Формирование механизма налогообложения субъектов электронной коммерции

Первоначально необходимо систематизировать спектр новых обязанностей, которые возникнут у ФНС при внедрении разработанных предложений по совершенствованию налогообложения субъектов электронной коммерции. Для этого определим последовательность предлагаемых мероприятий налогового администрирования, а также представим рекомендации по их практическому исполнению. К мероприятиям, предполагающим совершенствование существующих методов налогового администрирования в отношении компаний, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность, относятся:

мероприятия по определению налоговой юрисдикции компаний, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность;

действия, связанные с регистрацией и постановкой на налоговый учёт субъектов электронной коммерции;

формирование и обеспечение эффективного функционирования системы налогового контроля в сфере электронной коммерции;

работа по обеспечению эффективности механизма налогообложения, предполагающая установление справедливой налоговой нагрузки в сегменте электронной коммерческой деятельности;

мероприятия информационно-технического характера по обеспечению исчисления и взимания налоговых платежей в сфере электронной коммерции;

мероприятия по взаимодействию с международными организациями, а также налоговыми органами зарубежных стран;

мероприятия по привлечению субъектов электронной коммерции к налоговой ответственности.

Рассмотрим каждый вид мероприятий по совершенствованию существующего порядка налогового администрирования. Для этого все новые обязанности налоговой службы, возникающие в результате совершенствования налогового законодательства, должны распределяться между Управлениями центрального аппарата ФНС на основе их функциональных обязанностей.

Существующая в настоящее время структура Центрального аппарата ФНС представлена в приложении Е. Работа должностных лиц налоговых органов на региональном и местном уровне будет предполагать распределение обязанностей по аналогичным признакам. На основании приложения Е вполне допустимо определить перечень управлений центрального аппарата ФНС, в обязанности которых будут состоять в обеспечении мероприятий по совершенствованию налогового администрирования в сфере налогообложения субъектов электронной коммерции. По нашему мнению, ведущими управлениями в сфере налогового администрирования будут являться:

Управление государственной регистрации и учёта юридических и физических лиц;

Управление налогового контроля;

Управление анализа и планирования;

Управление информационных технологий;

Управление международного сотрудничества.

Именно на данные структурные подразделения ФНС должны возлагаться соответствующие предложенным мероприятиям обязанности. Раскроем более конкретно их суть.

Определение налоговой юрисдикции предполагает использование практических и теоретических инструментов, позволяющих придать субъекту электронной коммерции статус российской компании, на основании чего у данной компании возникнет обязанность уплачивать налоги в России. В предыдущем разделе мы определили три критерия (регистрационный, языковой и потребительский), использующихся в качестве однозначных признаков ведения деятельности на территории Российской Федерации, что служит прямым основанием для возникновения налоговой обязанности. Выявление налогоплательщиков на основании представленных критериев необходимо возложить на Управление государственной регистрации и учёта юридических и физических лиц ЦА ФНС РФ (УГРиУ).

Кроме того, работу по регистрации и постановке на налоговый учёт, проводимую в отношении субъектов электронной коммерции, также должно обеспечивать это структурное подразделение. Работа УГРиУ будет проходить по следующим направлениям:

--оказание содействия Координационному Центру национального домена сети Интернет по вопросам совершенствования правил регистрации сайтов в доменной зоне Российской Федерации (Правила RU-2);

-получение, обобщение и систематизация информации о налогоплательщиках, предоставляемой в рамках процесса размещения предпринимательских сайтов в глобальной сети Интернет со стороны уполномоченных регистраторов национального домена RU;

внесение регистрационной информации в единый реестр сведений о российских и иностранных компаниях и физических лицах, имеющих сайт, а также осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность в доменной зоне России;

взаимодействие с ведущими системами сбора статистической информации (toplOO.rambler, top.mail.ru, hotlog.ru, liveinternet.ru) по вопросам определения статуса посетителей, в том числе выявление на основании анализа ір-адресов страны происхождения посетителей предпринимательских сайтов;

разработка порядка размещения удостоверяющих знаков надёжности на предпринимательских сайтах, ведущих законную деятельность, в соответствии с российским налоговым законодательством;

создание реестра субъектов электронной коммерции, получивших право размещения предпринимательских знаков у себя на сайте, а также обеспечение свободного доступа к данному реестру со стороны потребителей и иных заинтересованных лиц;

согласование процедур принудительного закрытия сайтов, ведущих незаконную предпринимательскую деятельность, с уполномоченными регистраторами и Техническим Центром Национального домена сети Интернет.

Формирование и обеспечение эффективного функционирования системы налогового контроля в сфере электронной коммерции должно обеспечиваться Управлением налогового контроля Центрального аппарата ФНС РФ (УНК ФНС). Спектр задач, связанных с этим направлением деятельности УНК, выглядит следующим образом:

--проведение налоговых проверок субъектов электронной коммерции, зарегистрированных в установленном законом порядке и имеющих физическое присутствие на территории Российской Федерации;

использование единого реестра сведений о российских и иностранных компаниях и физических лицах, имеющих сайт в доменной зоне России, в целях периодических налоговых проверок деятельности отдельных налогоплательщиков;

разработка алгоритмов периодического мониторинга заданной по определённым признакам совокупности сайтов в целях выявления фактов незаконного ведения предпринимательской деятельности;

проверка русскоязычных сайтов, зарегистрированных иностранными компаниями в доменных зонах других стран на предмет осуществления ими коммерческой деятельности в России;

координация деятельности Управления Государственной регистрации ФНС и уполномоченных регистраторов по вопросу проведения дальнейших мероприятий в отношении субъектов электронной коммерции, уклоняющихся от постановки на налоговый учёт и выявленных по результатам проверок;

самостоятельное выявление фактов незаконного размещения удостоверяющих знаков надёжности на коммерческих сайтах, а также обработка информации, поступающей от потребителей;

создание реестра недобросовестных налогоплательщиков, осуществляющих электронную предпринимательскую деятельность в настоящее время, либо в прошлом; а также базу данных компаний, использующих схемы ухода от налогов в зарубежных странах (ведущих предпринимательскую деятельность в России через сайты, зарегистрированные в доменных зонах других государств);

контроль деятельности уполномоченных регистраторов;

проверка правильности формирования налоговой базы субъектов межкорпоративного сегмента электронной коммерции (В2В), обеспечивающаяся за счёт: выездных, камеральных и встречных налоговых проверок, предоставления запросов об операциях по счетам в банках и иных финансово-кредитных организациях;

проверка правильности формирования налоговой базы субъектов потребительского сегмента электронной коммерции (В2С), заключающаяся в контроле величины вменённого дохода. Проверка сводится к контролю физических показателей посещаемости предпринимательских сайтов (определение количества хостов и хитов), и предполагает сопоставление количества посещений сайта согласно статистической информации ведущих учётных систем (toplOO.rambler, top.mail.ru, liveinternet.ru) и данными налогоплательщика. Кроме того, проверяется правильность использования корректирующего коэффициента базовой доходности, значение которого рассчитывается на основе методики, предложенной в разделе 3.2 настоящего исследования;

взаимодействие с электронными платёжными системами и системами электронных денег в связи с осуществлением мероприятий по проверке расчётных операций субъектов электронной коммерции.

Работа по обеспечению эффективности механизма налогообложения, предполагающая установление справедливой налоговой нагрузки в сегменте электронной коммерческой деятельности.

В дальнейшем по мере функционирования предложенного механизма налогообложения, а также развития методов ведения электронной коммерческой деятельности появится необходимость корректировки отдельных элементов налогообложения, что будет связано, прежде всего, с постоянным ростом доходов компаний. В этом случае представленные показатели базовой доходности перестанут отвечать запланированному уровню налоговой нагрузки для сферы торговли и услуг, поэтому они должны периодически пересматриваться. При этом вполне допустимо использовать расчёт показателей базовой доходности на основе методики, представленной в данной работе. Пересмотр показателей базовой доходности, а также выдачу рекомендаций по изменению иных параметров налогообложения субъектов электронной коммерции должно обеспечивать Управление анализа и планирования ЦА ФНС РФ, работа которого будет проходить по следующим направлениям:

выявление общих тенденций развития электронной коммерции;

определение среднего уровня налоговой нагрузки в сегменте электронного бизнеса;

сбор и последующая обработка основных статистических показателей рынка электронной коммерции по отраслям (средняя посещаемость, уровень рентабельности, величина доходов и других);

периодическая корректировка показателей базовой доходности, корректирующих коэффициентов базовой доходности и иных показателей налогообложения на основе обновления основных статистических параметров электронной предпринимательской деятельности;

Мероприятия информационно-технического характера по обеспечению процедур исчисления и взимания налоговых платежей в сфере электронной коммерции возлагаются на Управление информационных технологий ЦА ФНС и Главный Научно-Исследовательский Вычислительный Центр ФНС России (ГНИВЦ) и предполагают следующие виды деятельности:

подготовка программно-технических комплексов для обеспечения оперативного функционирования структурных подразделений ФНС в соответствии со служебными обязанностями, возникающими вследствие совершенствования порядка регистрации и налогового контроля субъектов электронной коммерции;

разработка системы управления базой данных единого реестра субъектов электронной коммерции, форма реестра должна включать возможность сохранения и обработки следующих данных налогоплательщиков: наименование владельца сайта, электронный адрес, физический адрес, ответственное лицо, данные о государственной регистрации, ИНН, уполномоченный регистратор электронного адреса.;

создание государственного Интернет-ресурса по сбору и обработке статистики посещаемости сайтов, предполагающего параллельное функционирование наряду с уже существующими учётными системами (toplOO.rambler, top.mail.ru, liveinternet.ru), при этом возможно заимствование уже разработанного и хорошо зарекомендовавшего себя счётчика «toplOO.rambler»;

формирование, поддержка и обновление перечня предпринимательских сайтов, получивших право на размещение удостоверяющих знаков надёжности, а также обеспечение свободного доступа со стороны пользователей сети Интернет к ознакомлению с этим перечнем;

разработка информационной системы выявления наиболее посещаемых русскоязычных сайтов в целях увеличения эффективности работы Управления налогового контроля ФНС.

Мероприятия по взаимодействию с международными организациями, а также налоговыми органами зарубежных стран традиционно возлагаются на Управление международного сотрудничества ЦА ФНС РФ. В рамках данных мероприятий предполагается работа по следующим направлениям:

согласование действий налоговых органов зарубежных стран по вопросам налогообложения субъектов электронной коммерции;

представление интересов Федеральной Налоговой Службы РА в Международной Корпорации по распределению адресного пространства в сети Интернет (ICANN);

обеспечение процедур закрытия предпринимательских сайтов, ведущих незаконную предпринимательскую деятельность в Российской Федерации и зарегистрированных в зарубежных странах, путём обращения с соответствующими запросами в налоговые (регистрирующие) органы этих государств;

оперативное взаимодействие с ICANN по вопросам закрытия предпринимательских сайтов, ведущих предпринимательскую деятельность в России без соответствующей постановки на налоговый учёт и зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях.

Мероприятия по привлечению субъектов электронной коммерции к налоговой ответственности также относятся к методам налогового администрирования и являются инструментом обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему России. Проведение мероприятий должно обеспечиваться совместными действиями Управления учёта и государственной регистрации, Управления налогового контроля и Управления международного сотрудничества ЦА ФНС РФ. Меры ответственности должны нормативно закрепляться налоговым законодательством и включать дополнительные к существующим в настоящее время механизмы:

закрытие предпринимательского сайта в случае, если субъект электронной коммерции использует методы ухода от налогов;

отказ в регистрации предпринимательского сайта в случае предоставления заведомо ложных данных, а также соответствующие данному правонарушению меры ответственности;

ответственность уполномоченных регистраторов за непредставление сведений о налогоплательщике в результате открытия ему сайта, либо предоставление в налоговые органы заведомо ложных сведений о налогоплательщике;

ответственность уполномоченных регистраторов, возникающая в связи с открытием сайта без предварительного получения результатов проверки регистрационной информации о налогоплательщике, а также без получения соответствующего разрешения ФНС;

меры ответственности субъектов электронной коммерции за незаконное размещение на сайте удостоверяющих знаков надёжности;

меры ответственности субъектов электронной коммерции за действия, связанные с использованием технических методов искажения показателей, влияющих на расчёт налогооблагаемой базы.

Следует отметить, что практическая реализация комплекса мероприятий по формированию механизма налогообложения предполагает нормативное закрепление предложенных в настоящем исследовании инициатив. Отношения по установлению, исчислению и взиманию налоговых платежей в сфере электронной коммерции, а также совершенствование методов налогового администрирования должны находить прямое отражение в модификации уже существующих норм налогового законодательства, либо принятии новых нормативных актов. С учётом данного обстоятельства логическим продолжением исследования будет создание классификации необходимых законодательных преобразований, позволяющих реализовать на практике разработанные нами предложения. Основные законодательные акты, требующие внесения дополнительных изменений, а также описание требуемых поправок представлены следующим перечнем:

1)Налоговый кодекс РФ (часть первая):

дать определение понятиям «уполномоченный регистратор доменного имени», «автоматизированная учётная система» (п.2, ст.11);

ввести обязанность информирования налоговых органов об открытии или закрытии предпринимательского сайта со стороны налогоплательщиков (ст.23);

ввести обязанность уполномоченных регистраторов по информированию налоговых органов о факте открытия либо закрытия сайта налогоплательщику (п.9, ст.85);

добавить вид ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии предпринимательского сайта (ст.118.1);

добавить вид ответственности за незаконное размещение удостоверяющего знака надёжности на сайте субъекта электронной коммерции (ст. 127).

2)Налоговый кодекс РФ (часть вторая):

местом реализации цифровых товаров и услуг признать Российскую Федерацию, если покупатель этих товаров и услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (п.1, ст. 148);

дополнить, что налогообложению доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, подлежат доходы, полученные от источников в РФ и связанные с реализацией цифровой продукции по телекоммуникационным каналам связи (п.1, ст.208);

дополнить, что налогообложению доходов иностранных компаний, полученных от источников в РФ, подлежат доходы от реализации цифровой продукции по телекоммуникационным каналам связи (п.1, ст.309);

добавить виды электронной коммерции, в отношении которых может применяться система ЕНВД (ст.346.26)

дать определение понятию «электронная коммерция», а также отдельным видам электронной коммерции, для которых в соответствии с выводами, полученными в данной работе, может применяться система ЕНВД (ст.346.27);

дать определение понятиям «посетитель сайта», «посещение сайта», «индекс цитируемое™» (ст.346.27);

уточнить понятие налогоплательщик применительно к системе единого налога на вменённый доход (ст.346.28);

дополнить существующий перечень физических показателей и применяемых к ним показателей базовой доходности соответственно физическими показателями и показателями базовой доходности, применяемыми к видам электронной коммерции, подлежащим налогообложению единым налогом на вменённый доход (ст.346.29).

3) Правила регистрации доменных имён в домене RU (Правила RU-2 Координационного центра Национального домена сети Интернет):

установить перечень обязательных сведений, необходимых для предоставления регистратору сайта со стороны пользователя: сведения о государственной регистрации, данные ИНН, физический адрес, контактный телефон, идентификационные данные ответственного лица и другие данные в соответствии с Проектом реестра, представленного в приложении Б (п.З, ст.4);

модифицировать порядок регистрации сайтов с учётом предварительной проверки сведений о налогоплательщике, а также обязательном предоставлении данных сведений в налоговые органы (п.З, ст.4);

-- ввести дополнительные основания для отказа в регистрации сайта, в случае запрета на открытие сайта со стороны налоговых органов, либо в случае предоставления регистратору недостоверных идентификационных данных пользователя (п.4, ст.4).

Кроме того, существующие нормативные акты в сфере налогообложения должны быть дополнены разработкой новых законодательных инициатив по следующим направлениям:

Федеральный закон «Об электронной торговле».

Положение «О применении удостоверяющих знаков надёжности Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации».

Соглашение между Федеральной Налоговой Службой РФ и Международной корпорацией по распределению адресного пространства в сети Интернет (ICANN) «О действиях по предотвращению незаконной коммерческой деятельности в среде Интернет».

Приказ ФНС России «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Координационным центром Национального домена сети Интернет по обеспечению процедур налогового контроля в сфере электронной коммерции».

Методические указания о проведении налогового контроля в сфере электронной коммерции.

Постатейный комментарий к 26.3 главе НК РФ «Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности» (с учётом предлагаемых изменений).

Перечень предложенных нормативных актов не является исчерпывающим, однако позволяет задать ключевые ориентиры для достижения целей по формированию механизма налогообложения субъектов электронной коммерции, поэтому системное описание условий для наиболее эффективного функционирования системы налогового администрирования в условиях налогообложения электронной коммерции позволяет полностью разрешить все задачи, поставленные в настоящем исследовании.

Литература

Конституция (Основной закон) Российской Федерации. М.: Известия, 1993.

Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 1 и 2 : (с изм. и доп. : с учетом поправок, действующих в 2007 и 2008 гг.). М.: Статус-Кво 97,2007.

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая вторая) от 30 ноября 2005 г. (с изменениями) // ИНФРА-М, 2006.

Постановление Правительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. №65 «О федеральной целевой программе «Электронная Россия (2002-2010 годы)».

Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Проект Федерального закона «Об электронной торговле», внесённый в Государственную Думу 8 февраля 2005 г. депутатами В.Я. Комиссаровым, К.В. Ветровым, А.Н. Хайруллиным // СПС «Гарант»

Проект Федерального закона «Об электронной торговле», внесённый в Государственную Думу 6 июня 2001 г. депутатами В.И. Волковским, Л.С.Маевским, О.А.Финько // СПС «Консультант Плюс»

Проект Федерального закона «Об электронной торговле», внесённый в Государственную Думу 8 февраля 2005 г. депутатами В.Л. Горбачёвым, В.А. Язевым // СПС «Гарант»

Александров В.А. Налогообложение доходов иностранных участников электронной коммерции в России [Электронный ресурс] Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10. М.: РГБ, 2006.

Андреев А.А., Морозов А.Г., Селиванов Ю.В., Торхов В.Л. Пластиковые карточки. Руководство для пользователей. М.: Концерн «Банковский деловой центр», 2003.

11Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М., 2004.

алабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. M., 2002.

Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы государств -- членов евразийского экономического сообщества: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., профессора А.З. Дадашева. М.: Налоговый вестник, 2002.

Бапхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. № 2.

Бачило И.Л. Информационное право. Роль и место в системе права Российской Федерации // Государство и право, 2003. № 2.

Белл Д. Третья технологическая революция и её возможные социально-экономические последствия. М.: 1990.

Боннер А.Т. Установление обстоятельств гражданских дел. М. :ИНФРА-М,2002.

Борисов Е.Ф. Экономическая теория. М.: ИНФРА-М, 2003.

Брагинский МИ., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М.: Статус-Кво, 2003.

Бурдинский А.В. Интернет-банкинг: вчера, сегодня, завтра. // Мир Интернет, 2002. № П.

Вавилов А.В., Ильин И.И. Пластиковые карты: Принципы построения платежных систем. М.: ИИЦ «Европиум-пресс», 2004.

Вацковский Ю.Р., Шпрингер Ф. Правовое регулирование сети Интернет. // Право и экономика, 2002. № 6.

Власов А.К., Кесареева Т. Честь, достоинство и деловая репутация в виртуальном мире. // Российская юстиция. 2002. № 7.

Воловик Е.П. Глобализация экономики и её влияние на национальные бюджеты // Проблемы теории и практики управления. 1999. № 5.

Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США: Материалы российско-американских семинаров. М.: Финансы, 2003.

Вудкок Дж. Современные информационные технологии совместной работы. М. : ИТД «Русская редакция», 2004.

Гарибян А.П. Электронная цифровая подпись: правовые аспекты // Российская юстиция. 2003. №11.

Герасимов А.Р. Как купить «Интернет-банк» // Мир Интернет. 2002. №11.

Герасимова Е.Н., Макарова О.А., Ильющихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарий. Под ред. Н.М. Голованова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2004.

Герцева Е.Н. Проблемы квалификации недобросовестного использования доменных имен в Интернете // Законодательство. 2002. №11.

Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / под ред. В.М.Попова. М. : Финансы и статистика, 2003.

Голубев В.В. Интернет и оперативно-розыскная деятельность. // Законодательство. 2004. №11.

Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил», 2004.

Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права: актуальные проблемы. // Государство и право. 1995. № 2.

Горянникова В.В. Дистанционный коллектив -- от коттеджа до кочевья // Бизнес-Онлайн. 2002. № 2.

Гражданское право. Учебник. Часть II / под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого. М.: Проспект, 2003.

Грачев Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юриспруденция, 2004.

Григ Т. Интерсети. М.: ИТД «Русская редакция», 2004.

Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск : ИНФРА-М, 2002.

Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М., 2003.

Дайнерс Клаб Интернэшнэл. // Пластиковые платежи, системы, карточки. 2002. №1.

Дамаскин О.В. Правовые проблемы национальной безопасности в условиях глобализации информационной сети. // Современное право. 2003. №9.

Дернберг Д. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ,2003.

Дойников И.В. Правовое регулирование государственного предпринимательства: Учебно-методическое пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2003.

Долан Э.Дж. Деньги, банки и денежно-кредитная политика. -СПб.: 1994.

Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004.

Ефремкина О.П. Электронная подпись: основные термины и понятия. // Российская юстиция. 2003. № 2.

Жесткое СВ. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М.: АПУ, 2002.

Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. М.: Маркет ДС, 2004.

Кирий Л. Товарные знаки и Интернет // Право и экономика. 2002. №2.

Клименко СВ., Юровский В.М. Интернет как финансово-коммерческая среда // Банковское дело. 2003 .№10.

Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

Козье Д. Электронная коммерция. М. : ИТД «Русская редакция», 2004.

Козье Д. Электронная коммерция. М.: Юрайт, 1999.

Комаров СА. Общая теория государства и права: Учебник. - 4-еизд., переработанное и дополненное. М.: Юрайт, 2003.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой. /Отв. ред. В.Д.Карпович. М. : Журнал «Хозяйство и право», СПАРК, 1995.

Комментарий арбитражно-судебной практики по делам, связанным с малым предпринимательством и законодательством о применении контрольно -кассовых машин. / Под ред. проф. Р.Ф.Захаровой. М. : ИИЦ «АЛЬФА-КОМПОЗИТ», 2004.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / отв. ред. О.Н.Садиков. М.: ЮРИНФОРМЦЕНТЕР, 2003.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. проф. Р.Ф.Захаровой. М.: Проспект, 2004.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. В 2-х книгах. / Под ред. А.В.Брызгалина, А.Н.Головкина. -- изд. 2-е перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2003.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). / Под ред. А.В.Брызгалина. М. : «Аналитика-Пресс», 2003.

Коннов О. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие. М.: АПУ, 2002.

Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие / под ред. С.Г.Пепеляева. М. : Академический правовой университет, 2002.

Косовец А.А. Правовое регулирование электронного документооборота // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. 2003. № 4.

Кузнецова Н.П. Россия в контексте становления информационной экономической системы / Северо-Восточная Азия: экономическое и политическое развитие в начале нового века. СПб.: Проспект, 2002.

Кучеров И.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2002.

Лазарев В.В. Пробелы в праве и пути их устранения. М. : ИНФРА-М

Размещено на Allbest.ru