Планирование издержек обращения ООО "Славянский базар"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические аспекты исследования расходов предприятия торговли

1.1 Современное состояние организации торговли

1.2 Характеристика расходов от основной деятельности торгового предприятия

1.3 Состав и структура прочих расходов торгового предприятия

2. Анализ расходов ООО «Славянский базар»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия торговли

2.2 Анализ динамики оборота розничной торговли и наличия ресурсов ООО «Славянский базар».

2.3 Анализ расходов ООО «Славянский базар»

3. Повышение эффективности управления предприятием

3.1 Основные направления финансовой стабилизации

3.2 Мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия

3.3 Предложения по совершенствованию развития деятельности ООО «Славянский базар»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Рыночные преобразования направлены на реформирование не только внешней и внутренней среды, в которой функционируют предприятия, но и методов хозяйствования, целевых ориентиров. В рамках этих отношений принципиально меняются содержание деятельности торговых предприятий и их экономическое поведение. Каждое торговое предприятие в условиях новой рыночной экономики стремится к наилучшим результатам финансовой деятельности - повышению прибыльности и рентабельности, и стремится стать конкурентоспособным. А так как от условий формирования состава издержек обращения зависят размеры получаемой прибыли и уровень рентабельности каждого торгового предприятия, то анализ издержек обращения, как экономической категории имеет первостепенное значение.

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждого торгового предприятия.

Актуальность данной темы состоит в том, что в условиях рыночной экономики анализ издержек обращения имеет огромное значение, так как их оптимизация может увеличить как следствие прибыль организации.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Целью данной работы является планирование издержек обращения на следующий год, путем расчета плановых значений по статьям калькуляции на основе данных формы отчета о прибылях и убытках.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

раскрыть сущность, значение и резервы снижения издержек обращения;

проанализировать издержки обращения торговли как необходимое условие их оптимизации;

проанализировать издержки обращения предприятия по общему уровню;

рассмотреть оптимизацию издержек обращения предприятия;

рассчитать издержки обращения предприятия на следующий год.

Объектом исследования является торговая организация ООО «Славянский базар», занимающаяся продажей продуктов питания.

Предметом исследования являются непосредственно издержки обращения, но следует также понимать, что не все расходы относятся к издержкам обращения.

1. Теоретические и методические аспекты исследования расходов предприятия торговли

1.1 Современное состояние организации торговли

В последние годы в торговой отрасли производится 20-23% ВВП России. Для сравнения в топливно-энергетическом комплексе, например - 12-15%.

Какие же основные проблемы здесь накопились в последние годы? Во-первых, очень высока непрозрачность отрасли. По официальным данным федеральной службы государственной статистики (ФСГС), доля теневой экономики, т.е. скрытой деятельности в производственной сфере, в общем объеме ВВП страны составляет около 25%. При этом, речь идет о разрешенной, но не учитываемой деятельности, которая в промышленности составляет примерно 80%, в строительстве - 13%, на транспорте - 20%, а в торговле - 61%. Теневая экономика оказывает негативное влияние на развитие страны не только из-за невыплаты зачисленных сумм налогов, но и потому, что там ниже производительность труда, практически не внедряются инновации, отсутствует контроль качества, усугубляются недостатки сервиса, что чревато нанесением ущерба населению. Поэтому в таких вопросах, как создание торговых сетей, развитие здоровой конкуренции, развитие международных стандартов финансовой отчетности, выработка и внедрение корпоративных стандартов, необходима помощь Комитета ТПП РФ по развитию потребительского рынка, что приведет прямо или косвенно к повышению прозрачности отдельных компаний и отрасли в целом.

Еще одна проблема - отсутствие достоверной и надежной статистики как по отдельным секторам, так и в целом по отрасли торговли. Это также связано с теневой экономикой. По оценкам экспертов, сегодня в России обращается примерно $120 млрд. наличными в качестве неофициального платежного средства, что почти в два раза больше всей рублевой массы. Поэтому доля безналичных, легко учитываемых денежных расчетов составляет 3-4%, а на Западе на порядок выше. Не удивительно, что активно работающая в России независимая научно - исследовательская компания Interactive Research Group (IRG) в 2003 году оценила объем потребительского рынка на $100-120 млрд. больше, чем Госкомстат.

