Налоги как инструмент рыночного регулирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Чебоксарский кооперативный институт

Российского университета кооперации

Кафедра экономической теории

Курсовая работа на тему:

«Налоги как инструмент рыночного регулирования»

Выполнила:

Студентка факультета ТТФ

Гр. ТДб-11Д

Николаева Елена

Чебоксары 2012

Содержание

Введение

Глава1. Сущность и виды налогов

1.1 Сущность налогов и их функции

1.2 Виды налогов

Глава2. Налоги в контексте регулирования экономики

2.1 Роль налогов в формировании финансов государства

2.2 Налоги как инструмент социальной политики

Глава 3. Реформирование налоговой системы в современной России

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Налоговая система любого современного демократического государства, экономика которого обоснована на рыночных принципах, ориентирована на финансирование потребностей общественного сектора, которые рыночные механизмы самостоятельно удовлетворить не способны.Кроме того, необходимы средства на содержание государственного аппарата управления. Обеспечение внешней обороноспособности страны и внутренней безопасности, преодоление последствий чрезвычайных ситуаций, строительство инфраструктурных и социальных объектов совместного пользования. Налоги выступают важным инструментом экономической политики государства, которая может преследовать разные цели:

- максимизацию налогообложения по принципу «взять все, что можно»;

- установление разумного уровня налогообложения для стимулирования развития предпринимательства;

- обеспечение социальной защиты населения при относительно высоком уровне налогообложения.

В условиях рыночного хозяйствования первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику имеет регулирующая функция налогов.Представить себе экономику, не регулируемую государством, невозможно, ибо все процессы общественного воспроизводства вкупе с их социально-гуманитарными составляющими в той или иной мере подвержены воздействию государственного участия. Налоговое регулирование и представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического развития.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты различного рода пособий, ибо налоги являются определяющим источником бюджетно-финансового регулирования национальной экономики. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, например, сельского хозяйства, способствует решению актуальных для общества проблем.

Таким образом, тема данной курсовой работы актуальна, так какналоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства путем создания необходимых условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Целью курсовой работы является исследование налоговой системы, как инструмента регулирования экономики и определение ее особенности функционирования в условиях рыночного хозяйствования.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность налогов, ее виды;

2. Определить роль налогов в контексте регулирования экономики;

3. Проследить реформирование налоговой системы в России.

Объект исследования - процесс влияния налогов на экономическое регулирование страны.

Предметом исследования является налоговая система в контексте регулирования экономики.

В процессе работы были использованы учебники по экономической теории, научные журналы, статистические данные и интернет.

финансирование налог россия социальный

Глава 1. Сущность и виды налогов

1.1 Сущность налогов и их функции

В действующем налоговом законодательстве РФ под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов являются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и другие общественные проблемы.

С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов.

Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств производится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой -- не нарушить нормальный ход воспроизводства. За счет фискальной функции налогов достигается перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.

Социальная функцияреализуется через систему особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в ход экономического и социального развития общества, в частности с помощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли и яичных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функцияналогов проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; слад или рост производства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др.

Суть регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому выделяют три составляющие регулирующей функции:

стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

дестимулирующаяподфункция имеет цель -- через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;

воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

1.2 Виды налогов

В современной налоговой системе различают прямые и косвенные налоги.Прямые налоги,которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные. В категорию личных налогов обычно включаются такие виды, как налог с населения, налог на прибыль компаний, поимущественный налог. Величина налога зависит от размера получаемого дохода или имущества. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества: земля, жилье и хозяйственные постройки, промышленные предприятия и торговые заведения, предприятия сферы бытовых услуг и т.д. Размер налога зависит от чисто внешних признаков - площади земли, размера строения и т.д. Поступают эти налоги в распоряжение местных органов власти. Как структура налоговых поступлений, так и виды применяемых налогов призваны оказывать стимулирующее воздействие на процесс воспроизводства общественного капитала.

Косвенные налогивключаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.Бывает несколько видов косвенных налогов: акцизы, пошлины и фискальные налоги. Акцизный налог взимается путем включения его в цену товара и касается товаров широкого потребления. Пошлиной облагаются товары, ввозимые в страну.

Из всех налогов самыми распространенными являются личные подоходные налоги. Они взимаются со всех доходов граждан, независимо от тог, идет речь о заработной плате или о разовых поступлениях. За счет налогов формируется от 75 до 90% государственных бюджетов различных стран, а в совокупных доходах семей они достигают 25-30%. Личным подоходным налогом облагается весь доход работника либо определенная его часть. Размер обложения может иметь прогрессивную шкалу. Взимается налог или путем прямого вычета из причитающейся суммы поступлений работнику, или он сам вносит определенную сумму после получения дохода. Государство использует льготную систему налогообложения. Она может касаться затрат по уходу за малолетними детьми и престарелыми, уплаты местных налогов.

Льготы часто касаются не только личных доходов граждан, но и доходов фирм, корпораций и монополий. Всеми странами широко используются льготы по отношению доходов малого бизнеса. Крупный бизнес также ими не брезгует.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налоговразличают:

абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщикавыделяют следующие виды:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие налоги -- разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По срокам уплатыналоговые платежи делятся на:

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными тегами;

периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учетеразличают налоги:

включаемые в себестоимость (земельный налог, налог на пользователей автодорог, единый социальный налог);

уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на рекламу);

уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог наприбыль);

уплачиваемые за счет чистой прибыли (сбор за право торговли);

включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

удерживаемые из доходов работника (НДФЛ).

Для хозяйствующих субъектов последний признак классификации является едва ли не важнейшим. Согласно нормативным предписаниям расходы по одной группе налогов включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по второй группе относятся на финансовый результат, расходы по третьей группе можно финансировать лишь за счет чистой прибыли предприятия. Определяя порядок отнесения налоговых платежей на те или иные статьи расходов, формируют финансовый результат деятельности предприятия.

Глава 2. Налоги в контексте регулирования экономики

2.1 Роль налогов в формировании финансов государства

Финансы - это система экономических отношений по поводу образования и использования денежных средств в процессе создания материальных благ и услуг, а также решения социальных проблем общества. Финансовая система страны включает следующие основные звенья: государственный и местные бюджеты, фонды государственного социального страхования, фонд имущественного и личного страхования граждан, финансы предприятий и организаций. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX века в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, так как они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов и состоит в изъятии государством части совокупного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении их через бюджет. Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения валового внутреннего продукта в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Главным субъектом проводимой налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а их основой - отношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства. Налоговая политика реализуется через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы.

Для управления процессом налоговых отношений государство использует различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты и т.д. Способы организации налоговых отношений государство оформляет в законах, указах Президента и других актах нормативного характера. Оно определяет методы изъятия валового внутреннего продукта, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способов обложения и т.д. Таким образом, налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его.

Функционирование налогового механизма обеспечивается через определенные организационные структуры: правовое регулирование и регламентирование, планирование (прогнозирование), рыночное регулирование, управление.

Правовое регулирование и регламентирование состоит в разработке и принятии законодательных актов по организации налогового регулирования, которые осуществляют органы государственной власти. Такими регламентирующими документами являются Законы о налогах, Закон о бюджете на соответствующий финансовый год и другие аналогичные нормативные документы. Планирование - волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития экономики.

Рыночное регулирование - свободное взаимодействие производителей и потребителей на основе прямых и обратных связей. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения массы произведенных товаров с их потребностями и сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций в развитии рынка. Таким регулятором динамического развития экономики в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех развитых странах мира.

В процессе создания рыночной экономической модели изменяются методы финансового воздействия на развитие экономики. Вместо централизованного управления хозяйствующими субъектами, строго регламентировавшего финансовые отношения, начали использоваться разнообразные косвенные финансовые инструменты в форме налогов. С их помощью регулируется общий объем финансовых ресурсов как хозяйствующих субъектов, так и государства. Они направлены на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.

Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Однако в совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений.

Участвуя в формировании централизованного фонда денежных ресурсов государства, налоги воздействуют на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, стимулируют экономический рост, улучшение качества продукции. Исторический опыт показывает, что налоги при обоснованном применении способствуют росту эффективности производства.

Важную роль в экономике и налоговой политике государства играет система налоговых стимулов, являющихся основными рычагами воздействия государства на производство путем поощрения за хорошие показатели работы и применения санкций за нарушения.

Различного рода стимулы могут быть применены при формировании доходов, накоплений и фондов. Различные льготы предусмотрены по налогам, взимаемым в бюджет, - частичное или полное освобождение хозяйствующих субъектов от их уплаты. Целью стимулирования является увеличение средств, направляемых на мероприятия, связанные с производством, социальными потребностями работников, природоохранными действиями, благотворительными целями, расширением производства отдельных видов продукции, работ и услуг. При сокрытии доходов или уплате их с опозданием применяются разного рода санкции экономического и административного характера, вплоть до уголовной ответственности.

В современных условиях задачами налоговой политики являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и региональном разрезах; сглаживание возникающего в процессе рыночных отношении неравенства в уровнях доходов населения.

Выделяются три типа налоговой политики.

Первый тип - этополитика максимальных налогов. При этом существует вероятность того, что повышение налогов ведет к снижению мотивации деятельности и не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная ставка налогов в валовом внутреннем продукте зависит от множества факторов, но, по данным зарубежных ученых, она не должна превышать 50% ВВП.

Второй тип - это политика оптимальных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Предпринимательство максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются.

Третий тип - это налоговая политика, предусматривающая довольно высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются. Для России характерен третий тип налоговой политики в сочетании совторым.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных и региональных направлений движения капитала.

2.2 Налоги как инструмент социальной политики

Цели регулирования и сферы государственного вмешательства в экономику обширны и весьма различны по странам и историческим периодам, но почти всегда и везде заметную роль в процессе регулирования играли налоги. Не является исключением из этого правила и современная Россия. Призывы к усилению налогового стимулирования производства были и остаются неотъемлемой частью всех политических лозунгов и экономических программ. При этом налогам вменяется поистине безграничная область применения. В этой связи совершенно необходимо правильно определить действительные возможности налогов по эффективному влиянию на экономику.

Вопрос о функциях налога нельзя считать решенным. По существу бесспорной может быть признана только одна функция -- фискальная: все прочие предназначения налогов, включая и их регулирующую (экономическую, стимулирующую) функцию, содержат в своем обосновании неустранимые изъяны. В то же время и отрицать воздействие налогов на многие социально-экономические процессы невозможно.

Разрешение этого кажущегося противоречия состоит в том, что налог, как любое сложное общественное явление, обладает очень широким спектром действия и поэтому может использоваться вне внутренне присущей ему роли. Итак, фискальное предназначение налогов сочетается с регулирующим их действием: формируя централизованные государственные ресурсы, налоги наряду с этим обладают способностью воздействия на отдельные экономические и социально-политические процессы, то есть регулирующим эффектом. Сочетание это противоречивое. Так, налоги как орудие фиска, изымая деньги прежде всего из рук активных и сильных плательщиков, безусловно тормозят накопление, ослабляют стимулы к зарабатыванию средств. Вместе с тем, та же фискальная сущность налогов лежит в основе формирования бюджета и тем самым создает общие условия для нормального развития производства, расширения социальных гарантий и политической стабильности. Деньги, изымаемые из производства, направляются затем на финансирование непроизводственной сферы, что в определенной мере расширяет спрос и поощряет производство.

Общий налоговый режим и налоговое бремя безусловно относятся к важным макроэкономическим факторам экономического прогресса. Если налоговая система следует классическим принципам своего построения (равенство, нейтральность, простота, удобство и др.), то тем самым она способствует созданию благоприятных условий для производства. Важно и то, на что расходуются собираемые налоги: структура бюджетных расходов (и не в меньшей мере, чем их объем) накладывает отпечаток на реальное налоговое бремя и несомненно должна учитываться при разработке налоговой политики.

Таким образом, несмотря на то, что простая непосредственная денежная основа налоговых отношений ставит налоги в положение исключительно привлекательного орудия прямого воздействия на самые разные социально-экономические процессы, применение налоговых методов регулирования (в первую очередь, налоговых льгот) вступает в противоречие с такими сущностными принципами обложения, как всеобщность, равенство, нейтральность, чем разрушается функциональная определенность налога.

Итак, регулирование не является внутренним свойством налогов. В каждом конкретном случае, выбирая ту или иную льготу, субъект налогового регулирования ущемляет фискальный смысл налога и вынужден соизмерять положительные и отрицательные последствия выбираемого решения.

Социальные расходы государства в России на очень низком уровне. Например, в расчете на одного жителя у нас тратится на здравоохранение в 25 раз меньше бюджетных средств, чем в странах Западной Европы, в 2 раза меньше, чем в Турции. Примерно такая же ситуация с государственным финансированием образования, науки, детским пособиями. Пенсии, как известно, у нас в несколько раз меньше, чем в развитых странах. Почему у государства так мало денег на социальную политику? Представители Правительства утверждают: «Денег объективно не хватает». И при этом обвиняют в популизме тех, кто требует расширить государственную политику.На самом деле, проблема не в том, что денег нет, а в том, как они распределяются.Важнейшим инструментом осуществления социальной политики на сегодняшний день в Росси может стать введение «прогрессивного подоходного налога». Именно этот налог может обеспечить наличие у государства денег для активной социальной политики.

В чем заключается сущность прогрессивного подоходного налога?Ответ на этот вопрос прост. Чем больше человек зарабатывает - тем больше процентная ставка подоходного налога. Именно это означает название «прогрессивный» - увеличение процентной ставки при увеличении дохода. Люди с низкими доходами имеют очень низкую ставку подоходного налога (в некоторых странах бедные люди не платят подоходного налога или платят менее 10%). Богатые люди платят повышенную процентную ставку. В настоящее время в развитых странах ставка налога для богатых - около 50%. В расчете этого налога сверхсложного ничего нет. Ведь такой налог существует почти во всех странах мира. В России якобы пытаются построить развитый капитализм, но как раз во всех развитых западных странах подоходный налог выплачивают именно так. Именно он и дает государству достаточно денег для социальной политики. А «плоская» шкала подоходного налога, то есть одинаковая для всех процентная ставка, как у нас в России, существует в отсталых странах - Эквадоре, например. Но именно эти страны были избраны нашей властью в качестве образца для подражания.

Считается, чтороссийский подоходный налог - самый низкий в Европе. Это правда только отчасти. Ни в одной развитой западной стране богатые не платят такой низкий налог, как у нас - 13%. Об олигархах наше государство позаботилось на славу. Но бедные люди в развитых странах не платят такой высокий налог, как у нас, - 13%. То есть для бедных людей, которые имеют доходы на уровне физиологического выживания, наш подоходный налог - выше, чем в развитых странах. Смягчение прогрессивного налога облегчает жизнь богатым, но у государства при этом остается меньше средств на социальную политику. Поэтому России следует вести прогрессивный подоходный налог, и при этом бояться того, что введение прогрессивного подоходного налога будет стимулировать богатых скрывать свои доходы и в итоге государственный бюджет больше потеряет денег от сокрытия доходов, не следует. Так как, у нас в России - стране с «плоской» шкалой подоходного налога - уклонений от уплаты налогов и без этого очень много. Намного больше, чем на Западе, в тех странах, где налоговая ставка дифференцирована. Так что это предположение неверно.И не нужно верить лицемерным разговорам о том, что если в России будет прогрессивная шкала, то наши миллионеры ничего не будут платить, будут скрывать доходы. Во всех странах платят, и система работает. Это задача государства - заставить платить налоги, и карать за нарушения. Государство обязано обеспечить налоговые выплаты. У нас же вроде сильная власть? Вот и пусть она проявляет свою силу в деле, в решении своих государственных обязанностей. А не корректирует политику под интересы коррупционеров.

Если бы в России подоходный налог был таким же, как в Западной Европе, это ежегодно давало бы в государственный бюджет дополнительно 60-80 млрд. долларов. Это огромная сумма. Для сравнения, расходы федерального бюджета на сельское хозяйство - 5 млрд. долл. в год. Поэтому Россию следует задуматься о введении данного налога. Тем более,если в России хотят строить капитализм, то социально ориентированный строй возможен только при прогрессивном налоге. Альтернативы нет. Это единственное средство мирного перераспределения богатств в рыночном обществе. Иначе массовую бедность преодолеть невозможно.

И остается один вопрос, почему жепрогрессивный налог в Российской Федерации не введен на сегодняшний день? А потому, что он противоречит интересам олигархии. Ведущие олигархи России благодаря нашим налогам экономят в год по нескольку миллиардов долларов по сравнению с тем, что они заплатили бы, если жили на Западе. Но сторонники среди политических партий за введение этого налога есть, это КПРФ, «Справедливая Россия». Кстати, они его предлагают в смягченном варианте. Тем не менее, их предложения неизменно отвергаются парламентским большинством.

Сегодня в Росси налогообложение становится инструментом социальной политики путем введения налога на роскошь. Что такое социальная политика более-менее мы понимаем. Речь вот о чем. Что есть два подхода к налогообложению. То есть либо налоги это чисто фискальный инструмент, то есть единственная цель налога состоит в том, чтобы накачать деньги в казну, попросту говоря. И собственно это и есть классическое либеральное видение налога. И второе видение, вообще налоговой политики - это попытка или сознательная работа на то, чтобы использовать налоговые инструменты для проведения определенной социальной политики. То есть для коррекции определенных социальных диспропорций, для стимулирования определенного вида деятельности или наоборот дестимулирования определенного поведения. И соответственно в данном случае налог на роскошь, вернее проект налога на роскошь, на мой взгляд, интересен прежде всего тем, что это попытка изменить вообще весь взгляд на налоговую политику в России.

Налогна роскошь, введение которого стало одной из самых качественных идей президентской программы Владимира Путина, имеет ценность в первую очередь символическую. Лозунг этот появился еще в XIX веке и для правящих классов того времени стал признаком, что общественное чувство справедливости требует удовлетворения. Сегодня в условиях экономического кризиса на Западе тема налога на роскошь вновь обрела актуальность, поскольку, соглашаясь на его введение, представители элиты демонстрируют стремление к взаимопониманию с общественными низами. Возникает дискуссия, в которой одни доказывают, что много денег этим способом государство все равно не заработает, а другие объясняют, что дело не в доходах правительства, а в том, как распределяются и тратятся доходы населения. Выводом, который каждый раз рано или поздно с неизбежностью следовал из подобных дискуссий, было введение прогрессивного подоходного налога, превращающегося из фискального инструмента правительства в инструмент социальной политики.

Итак, чем же руководствовался Владимир Путин, когда отважился предложить введение налога на роскошь? Популизмом этот шаг, пожалуй, не назовешьскорее стоит констатировать, что для премьер-министра более важным оказалось мнение большинства населения, чем мнение разного рода элит. Ведь очевидно, что никакому обеспеченному человеку априори не может понравиться предложение платить больше. Даже если он и сознает социальную справедливость этого, даже если и чистосердечно разделяет взгляды кандидата в президенты. Это элементарный инстинкт.

Налог на роскошь, по существу, не более чем очень осторожная попыткаскорректироватьсуществующие в ней диспропорции, но нежелание привилегированных слоев идти даже на такие минимальные уступки дает все основания подозревать, что в конечном счете вопрос будет поставлен куда более остро.

В российских условиях существует и дополнительный аргумент, состоящий в том, что значительная частьдоходоввсе равно остается в тени, а потому государство до них в любом случае не дотянется, только заставит еще большую часть доходов уйти в тень. Но тут все зависит от ставки налога: если она не будет чрезмерной, то усложнять себе жизнь созданием новых теневых схем будет просто себе дороже. А теневые доходы все равно у нас никуда не исчезали: с них ни по прогрессивной шкале, ни по нынешней плоской ничего получить не удается.

Налог на роскошь, если, конечно, он будет введен грамотно, предполагает попытку добраться до сверхдоходов элиты с другого конца - со стороны потребления. Надо сразу сказать, что финансовые результаты этой попытки будут достаточно скромными, но политические и психологические могут оказаться весьма значительными. Подобная мера имеет смысл именно и только как переходная, когда государство прямо и открыто признает, что налоговая система является не только механизмом, обеспечивающим пополнение бюджета, но и важнейшим инструментом социальной политики, с помощью которого правительство стремится ограничивать в обществе рост неравенства, перераспределять доходы и стимулировать одни виды деятельности, сдерживая развитие других.

Критики нового налога сразу заговорили о том, что он может быть направлен против среднего класса, что им будут обложеныквартирынебогатых людей, которые в итоге потеряют жилье. Но международная практика показывает, что, как правило, речь идет о косвенном налоге, который выплачивается при покупке определенного типа товаров, так же как акцизы при покупке алкоголя. Разница лишь в том, что попытка уйти от акцизов сопровождается появлением на рынке паленой водки, а вот появления в автосалонах фальшивых «Майбахов» ожидать вряд ли приходится.

В итоге сегодня, занимая позицию «за» или «против» нового налога, мы с довольно неожиданной подачи Путина, который, по всей видимости,уверенв необходимости изменений, определяемся скорее по вопросу о том, хотим ли мы изменить нынешнее положение дел или нас полностью устраивает тот разрыв между богатыми и бедными, те социальные диспропорции, которые у нас существуют.

Речь по большому счету идет не только о налогах. Принципиальный вопрос состоит в том, кто должен оплачивать выход из экономического кризиса. Налог на роскошь оказывается своего рода политическим сигналом для общества: социальная политика будет меняться.

Глава 3. Реформирование налоговой системы в современной России

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

В наиболее общем виде налоговая система представляет собой единство составляющих её элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, то есть практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

Налоговая система Российской Федерации уже в течение более чем полутора десятков лет находится на стадии реформирования. Изменения затрагивают практически все стороны современной налоговой системы нашей страны - изменяются ставки налогов, их состав, методики расчета, налоговое законодательство, система налогового администрирования и так далее.

Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них - отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черные кассы», углублению и расширению сети теневой экономики.

Созданная в Российской Федерации налоговая система по своей общей структуре и по перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения в странах с рыночной экономикой.

Структура налоговой системы РФ приведена на рисунке 1 (см. приложение 1).

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из:

- Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

- законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

- нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из двух частей.

Первой частью НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.НК РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

По мнению многих ученых и авторов, современная налоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, втом числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

За последние годы произошли значительные изменения в налоговом законодательстве России. Так, в 2009 годуставка налога на прибыль снизилась с 24 до 20%.При этом региональная часть осталась без изменений на уровне 17,5%, а федеральная снизилась до 2,5% (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). По этой причине бюджет страны потерял 400 млрд. рублей, которые правительство возместило за счет резервных фондов.По мнению властей, эта мера значительно облегчило и налоговую нагрузку на бизнес в период кризиса.

В Налоговый кодекс также внесены изменения, согласно которым порядок расчета налога на прибыль становится иным. Если раньше компании должны были оплачивать налог авансовым методом, то сейчас они имеют возможность платить «по факту». До 1 января 2010 г. Минфину дано право предоставлять отсрочку по выплате федеральных налогов на срок до пяти лет компаниям, чья задолженность превышает 100 млрд. рублей.

Кроме того, пользователи упрощенной системы налогообложения, платящие единый налог в размере 15% c разницы между доходами и расходами, могут рассчитывать на снижение нагрузки. Регионам, в ведении которых находятся «упрощенцы», позволили снижать ставку этого налога вплоть до 5%.

В 2010 году был отменен единый социальный налог (ЕСН). Вместо этого налога был принят Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

К изменениям в расчете страховых взносов нам всем не привыкать. Казалось бы, только в 2010 году эти платежи пришли на смену ЕСН. В 2011 году тарифы по взносам были увеличены. Следом еще одно изменение: некоторым компаниям предоставили льготы. И вот с 1 января 2012 года вступили в силу изменения, внесенные взакон о страховых взносах. Изменения коснулись, в первую очередь, ставки страховых взносов, а также льготных категорий работодателей, имеющих право на пониженный тариф страховых взносов.

Напомним, что в 2011 году совокупная ставка страховых взносов составляла 34%. Из них 26% работодатели платили в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации, 3,1% и 2% - в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно.

Начиная с 2012 года ставка страховых взносов в ПФР уменьшилась с 26% до 22%. При этом была проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы. Он вырос с 463 до 512 тысяч рублей. Также установлен тариф страхового взноса свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов в размере 10 процентов.

Ставка страховых взносов в ФСС и ФОМС в 2012 году не изменилась и осталась на уровне 2011 года.

Помимо этого, с начала 2012 года изменился список тех, кто имеет право на пониженный тариф страховых взносов. Теперь в этот список дополнительно входят следующие организации:

· аптечные организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход,

· некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (за исключением профессионального),

· благотворительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,

· организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

Также внесены изменения для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для них применяется тариф - 0%.

Помимо этого расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель будет уплачивать страховые взносы. К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ.

Исключена обязанность плательщиков, уплачивающих страховые взносы исходя из стоимости страхового года, кроме глав крестьянских (фермерских) хозяйств, представлять ежегодную отчетность. Остальные плательщики страховых взносов будут в 2012 году по-прежнему сдавать отчетность в два фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как и в 2011 году, отчетность в ПФР необходимо будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). Таким образом, последними датами сдачи отчетности в 2012 году становятся 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Ежеквартально надо будет сдавать не только расчеты по страховым взносам в ПФР и ФФОМС, но и сведения по персонифицированному учету в режиме «одного окна», что позволит работодателям сэкономить время.

Значительно сократилась налоговая нагрузка на малый бизнес (за счет введения специальных налоговых режимов), что дало малым предприятиям дополнительные денежные средства для развития, на сельскохозяйственные предприятия (за счет введения единого сельскохозяйственного налога), на обрабатывающие отрасли промышленности.

Федеральными законами от 18.07.2011 № 235-ФЗ и от 19.07.2011 № 245-ФЗ внесены серьезные изменения в Налоговый кодекс РФ. Изменения затронули как часть первую НК РФ, так и отдельные главы части второй НК РФ. Наиболее серьезные новации затронули главу 21 НК РФ.

Определенпорядок определенияналоговой базы по НДСпри увеличении стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения их цены или количества. Налог в данном случае пересчитывается в том налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка таких товаров.В гл. 21 НК РФ внесено понятие «корректировочный» счет-фактура. Данный документ выставляется продавцом при изменении стоимости товаров.Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цены или количества, является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету.Итак,если стоимость товаров уменьшилась, у продавца к вычету принимается разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Если же стоимость товаров увеличилась, то разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.

Расширен перечень случаев, при которых налогоплательщики обязаны восстановить сумму НДС, который был ранее правомерно принят к вычету. Итак, НДС теперь нужно восстановить в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг). Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого изменения. При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

Кроме того, НДС следует восстановить при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в операциях, облагаемых нулевой ставкой налога.Восстановление производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка таких товаров.Восстановить НДС придется также в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета:

- на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога;

- на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены субсидии.

Наконец-то разрешена спорная ситуация по применению правила "пяти процентов" торговыми организациями. Кстати, изменения на пользу налогоплательщикам.Итак, в прежней редакции НК РФ было указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС в тех периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.При этом налоговые органы заявляли, что если такой налогоплательщик осуществляет не только производственную, но и торговую деятельность, то применение указанного выше положения неправомерно. С вступлением в силу Закона N 245-ФЗ правило "пяти процентов" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг).