Формирование налоговой политики в ООО "Сервис–Энерго"

Чтобы грамотно вести налоговый учет, для этого нужно соблюдать порядок оформления учетной политики, для целей налогообложения.

1.6 Порядок формирования учетной политики для целей налогообложения

Порядок оформления и применения учетной политики для целей налогообложения указано в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ [2,ст.167].

В соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ [2] принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С введением главы 25 НК РФ [2] появляются новые нормы, касающиеся порядка формирования учетной политики для целей налогообложения.

Статья 313 НК РФ [2] устанавливает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Кроме того, ст. 313 [2] устанавливает порядок изменения учетной политики для целей налогообложения.

Согласно ст. 313 НК РФ [2] изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях:

– изменения законодательства;

– изменения применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета, предусмотренные законодательством по бухгалтерскому учету, отличаются от случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» [1,ст.6,п.4] изменение учетной политики может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий её деятельности.

При этом изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета должно быть обоснованным. Налоговое законодательство не содержит требования о предоставлении учетной политики для целей налогообложения и ее изменений в налоговые органы, то есть организация - налогоплательщик до момента документальной налоговой проверки по сути является единственным пользователем содержащейся в учетной политики для целей налогообложения информации в то время как существенные способы бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Также в ст. 313 НК РФ [2] установлена возможность внесения дополнений в учетную политику налогообложения в случае, когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.

При формировании учетной политики для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не следует включать в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые для всех налогоплательщиков. В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор, либо которые необходимо сформировать самостоятельно.

Кроме этого, желательно в учетной политике для целей налогообложения приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму налогового законодательства, на основании которой принято то или иное положение.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным налоговым законодательством и способам формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена непроработанностью и противоречивостью налогового законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях.

Рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогообложения способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у неё на момент окончания предыдущего налогового периода. Не стоит включать в налоговую учетную политику способы0 налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогообложения, следует оформить дополнение к учетной политике.

Николаева С.А. в приказе о формировании учетной политики для целей налогообложения отразила вариантные способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством [14,с.235]. Пример упрощенного приказа по учетной политике для целей налогообложения приведен в приложении 1.

Рассмотрим основные элементы учетной политики для целей налогообложения. При составлении учетной политики для целей налогообложения бухгалтер должен выбрать один способ из нескольких, допускаемых законодательством. В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор. Рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогообложения способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются на момент окончания предыдущего налогового периода. При грамотном выборе варианта элемента налогообложения можно добиться весьма существенного снижения суммы налоговых платежей.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ООО «СЕРВИС - ЭНЕРГО»

2.1 Краткая характеристика исследуемого экономического субъекта

ООО «Сервис - Энерго» было образовано 13 декабря 2000 года путем суммирования акционерного капитала. В состав учредителей входит три человека. Юридический адрес ООО «Сервис - Энерго» - г. Челябинск, Бродокалмакский тракт, 4.

ИНН 7452029150

Р/счет 40702810923010000567 Банк Тракторозаводский филиал «Челябинвестбанка».

Профиль деятельности изучаемого экономического субъекта:

- Монтаж электрооборудования и электропроводки жилых помещений не выше 9 - х этажей;

- Монтаж электрооборудования и электропроводки не жилых помещений;

- ремонт и модернизация действующих систем электропитания;

- монтаж электропроводов наружных тепловых сетей;

- монтаж наружных электрических сетей и сооружений водоснабжения и канализации;

- производство земляных работ, а также иные виды строительно -монтажных, ремонтно - монтажных, ремонтно - строительных работ, строительство инженерных электрических сетей и коммуникаций;

- проектирование, составление смет, подготовка объектов для производства перечисленных выше работ;

- оказание услуг по материально - техническому обеспечению предприятий;

- посредническая деятельность.

Кроме того, ведет работы по:

- продавливанию труб Ш100 - 1000 мм под автодорогами и различными коммуникациями;

- разработке грунтов для котлованов и траншей;

- возведение несущих и ограждающих конструкций и зданий высотой до 40 метров;

- кладке из камня, кирпича и ж/бетонных конструкций;

- отделке зданий;

- устройству кровли;

- восстановлению благоустройства.

Среди заказчиков строительных услуг большую долю занимают юридические лица.

Миссия данного предприятия - четко выраженная причина ее существования - создание жилищных и производственных условий для полного удовлетворения потребностей предприятий и нужд населения. Разработка экономической политики этого предприятия предполагает определение цели и стратегию его развития на ближнюю и дальнюю перспективы.

Одной из главных целей ООО «Сервис - Энерго» является обеспечение оптимальной рентабельности при имеющемся наборе видов деятельности. Ведется постоянная работа по обеспечению устойчивого положения фирмы - решение социальных вопросов, усиление конкурентоспособности за счет улучшения качества и снижения издержек продукции.

Параллельно ведется работа по разработке новых направлений развития новых видов деятельности - разработка новых видов работ, диверсификация оказываемых услуг. ООО «Сервис - Энерго» является предприятием малого бизнеса, так как численность его персонала не превышает 100 человек. Динамику данного показателя можно увидеть на рисунке 1. среди персонала данного предприятия можно выделить пять инвалидов третьей группы, занимающих следующие должности: плотник, уборщица, вахтер.

Рис. 1. Динамика среднесписочной численности ООО «Энерго - Сервис» за период 2002-2004 гг., чел.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2. видно, что она имеет иерархичный и соподчиненный характер.

Площади помещений предприятия составляют 9737.,0 кв. м, из них производственные 6589,1 кв. м, склады 1523,1 кв. м, администрация 436,6 кв. м, социально культурные объекты 1188,2 кв. м.

Для решения задач управления производством используется 10 персональных компьютеров. Бухгалтерия: 3 рабочих места.

Все компьютеры соединены в локальную сеть по протоколу ТСР/Р, в качестве системного администратора используется компьютер технического отдела. Предприятие имеет электронную почту с адресом: vos@chel.sumet.ru.

Оформлен сайт в глобальной сети «Интернет»: http:/www. vos.nm.ru на котором размещены данные о предприятии, информация о выпускаемой продукции с описанием, фотографиями и ценами. Предприятие пользуется услугами лизинговой компании с целью расширения производственной мощности.

Обновление информации производится по мере изменения цен или номенклатуры изделий.

Рис. 2. Организационная структура предприятия ООО «Сервис - Энерго»

2.2 Анализ действующей системы формирования налоговой политики ООО «Сервис - Энерго»

Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Сервис - Энерго» разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает их генеральный директор.

Оформляются эти документы в виде отдельных приказов.

В соответствии с п.12 ст.167 гл. 21 части 2 НК РФ [3], следует, что учетная политика должна утверждаться до начала года, с которого она будет применяться. Поэтому учетная политика для бухгалтерского и налогового учета на 2005 год разрабатывалась в 2004 году и была утверждена генеральным директором 30 декабря 2004 года.

На выбор учетной политики и для целей налогообложения влияли следующие факторы:

организационно - правовая форма организации, например общество с ограниченной ответственностью;

отраслевая принадлежность и вид деятельности: строительство;

масштабы деятельности организации: объем производства и реализации продукции, численность работающих;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии.

В учетной и налоговой политике предприятия выделяются:

– методические аспекты, где указываются выбранные элементы ведения учета;

– организационно - технические аспекты, где описана организация бухгалтерского учета;

– технические аспекты.

Несмотря на то, что учетная политика бухгалтерского учета выполнена в соответствии с требованиями, указанными в ПБУ 1/98 [4], мы можем сделать замечание. Это замечание заключается в том, что при выборе основного элемента учетной политики нет ссылок на нормативное регулирование данного элемента.

В учетной политике для целей налогообложения приводится нормативное обоснование, то есть указывается норма налогового законодательства, на основании которого принято то или иное положение.

В учетной политике для целей налогообложения есть свои недоработки. Здесь нет прилагаемых к учетной политике документов, регулирующих внутренний порядок ведения налогообложения, что так важно для предприятия.

Налоговый учет основных средств на предприятии ведется следующим образом:

Срок полезного использования основных средств устанавливается комиссией по принятию основных средств. Из способов начисления износа по основным средствам: линейный способ и не линейный выбирает линейный способ, даже арендуемого имущества, находящегося на балансе предприятия. При выборе данного метода учетной политики для целей налогообложения необходимо было сделать ссылку на ПБУ 6/01 [6], что в данном случае не указано. Способ начисления амортизации один для всех групп объектов основных средств.

Чтобы сформировалась более реальная картина о налоговой политике ООО «Сервис - Энерго» следует привести информацию о порядке и размере начисления налоговых платежей. В прил. 2 приведен расчет суммы налога на имущество за 2003 год в целом. По данным аналитического учета за 2003 год сформирована табл.2, которая показывает формирование налоговой базы по данному налогу за 2003 год и для сравнения согласно прил. 3 приведены данные за 2004 год. Видно, что в результате изменений методики формирования налогооблогаемой базы, последняя значительно снизилась в 2004 году до 339471 рублей.

Таблица 2

Величина налогооблагаемого имущества ООО «Сервис - Энерго» за 2003- 2004 г., руб.

Показатели	2003	2004
Основные средства по остаточной стоимости	163680	339471
Запасы	181240
в том числе материалы	18240
Затраты	25450
в том числе доходы будущих периодов	25450
Стоимость имущества организации для целей налогообложения	1007790	339471

Расчет среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества приведен в таблице 3.

Из таблицы 3. видно, что среднегодовая стоимость имущества составила на 01.01.2003 г. году составила 1623256 рублей, а за весь 2003 год 1007790 руб. По ставке налога на имущество в 2003 г. в Челябинской области равной 2,0% налог начисленный за 2003 год 20156 рублей. На 01.01.2004 года среднегодовая стоимость по налогу на имущество составила 163680 рублей. На 01.01.05 данный показатель составил 343425 рублей (см. табл. 4). При этом среднегодовая стоимость имущества ООО «Сервис - Энерго» составила 339741 руб. Сумма начисленного налога равна 7468 рублей при ставке налога на имущество равной 2,2 %, то есть при снижении налоговой базы, увеличении ставки, сумма налога уменьшилась на 12688 руб.

Далее рассмотрим методику начисления налога на прибыль ООО «Сервис - Энерго» в 2003 и в 2004 гг. При заполнении декларации по налогу на прибыль (см. прил. 4 и 5) производится сопоставление доходов от реализации продукции и расходов, уменьшаемых доходы от реализации (см. табл. 5).

Таблица 3.

Расчет среднегодового имущества ООО «Сервис - Энерго» за 2003 г., руб.

2003	Среднегодовая стоимость налогооблогаемогого имущества	Сумма налога на имущество
01.01.03	1623256
01.04.03	1493067	7090
01.07.03	374613	3401
01.10.03	1166667	5822
01.01.04	370370	3843
Итого	1007790	20156

Таблица 4.

Расчет среднегодовой стоимости имущества ООО «Сервис - Энерго» в 2004 году, руб.

2004	Среднегодовая стоимость налогооблогаемогого имущества	Сумма налога на имущество	Сумма налога на имущество за 2003 год	Абсолютное отклонение суммы налога
01.01.04	163680
01.02.04	168702
01.03.04	165427
01.04.04	434375	1694	7090	-5396
01.05.04	423532
01.06.04	420927
01.07.04	409855	1139	3401	-2262
01.08.04	398783
01.09.04	387712
01.10.04	376640	2009	5822	-3813
01.11.04	365568
01.12.04	354496
01.01.05	343425	2626	3843	-1217

Cогласно прил. 6 и 7, организация как субъект малого предпринимательства в 2003 и 2004 годы претендует на льготы 1046956 руб. и 2317 руб. соответственно.

Таблица 5.

Расчет налога на прибыль ООО «Сервис - Энерго» в 2003 - 2004 гг., руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Абсолютное отклонение
Доходы от реализации	9743665	5387198	-4356467
Расходы, уменьшающие доходы от реализации	8330625	5349817	2980808
Внереализационные доходы	216	335	119
Внереализационные расходы	17310	18414	1104
Итого прибыль	1395946	19302	-1376644
Льготы	1046959	2317	-1044642
Налоговая база для исчисления налога	348987	19302	-329685
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	83757	2317	-81440
в том числе
в федеральный бюджет	20939	483	-20456
в бюджет субъекта федерации	55838	1641	-54197
в местный бюджет	6980	193	-6787
Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период	44091		-44091
в том числе
в федеральный бюджет	11023		-11023
в бюджет субъекта федерации	29394		-29394
в местный бюджет	3674		-3674
Сумма налога на прибыль к доплате	39666		-39666
в том числе
в федеральный бюджет	9916		-9916
в бюджет субъекта федерации	26444		-26444
в местный бюджет	3306		-3306

Из таблицы 5 видно, что за 2003 года ООО «Сервис - Энерго» уплатил 83757 рублей налога на прибыль по 20939, 55838 и 6980 рублей соответственно в федеральный, региональный и местный бюджеты. За три предыдущих отчетных периода (I - III кварталы) ООО «Сервис - Энерго» уплатило 44091 рубль в бюджеты Российской Федерации налога на прибыль. В 2004 году ООО «Сервис - Энерго» уплатило 2317 рублей налога на прибыль по 483, 1641 и 193 рубля соответственно в федеральный, региональный и местный бюджеты. Выяснено, что в 2004 году налогооблагаемая база по налогу на прибыль сократилась на 329685 рублей, исходя из чего сумма начисленного налога на прибыль сократилась на 81440 рублей.

Для анализа структуры доходов составим таблицу 6.

Таблица 6.

Расшифровка доходов от реализации ООО «Сервис - Энерго»

Показатели	2003 год	Удельный вес, %	2004 год	Удельный вес, %
Доходы от реализации - всего	9743665	100	5387198	100
в том числе
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	9086171	93,26	5222030	96,95
Выручка от реализации покупных товаров	657494	6,74	165168	3,05

Из таблицы 6 можно выяснить, что только в 2003 году 6,74% всей выручки является доходом от реализации покупных товаров. Остальные же 93,26% стала выручка от лицензируемой деятельности. В 2004 году данный показатель составил 3,05% на фоне доли от реализации услуг равной 96,95%, что свидетельствует об увеличении выручки от реализации строительных услуг.

При расчете налога на прибыль ООО «Сервис - Энерго» учитывается и расходная составляющая. Расходы уменьшающие доходы от реализации услуг представлены в таблице 7.

Таблица 7.

Расшифровка расходов ООО «Сервис - Энерго», уменьшающих доходы от реализации за 2003 - 2004 год, руб

Показатели	2003 год	2004 год	Абсолютное отклонение
1	2	3	4
Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с оказанием услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного периода	3635428	4467801	832373
Материальные расходы, относящиеся к расходам отчетного периода, за исключением расходов, относящимся к прямым	2120217	353029	-1767188
в том числе
Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного периода	144943	183453	38510
Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного периода	22672	35350	12678
Прочие расходы всего	1755742	146833	-1608909
в том числе
расходы на ремонт основных средств или отчислений на создание ремонтного фонда	1481274		-1481274
расходы на добровольное и обязательное страхование, относящиеся к расходам текущего периода	5788		-5788
Суммы налогов и сборов, начисленных порядке, установленном законодательство РФ о налогах и сборах	73318	72006	-1312
Суммы ЕСН, относящиеся к расходам текущего отчетного периода	51485	64538	13053
Расходы на юридические и консультационные услуги, расходы на информационные и аналогичные расходы	38029		-38029
Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями	157333		-157333
стоимость реализованных покупных товаров	651623	163351	-488272
Итого признанных расходов	8330625	5349817	-2980808

Из таблицы 7 видно, что величина прямых расходов на оказание услуг в 2004году выросла на 832373 рубля; материальные расходы сократились на 1767188 руб.; расходы на оплату труда возросли на 38510 рублей, что свидетельствует об увеличении реальных доходов работников исследуемого предприятия; сумма начисленной амортизации выросла на 12678 рублей за счет ввода в эксплуатацию нового оборудования; прочие расходы характеризуются снижением в 2004 году на 1608909 рублей, что характеризуется с положительной стороны в аспекте снижения затратной составляющей бюджета ООО «Сервис - Энерго». Стоимость реализованных покупных товаров снизилась на 488272 рубля.

В ходе исследования также были проанализированы налоговые платежи по налогу на добавленную стоимость. (табл. 8., 9). Расчеты составлены по данным приложений 8 и 9. Налог на добавленную стоимость рассчитывается как разница между НДС, начисленным по при приобретении товарно - материальных ценностей и НДС, начисленного при реализации продукции, работ и услуг. Из таблицы 8 видно, что ООО «Сервис - Энерго» использовала ставки НДС 20 и 18%, что свидетельствует о западании расчетов потребителей за оказанные строительные услуги. Данное обстоятельство заставляет предприятие начислять налог по старым ставкам. В четвертом квартале 2003 года сумма «входящего» НДС на 2597 рублей больше чем сумма начисленного НДС по реализованным услугам. Это говорит о том, что в данный период перечислений НДС в бюджет не предусмотрено. Данные табл. 9 свидетельствуют, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом, сумма налога на добавленную стоимость уплаченного в бюджет РФ снизилась на -171391,46 рублей, что на 78,4% меньше в относительном измерении. Как уже отмечалось выше, это объясняется большим объемом приобретения ТМЦ и, соответственно, большой суммой НДС к возмещению.

Представим динамику перечисленного в бюджет НДС за 2003 - 2004 гг. на рисунке 3.

Таблица 8.

Расчет НДС по ООО «Сервис - Энерго» в 2003 гг., руб.

Период	Выручка СМР	Выручка от ТМЦ	Оплачено СМР 20%	Оплачено СМР 18%	Оплачено прочих 18%
1	2	3	4	5	6
январь	0	0	998777,36	0	0
февраль	184812	12113,71	434559,4	84745,76	0
март	407673	4873,01	2252752,53	67796,61	1609,31
1 квартал	592485	16986,72	2406904,21	152542,37	1609,31
всего выручка	609471,72		2406904,21
апрель	445174	84539,02	8287,28	731031,36	87802,71
май	481115	0	0	497782,2	0
июнь	518116	34505,14	122833,77	230129,17	12113,71
2 квартал	1444405	119044,16	131121,05	1458942,73	99916,42
всего выручка
1 полугодие	2036890	136030,88
ВСЕГО		2172920,88
июль	299745	28097,27		425423,73	0
август	573728	0	122833,77	310270,33	28097,27
сентябрь	351191,4	0	0	590830,23	0
3 квартал	1224664,4	28097,27	122833,77	1326524,29	28097,27
9 месяцев	3261554,4	164128,15	122833,77	2785467,02	128013,69
ВСЕГО		3425682,55
октябрь	435473	0	0	380667,03	34505,14
ноябрь	719918	0	61407,37	381048,22	0
декабрь	805084,46	0	0	1254936,46	0
4 квартал	1960475,46	0	61407,37	2016651,71	34505,14
год	5222029,86	165168,15	184241,14	4802118,73	162518,83

Период	Реализация для НДС	По ставке 20%	По ставке 18%	Счет 19.1	Счет 19.2	Перечислено в бюджет
7	8	9	10	11	12	13
январь	998777,4	199755	0	97792,84	71331,4
февраль	904161,5	163883	15254,2	7438,5	27857,1
март	503965,3	86911,9	12493,1	153,12	197881
1 квартал	2406904	450551	27747,3	105384,5	297070	75843,43
всего выручка		478298		402454,4
апрель	827121,4	1657,46	147390	3058,25	32214,6
май	497782,2	0	89600,8	0	102328
июнь	365076,7	24566,8	43603,7	0	123572
2 квартал	1689980	26224,2	280595	3058,25	258115	45646,04
всего выручка		306819		261172,8
1 полугодие
ВСЕГО
июль	425423,7	0	76576,3	0	50308,2
август	461201,4	24566,8	60906,2	0	60520,8
сентябрь	590830,2	0	106349	0	107668
3 квартал	1477455	24566,8	243832	0	218497	49901,74
9 месяцев
ВСЕГО
октябрь	415172,2	0	74731	0	65042,4
ноябрь	442455,6	12281,5	68588,7	0	62507,5
декабрь	1254936	0	225889	0	206983
4 квартал	2112564	12281,5	369208	0	334532	46957,25
год	5148879	381490		334532,5		218348,5

Таблица 9.

Расчет НДС по ООО «Сервис - Энерго» в 2004 г., руб.

Период	Выручка СМР	Выручка от ТМЦ	Оплачено СМР 18%	Оплачено прочих 18%
1	2	3	5	6
январь
февраль	189062,68	12392,3253	86694,91248
март	417049,48	4985,09	69355,93	1646,32
1 квартал	606112,16	17377,41	156050,84	1646,32
всего выручка	623489,57
апрель	455413	86483,42	747845,08	89822,17
май	492180,65	0,00	509231,19	0,00
июнь	530032,67	35298,76	235422,14	12392,33
2 квартал	1477626,3	121782,18	1492498,41	102214,50
всего выручка
1 полугодие	2036890	136030,88
ВСЕГО		2172920,88
июль	299745	28097,27	425423,73
август	573728		310270,33	28097,27
сентябрь	351191,4		590830,23
3 квартал	1224664,4	28097,27	1326524,29	28097,27
9 месяцев	3261554,4	164128,15	2785467,02	128013,69
ВСЕГО		3425682,55
октябрь	435473		380667,03	34505,14
ноябрь	719918		381048,22
декабрь	805084,46		1254936,46
4 квартал	1960475,5		2016651,71	34505,14
год	5222029,9	165168,15	4802118,73	162518,83

Период	Реализация для НДС	По ставке 18%	Счет 19.1	Счет 19.2	Перечислено в бюджет
7	8	10	11	12	13
январь	1053710,157	0	103171,4	75254,63
февраль	953890,3825	16093,181	7847,618	29389,24
март	531683,3915	13180,2205	161,5416	208764,5
1 квартал	2539283,72	29273,4015	111180,6	313408,9	16309
всего выручка			424589,4
апрель	872613,077	155496,45	3226,454	33986,4
май	525160,221	94528,844	0	107956
июнь	385155,9185	46001,9035	0	130368,5
2 квартал	1782928,9	296027,725	3226,454	272311,3	9817
всего выручка			275537,3
1 полугодие
ВСЕГО
июль	448822,0035	80787,9965		53075,15
август	486567,477	64256,041		63849,44
сентябрь	623325,861	112198,195		113589,7
3 квартал	1558715,025	257242,76		230514,3
9 месяцев					10732
ВСЕГО
октябрь	438006,671	78841,205		68619,73
ноябрь	466790,658	72361,0785		65945,41
декабрь	1323957,48	238312,895		218367,1
4 квартал	2228755,02	389514,44		352931,3	10099
год	5432067,345		352931,8		46957



Рис. 3. Динамика НДС перечисленного в бюджет ООО «Сервис - Энерго» в 2004 году, руб.

ООО «Сервис - Энерго» уплачивает также и Единый социальный налог. В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении фонда заработной платы и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок оформления платежных поручений на перевод платежей, исчисленных от налогооблагаемой базы, остается без изменений.

На основе данных приложений 10 и 11 оформим в таблице 10 сводную информацию о величине уплаченного Единого социального налога и взноса от несчастных случаев на производстве за 2003 - 2004 гг.

Из таблицы 10 видно, что за 2004 года ООО «Сервис - Энерго» перечислило во внебюджетные фонды 251408,96 рублей, а годом ранее 177943,02. Динамику перечислений в фонды социального обеспечения и страхования в 2003 - 2004 гг. можно представить на рисунке 4.

Платежи на финансирование накопительной и страховой части трудовой пенсии по работающим в ООО «Сервис - Энерго» в 2003 - 2004 году на основе прил. 12 и 13 оформлены в таблице 11.

Таблица 10.

Налоговая нагрузка по Единому социальному налогу, руб.

Показатели	Период	Абсолютное отклонение
	2003 год	2004 год
Налоговая база	482372,78	684377	20204,28
Фонд социального страхования (4%)	19294,91	27375	8032,15
Фонд социального страхования - НС и ПЗ (1,2%)	6218,31	8197,12	1978,81
Пенсионный фонд (28%)	135064,4	191289,4	56225,05
Фонд обязательного медицинского страхования (3,6%)	17365,42	24594,35	7228,93
Итого	177943	251409	73465,94

Рис. 4. Динамика уплаченного ЕСН по ООО «Сервис - Энерго» в 2003 - 2004 году, руб.году на основе прил. 12 и 13 оформлены в таблице 11.

Таблица 11.

Динамика финансирования накопительной и страховой части трудовой пенсии по работающим в ООО «Сервис - Энерго» в 2003 - 2004 гг., руб.

Наименование показателя	Период	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
	2003	2004
1	2	3	4	5
Сумма начисленных взносов на накопительную часть трудовой пенсии	9128	14812	5684	1,623
Сумма начисленных взносов на страховую часть трудовой пенсии	58405	81001	22596	1,387
Итого	67533	95813	28280	1,419

Из таблицы 11 видно, что на накопительную часть страховых взносов в 2004 году перечислено на 62,3% больше чем в 2003 году, сумма начисленных взносов на страховую часть трудовой пенсии на 38,7% больше.

На основе приложений 14 и 15 сформирована таблица 12. В таблице 12 сгруппирована информация по начислению и уплате задолженности ООО «Сервис - Энерго» перед ФСС в 2003 - 2004 гг.

Из таблицы видно, что расходы на цели фонда социального страхования в 2004 году возросли на 6,2%, а сумма уплаченного в фонд социального страхования взноса увеличилась на 110,2%. Это говорит о необходимости рационализации налоговой политики в аспекте ЕСН.

Таблица 12.

Динамика начисленного и уплаченного ФСС в 2003-2004 гг., руб.

Наименование показателя	Период	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
	2003	2004
Налоговая база	482372	684377	202005	1,419
Начислено ЕСН по ФСС по ставке 4% от ФЗП	19295	27375	8080	1,419
Расходы на цели обязательного социального страхования	15592	16560	968	1,062
К уплате ЕСН по ФСС	3703	7785	4082	2,102

До 2004 года в налоговой системе Российской Федерации имел место сбор на содержание милиции. Налогооблогаемой базой по данному налогу служила среднесписочная численность персонала, на которого приходится по минимальному размеру оплаты труда (100 рублей). Налоговая ставка была установлена в размере 3,0%. На основе приложения 16 была составлена таблица 13.

Таблица 13

Расчет налоговых платежей на содержание милиции в III квартале 2003 года

№ п.п.	Месяц	Среднесписочная численность	Минимальная установленная заработная плата	ФЗП, подлежащий налогообложению	Ставка	Сумма налога	К уплате
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Октябрь	45	100	4500	3%	135	135
2	Ноябрь	47	100	4700	3%	141	141
1	2	3	4	5	6	7	8
3	Декабрь	55	100	5500	3%	165	165
Итого				14700		441	441

Для целей анализа налоговой нагрузки на ООО «Сервис - Энерго» следует сделать свод по основным налогам, уплачиваемым предприятием в период анализа (2003 - 2004 гг.). Расчет представлен в таблице 14.

Таблица 14

Анализ налоговых платежей, уплаченных ООО «Сервис - Энерго» за 2003 и 2004 годы

Вид налога	2003	2004	Абсолютное отклонение сумм налога
1	2	3	4
Налог на прибыль	83757	2317	-81440
Налог на добавленную стоимость	218348	46957	-171391
Налог на имущество	20150	7468	-12682
Налог на содержание милиции	1677		-1677
Единый социальный налог	171725	251409	79684,25
в том числе
Фонд социального страхования	19295	35524,2	16229,27
Пенсионный фонд Российской Федерации	135064	191289	56225,05
Фонд обязательного медицинского страхования	17365	24594,4	7228,93
Итого налоговых платежей	495657	308151	-187506
Среднесписочная численность	49	60	11
Налоговая нагрузка на одного работника	10115	5136	-4979
Доходы от реализации	1030731	5387198	-4356467
Налоговая нагрузка на один рубль выручки	0.48	0,06	-0.42

С позиции анализа налоговой оптимизации и разработки ориентиров по снижению налоговой нагрузки следует рассчитать налоговое бремя на одного среднесписочного работника исследуемого экономического субъекта. Из рисунка 5 видно, что данный экономический показатель снижается, что свидетельствует о положительной тенденции. Следует также представить и динамику налоговой нагрузки на один рубль выручки от реализации. Динамика данного показателя представлена на рисунке 6.

В ходе исследования налоговой политики предприятия выяснено, что:

- учетная политика на ООО «Сервис - Энерго» для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с требованием ПБУ 1/98 [4]. При составлении этого документа главный бухгалтер учитывает соотношение между налоговым учетом и бухгалтерским;

Рис. 5. Динамика налоговой нагрузки на одного работника ООО «Сервис - Энерго» в 2003 - 2004 гг., руб.



Рис. 6. Динамика налоговой нагрузки на один рубль выручки ООО «Сервис - Энерго» в 2003 - 2004 гг.

-непогашенной и просроченной задолженности по налогам и сборам на предприятии не числится, что говорит о финансовой состоятельности ООО «Сервис - Энерго»;

- налоговая нагрузка по всем налогам, за исключением ЕСН, снижается. Данный факт свидетельствует о корректности начисления налогов и сборов. Исключение же говорит о росте средней заработной платы работников - основе для налогообложения Единым социальным налогом.

Однако, в ходе исследования налоговой политики предприятия выяснено, что есть и резервы дальнейшего снижения налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект с позиции налога на имущество, ЕСН и прибыли. Речь о резервах снижения и эффективности данных мер пойдет в следующей главе дипломной работы.

ГЛАВА III РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ООО «СЕРВИС - ЭНЕРГО»

В ходе изучения постановки налогового и бухгалтерского учета основных средств в ООО «Сервис-Энерго» выяснено:

- на балансе предприятия числится достаточно большая доля основных средств, не участвующих в производственном цикле. Данный вид активов включается имущество организации и регистрируется в периодической отчетности. При этом показатели фондовооруженности и оценки эффективности использования искажаются.

- бухгалтерский учет ведется в не полном соответствии с законодательством Российской Федерации и учетной политики ООО «Сервис - Энерго». При этом обнаружены резервы снижения налоговой нагрузки на предприятие по налогу на имущество с организаций, налога на прибыль и единого социального налога.

- налоговый учет, ведение которого является обязательным для экономических субъектов, осуществляется в соответствии с налоговым законодательством РФ.

В ходе исследования выявлено, что много секторов учетной работы осуществляется вручную. Это приводит к повышению трудозатрат и снижению эффективности труда.

В рамках разработки мероприятия по совершенствованию организации построения налоговой предлагается:

Разработать регистры аналитического учета по разделению основных средств на иммобилизационные активы, приносящих доход и не приносящих экономическую выгоду. Так в соответствии с действующим законодательством [6], основными средствами признаются средства труда приносящими экономическую выгоду. Исходя из этого, разработка данного регистра позволит более корректно подходить к определению основных средств в целях налогового и бухгалтерского учета. Важно также внести изменение в Учетную политику предприятия (в рабочий план счетов), касающиеся введения в действие нового аналитического счета «Непроизводственные основные средства».

Согласно учетной политике к основным средствам относятся средства, если они используются для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг). В связи с уменьшением среднесписочной численности работников на предприятии числится оборудование, которое не используется в производстве и при этом признается объектом налогообложения по налогу на имущество и налогу на прибыль. Непроизводственные основные средства следует проанализировать с позиции их дальнейшей эксплуатации в интересах руководства предприятия и коллектива в целом. Источником получения доходов от эксплуатации подобных основных средств может стать аренда или реализация по цене возможного использования. Подобные меры позволят значительно повысить эффективность использования основных средств. Для реализации подобного мероприятий следует оценить эффективность принимаемых мер с позиции сопоставления доходов от использования данного вида активов и расходов на приведение их в рабочее состояние.

При использовании финансовой аренды с капитализацией целесообразно внести изменения в учетную политику ООО «Сервис-Энерго» касающиеся применения коэффициента ускоренной амортизации равного 3. Применение данного коэффициента производится на основе постановления правительства российской федерации от 27 июня 1996 года № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» был установлен порядок, по которому ко всем видам движимого лизингового имущества, относящегося к активной части основных фондов, мог применяться коэффициент ускоренной амортизации с коэффициентом 3. указом президента РФ от 17 сентября 1994 года №1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности». При учете данного коэффициента, величина амортизационных отчислений значительно увеличится. При этом остаточная стоимость будет сокращаться большими темпами, чем при линейном типе. Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на имущество снизится. Что позволит сэкономить финансовые средства. Другим эффектом данной рекомендации можно считать снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в результате увеличившейся амортизации и себестоимости. Проведем расчет налоговой нагрузки на арендуемое имущество. Стоимость оборудования полученного на условиях лизинга составляет 3560000. Срок действия оборудования составляет 6 лет. Коэффициент ускоренной амортизации составляет 1,0. Расчет налога на имущество представлен в таблице 15. При использовании коэффициента ускоренной амортизации равного 3,0, налог на имущество будет рассчитываться следующим образом (таблица 16). Экономическая эффективность предлагаемых мер составляет 156640 рублей (таблица 17). Таким образом, применение коэффициента ускоренной амортизации позволяет в достаточно быстрые сроки самортизировать арендуемое имущество и выкупить его по цене остаточной стоимости. Данная мера позволит как сэкономить на налоге на имущество, так и увеличить активную часть основных производственных фондов. Динамика начисленного налога на имущество при коэффициенте равном 1 и 3 представлена на рис. 7.

Для определения разниц в бухгалтерском и налоговом учете по амортизации основных средств заместитель главного бухгалтера составляет регистр на основе данных бухгалтерского учета. Возникают налогооблагаемые временные разницы, которые образуются по причине превышения расходов, признаваемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, над расходами, отражаемыми в бухгалтерском учете организации. Налогооблагаемые временные разницы влекут за собой образование отложенных налоговых обязательств. Определяется величина отложенного налогового обязательства исходя из исчисленных налогооблагаемых временных разниц и предусмотренной действующим законодательством ставки 24%.

Таблица 15.

Расчет налога на имущество при Куск = 1,0

При коэффициенте ускоренной амортизации = 1,0
Период	Первоначальная стоимость на начало года	Сумма амортизации	Накопленный амортизационный фонд	Остаточная стоимость	Налог на имущество
1	3560000,00	593333,33	593333,33	2966666,67	71793,33
2	2966666,67	593333,33	1186666,67	2373333,33	58740,00
3	2373333,33	593333,33	1780000,00	1780000,00	45686,67
4	1780000,00	593333,33	2373333,33	1186666,67	32633,33
5	1186666,67	593333,33	2966666,67	593333,33	19580,00
6	593333,33	593333,33	3560000,00	0,00	6526,67
Итого					234960

Таблица 16.

Расчет налога на имущество при коэффициенте ускоренной амортизации равного 3,0

При коэффициенте ускоренной амортизации = 3,0
Период	Первоначальная стоимость на начало года	Сумма амортизации	Накопленный амортизационный фонд	Остаточная стоимость	Налог на имущество
1	3560000,00	1780000,00	1780000,00	1780000,00	58740,00
2	1780000,00	1780000,00	3560000,00	0,00	19580,00
Итого					78320

Таблица 17.

Экономический эффект от реализации мероприятия, руб.

Период эксплуатации арендуемого актива	Налог на имущество при Куск = 1,0	Налог на имущество при Куск = 3,0	Экономический эффект
1	71793,33	58740	13053,33
2	58740	19580	39160
3	45686,67	0	45686,67
4	32633,33	0	32633,33
5	19580	0	19580
6	6526,67	0	6526,67
Итого	234960	78320	156640

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии возникают отложенные налоговые обязательства из-за применения разных классификаторов, которые определяют разный срок полезного использования.

Налоговый учет основных средств организован на предприятии без использования автоматизированного рабочего места бухгалтера. Почти все регистры заполняются вручную, в некоторых регистрах отсутствует реквизиты, указанные в ст. 313 НК РФ [2].

Рекомендуется регистры прямых и косвенных затрат, формирующих регистр по себестоимости заполнять в виде таблицы в Excel, это позволит уменьшить трудозатраты бухгалтера и сэкономить время на осуществление учетной работы. Необходимо осуществить привязку ячеек регистров прямых и косвенных затрат с ячейками регистра себестоимости, что позволит автоматически заполнять ячейки данного документа. Тем более что в материальном отделе, где осуществляется формирование данных регистров, существуют свободные компьютеры.

Спорным моментом является распределение накладных расходов, на остатки незавершенного производства исходя из расчета по методу, разработанному предприятием: соотношение материальных затрат на производство к основной заработной плате производственного персонала (месячный оборот) и соотношение амортизационных отчислений по производственному оборудованию к заработной плате. И незавершенное производство определяется по полученному коэффициенту. Это не приведет к искажению информации о себестоимости строительных услуг и налогооблогаемой базе по налогу на прибыль.

Так как предприятие применяет ПБУ 18/02 [6], то оно должно учитывать возникающие разницы. На предприятии возникают отложенные налоговые обязательства из-за применения разных классификаторов, которые определяют разный срок полезного использования.

Нами отмечалось, что пять работников ООО «Сервис - Энерго» являются инвалидами третьей группы. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации от 31.07.98 г. и 05.08.2000 г., статьей 239, п. 1 не уплачивают единый социальный налог организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Данный факт говорит о том, что ООО «Сервис-Энерго» в течении 20 месяцев (2003 и 2004 года) не пользовалось предоставленной государством льготой по единому социальному налогу. Данные о заработной плате инвалидов оформим в таблице 18. Далее рассчитаем сумму уплаченного ООО «Сервис-Энерго» ЕСН с доходов пяти работников, являющимися инвалидами III группы.

Результаты расчетов представим в табл. 19. Видно, что финансовое положение ООО «Сервис-Энерго» позволяет ежемесячно повышать заработную платы на 2 - 3 %.

В соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации от 24.08.1998 года №125 - ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации, использующие труд инвалидов I, II и III групп уплачивают налог в размере 60% от действующей ставки. Все работники по данным страхового

Таблица 18.

Свод заработной платы инвалидов, работающих в ООО «Сервис - Энерго» за 2003-2004 гг., руб.

Период исчисления	Величина заработной платы инвалидов
	плотник	уборщица	уборщица	вахтер	помощник бухгалтера
1	2	3	4	5	6
янв.03	3189,14	2576,67	2549	2163,75	3509,37
февраль	3262,49	2635,93	2607,63	2213,52	3590,09
март	3337,53	2696,56	2667,6	2264,43	3672,66
апрель	3414,29	2758,58	2728,96	2316,51	3757,13
май	3492,82	2822,03	2791,72	2369,79	3843,54
июнь	3573,15	2886,93	2855,93	2424,29	3931,94
июль	3655,34	2953,33	2921,62	2480,05	4022,38
август	3739,41	3021,26	2988,82	2537,09	4114,89
сентябрь	3825,42	3090,75	3057,56	2595,45	4209,54
октябрь	3913,4	3161,84	3127,88	2655,14	4306,36
ноябрь	4003,41	3234,56	3199,82	2716,21	4405,4
декабрь	4095,49	3308,95	3273,42	2778,68	4506,73
янв.04	4189,68	3385,06	3348,71	2842,59	4610,38
февраль	4286,05	3462,92	3425,73	2907,97	4716,42
март	4384,63	3542,56	3504,52	2974,86	4824,9
апрель	4485,47	3624,04	3585,13	3043,28	4935,87
май	4588,64	3707,4	3667,58	3113,27	5049,39
июнь	4694,18	3792,67	3751,94	3184,88	5165,53
июль	4802,14	3879,9	3838,23	3258,13	5284,34
август	4912,59	3969,13	3926,51	3333,07	5405,88
ИТОГО	79845,3	64511,1	63818,3	54173	87862,7

свидетельства относятся к третьей труппе риска, и размер налога взимаемого с их фонда оплаты труда равняется 1,2%.

Что бы рассчитать экономическую эффективность предлагаемой меры по совершенствованию налоговой политики необходимо вычесть платежи по ставке 14% от начисленной суммы ЕСН по ставке 35,6%. Это и будет величина налоговой экономии, позволяющей снизить налоговую нагрузку по указанному взносу.

Как видно из табл. 19, сумма упущенной налоговой льготы по платежам от несчастных случаев с фонда оплаты труда трудящихся инвалидов за 2003 и

Таблица 19.

Экономическая эффективность принятия мер

Показатели	Факт за 20 месяцев	После выявления ошибок	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
Налоговая база	350210,34	350210,34	0,00	1,000
Единый социальный налог	124676,87	49029,45	-75647,42	0,393
Платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	4202,52	897,66	-3304,86	0,214
Экономический эффект	78952,28

2004 гг. составила 3304,86 руб. и ЕСН 75647 руб., то есть излишне уплачено 78952,28 рублей единого социального налога.

Таким образом, в случае реализации нашей рекомендации ООО «Сервис- Энерго» будет экономить в среднем до 3948 рублей в месяц на едином социальном налоге и сборе от несчастных случаев и профессиональном заболевании на производстве при действующей величине заработной платы указанных работников.

Для получения льготы необходимо сделать следующее:

_ написать заявление на руководителя Инспекции по налогам и сборам Тракторозаводского района г. Челябинска получении льготы по единому социальному налогу и сборе от несчастных случаев и профессиональном заболевании на производстве;

- приложить к заявлению заверенные копии пенсионного удостоверения и справки ВТЭК;-

- предоставить заявление не позднее 15 - го числа в Налоговую инспекцию.

Реализация данной рекомендации позволит ООО «Сервис - Энерго» получить экономию по уплате ЕСН в сумме 78952 рублей, что соответственно

снизит себестоимость оказываемых строительных услуг на 78952, а значит и увеличит прибыль на 78952 рублей и налог на прибыль на 18948 руб., а так как в 2004 году действует льгота, то сумма налога на прибыль (2317 - 18948) будет равна нулю.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требования налогового законодательства.

Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет и во внебюджетные фонды. Сущность налоговой политики юридического лица заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

Целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, и которые входят налоговые платежи.

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, они оказывает влияние на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Критерием выбора того или иною варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей характеризующих финансовое положение -- рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости и ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетною периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На наш взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые способы ведения как бухгалтерского так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации

Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношении с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок и их оформлении.

В ходе исследования налоговой политики ООО «Сервис - Энерго» сделаны следующие выводы:

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис - Энерго» ведет бухгалтерский и налоговый учет имущества и обязательств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Нарушений налогового и иного законодательства руководством компании аудиторской фирмой ООО «Аудит - Сервис» не выявлено.

В ходе исследования выявлено, что в период анализа объект исследования наращивал темпы роста деятельности. Все основные экономические показатели в период 2003-2004 растут, что свидетельствует о перспективности развития данного предприятия.

ООО «Сервис - Энерго» ведет бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме, не смотря на то, что вправе вести упрощенный учет, так как является субъектом малого предпринимательства: его обороты не превышают 15 млн. руб. в год, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов 100 млн. руб.

Налогооблагаемые базы по всем налогам, за исключением единого социального налога, снижаются, что говорит не о сокращении деловой активности, а о рациональном подходе со стороны руководства ООО «Сервис - Энерго» к построению модели налоговой политики.

С позиции анализа налоговой политики и разработки ориентиров по снижению налоговой нагрузки рассчитана налоговая нагрузка на одного среднесписочного работника исследуемого экономического субъекта. Выяснено, что данный экономический показатель снижается, что свидетельствует о положительной тенденции в использовании подходов к формированию налоговой политики

Однако, в ходе исследования и изучения сформированной на ООО «Сервис - Энерго» налоговой политики выяснено, что в действующей методике расчета некоторых налогов и сборов имеются участки требующие совершенствования и рационализации с целью снижения налоговой нагрузки. В качестве недостатков действующей налоговой политик можно выделить:

- налоговый учет основных средств организован на предприятии без использования автоматизированного рабочего места бухгалтера;

- при учете амортизации не используется коэффициент ускоренной амортизации;

- по ФЗП пяти работающих инвалидов не используется льгота по ЕСН;

- большое число основных фондов не приносит экономической выгоды и является объектом налогообложения;

- нет дифференциации затрат на прямые и косвенные.

Таким образом, цель исследования выполнена, для чего реализованы поставленные задачи.

Результатом исследования служат разработанные рекомендации по рационализации налоговой политики объекта анализа:

- автоматизировать рабочее место бухгалтера по налоговым расчетам, что приведет к снижению затрат рабочего времени и экономии заработной платы;

- дифференцировать регистры учета прямых и косвенных затрат, что позволит достоверно составлять налоговую отчетность;