Не меньшую важность представляют вопросы выработки и утверждения технических регламентов в отрасли, новых норм отнесения потерь на себестоимость продукции, формирования списка товаров, подлежащих обязательной сертификации.

В 2004 году уже во второй раз Россия заняла первое место в ежегодном индексе розничной торговли, составляемом международной консалтинговой компанией A.T. Kearny. Этот индекс отражает инвестиционную привлекательность розничной торговли 30 стран с развивающейся экономикой. Оцениваются такие факторы, как экономическая и политическая стабильность, темпы роста ВВП и насыщенность торговыми площадями.

Ежегодные темпы роста розничной торговли в России составляют 8-10%. Это гораздо более привлекательные цифры, чем в странах Центрально и Восточной Европы, где, по прогнозу Economist Intelligence Unit, рост объема розничных продаж до 2007 года составит 4,5%. Хотя понятно, что освоение рынков этих стран в основном завершено и база роста отличается от российской, - именно поэтому Польша, Венгрия и Чехия опустились в рейтинге на последние позиции.

России удалось удержать лидерство в рейтинге благодаря тому, что ситуация в стране стабильна, доходы населения и объемы розничной торговли растут, а развивающиеся региональные рынки все еще не насыщены. Высокой динамике отрасли способствует также то, что развитие инфраструктуры торговли попросту не успевает за ростом спроса. По обобщенным оценкам участников ранка, сегодня удовлетворяется только 70-75% платежеспособного спроса, а действующие торговые предприятия именно в силу этого получают высокую норму прибыли - от 25-30% до 50-100%, что привлекает в этот сектор все новых участников. В последние годы в розничную торговлю активно приходили и финансово - промышленные группы - «Интеррос», «Альфа-групп», «НИКОЙЛ» и ряд других, и крупные оптовики, и международные торговые сети.

Одна из важнейших задач комитета - помочь формированию и активной работе профессиональных организаций, способных сплотить отдельные отряды розничного бизнеса по разным направлениям и сформулировать вопросы, связанные с теми или иными болевыми точками, мешающими общему развитию. Это и действия федеральных и местных властей, и высокая стоимость привлекаемых средств, и рост конкуренции, и низкая производительность труда. И, наконец, еще одна общая для всех проблема - нехватка квалифицированного персонала и на всегда частная практика его привлечения.

Комитет, даже в составе весьма авторитетных представителей профессии, в одиночку не способен выявить и привести к общему знаменателю все проблемы отрасли. Поэтому во всех вопросах также важны помощь и содействие таких организаций как Национальная торговая ассоциация (НТА), Российский совет торговых центров (РСТЦ), АККОР, РАТЭК и многих других. Комитет же готов обобщать выдвинутые предложения и, используя общественный и политический вес своих членов, а также авторитете ТПП РФ выносить их на суд широкой общественности, продвигать в законодательном поле, отстаивать в дискуссиях с органами исполнительной власти на местном и федеральном уровнях.

Комитету предстоит в самое ближайшее время выработать общую позицию относительно закона о торговле. Ведь сейчас в отличие от большинства других стран мира в России такого закона нет. На современном этапе очень важно выяснить точки зрения самих участников рынка, законодательных собраний и органов исполнительной власти субъектов, а также муниципальным властей по этому вопросу. На современном этапе организация торговли носит двойственный характер: с одной стороны, развитие отрасли возможно в режиме саморегулирования, а с другой стороны, в Российской Федерации необходим закон или ряд законодательных актов, регулирующих все процессы, происходящие в торговой отрасли.

За последние четыре года ситуация на российском рынке розничной торговли полностью изменилась: было открыто множество супермаркетов по всей стране, в том числе регионах. Отечественные и иностранные компании стараются позиционироваться именно в этом формате. В настоящее время супермаркеты не только потеряли свой эксклюзивный статус. Быстро растущая конкуренция привела к тому, что преимущества уменьшения издержек производства и эффект масштаба при закупе отражаются на розничных ценах. Сегодня на российском рынке действует долее 50 сетей розничной торговли, среди которых есть магазины как с высоким уровнем цен («Седьмой континент»), так и с низким (дискаунтеры). Наряду с этим открытие магазинов «Метро» и «Лента» положило начало развитию сегмента Кеш-энд-Керри. Таким образом, в России началось развитие сетей розничной торговли, которое имело место ранее в Венгрии, Польше, Чехии, Словаки и Хорватии и продолжается в этих странах до сих пор.

Несмотря на то, что рыночная доля российских сетей розничной торговли ещё не достигла западного уровня. Сфера влияния ритейлеров значительно увеличилась: с 22,4 до 34 процентов. При этом стоит задуматься, что киоски, рынки и небольшие розничные магазины, до сих пор имеют высокие показатели по объему продаж 987,6%, 61,8%, 91,9%).

Несмотря на схожесть общих тенденций развития сетей, каждый регион отличается своей спецификой. Если рассматривать Москву и Санкт-Петербург как самые развитые регионы России, то мы наблюдаем следующую картину. В Москве, где действуют более 20 операторов, рыночная доля розничных сетей возросла более, чем в два раза. В Санкт-Петербурге (позиционируется не более 10 ритейлеров) этот сегмент развивается более медленным темпами, занимая вторую по величине рыночную долю, уступая первенство небольшим магазинам розничной торговли.

Позитивные тенденции в развитии розничных торговых сетей также подтверждаются. Если взглянуть на показатель лояльности клиентов, который в России увеличился с 5,5 до 11,1%. В Санкт-Петербурге лояльность к сетям розничной торговли увеличилась на55%, причем сеть «Копейка» достигла лучших результатов по этому показателю. В Москве, где общая лояльность клиентов по отношению к розничным сетям возросла на 40%, наблюдается долее разнообразная картина. Хотя некоторые сети розничной торговли смогли увеличить показатель лояльности своих клиентов, имели место и потери.

В экономике России ускоренно развивается ряд процессов и тенденций, которые оказывают сильное воздействие на розничную торговлю. За очень короткий период изменилась система ценностей и образ жизни потребителей, акценты переместились с функциональных свойств материальных продуктов на качество предоставляемых услуг.

С точки зрения масштабов и влияния на уровень жизни населения розничная торговля является важнейшей отраслью экономики. В ней занято более 4% трудоспособного населения страны. Развитие российской розницы во многом зависит от столичного рынка. Здесь апробируются новые формы и технологии торговли. Объем розничного рынка Санкт-Петербурга составляет около $16 млрд. Доля сетей на рынке не превышает 5%, однако процесс перераспределения между цивилизованной торговлей и рынками идет сейчас очень активно.

Расходы по торговым точкам составляют:

- открытые рынки - 26%;

- небольшие продуктовые магазины - 22%;

- мелкооптовые точки и уличные торговцы - 18%;

- киоски - 12%;

- универсамы - 6%;

- супермаркеты - 4%;

- специализированные магазины - 3%;

- универмаги - 1%;

- другие розничные точки - 8%.

На российском рынке увеличивается число торговых предприятий западного типа, таких как супер- и гипермаркеты, молы. Уровень конкуренции в секторе розничной торговли радикально изменяется. Известные торговые сети, такие как «Седьмой континент», «Рамстор», «Перекресток», «Пятерочка», «М.Видео», «Старик Хоттабыч» увеличивают свои обороты. Начали активно работать иностранцы, это - немецкая «Metro Cash and Carry», французская «Auchan», голландская «Spar», шведская «Ikea» и другие. На рынке розничных торговых предприятий конкуренция будет усиливаться. Для выживания в конкурентной борьбе предприятиям необходимо постоянно заботиться о формировании и поддержании конкурентных преимуществ.

На конкурентоспособность розничного торгового предприятия влияют множество факторов: удобство расположения, цены, ассортимент, качество предоставляемых услуг, уровень квалификации торгового персонала, применяемые технологии мерчандайзинга, отношения с поставщиками, снижение издержек и другие. Одни факторы можно воссоздать относительно легко, другие требуют длительного времени. Для завоевания устойчивых конкурентных преимуществ, прежде всего, необходима покупательская лояльность, одним из элементов достижения которой является правильное позиционирование магазина в своем рыночном сегменте так, чтобы потребители знали, какие преимущества заключены в предложениях розничного торгового предприятия.

Позиционирование - это процесс поиска для предприятия рыночной позиции, выгодно отличающей его в представлении потребителей от конкурентов. Маркетологи выделяют два типа позиционирования: конкурентное позиционирование предприятий и позиционирование товара и торговой марки. Конкурентная позиция предприятия зависит от того, как оно создает и поддерживает свои конкурентные преимущества на рынке.

Разработка стратегии позиционирования для розничного торгового предприятия достаточно трудна, что связано с особенностями современного потребителя. Он имеет множество предложений для совершения покупки: в магазинах, по каталогу, по телефону, заказ в магазинах электронной торговли и др. В последние годы потребитель стал очень разборчивым, чему способствуют следующие факторы:

- возросла его информативность (в России с 1999 года появился рынок рекламы и на потребителя обрушился поток информации из различных рекламных источников);

- благодаря глобализации мировой экономики, одни и те же крупные транснациональные компании торгуют на разных ранках мира;

- стремление фирм активно продвигать на рынок товары-новинки привело к тому, что потребитель стал в меньшей мере ориентироваться на марочные товары;

- увеличилось число предприятий торговли, но товарный ассортимент в них часто близок по группам. Видам товаров и их товарным маркам;

- появился новый покупатель - знаток, обо всем имеющий собственное мнение;

- покупатели стали более искушенными и чувствительными к ценам; на мотивы покупки все чаще влияет экономическая озабоченность;

- покупатели испытывают дефицит времени и в целях его экономии хотят получить дополнительные удобства, предъявляют более высокие требования к обслуживанию.

Эти изменения в покупательском поведении в первую очередь влияют на розничные торговые предприятия, успех или неудача которых во многом определяется степенью приверженности к нему покупателей. Лояльность же зависит от субъективной оценки магазина, которая формируется в их сознании. В связи с этим любое торговое предприятие необходимо рассматривать не только с функциональной. Но и с рыночно-психологической точки зрения. Наличие привлекательного имиджа магазина помогает покупателю воспринимать его как нечто отличное от других, увидеть в нем преимущества, отсутствующие у конкурентов, выбрать его в качестве постоянного места для совершения покупок. Анализ практического опыта работы московских торговых сетей показал, что многие создали себе вполне определенные и легко узнаваемые позиции. В продовольственной розничной торговле Москвы компания «Седьмой континент» заняла позицию в верхней части рынка, основываясь на качестве продукции и стараясь привлечь гурманов. Магазины этой компании рассчитаны на тех, кто предпочитает покупать продукты с твердой гарантией качества.

Магазины дискаунтеры рассчитаны на массового потребителя. Чтобы интерес к ним покупателей повышался, важно строить имидж предприятия, делая акцент на сочетания низких цен и гарантии качества, отсутствующей на мелкооптовом рынке. Так позиционируют себя магазины сети «Копейко». Позиционирование розничного торгового предприятия в основном базируется на соотношении «цена - качество» и предложении дополнительных услуг.

На предпочтения покупателей в отношении розничного торгового предприятия могут оказывать влияние самые различные факторы: безопасность продаваемой продукции; качество упаковки; санитарное состояние магазина; удобные часы работы; дополнительные услуги розничного торгового предприятия. Чем большего хочет достигнуть торговое предприятие, тем больше внимания следует уделять мелочам.

Большинство предприятий предлагает схожий ассортимент товаров в опре5деленном сегменте рынка, конкурентное преимущество может получить тот, кто первым выделиться из массы себе подобных. Большое значение имеет внешнее и внутреннее оформление магазина. От внешнего оформления магазина в немалой степени зависит сколько человек, проходящих мимо, заинтересуются и зайдут в него, а о внутреннего - сколько денег они потратят на покупки. Вывеска, витрина, вход в магазин, качество обслуживания, планировка магазина и размещение товара - это факторы, формирующие имидж.

Перечень и качество дополнительных услуг во многом зависят от специализации магазина и определяют, будет доволен покупатель или нет. Очень часто действительное качество этих услуг и стиль обслуживания не соответствует ожиданиям покупателя.

Качество и имидж торгового предприятия во многом определяются компетенцией и профессиональной подготовкой продавца. Во-первых, он должен знать потребительские характеристики предлагаемого товара и быть осведомлен о достоинствах и недостатках товара, чтобы уметь представить его покупателю. Во-вторых, продавец должен быть осведомлен о состоянии дел предприятия - производителя, в том числе и его финансовом положении. Специалисты по маркетингу выделяют следующие качества, необходимые для продавца: умение общаться с клиентами, найти нестандартное решение, уверенность, способность к аналитическому мышлении и творческий подход, искусство убеждать, доброжелательность.

Покупатели отрицательно относятся к длинным очередям, небрежно и мелко написанным ценникам, неудобным прилавкам. Между покупателями и продавцами должны устанавливаться хорошие дружественные отношения. Они способствуют сохранению старых клиентов и привлечению новых

Приоритет торговой точки (места продажи) для покупателей обусловливается многими факторами: близость, ассортимент, уровень цен, время, атмосфер.

Основные требования покупателей к розничным торговым предприятиям - невысокий уровень цен, стабильный выбор основных продуктов, чистота и отсутствие очередей. При росте дохода существенно возрастают требования к полноте ассортимента, удобства подъезда на машине и наличию стоянки.

Высокая частота совершения покупок (11-12 раз в неделю) показывает, что многие покупатели не могу удовлетворить все свои потребности в торговых точках одного типа - различные виды товаров покупаются в разных местах. Чтобы привлечь покупателя, руководители розничных торговых предприятий все чаще вынуждены устраивать в своих магазинах развлекательные мероприятия. Многие магазины, где продаются книги, продукта питания и одежда, имеют кафетерии, залы для лекций и театральных спектаклей. Теперь существенным атрибутом этих магазинов стал «маркетинг впечатлений», помимо маркетинга ассортимента товаров. Всё вышеперечисленное привело к образованию нового формата розничной торговли - гипермаркета, который характеризуется помимо большого ассортимента (несколько тысяч наименований продовольственных и непродовольственных товаров в соотношении 60 к 40 процентов) наличием зоны отдыха. Оказывается, российский покупатель мало отличается от западного: он любит проводить время в шопинг-центрах, где есть все - продукты питания, магазины одежды и обуви, различной техники, рестораны, кинотеатры, детские аттракционы.

Таким образом, мы виды, что торговля развивается очень активно. Однако как любой интенсивный процесс, предоставленный самому себе, он обречен на некую хаотичность, бессистемность, ошибки и просчеты, которые позволяет отсутствие единой управляющей организации. Вечный вопрос: имеет ли вообще смысл такое понятие, как «регулирование рынка» или же законы рыночной экономики настолько самодостаточны, что позволяют ей развиваться единственно за счет собственных ресурсов. На сегодняшний день в России нет единой структуры, которая регулировала бы торговлю. Министерство торговли есть во всех странах мира, кроме России.

Перед государством сегодня стоит вопрос о необходимости оптимизации налоговой системы и выработки единых транспорентных экономических правил для всех участников рынка. Вместо действующих сегодня 25 различных налогов, многие из которых не стыкованы между собой, необходимо оставить 3-5 реально работающих, из которых основными должны быть подоходный налог и налог на имущество. Также необходимо упростить представление НДС. У нас предприятия платят НДС ежемесячно, что для крупных фирм представляет существенные затруднения.

С 1999 года наметились некоторые позитивные изменения в инфраструктуре товарооборота. В первую очередь это касается сокращения доли оптовых рынков и мелкорозничной торговой сети. Если в 1999 году, оптовые рынки формировали 33% общего объема товарооборота, то в 2003 году - 24%. Одновременно с ослаблением позиций неорганизованной торговли наметилась устойчивая тенденция к активному развитию розничных сетей. И хотя их формирование началось практически с нуля, на сегодняшний день темпы развития российских ритейлеров в 2,5 раза превышают показатели мелкой розницы и оптовых рынков. Из наиболее динамично развивающихся операторов можно выделить такие, как «Пятерочка», «Перекресток», «Копейка», которые работают в различных форматах: от дискаунтера до гипермаркета. Эти торговые сети отличает применение более высоких технологий, ориентация на гибкую ценовую политику и высокое качество услуг.

Из всех отраслей экономики торговля выделяется и наиболее высокой плотностью конкурентного пространства. Ситуация обострилась с приходом крупных международных операторов («Марта», «СПАР», «Метро», «Ашан» и др.), которые заявили на рынок мощный капитал и боеспособный менеджмент. Неравенство условий конкуренции со стороны транснациональных торговых сетей обуславливается такими факторами, как более высокие скидки за счет огромных объемов закупок на мировом рынке а расчете целиком на все сети, возможность организовать собственное производство, импорт товаров из российского сырья, возможность свободно варьировать финансовыми ресурсами в масштабах всей торговой сети. Все это позволяет им удержать ценовую политику, ставящую в неравные условия российских игроков, у которых пока нет таких возможностей для развития. С учетом сложившейся ситуации, аналитики выделяют несколько моделей поведения российских сетевиков. Одна из них - продажа активов западным компаниям. Процесс поглощения уже идет и это, безусловно, негативный момент для местных игроков. Западные ритейлеры предлагают довольно жесткие и не всегда выгодные для отечественных операторов условия партнерства. Другим выходом может стать продвижение в регионы, где еще не так высока конкуренция. Некоторые отечественные и западные операторы уже активно осваивают региональные территории и с каждым разом все большие из них заявляют о переносе своей активности за пределы столицы. Если раньше столичные рителеры, приходя на региональный рынок, искали сотрудничество с местными торговыми компаниями, то сегодня профиль партнера уже не является определяющим, а на первый план выходит наличие у него финансовых и административных ресурсов и способности обеспечить продвижение новых проектов. Не все региона, правда, радушно принимают столичных «гостей» и проводят заградительную политику. Неравные условия с западными игроками заставляют российские сети призывать на помощь административные ресурсы, чтобы выжить, они стремятся к союзу с чиновниками.

Несмотря на отсутствие общегосударственной стратегии поддержки торговой отрасли условия для развития розничного бизнеса ритейлеры считают позитивными. Хотя потенциал и инвестиционная привлекательность отрасли несколько завышены: розничный рынок растет быстрее, чем платежеспособный спрос, что особенно ярко прослеживается на примере региональных рынков. Например, в Казани, довольно крупном и развитом городе, после открытия первого магазина «Метро Кеш энд Кэрри» произошел ощутимый отток покупателей из других торговых точек. Супермаркет «Рамстор», открывшиеся в Ростове на Дону, сократил прибыль местных супермаркетов на 10-15%. Если появление одного крупного объекта может столь серьезно повлиять на расстановку сил, значит, емкость рынка не так велика. С опережением прогнозов на розничном ранке начался и процесс слияний и поглощений. Крупные компании готовы покупать, многие игроки готовы продаваться. Но по оценкам директора ТД «Перекресток» Александра Косьяненко конкуренция в продуктовом ритейле отсутствует, и борьба достигнет мирового уровня в Москве и Санкт Петербурге только года через три, когда доля современных форматов увеличится до 50-70%.

Фактором, оказывающим наибольшее влияние на розницу, ритейлеры называют высокую цену на торговую недвижимость.

1.2 Характеристика расходов от основной деятельности торгового предприятия

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Для торговых предприятий к расходам по обычным видам деятельности относятся издержки обращения.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)[4].

Хозяйственная деятельность связана с производством товаров (работ и услуг) и их продвижением в результате реализации от производства до потребителей. На всех этих этапах имеют место затраты живого и овеществленного труда. В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с движение товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляют собой издержки обращения. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.

Понятие затрат - это многофункциональная категория. На предприятиях торговли различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

По любым затратам перед предприятием стоит главная задача - обеспечить их эффективное использование.

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям.[4] Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

В общую сумму общественных затрат на обращение товаров включаются и издержки обращения в сфере потребления, связанные с нахождением, покупкой и доставкой покупателями товаров на дом. Издержки потребления составляют примерно половину всех издержек сферы обращения и почти в полтора раза превосходят величину текущих затрат торговли.

Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения. Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие затраты.

Материальные затраты в торговле отражают стоимость топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Расходы на оплату труда - в состав включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда, отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионных фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости.

Амортизация основных фондов - включает в себя величину износа по собственным и арендованным основным фондам (исчисляются по нормам амортизационных отчисленный на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов).

Прочие расходы - этот элемент носит комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов и др.

Для предприятий торговли, осуществляющих снабженческую, сбытовую и посредническую деятельности, существует более подробная группировка по статьям затрат согласно рекомендуемой номенклатуре издержек обращения:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и специальную одежду и другие материалы;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Издержки обращения возмещаются за счет доходов от торговой деятельности. Другие виды расходов возмещаются или за счет финансовых результатов (прибыли до уплаты налогов) или за счет прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия [31].

Также издержки обращение можно разделить на чистые и дополнительные. Чистые - это затраты по организации процесса купли - продажи товаров, содержанию административно - управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый. К ним относятся затраты на транспортировку, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. в ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки - за счет созданной стоимости и части стоимости, которую уступают торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. Все статьи можно разделить на явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки - это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Неявные издержки - это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

По степени зависимости от объема товарооборота торгового предприятия издержки обращения делятся на по постоянные и переменные [5].

Постоянные издержки обращения представляют собой статьи затрат, которые не зависят от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду торговых единиц, амортизация основных фондов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам и т.д. Эти затраты не зависят от объема товарооборота.

Переменные издержки обращения - это такие издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. К таким издержкам обращения относятся: транспортные расходы, затраты по упаковке и подработке товаров, расходы на рекламу, затраты по оплате процентов за пользование займами, расходы на оплату труда работникам по сдельным расценкам и др. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

Характер зависимости переменных издержек обращения от объема оборота имеет различную степень зависимости:

Когда переменные издержки изменяются в одинаковых пропорциях с объемом товарооборота. Такие издержки называются пропорциональными.

Когда большая часть переменных издержек изменяется в одинаковом направлении с изменением объема товарооборота, но в относительно меньшей пропорции. Такие издержки называются депрессивными.

Когда расходы изменяются в относительно большей степени по сравнению с объемом товарооборота. Такие издержки называются прогрессивными.

Оптимальные издержки обращения - это издержки, которые позволяют увеличивать объемы деятельности торгового предприятия, получать максимальную прибыль, при этом не снижать качества обслуживания. Это важно в любой деятельности, т.к. оптимизация издержек обращения повышает конкурентоспособность предприятия, а, соответственно, и его дальнейшею судьбу.

В предприятиях торговли оптимизация издержек обращения также актуальна, но не стоит забывать о качестве обслуживания покупателей. Торговое предприятие - это сфера обслуживания и основные затраты, помимо расходов на транспорт, рекламу и содержание задний, это затраты на заработную плату. Можно пойти на уменьшение затрат по расходам на персонал, но это может отразиться на выкладке товара в магазине, его упаковке, передачи покупателю. Также количество кассиров - их недостаточное количество может провести к образованию очередей, недовольству покупателей, а, как следствие, потери покупателей.

Анализ издержек обращения торгового предприятия является предпосылкой их экономически обоснованного планирование на будущий год. Задачей анализа издержек обращения является изучение текущих затрат за ряд лет. Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли - продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

Полный анализ издержек обращения необходимо проводить не реже одного раза в квартал, а неполный - ежемесячно. При этом целесообразно ежедневно, в крайнем случае еженедельно, сравнить произведенные затраты с допустимыми, нормативными, прогнозируемыми, а также с индексами объемов продаж, валовых доходов, прибылью. Анализ ежемесячных отклонений занимает первое место среди срочных работ, выполняемых в конце месяца. Он включает три этапа: обнаружение отклонений и их денежную оценку; установление причин, вызвавших эти отклонения; распределение ответственности.

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

В ходе анализа выявляют факторы, закономерности и тенденции, повлиявшие на изменение издержек обращения в базисном периоде, и определяют их возможное влияние в планируемом году; выявляют непроизводственные расходы и потери; изыскивают резервы экономии расходов для их учета в планируемом году.

Задачами полного анализа издержек обращения является определение ожидаемых (фактических) уровней выполнений плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям, динамики и степени выполнения плана по издержкам, размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем, величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям, изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых, изменений в издержках обращения подведомственных предприятий, издержкоемкости отдельных видов товаров, размера различий в сравнении с издержками конкурентов.

Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютную экономию (перерасход). Однако на основе абсолютных отклонений нельзя объективно оценить выполнение плана по издержкам обращения. С перевыполнением плана товарооборота растет сумма издержек обращения, и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к их абсолютной экономии. Анализ выполнения плана по издержкам обращения следует увязывать с объемом товарооборота, то есть изучать из не по общей сумме, а по относительному уровню (в процентах к обороту), для чего вычисляют следующие показатели: [17]

Абсолютная сумма расходов. Этот показатель используют при оценке совокупных издержек обращения и их величины по отдельным статьям затрат.

ИО эк./пер = ИО факт - ИО план. (1)

Уровень издержек обращения - показатель издержкоемкости. Его находят по общему объему и отдельным статьям. Его величина характеризует размер затрат на 100 рублей товарооборота.

Уио= (?ИО/Р) * 100 (2)

Отклонение относительного уровня издержек обращения. Этот показатель показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения (абсолютная экономия(перерасход)).

Эабс. = ИО факт - ИО план (3)

Показатели эффективности использования потребленных ресурсов (издержек обращения).

Издержко - отдача. Этот показатель показывает, какой товарооборот приходится на 100 рублей затрат.

Ио.=(Р /(?ИО) * 100 (4)

Издержко-рентабельность, показывает сколь прибыли приходится на 100 рублей затрат.

ИR=(Прибыль/?ИО) * 100 (5)

Удельный вес. Рассматривается удельный вес каждого вида издержек обращения по отношению к общей сумме.

Уд.вес = ИО по отд. статье / ?ИО (6)

Наибольшее количественное влияние на сумму и уровень издержек обращения оказывают следующие факторы:

1. Объем товарооборота;

2. Структура товарооборота;

3. Индексы цен, ставок, тарифов.

По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению издержками и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.

В экономике любого предприятия управление расходами занимает одно из ведущих мест. Расходы по обычным видам деятельности определяют «львиную» долю всех расходов предприятия, так как направлены на основной вид деятельности: приобретение, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. Но для полной характеристики расходов предприятия необходимо учитывать и анализировать такие важные элементы, как прочие расходы и налоги, уплачиваемые предприятиями торговли.

1.3 Состав и структура прочих расходов торгового предприятия

Прочие расходы и налоги предприятия являются неотъемлемой частью показателей, формирующих финансовые результаты деятельности торгового предприятия.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Как подчеркнул ФАС ПОв Постановлении от 27.04.2007 N А55-11750/06-3, уплата налогов является конституционной обязанностью налогоплательщика и непосредственно связана с функционированием любого предприятия, извлекающего доход. Неисполнение этой обязанности влечет негативные последствия для налогоплательщика вплоть до признания его банкротом.

При этом для каждого налога предусмотрен свой порядок расчета, описанный в соответствующих главах Налогового кодекса Финансовое ведомство в Письме от 22.09.2006 N 03-04-11/178 указало, что в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

В настоящее время действует следующие налоговые режимы:

1. Традиционные системы налогообложения:

- налог с оборота (НДС);

- налог, относимый на издержки обращения (ЕСН, обязательные отчисления на страхование от несчастных случаев на предприятии, транспортный, земельный налог);

- налог, относимый на финансовый результат (налог на имущество);

- налоги, уменьшающие прибыль до налогообложения(налог на прибыль).

2.Специальные налоговые режимы:

- ЕНВД;

- УСН.

Розничная и оптовая торговля - наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим, действующий на территории РФ на основании гл. 26.3 НК РФ, нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов и законов городов федерального значения.

Суть специального налогового режима сводится к замене для определенной категории малых предприятий большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который исчисляется за налоговый период.

Принципы организации специального налогового режима необходимы для наиболее полной реализации фискальной и регулирующей функций (потенциальных возможностей) единого налога на вмененный доход как формы и механизма налогового регулирования.

Предприятиям, осуществляющим розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден при условии больших объемов товарооборота. В соответствии со статистическими данными при использовании единого налога на вмененный доход объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность для определения вмененного дохода для организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с НК РФ и Законом Республики Бурятия "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Базовая доходность в зависимости от вида предпринимательской деятельности (на примере Республики Бурятия) для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы составляет 1800 руб.в месяц.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2. К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2010 г. К1 = 1,132.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. В настоящее время он установлен в диапазоне от 0,005 до 1. Таким образом, местным органам власти предоставлена возможность уменьшить возросшую налоговую нагрузку по ЕНВД, снизив значение корректирующего коэффициента К2.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Сумма налога определяется как произведение величины вмененного дохода на ставку налога. Ставка налога установлена в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).

СН = ВД x 0,15,

где: СН - сумма налога (руб.); ВД - вмененный доход (руб.).

Организация обязана предусмотреть ряд мероприятий, связанных с организацией деятельности в условиях вмененного налогообложения. К числу важнейших мероприятий относятся: