %	81,6		215,7	62,2	223
Абсолютное отклонение	-404	8,5	324909	-3056	1283959

Анализ данных, приведенных в таблице 2.6, показывает, что по состоянию на 01.01.2004 года недоимку по земельному налогу имели 1792 человека. Число недоимщиков уменьшилось по сравнению с 2002 годом на 404 человека или на 18,4 %.

Количество недоимщиков к общему числу плательщиков налога на землю увеличилось на 8,5 %. Это произошло в связи с изменением распределения земельного налога по бюджетам и, соответственно, с уменьшением числа привлеченных граждан к уплате земельного налога.

Сумма недоимки составила 605770 руб. и по сравнению с 2002 годом увеличилась на 324909 руб. или на 115,7 %. Резкое увеличение недоимки произошло в результате начисления земельного налога застройщикам коттеджей по максимальной ставке для земель городов и поселков городского типа без применения льготного налогообложения. Соотношение суммы недоимки к сумме исчисленного налога составила в 2003 году 26,0%, что на 0,9% меньше соответствующего показателя прошлого года.

По недоимке, сформировавшейся по земельному налогу на 01.01.2004 года, выписано 492 требования, что составляет 27,5 % от общего числа лиц, имеющих недоимку, на сумму 491 тысяча рублей. Оформлено 97 исковых заявлений в суд на сумму 30 тысяч рублей на граждан, имевших задолженность по земельному налогу за 2003 год.

2.5 Анализ налоговых поступлений по транспортному налогу

В 2003 году в налоговой инспекции проводилась работа по формированию базы данных по транспортным средствам.

Учтено 10904 человека, имеющих в собственности 11553 транспортных средств.

Начислен налог в сумме 4317 тысяч рублей.

Частично льгота предоставлена 342 физическим лицам.

Всем налогоплательщикам транспортного налога распечатаны и вручены налоговые уведомления.

Сумма транспортного налога на 1 плательщика составила 396 рублей.

В связи с требованием Управления МНС России по Свердловской области активизировать работу по транспортному налогу, налоговой инспекцией по г. Краснотурьинску приняты меры для формирования базы данных, распечатки уведомлений и вручения их налогоплательщикам.

Необходимо отметить, что информация о собственниках транспортных средств, представленная ГИБДД по г. Краснотурьинску, далека от действительности. После вручения уведомлений налогоплательщикам началось массовое обращение в налоговую инспекцию граждан, в связи с тем, что им начислен налог по транспортным средствам, не являющихся их собственностью уже несколько лет или имеющих объекты налогообложения, по которым налог не исчислен из-за отсутствия информации на данные транспортные средства из ГИБДД.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию местного налогообложения физических лиц

3.1 Зарубежный опыт местного налогообложения

Налог на недвижимое имущество взимается почти в 130 странах. В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти (Испания, Швейцария, Швеция, Германия, Нидерланды, Дания, Франция). Наибольший удельный вес этот налог имеет в Великобритании - около 10%, в США - 9,1%, Канаде - 8,2%, Японии - 5,7%, Австралии - 4,6%.

Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран данный налог является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Даже если ему придается статус федерального налога, предусматривается его распределение между бюджетами всех уровней.

В отдельных странах налог на недвижимое имущество превышает 90% местного бюджета (отдельные штаты Австралии). До 80% поступления от налога на недвижимость достигают в Канаде, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета).

В налоговом законодательстве зарубежных налоговых систем в качестве объектов налогообложения выступают земля, здания и сооружения. В большинстве случаев плательщиками налога определены владельцы имущества (в отдельных странах налог уплачивается арендатором недвижимости или владельцем и арендатором недвижимости совместно). При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов, что, по мнению зарубежных специалистов, стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость, в других - капитальная, т.е. аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Методика определения оценочной стоимости может быть различной: основываться на изучении и сравнении цен рыночных сделок с объектами недвижимости; базироваться на капитализации дохода от потенциально наилучшего и самого выгодного использования недвижимости; определяться с использованием затратного метода (т.е. расчета расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости). Но могут быть применены и все три перечисленных метода.

Рыночная стоимость объектов недвижимости обычно определяется на основе наивысшей стоимости собственности, что может быть поводом к возникновению проблем во взаимоотношениях с налогоплательщиками при использовании недвижимости для таких целей, которые не могут привести к появлению наивысшей стоимости имущества. В таких случаях налогоплательщику предоставлено право оспаривать применяемую для целей налогообложения стоимость имущества.

При определении стоимости объектов налогообложения обычно используется не индивидуальная оценка каждого объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов. Такой способ оценки соответствует главной задаче налогового администрирования - собрать достаточно большое количество налогов в бюджет при минимизации затрат для общества.

В зарубежных странах различается подход к предоставлению льгот по уплате налога на недвижимость. От уплаты налога могут освобождаться как сами объекты, так и налогоплательщики. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков исходя из того, что налогом облагается сама недвижимость, а не ее владелец. Вместе с тем в некоторых странах имеет место сочетание этих вариантов.

Льготы могут предоставляться категориям налогоплательщиков, т.е. отдельным социально незащищенным группам налогоплательщиков (пенсионерам, инвалидам и т.п.). Кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов.

Как правило, налог взыскивается независимо от получаемого владельцем недвижимости дохода.

Установление ставок налога зависит от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране. В зависимости от установленного государством способа определения различают фиксированные и переменные ставки налога.

Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определяется заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина.

В других странах местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога является переменной величиной. При этом некоторые местные органы власти наделены самыми широкими правами в выборе размеров ставок, в большинстве других случаев действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки, или то и другое вместе. Конкретный размер ставки может варьироваться по странам от долей процента до 7 - 10% при различных коэффициентах налогообложения.

В зависимости от экономических, политических и социальных условий конкретные системы налогообложения недвижимости в каждой стране имеют ряд особенностей.

Так, во всех провинциях в Канаде взыскивается единый налог на недвижимое имущество, который является местным и в целом основывается на рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся. Ставки различаются в зависимости от вида имущества и в различных административно-территориальных единицах. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.

В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база в этой стране - предполагаемая сумма годовой арендной платы. Налог, выплаченный за недвижимость, занимаемую для целей торговли, бизнеса, профессиональной деятельности, может служить основанием вычета для налога на доходы компаний.

Во Франции взимаются три различных налога: налоги на имущество, отдельно на застроенные и незастроенные участки земель, и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье - это различные виды налогов, которые могут налагаться одновременно на собственника жилья.

Налог на застроенные участки земли применяется к зданиям, расположенным во Франции, и исчисляется путем применения определенных ежегодно устанавливаемых органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От уплаты этого налога освобождаются: государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; физические лица, достигшие 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на застроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется путем умножения 80% условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки, находящиеся в государственной собственности, и могут освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье - местный налог, уплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении на 1 января каждого года. Налог исчисляется путем умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. Различные льготы предоставляются в зависимости от семейного положения налогоплательщика. От налога на жилье могут быть освобождены полностью или частично малообеспеченные лица в части их основного места проживания.

Во всех случаях местные власти планируют ставку налога исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы.

В Германии налог на недвижимость устанавливается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка колеблется от 0,98 до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляет около 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов при расчете налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру сдается в аренду.

От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения. Застроенные территории в пяти новых землях могут иметь меньшую стоимость в случаях если они арендуются как жилье или используются для проживания. Не начисляется налог на недвижимость на жилища, построенные после 31 декабря 1981 г. и до 1 января 1992 г., в течение 10 календарных лет после даты постройки.

В США и Швейцарии не существует единого налога на федеральном уровне. Налоги на недвижимость взимаются в некоторых штатах (США), либо кантонах (Швейцария), либо на уровне кантонов - штатов, либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Они наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок.

В среднем налог на имущество в США составляет 1,4% от стоимости имущества. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. В двух штатах освобождение от уплаты налога предоставляется по новостройкам в течение нескольких лет.

Япония. Налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке - 1,4% от стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся исключительно к объектам недвижимости.

За рубежом налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянством местоположения и их юрисдикция легко фиксируется.

В России налогообложение недвижимого имущества осуществляется в основном в соответствии с общепринятыми в зарубежной практике принципами. Но имеет ряд специфических особенностей.

3.2 Пути совершенствования местного налогообложения

Действующая в настоящее время в России система налогообложения недвижимости представлена рядом налогов, взыскиваемых с юридических и физических лиц. Они были введены в результате проведенной в 1992 г. налоговой реформы, связанной с переходом к рыночным отношениям. В это время на территории России одновременно были введены Законы РФ "О налоге на имущество предприятий", "О плате за землю", "О налогах на имущество физических лиц", предусматривающие порядок исчисления и взыскания налогов с отдельных видов имущества юридических и физических лиц со специфичными для каждого налога ставками, методикой определения налогооблагаемой базы и т.п. Все перечисленные Законы действуют и в настоящее время. Введенные имущественные налоги отнесены к местным налогам, за исключением налога на имущество предприятий, который имеет статус регионального налога.

За десятилетнюю практику сбора имущественных налогов налоговыми органами учтено более 53 млн. граждан - плательщиков налога на строения, помещения и сооружения. Свыше 40 млн. человек - плательщиков земельного налога. Из общего числа юридических лиц более 2,5 млн. уплачивают налог на имущество предприятий и земельный налог. Обеспечивается значительное поступление в доход бюджета имущественных налогов.

Но несмотря на устойчивые тенденции развития рынка недвижимого имущества, рост стоимости принадлежащих гражданам строений и, соответственно, поступлений в доход бюджета налога на имущество физических лиц, удельный вес этого налога все еще невысок и колеблется в пределах 1,5%. Причинами этого являются: неполный учет объектов недвижимости; отсутствие данных об оценке отдельных объектов налогообложения; уклонение значительного числа владельцев имущества от уплаты налога (они избегают государственной регистрации вновь возведенных и уже эксплуатируемых строений, таких, как дорогостоящие коттеджи и отдельно стоящие особняки); отсутствие реальной оценки стоимости строений для целей налогообложения; ненадлежащий контроль за своевременным представлением соответствующими организациями сведений, необходимых для исчисления и взыскания налога.

Не способствует увеличению поступлений применяемая в настоящее время методика определения базы этого налога, которая исчисляется по инвентаризационной стоимости строений (восстановительной стоимости объекта с учетом износа), определяемой нормативными актами Госстроя России. Действующая методика не учитывает действительные потребительские свойства объекта, в связи с чем инвентаризационная стоимость существенно отличается от реальной стоимости объектов обложения налогом на имущество на вторичном рынке недвижимости.

Не в полной мере представительными органами субъектов Российской Федерации используются права по установлению дифференцированных ставок налога, в результате их размер в среднем не на много превышает минимальный (0,11%) при максимальной ставке 2%. Понятно, что такое положение не стимулирует эффективное использование объектов недвижимости и не способствует повышению собираемости налога.

Ввиду совокупности перечисленных причин реализация положений указанных законов по имущественным налогам длительное время не оказывала существенного влияния на формирование местных бюджетов, а затраты по администрированию налогов на имущество существенно превышали платежи в бюджет. Из-за этого возникла необходимость введения федерального законодательства о налоге на недвижимость, создания системы учета и оценки недвижимости для целей налогообложения, расширения эксперимента по налогообложению недвижимости, внесения изменений в действующее земельное законодательство.

Как показала практика введения налогообложения недвижимости, труднее всего оказалось обеспечить полный учет объектов недвижимости и их оценку для целей налогообложения. Для реализации перехода на обложение организаций и физических лиц налогом на недвижимость необходимо создать правовые условия для развития рынка недвижимости, обеспечения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, защиты прав и интересов собственников и владельцев на принадлежащие им объекты недвижимости. Также потребуется проведение сплошной инвентаризации объектов недвижимости, разработка единой методики оценки недвижимости для целей налогообложения и проведение на ее основе оценки всех объектов недвижимости.

Уже сейчас можно предположить, что при замене трех имущественных налогов (на имущество предприятий, на имущество физических лиц и земельного) единым налогом на недвижимость могут иметь место потери в доходной части бюджетов за счет вывода из налоговой базы активной части основных производственных фондов (машин, оборудования).

Решение назревших проблем в сфере имущественных налогов - задача рабочей группы, состоящей из специалистов Госстроя, Земельного кадастра и экономических министерств, в том числе МНС России.

В Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 гг.), утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р, определены стратегические цели государственной политики в области недвижимости. В соответствии с этой Программой создаются условия для эффективного использования и развития недвижимости в интересах удовлетворения общества и граждан, а также рационального использования земель всех форм собственности как одного из условий экономического развития Российской Федерации. Замена платы за землю, налога на имущество физических лиц одним налогом на недвижимость создаст постоянный источник наполнения бюджетов муниципальных образований, позволит обеспечить эффективное использование и развитие объектов недвижимости.

Разрабатываемая Росземкадастром с участием других заинтересованных ведомств Федеральная целевая программа "Создание автоматизированной системы ведения государственного земельного кадастра и государственного учета объектов недвижимости на 2002 - 2007 годы" нацелена на осуществление разработок и массовое внедрение методик и технологий кадастрового учета для целей создания единых объектов недвижимости на основе прав на земельный участок.

В феврале 2003 г. Правительством РФ переданы на рассмотрение Государственной Думы четыре новые главы части второй Налогового кодекса РФ по следующим местным налогам: налогу на имущество организаций (гл.30), налогу на имущество физических лиц (гл.31), земельному налогу (гл.32), налогу на наследование и дарение (гл.33). Это свидетельствует о начале реформы имущественных налогов. При этом предусматривается, что налоги на имущество организаций и физических лиц, а также земельного налога будут действовать до введения в России единого налога на недвижимость, который предполагается ввести с 2006 г.

Налог на имущество физических лиц в качестве местного налога предполагается ввести с 2004 г. Проектом гл.31 НК РФ налогоплательщиками определены собственники имущества, объектами налогообложения - жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, подлежащие государственной регистрации. Ставку налога предполагается снизить с 2 до 0,1%, т.е. уменьшить в 20 раз при существенном расширении налоговой базы за счет изменения подхода к определению инвентаризационной стоимости, которая будет приближена к рыночной. Методика расчета реальной стоимости имущества уже разработана Госстроем.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. №943-1.

4. Закон Российской Федерации «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. №1738-1 (с изм. и доп. от 14 февраля, 16 июля 1992 г., 14 мая 1993 г., 19 августа 1994 г., 22 августа, 27 декабря 1995 г., 28 июня, 18 ноября, 31 декабря 1997 г., 21, 25 июля, 29 декабря 1998 г., 22 февраля, 31 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г., 24, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.).

5. Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. №2003-1 (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г.).

6. Закон Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. №2020-1 (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995г., 30 декабря 2001 г.).

7. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г, №136-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.). Пункт 2.

8. Закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» от 24 июля 2002 г. №110-ФЗ.

9. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 30 мая 1995 г. №32 (с изм. и доп. от 14 августа 2002 г.).

10. Приказ МНС России «Об отмене Инструкции Госналогслужбы России от 17.04.1995 г. №29 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» от 6 марта 2000 г. № АП-3-04/90 (с изм. и доп. от 15 октября 2001 г., 12 апреля 2002 г., 21 апреля 2003г.). Раздел 1.

11. Инструкция МНС России «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 2ноября 1999 г. №54.

12. Приказ МНС России «О типовых структурах инспекций МНС России» от 25 августа 2001 г. №БГ-3-20/312.

13. Приказ МНС России «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 9 апреля 2003 г. №БГ-3-21/177.

14. Закон Свердловской области «Об установлении и введение в действие транспортного налога на территории Свердловской области» от 29 ноября 2002 г. №43-ОЗ.

15. Постановление Правительства Свердловской области «О коэффициенте перерасчета инвентаризационной стоимости строений, помещений, сооружений, находящихся в собственности физических лиц, для целей налогообложения на территории Свердловской области на 2003 г.» от11 декабря 2002 г. №1402-ПП.

16. Приказ Управления МНС России по Свердловской области «О типовых структурах инспекций России по Свердловской области» от 14 ноября 201 г. №296-К.

17. Решение Городской Думы «Бюджет муниципального образования «Город Краснотурьинск» на 2003 год» от 6 февраля 2003 г. №133.

18. Доклад Главы муниципального образования «Город Краснотурьинск» «Итоги социально-экономического развития МО «Город Краснотурьинск» за 2003 год» // Заря Урала.-2004.-№18.

19. Голубев Н.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты//Бухгалтерское приложение к газете «экономика и жизнь». - 2004.- №14.

20. Литвинцева А.А. Уплата земельного налога в 2003 году // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 2.

21. Новиков А.И. О земельном налоге // Налоговый вестник. - 2003. - № 8.

Размещено на Allbest.ru