Налоговая система страны, её структура, принципы построения и направления совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЁ ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА

2. НАЛОГИ КАК ЭЛЕМНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЁ ЭФФЕКТИВНОСТЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Определение путей и способов обеспечения устойчивого повышения благосостояния, уровня и качества жизни белорусского народа, укрепление национальной безопасности и динамичного развития экономики в долгосрочной перспективе - важнейшие и первоочередные задачи национальной экономики, требующие адекватной оценки происходящих процессов и выработки эффективной экономической политики.

Механизм государственного экономического регулирования в Республике Беларусь нацелен на достижение основных параметров социально-экономического развития, которые являются общепринятыми в мировой практике. Это - обеспечение устойчивого долгосрочного экономического роста, стабильность цен, стабильность платежного баланса и максимальная занятость населения.

Достижение этих целей требует выработки механизмов, форм и методов её наиболее эффективного осуществления, которые были бы соразмерны природному, научно-техническому, человеческому и интеллектуальному потенциалу страны.

Финансовая стабилизация экономики Республики Беларусь невозможна без проведения эффективной бюджетной и налоговой политики. Государственное регулирование непосредственно связано с решением таких проблем, как снижение бюджетного дефицита и государственного долга, обеспечение достаточных и стабильных поступлений в бюджет, повышение уровня собираемости налогов и сборов, снижение налоговой нагрузки на экономику и другое.

Для решения указанных проблем необходимо знание механизма функционирования налоговой системы, формирование которой тесно связано с теоретическими концепциями возникновения налогов и налогообложения, что и определяет актуальность темы исследования.

Объектом исследования данной курсовой работы является налоговая система государства.

Предметом исследования выступают основные направления её развития и совершенствования.

Цель работы - изучение теоретических основ, сущности и содержания налоговой системы, её состояния на современном этапе, перспектив развития и совершенствования, расширение и углубление теоретических знаний по изучаемой дисциплине, приобретение навыков самостоятельной работы, формулировка собственных выводов по теме исследования.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность, и содержание налоговой системы;

- рассмотреть экономическое содержание, необходимость и роль налогов;

- рассмотреть функции налогов и налоговой системы, особенности построения налоговых систем;

- охарактеризовать современное состояние налоговой системы Республики Беларусь;

- определить перспективы развития и совершенствования налоговой системы Республики Беларусь;

- сформулировать выводы по результатам исследования.

В процессе написания работы были использованы следующие методы: сравнения, анализа, рассуждения, наглядного изображения результатов анализа (табличный метод).

Основой написания курсовой работы послужили теоретические разработки отечественных авторов в области макроэкономики и государственного регулирования, таких как: Лемешевский И.М., Лутохина Э.А., Базылев Н.И., Гурко С.П., Мельникова Н.А., Миронова Т.Н. и др. При написании работы использовались учебная литература, сборники научных трудов, статьи периодической печати и нормативно-правовые акты, в которых широко изложены вопросы по выбранной теме исследования.

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЁ ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА

Понятие «налоговая система» является одним из важнейших при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

За последние годы в экономико-правовой литературе было предложено несколько вариантов определения налоговой системы. А.В Сидорович дает следующее понятие налоговой системы: «Налоговая система представляет собой сложное комплексное социальное образование, элементами которого являются система налогов, налоговое право, органы, осуществляющие налоговую деятельность, сама налоговая деятельность, включающая учет, контроль, а также принуждение к осуществлению налоговых обязанностей» [6, с. 145].

Н.Е.Заяц понимает под налоговой системой совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях [4, с. 59].

Многообразие определений налоговой системы, выработанных как правовой, так и экономической наукой, приводит современных исследователей к трактовке данного социально-правового феномена в узком и широком смысле. В узком смысле под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законодательством порядке на территории государства. При трактовке в широком смысле под налоговой системой понимается достаточно большое количество ее элементов, основным из которых является совокупность налогов и сборов

Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1. подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;

2. подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.

Первая группа включает всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах стран мира. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени.

Первый принцип - принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второй принцип - принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Третий принцип - принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертый принцип - принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

- принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;

- принцип стабильности налоговой системы в течение длительного времени;

- принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц [4, с. 61].

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;

административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

- создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

- проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала:

- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;

- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонду, налог с продаж.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. В налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная (перераспределительная), стимулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.

Рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов XX в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако, несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация, финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс [11, с.17].

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льют, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц ил категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форм отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующем субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пре делах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

Распределительная, а точнее перераспределительная функция, обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений [13, с.48].

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определённую сторону налоговых отношений [13, с.49].

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом [13, с. 50].

Таким образом, налоговая система государства представляет собой комплексный элемент финансово-кредитной системы и зависит от экономического развития государства и его устройства.

2. НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Основой налоговой системы являются налоги. Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства [8, с.14].

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их [6, с.12].

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг [7, с.17].

Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.

Основными признаками налога как экономической категории являются: императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет [9, с. 9].

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщики не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретные налоговые изъятия.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, то есть налоги характеризуются легитимностью.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов за счет уплаты налогов образуется государственный бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки [9, с. 12].

Главное назначение налогов - пополнять бюджет и обеспечивать выполнение функций государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования обще государственных денежных фондов [6, с. 22].

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

Классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства. Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их [8, с.25].

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

I) Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия).

1.1 Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

1.1.1 Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

1.1.2 Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

1.2 Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, акцизы, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги).

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость [11, с.21].

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

II) Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные [8, с.28].

2.1 Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

2.2 Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

III) По принципам построения выделяют следующие налоги:

3.1 Прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

3.2 Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

3.2 Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

IV) В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) Поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховнои властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;

б) В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев, в США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная-бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральной бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги е федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

V) Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия.

5.1 Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

5.2 Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которой, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

5.3 Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [5, с.33].

Применяются следующие методы уплаты налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

- гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

Таким образом, можно отметить, что налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство в этих отношениях выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЁ ЭФФЕКТИВНОСТЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году в условиях разрыва экономических связей между республиками, входящими в единый народно-хозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, однако налоговая система усложнилась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений.

В 1996 году была разработана Концепция реформирования налоговой системы страны. Основные задачи стратегические направления налоговой реформы:

- совершенствование структуры и сокращение количества применяемы налогов;

- введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

- модернизация методов расчёта, механизмов и принципов взимания основных налогов;

- сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок [2, с. 36].

Цель налоговой реформы - реальное повышение эффективности действующей налоговой системы с тем, чтобы добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, по возможности снизить налоговое давление на экономику и ограничить его негативное воздействие на темпы роста производства, инвестиций и экспорта.

С 1 января 2004 года в силу вступила общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составила основу налоговой системы и способствовала началу процесса унификации и упрощения налогового законодательства. Составной частью налоговой политики является также подготовка к введению в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Начиная с 2004 года, в Республики Беларусь проводится ряд мероприятий по поэтапному сокращению налогового бремени и упрощению налоговой системы. Расширяется база налогообложения действующих налоговых платежей за счет сокращения льгот, проводится работа по унификации налогового законодательства Республике Беларусь и Российской Федерации.

Современной системе налогообложения Республики Беларусь присущ фискальный характер, что связано, прежде всего, со стремлением обеспечить доходную базу бюджета профинансировать необходимые мероприятия. Однако в последнее время все большую актуальность приобретает вопрос необходимости постепенного усиления регулирующей и стимулирующей роли налогов с целью обеспечения стабильных, благоприятных условий функционирования субъектов хозяйствования.

Управление поступлением налоговых платежей в бюджет Республики Беларусь возложено на налоговые органы (министерство по налогам и сборам и его структурные подразделения, в первую очередь).

Если характеризовать структуру налогов, то наибольший удельный вес в ней занимают косвенные налоги (налог на добавленную стоимость; акцизы). Они подлежат уплате в бюджет, даже если нет прибыли, т.е. являются наиболее стабильным источником. Однако в последнее время все актуальнее становится вопрос постепенного усиления роли прямых налогов (налога на прибыль, налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходного налог с физических лиц). Они должны стать основным доходным источником бюджета в будущем. В условиях кризиса проследить уплату данного вида налогов, обеспечить прозрачность их поступления очень сложно. Это возможно только при наличии стабильной налоговой системы, благоприятных условий экономической деятельности.

Основная доля доходов консолидированного бюджета (более 90%) формируется за счет налоговых поступлений. Рассмотрим их состав, динамику и структуру (таблицы 3.1-3.2, рисунок 3.1-3.2).

Таблица 3.1 - Состав и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета в 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение, млрд. руб.	Темп роста, %
				2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Налоговые доходы - всего, млрд. руб.	41304,7	44874,7	54190,2	3570	9315,5	108,6	120,8
в том числе:
Подоходный налог , млрд. руб.	4305,3	5380,8	5922,6	1075,5	541,8	125,0	110,1
Налоги на собственность , млрд. руб.	1626,7	1850,1	2380,1	223,4	530	113,7	128,6
Налог на прибыль, млрд. руб.	4607,7	5580,4	2812,3	972,7	-2768,1	121,1	50,4
НДС, млрд. руб.	12083,1	16226,4	18701,4	4143,3	2475	134,3	115,3
Акцизы, млрд. руб.	3637,4	4350,2	5597	712,8	1246,8	119,6	128,7
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, млрд. руб.	7969,5	5776,2	15146,9	-2193,3	9370,7	72,5	262,2

Примечание. Источник: [17].

Рисунок 3.1 - Налоговые доходы консолидированного бюджета за 2009 - 2011 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка по данным таблицы 3.1

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. Отметим, что за период 2009-2011 гг. наблюдается рост по всем видам налоговых платежей, за исключением налога на прибыль (в 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло снижение налога на 2768,1 млн. руб. или почти в 2 раза) и налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (в 2010 г. по сравнению с 2009 г. произошло снижение налога на 2193,3 млн. руб. или на 27,5%).

Отметим, что наибольший рост в 2010 г. наблюдается по НДС (+34,3%), налогу на прибыль (+21,1%), подоходному налогу (+25%), в 2011 г. - по налогам на собственность (+28,7%), налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности (+162,2%).

Таблица 3.2 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011	Структура, %	Структурные изменения, %
				2009	2010	2011	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Налоговые доходы - всего, млрд. руб.	41304,7	44874,7	54190	100,0	100,0	100,0	-	-
в том числе:
Подоходный налог , млрд. руб.	4305,3	5380,8	5922,6	10,4	12,0	10,9	1,6	-1,1
Налоги на собственность, млрд. руб.	1626,7	1850,1	2380,1	3,9	4,1	4,4	0,2	0,3
Налог на прибыль, млрд. руб.	4607,7	5580,4	2812,3	11,2	12,4	5,2	1,3	-7,2
НДС, млрд. руб.	12083,1	16226,4	18701	29,3	36,2	34,5	6,9	-1,6
Акцизы, млрд. руб.	3637,4	4350,2	5597	8,8	9,7	10,3	0,9	0,6
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности, млрд. руб.	7969,5	5776,2	15147	19,3	12,9	28,0	-6,4	15,1
Прочие виды налоговых поступлений, млрд. руб.	7075	5710,6	3629,9	17,1	12,7	6,7	-4,4	-6,0

Примечание. Источник: [17].



Рисунок 3.2 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка по данным таблицы 3.2.

Таким образом, анализ данных таблицы 3.2 показал, что в 2009-2011 гг. наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета занимает НДС, при этом в 2011 г. его доля снизилась по сравнению с 2010 г на 1,6 п.п., а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - выросла на 6,9 п.п.

Также значительный удельный вес принадлежит подоходному налогу (10,4 % в 2009 г. и 10,9 % в 2011 г.), налогу на прибыль, доля которого в 2011 г. составила 5,2 % (-7,2 % по сравнению с 2010 г. и -6% по сравнению с 2009 г.), налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности - 28,0% (+15,1 % в 2011 г. по сравнению с 2010 г.).

Налог на собственность в 2011 г. составил 4,4 % и значительно не изменился за исследуемый период (+0,3 п.п. по сравнению с 2010 г.). Доля акцизов также не претерпела значительных структурных сдвигов ( 8,8 % в 2009 г. и 10,3 % в 2011 г.).

На перспективу (после 2011 г.) в этом и следующем годах предусматривается проработка вопроса объединения налога на недвижимость и земельного налога в имущественный налог с учетом международной практики.

Изменения в налоговом законодательстве Беларуси будут способствовать инвестиционному росту экономики

Изменения не ограничиваются расширением или сужением налоговых льгот. Решена комплексная задача по упрощению налоговой системы. Эта работа проводилась в течение года, выработаны меры, которые привлекательны для бизнеса. В Налоговом кодексе учтены пожелания бизнеса, использован передовой европейский опыт.

В основе изменений лежат три основных направления:

Сокращено количество применяемых налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на экономику.

Сокращена периодичность уплаты налогов и подачи налоговой декларации. Это снизит временные и трудовые затраты налогоплательщика на уплату налогов.

Усовершенствован механизм взимания основных налогов и расширены инвестиционные льготы [22].

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

В Республике Беларусь уделяется большое внимание развитию у налогоплательщиков правильного понимания налогового законодательства, убеждению налогоплательщиков в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

Для этого проводится разъяснительная работа среди населения - не только с использованием печатных и телевизионных СМИ, Интернета, но и путем проведения в трудовых коллективах и учебных заведениях семинаров, лекций, бесед по легализации предпринимательской деятельности физических лиц, распространения буклетов, размещения на крупных предприятиях и рынках памяток для граждан.

Все это позволяет исключить непреднамеренные ошибки в исчислении налогов и значит, улучшать наши взаимоотношения с плательщиками.

Что касается сознательного сокрытия доходов от налогообложения, налоговые органы будут продолжать осуществлять контрольную деятельность с целью минимизации теневого оборота, но разъяснительная работа для укрепления понимания гражданами необходимости добровольной уплаты налогов в бюджет усилится. Сегодня в республике созданы условия, необходимые для обеспечения добровольной уплаты налогов гражданами. Так, гражданам предоставлено право осуществлять отдельные виды деятельности с уплатой налогов без обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Проблему сокрытия доходов от налогообложения государство решает и путем уменьшения налоговой нагрузки на физических лиц, что является стимулом для легализации доходов и должно помочь искоренить такие негативные явления, как выплата зарплаты «в конвертах» [33].

Так, с 1 января 2009 г. вместо прогрессивной шкалы подоходного налога действует единая ставка налога в размере 12 % , за некоторым исключением (таблица 3.3). При этом, чтобы налоговая нагрузка на граждан не выросла, предусмотрено увеличение стандартного налогового вычета в размере прогнозного показателя бюджета прожиточного минимума.

Таблица 3.3 - Условия и размер налоговой ставки при уплате подоходного налога

Доходы, в отношении которых в РБ установлена налоговая ставка	Налоговая ставка	Документ
любые доходы, за исключением нижеперечисленных	12%	п. 1 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)
полученные в виде дивидендов	12%	пп. 2.1 п. 2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)
полученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество	15%	пп. 2.2 п.2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)
полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам	9%	абзац 2 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)
полученные индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий	9%	абзац 3 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)
полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам	9%	абзац 4 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)
полученные от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности	15%	п. 5 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII (с учетом изм. и доп.)

Подобные документы

• Налоговая система России

  Понятие и функции налога, этапы развития и принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Основные направления налоговой политики на ближайшую перспективу. Объекты налогообложения, налоговая база, единица обложения, налоговые льготы.
  
  курсовая работа [45,8 K], добавлен 03.06.2011
  

• Анализ налоговой системы Российской Федерации

  Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.
  
  курсовая работа [59,7 K], добавлен 08.06.2014
  

• Налоговая система России

  Сущность налога как основного дохода, поступающего в государственный бюджет, его функции и классификации. Структура налоговой системы Российской Федерации, принципы ее построения. Недостатки существующего налогообложения, направления совершенствования.
  
  реферат [22,8 K], добавлен 14.11.2013
  

• Налоговая система: понятие и ее взаимосвязь с экономической политикой

  Общая характеристика налоговой системы, история ее развития в России. Понятие, функции и принципы построения налоговой системы. Взаимосвязь налоговой системы с экономической политикой страны. Обеспечение стабильности, прогнозируемости доходов бюджетов.
  
  курсовая работа [32,5 K], добавлен 09.05.2014
  

• Налоговая система Республики Беларусь

  Основные понятия налоговой системы. Сущность и особенности налоговой политики, влияние налогов на экономику. Характеристика построения налоговой системы Республики Беларусь. Способы взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.
  
  курсовая работа [102,1 K], добавлен 03.11.2014
  

• Налоговая система и налоговая политика: проблемы эффективности и социальной справедливости

  Сущность налогообложения и налоговой системы. Основные инструменты и направления налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и проблем эффективности и справедливости. Налоговая система Республики Беларусь, ее особенности и пути совершенствования.
  
  курсовая работа [75,7 K], добавлен 16.01.2013
  

• Структурный анализ налоговой системы Беларуси

  Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.
  
  курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011
  

• Налоги и налоговая система

  Сущность, функции и основные элементы налога, его разновидности, история становления и развития налоговой системы. Особенности структуры и содержания, оценка преимуществ и недостатков налоговой системы России, направления и пути ее совершенствования.
  
  курсовая работа [81,8 K], добавлен 29.05.2010
  

• Налоговая система Республики Казахстан

  Понятие налоговой системы как реального инструмента государственного регулирования, требования к ней. Элементы налога и налоговой системы. Характеристика этапов формирования налоговой системы Республики Казахстан, ее международная конкурентоспособность.
  
  презентация [119,5 K], добавлен 12.10.2016
  

• Налоговая система и налоговые льготы РФ

  Раскрытие экономической сущности налоговой системы. Общие принципы налогообложения и особенности построения налоговой системы Российской Федерации. Понятие и виды налоговых льгот, условия их действия. Сущность и общие элементы налога на игорный бизнес.
  
  контрольная работа [21,5 K], добавлен 31.07.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам