Финансовый учет собственного капитала

Поскольку краткосрочная дебиторская задолженность - более ликвидная статья оборотных активов, чем материально - производственные запасы, то увеличение этого показателя будет означать рост мобильности структуры оборотных активов, повышение ликвидности.

Для улучшения использования денежных средств, на предприятии ООО «Севкавнипиагропром», необходимо:

- изучение платежеспособного спроса на продукцию, рынков ее сбыта,

обоснование плана производства и реализации продукции соответствующего объема и ассортимента;

- анализ факторов, формирующих эластичность спроса на продукцию, оценка степени риска невостребованной продукции;

- оценка конкурентоспособности продукции и изыскание резервов повышения ее уровня;

- разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования

спроса и стимулирование сбыта продукции;

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности;

- использовать систему скидок при долгосрочной оплате;

- расширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ;

- усилить контроль и своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет; кредиторская задолженность по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба;

- расширить круг потребителей продукции с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

Балансовый собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе показателями: уставный, акционерный, складочный капитал; резервный капитал; добавочный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; чистая прибыль.

Собственный капитал представляет из себя данные третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», представленные в соответствии с концепцией поддержания капитала в рублях неизменной покупательской способностью, для чего активы и обязательства должны быть переоценены в ценах замещения. В зависимости от используемых бухгалтерских методов, капитал в моделях может быть представлен в разных оценках: балансовой, прогнозной, рыночной и характеризуется самыми разными показателями: чистые активы; чистые пассивы; специфические чистые пассивы.

Максимальная стоимость предприятия используется при трансформации собственности предприятия, когда из нескольких оценок (рыночная, текущая, действительная и др.) выбирается максимальная.

При этом в качестве максимальной стоимости предприятия могут рассматриваться, контролироваться и учитываться: капитализированная чистая прибыль; капитализированные чистые денежные потоки; восстановительная стоимость или стоимость воспроизводства; возможная цена реализации; рыночная или справедливая стоимость чистых активов; рыночная или справедливая стоимость чистых пассивов.

С точки зрения теории экономической динамики, разработанной Дж. Р. Хиксом при принятии управленческого решения предприниматель максимизирует дисконтированную стоимость планируемых прибылей, либо дисконтированную стоимость планируемых чистых поступлений, либо максимизирует рыночную стоимость его чистых активов.

В любом случае мотивом деятельности предпринимателя является получение валовых и чистых доходов, особенно в России, где черный нал превышает 50 % и не организован контроль за движением собственности юридических и физических лиц.

В конечном итоге, для предпринимателя стоимость предприятия определяется главным образом его будущими доходами. Деятельность предприятия можно представить как серию будущих денежных потоков, возникающих в результате управления и использования собственности. Эмпирические данные свидетельствуют о существовании устойчивой зависимости между дисконтируемым денежным потоком и рыночной стоимостью предприятия.

В результате того, что на собственный капитал предприятий зачастую не обращается никакого внимания, Казанцевой С.Ю. был разработан стандарт предприятия «Финансовый учет собственного капитала». При разработке стандарта автор руководствовалась следующими положениями:

6) Учет капитала организуется по видам деятельности, определяющих успех деятельности предприятий: основная; инновационная; доверительное управление собственностью; внешнее управление собственностью; реорганизационная деятельность; инвестиционная деятельность; совместная деятельность. (Почему такой абзац? У нас кранная строка 1,25)

В настоящее время в рамках финансового учета имеют место следующие виды деятельности: основная, операционная, внереализационная, совместная, учитываемая на отдельном балансе, доверительное управление собственностью, некоторые виды которого отражаются на совместном балансе. Инвестиционная деятельность учитывается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», что приводит к тому, что деятельность, обеспечивающая научно - технический прогресс, внедрение технологий доведено до понятия обслуживающих хозяйств (столовые, детские сады и т.д.).

Внешнее управление и реорганизационная деятельность учитываются в составе основной деятельности и они не увязаны с принципом сохранения и наращивания капитала.

7) К основным принципам, обеспечивающим правильную организацию финансового капитала относят два: обеспечение самостоятельного вида деятельности соответствующим капиталом; поддержание и наращивание собственного капитала.

8) Синтетические агрегаты учета собственного капитала строятся исходя из системы балансовых уравнений 4-х видов: Активы = Пассивы + Акционерный капитал; Акционерный капитал = Вложенный капитал + Нераспределенная прибыль; Нераспределенная прибыль = Нераспределенная прибыль на начало периода + Чистый доход за период - Дивиденды за период; Чистый доход за период = Выручка за период - Затраты за период.

9) Собственный капитал как правило менее защищен по сравнению с заемным капиталом поэтому необходимо внедрять более эффективные формы управления.

10) Определяющее значение при создании стандарта необходимо уделять вопросом контроля за сохранностью капитала, как в балансовой, так и в рыночной стоимости организации. (Отредактируй абзацы)

Рыночная стоимость фирмы - это рыночная стоимость собственного капитала, обязательств фирмы, стоимостная оценка «места на рынке» и так называемого гудвилла. Кроме того, играет роль множество факторов: от весомости внутрифирменных НИОКР до соответствия продукции тенденциям мировой экономики, от экономики до силы ее лоббистов в правительстве.

Видом деятельности является активность предприятия, по которой необходимо подводить итоги (затраты и результаты, собственность) и на основе видов деятельности формируются центры ответственности (центры финансовой ответственности, собственности, прибыли доходов, себестоимости, затрат). До перехода на рыночные реформы в бывшем СССР имело место два вида деятельности: производственная деятельность (промышленная, транспортная, строительная, сельскохозяйственная, торговая, снабжено - сбытовая и др.); капитальные вложения, по которой, итоги не подводились.

В мировой экономике виды деятельности формировались в течении более 100 лет и были направлены на организацию контроля использования ресурсов по принципу: входящие ресурсы плюс затраты по элементам минус исходящие ресурсы.

Принцип обеспечения самостоятельного вида деятельности является основополагающим при создании системы управленческого финансового учета.

Реинтеграция бизнес - процессов в рамках финансового учета, использование основных положений финансовой и управленческой интеграции обеспечивает создание учета во фракталах времени и пространства с использованием системы производных балансовых отчетов для управления собственностью, капиталом, резервной системой предприятия: организация учета собственности и капитала; учет по функциям; учет по стратегическим бизнес - единицам; учет по бизнес - сегментам; учет по продуктам - рынкам; учет долевых - общих ресурсов; учет в разрезе территориальных фракталов; учет в разрезе временных фракталов; интеграция территориальных и временных производных балансовых отчетов; управление резервной системой капитала.

Реинжиринг бизнес - процессов, а также его опора на основные мощности и собственность привели к дальнейшим переменам в стратегии, стратегическом планировании и стратегическом учете. В эпоху гиперконкуренции неправильно преследовать одинаковые или разные цели теми же средствами, что и конкуренты. Акцент сместился к достижению одних и тех же целей разными средствами и к достижению разных целей разными средствами: осуществлению разной деятельности по - разному, что приводит к необходимости организации учета собственности и капитала по видам деятельности.

Поддержание и наращивание капитала, контроль за этими процессами обеспечивается сопоставлением чистых активов и чистых пассивов, и анализа их динамики.

В целом в мировой бухгалтерской науке переход к выражению капитала через чистые пассивы был долгий и сложный.

Нидерландский бухгалтер 17 века С.Г. Кардинель (1578-1647) установил два бухгалтерских равенства:

вступительный баланс: А - К = О,

заключительный баланс: А - О = К,

где А - актив;

К - капитал;

О - обязательства.

Если вступительный баланс, по сути дела соизмерял активы с капиталом, определял обязательства, которые, как правило, равны нулю, то заключительная форма определяет финансовый результат деятельности, т.е. определяет чистые пассивы, которые по структуре равны капиталу, увеличенному или уменьшенному на полученный результат.

Синтетические агрегаты учета капитала включают: активы; обязательства; собственный капитал.

Активы, обязательства и собственный капитал отражаются в балансовой, а для целей контроля в рыночной и справедливой стоимости по видам деятельности.

Эта позиция исключительно важна для российского бухгалтерского учета, поскольку дает возможность обеспечить государственный и независимый контроль за происхождением капиталов.

Отсюда очевидно, что сохранение капитала и контроль за этим процессом возможен при раздельном учете имущества юридических лиц в различных экономических ситуациях, правильном использовании принципов капитализации, осторожности, импаритета, нулевых и ликвидационных балансовых отчетов.

Особенно важен раздельный учет по видам деятельности по таким процессам, где главным показателем является формирование собственного капитала: инновационная деятельность; доверительное управление собственностью; реорганизационная деятельность.

Это тем более важно, что с точки зрения профессора из США А. Энтховена, в России оценка собственности по видам деятельности практически не производится, и это верно, так как в США признается 6 видов деятельности и в том числе доверительное управление, а в России доверительное управление не признается в качестве самостоятельного вида деятельности. Американские профессора бухгалтерского учета Дж. Сингел и Дж. Шим пишут, что «доверительный собственник - третья сторона, вложения капитала, участвующая в производстве дел о банкротстве, в обязанности доверительного собственника входит оценка и изменение структуры капитала компании в случае ее реорганизации».

3.2 Рекомендации по организации финансового учета капитала

На собственный капитал оказывают влияние четыре основных фактора:

- доходы; (выравнивание по абзацу -1,25)

- изъятие капитала;

- вложения капитала;

- расходы.

При организации финансового учета собственного капитала ООО «Севкавнипиагропром» руководству предприятия необходимо решить следующие задачи:

- Оценка активов, которая может проводиться в балансовой, рыночной и справедливой оценке. Необходимо акцентировать внимание пользователей финансовой отчетности на том, чтобы они не рассматривали балансовую стоимость активов с учетом их рыночных цен до тех пор, пока не будет произведена специальная переоценка бухгалтерского баланса, отражающая текущие рыночные цены активов.

- Реальную стоимость капитала можно проверить составив нулевой или ликвидационный баланс, как при намерении или отсутствии намерения о прекращении деятельности.

- Главный показатель, характеризующий чистую стоимость имущества - рыночные чистые активы. Мы придерживаемся кардинального бухгалтерского положения, что рыночная стоимость чистых активов, определенная на основании нулевого балансового отчета с учетом нескольких десятков, а иногда и сотен корректировок, будет приближаться к реальной рыночной оценке. С помощью системы корректировок определяют рыночную стоимость чистых активов: отражают активы по рыночной цене; отражают кредиторскую задолженность по рыночной цене; списывают просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, создают не начисленные уставные резервы; отражают факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты: устойчивое снижение стоимости активов, финансовая информация о прибылях и убытках дочерних и зависимых предприятий, уточнение размеров страхового возмещения и др.; отражают в учете условные факты хозяйственной деятельности: разногласие с налоговыми органами, гарантии и другие виды обязательств, уточненные (дисконтированные) векселя; обязательства в отношении охраны окружающей среды и др.; забалансовые активы и обязательства.

1) Необходимо определить фиктивные активы.

2) Определяющим в блоке собственного капитала является прибыль и ее использование:

- прибыль;

- налог на прибыль;

- уставное использование прибыли;

- дивиденды;

- нераспределенная прибыль.

В целом, при организации учета, анализа и аудита собственного капитала необходимо обращать внимание на четыре обстоятельства.

Во - первых, необходимо рассматривать взаимосвязь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Во - вторых, взаимосвязь между двумя основными балансовыми формулами как взаимосвязь между бухгалтерским балансом (П=К+О) и производным балансовым отчетом (Денежные средства = Чистые пассивы).

В российском учете с 1930-х годов понятие пассив имеет расширенную трактовку:

Пассивы = Капитал + Обязательства

Или

Активы = Пассивы

Данная трактовка дана российским бухгалтером Н.С. Лунским, по мнению которого, правая сторона балансового уравнения характеризует ответственность предприятия перед первичными инвесторами и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы, вследствие чего элементы правой части могут быть объединены. Понятия активного и пассивного капитала, отражающего источники финансирования и оплаты действующего капитала были введены П.С. Безруких. Под пассивным капиталом он понимает капитал, характеризующий источники имущества (активного капитала) предприятия: собственный и заемный капитал.

В - третьих, обеспечение интересов собственников.

С точки зрения права, предприятие является юридическим лицом, отделенным от собственников. В связи с этим, нам представляется возможным отнести понятие «пассивы» к тем обязательствам, которые предприятие имеет перед своими собственниками.

В - четвертых, обращать внимание на выявление отрицательного капитала в процессе проведения агрегирования и дезагрегирования собственности.

Все эти методы агрегирования чистых активов исходят из того положения, что, как правильно отметил профессор Ченг Ф. Ли, методология баланса основана на следующем равенстве: Совокупные активы = Совокупные обязательства + Акционерный капитал.

При такой постановке проблемы необходимо обращать внимание на то положение, что обязательства могут превышать совокупные активы предприятия, и в этом случае возникает бухгалтерское понятие отрицательного капитала.

Интересную позицию по этому поводу излагает немецкий балансовед профессор Й. Бетге, отмечая, что подобное бухгалтерское превышение пассивов над активами (или чистая задолженность) обозначается как формальное превышение. Его нельзя путать с превышением, имеющим правовые последствия и служащим основанием для открытия процедуры банкротства (материальное превышение).

Для облегчения управления собственным капиталом предприятия и капиталом группы, холдинга, объединения и т.д. рассматриваются счета:

- 80 «Уставный капитал»;

- 82 «Резервный капитал»;

- 83 «Добавочный капитал»;

- 84 «Нераспределенная прибыль».

При оценке собственного капитала предприятия, участия в других капиталах производится с учетом их рентабельности при разработке производного балансового отчета собственного капитала.

Учет покупки предприятий (капитала) рекомендуется проводить двумя методами: консолидации; определения гудвилла (бэдвилла).

Процесс множественных интеграций при определении средневзвешенных затрат на капитал основан при определении цены капитала необходимо рассматривать интегрировано на основе трех категорий капитала: собственного; долгосрочного заемного; краткосрочного заемного.

Стандарт предприятия «Финансовый учет собственного капитала» рекомендует использовать в целях контроля за использованием капитала два метода:

3) нулевые балансы (нулевые производные балансовые отчеты);

4) сравнительный анализ стоимости основного капитала.

После погашния всех обязательств составим окончательный нулевой баланс за 2008 г. и 2009 г. (табл.3.2).

Таблица 3.2 - Окончательный нулевой баланс на 2008 г. и 2009 г.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
	2008 г.	2009 г.		2008 г.	2009 г.
Расчетные счета (51)	24 262	42418,5	Уставный капитал (80)	1010	2000
			Резервный капитал (83)	1	152
			Нераспределенная прибыль (84)	23251	40265,5
Баланс:	24262	42418,5	Баланс:	24262	42418,5

На предприятии за 2008 финансовый год сложилась положительная динамика роста. При эффективном использовании собственных средств данные показатели выросли в результате деятельности (сумма чистых активов больше чем уставный капитал, уставный капитал меньше суммы чистых пассивов, чистые активы и чистые пассивы показывают прирост собственности). На каждый рубль уставного капитала приходиться 21,70 рублей чистых активов ( руб.). Уставный капитал составил в стоимости чистых пассивов 4% (руб. или 4%).

За 2009 финансовый год сложилась положительная динамика роста. При эффективном использовании собственных средств данные показатели выросли в результате деятельности (сумма чистых активов больше чем уставный капитал, уставный капитал меньше суммы чистых пассивов, чистые активы и чистые пассивы показывают прирост собственности). На каждый рубль уставного капитала приходиться 21,70 рублей чистых активов ( руб.). Уставный капитал составил в стоимости чистых пассивов 4,70% (руб. или 4,70%).

Таким образом, за последние два года в организации ООО «Севкавнипиагропром» наблюдается расширенное воспроизводство, стоимость чистых пассивов выросла на 15156,5 тыс. руб. (42418,5-24262 тыс. руб.), что говорит о приросте собственности необходимой для эффективного управления деятельностью, а также о качественном использовании собственного имущества.

Коэффициентный анализ показал, что с 2008 по 2009 гг. предприятие претерпело некоторое снижение эффективности своей деятельности: замораживание денежных средств в расчетах, рост незавершенного производства, - привело к замедлению оборачиваемости всего капитала с 4 до 3 оборота за период. Показатели деловой активности и ликвидности так же имеют отрицательную динамику. Несмотря на то, есть и значительные положительные моменты - это абсолютная независимость предприятия от кредитов и займов, так как все свои обязательства ООО «Севкавнипиагропром» успешно погашает за счет собственных источников. Поэтому, несмотря на снижение большинства показателей деятельности, нужно подчеркнуть, что организация обладает достаточным объемом собственных оборотных средств, необходимых для ведения текущей деятельности.

Для улучшения использования прибыли предприятия необходимо:

- расширять свое производство;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии, инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов;

- погасить кредиты банков и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга;

- компьютеризация - для получения максимальной пользы от компьютеризации, надо полностью проанализировать, задокументировать и затем реорганизовать финансовые функции, чтобы обеспечить эффективную работу системы в существующей отчетной среде;

- обучение - внедрение программ обучения и повышение квалификации сотрудников. Бизнес постоянно изменяется и поэтому сотрудники должны поддерживать необходимый уровень квалификации. Обучение дает сотрудникам чувство общности целей и доказательство того, что предприятие их ценит. Надо помнить, что квалификационный труд всегда высоко ценится;

- на расширение воспроизводство - работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Анализ динамики собственного капитала показал:

- в течении анализируемого периода на предприятии происходило накопление собственного капитала;

- структура пассивов характеризуется преобладающим удельным весом собственный капитал;

- рост коэффициента автономии, что свидетельствует об увеличении финансовой независимости;

- в структуре совокупного капитала увеличилась доля собственного капитала за счет роста фонда накопления;

- увеличение суммы чистых активов;

- увеличение доли источников собственных средств.

Анализ эффективности использования собственного капитала вложенного во внеоборотные и оборотные активы показал:

- на предприятии происходило обновление старого оборудования на высокопроизводительное, что способствовала снижению простоев оборудования, росту производительности труда, повышению качества продукции;

- издержки производства повысились на сумму расходов по амортизации;

- основным резервом собственного капитала является повышение

эффективности использования основных производственных фондов;

- наличие собственного капитала в обороте увеличилось, недостатка предприятие не испытывает. Оно имеет больше постоянных источников (ресурсов), чем это необходимо для финансирования постоянных активов;

- увеличение производственных запасов, свидетельствует о наличии запасов в незавершенном состоянии, наращивание производственного потенциала организации, стремление, путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценивания;

- сомнительной дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, не имеется. При сравнении состояния дебиторской и кредиторской задолженности установлено, что в организации преобладает сумма кредиторской задолженности;

- Обесценивания оборотных средств, в условиях инфляции, перекрывается суммой кредиторской задолженности;

- предприятие имеет достаточно собственных денежных средств для текущей деятельности и покрытия долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Не смотря на то, что достоинством предприятия ООО «Севкавнипиагропром» является комплексный подход, при этом имеются существенные недостатки, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым, затрудняют их сопоставление в динамике. Сгладить эти недостатки возможно при расчете финансовых коэффициентов - ликвидности, платежеспособности, деловой активности и рентабельности.

Следовательно, необходимо предложить следующие мероприятия по улучшению деятельности общества:

- более тщательное составление и планирование объемов запасов, а также разработка новых рынков сбыта готовой продукции;

- соблюдать платежную дисциплину с кредиторами и обозначить более строгую работу со своими должниками;

- произвести сбалансирование и синхронизацию оттока и притока денежных средств по объемам и срокам;

- использовать и привлекать заемные средства (кредиты и займы);

- постепенное наращивание собственного оборотного капитала за счет собственных и заемных средств.

Появляется необходимость использовать современные методы диагностики финансового состояния фирмы, такой как инструмент бухгалтерского инжиниринга - нулевой производный балансовый отчет. Так при сравнении результатов нулевого балансового отчета за 2008-2009 гг. была определена положительная динамика роста собственности на 15156,5 тыс. руб.

Для предприятия ООО «Севкавнипиагропром», как и для других предприятий в условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и убытков, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Большая часть денежной массы предприятия ООО «Севкавнипиагропром» была направлена на погашение задолженности перед персоналом (на сумму 2802 тыс. руб.), поставщиками и подрядными организациями (с 53402 тыс. руб. до 35381 тыс. руб. в отчетном году), задолженности по налогам и сборам (с 4358 тыс. руб. до 1318 тыс. руб. в отчетном году).

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Однако, прибыль не может рассматриваться в качестве единственного и универсального показателя эффективности производства.

Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств.

Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

Формирование налоговой политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:

стабильность налоговой системы;

одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;

одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.

Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и массы излагаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

Основные законы регламентируют взимание платежей как с юридических, так и с физических лиц. Это налоги на прибыль, на добавленную стоимость и акцизы.

Новое налоговое законодательство не содержит дифференциации ставок налогов в зависимости от уровня рентабельности предприятия. Такой подход вполне обоснован, поскольку рентабельность в условиях рынка является характеристикой эффективности функционирования предприятия. Высокий уровень рентабельности при наличии свободной конкуренции служит символом для прилива капитала и вложения средств в отрасли с более высокой нормой прибыли.

В настоящее время все предприятия уплачивают одинаковые налоги. Основным является налог на прибыль. Предприятия отдельно от налога на прибыль уплачивают также налоги с доходов (дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям, и иным, выпущенным в РФ ценным бумагам, от долевого участия в других предприятия). Ставки по доходам на вышеуказанные виды деятельности и порядок уплаты налога регламентируется специальными нормативными актами.

Учитывая наличие проблем управления прибылью и рентабельностью производства, подход к механизму управления должен носить комплексный характер. В первую очередь, это непосредственно связано с эффективным управлением операционной системы в целом, то есть системы обеспечения производства продукции предприятия.

От руководителя требуется прежде всего умение эффективно вести дело, то есть увеличивать прибыль. Известны две основные возможности увеличения прибыли: первая - наращивание объема выпуска и реализации товаров, вторая - уменьшение издержек. В наших условиях, когда практически на каждом предприятии имеются малорентабельные, убыточные производства, первый путь кажется нереальным. Однако, тщательный экономико-организационный анализ может подсказать выход даже из такого тупикового положения.

При неизменных экономических условиях легче было планировать и прорабатывать программу. Все функции по реализации программы перекладывались на предприятия. Однако многое меняется и предприятие находится в динамических условиях, постоянно изменяться. Проанализировав ситуацию, необходимо создавать программу в комплексе для ее лучшей реализации. Главный упор делается на конкретное совершенствование хозяйствования, особенно на тех участках, которые приносили убыток (или были малорентабельны). В противном случае следует поставить вопрос об их ликвидации.

Управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия по результатам работы предприятия, на повышение его эффективности по сравнению с затратами, поиску комплекса инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов предприятий перейти к регулируемым доходам. В то же время , недостаточно обеспечить только прибыльность предприятия.

Прибыль должна быть настолько весомой, чтобы обеспечивать все расширенное воспроизводство, решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Выживание предприятия все чаще обуславливается действием факторов более досрочного порядка, нежели просто экономия на каких-либо видах прямых или накладных расходов. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, увеличение доходов, чем собственно управлению производством с целью снижения издержек. Так как нужды и запросы потребителей быстро распространяются по всему свету, то они становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре; руководство предприятия, если оно стремится к преуспеванию на рынке, должно неукоснительно следовать правилу: делать прежде всего ставку на увеличение доходов, а не на снижение издержек (хотя они и взаимосвязаны).

Современное производство должно соответствовать следующим параметрам:

1) Обладать большой гибкостью, способностью быстро менять ассортимент изделий, так как неспособность постоянно приспосабливаться к запросам потребителей, обречет предприятие на банкротство.

2) Технология производства осложнилась на столько, что требует совершенно новые формы контроля, организации и разделения труда.

3) Требования к качеству не просто возросли, а совершенно изменили характер. Мало выпускать хорошую продукцию, необходимо еще думать об организации послепродажного обслуживания, о предоставлении потребителям дополнительных фирменных услуг.

4) Резко изменилась структура издержек производства. Одновременно все более возрастает доля издержек, связанных с реализацией продукции. Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Более того, они должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.

Особой проблемой является и повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращения всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю. Естественно, что такой подход требует совершенно иного в управлении качеством продукции и организации поставок.

Осуществляя тактику постоянных улучшений даже в давно известных изделиях, можно обеспечить себе неуклонный рост доли рынка, объемов продаж и доходов. Необходимо уметь управлять доходами, а следовательно и прибылью.

При рассмотрении прибыли сталкиваются интересы различных сторон: государства, которое рассчитывает на рост производства и реализацию продукции, увеличение прибыли, что означает нарастание налоговых отчислений в казну; трудового коллектива, который рассчитывает на свою долю прибыли; банков, которых беспокоит платежеспособность фирмы, возвратность полученных ссуд и обеспечение представления новых; руководства предприятия, стремящегося как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве ресурса, резерва, позволяющего укреплять основы самофинансирования.

На деятельность предприятий должно большое внимание оказывать гибкое государственное регулирование с использованием экономических рычагов. В странах Запада государство воздействует на них через систему стимулирующих мер. Ускоренная амортизация обеспечивается за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Этим методом государство регулирует рентабельность в различных секторах экономики. Наиболее быстрая амортизация предусмотрена в передовых отраслях индустрии. Помимо прочего, такая политика подталкивает предприятия к ускоренному обновлению основного капитала, оборудования, выпускаемой продукции.

Таким образом, к основным факторам, влияющим на прибыль относятся:

1) Конкурентоспособность выпускаемой продукции, в силу того, что предприятие должно существовать для потребителя и только клиенты, потребности которых удовлетворяются, дают предприятию возможность выжить на рынке и получить доход.

2) Высокая мобильность на рынке, свобода экономического маневра, делающая объективно необходимыми учет рыночной конъюнктуры, гибкое маневрирование всеми имеющимися ресурсами для достижения эффекта.

3) Ритмичность и гибкость производства, способность быстро менять ассортимент продукции в соответствии с запросами потребителей.

4) Разработка мер по улучшению выпускаемой продукции, способность предприятия дать потребителю товар более высокого качества или обладающий какими-либо новыми свойствами, причем за туже цену, при тех же издержках производства.

Все эти факторы являются важными для эффективного функционирования предприятия, только с их помощью предприятие сможет получить максимальную прибыль. Однако, ведущим является производство товаров более высокого качества, иными словами, удовлетворение на потребности потребителей и определение набора товарных групп, наиболее предпочтительных для успешной работы на рынке. Товар, спрос на который существует, считается рентабельным и будет приносить предприятию больше дохода, а высокий уровень рентабельности при наличии свободной конкуренции служит символом для перелива капиталов и вложения средств в отрасли с более высокой нормой прибыли (рентабельности). Для рынка неприемлемы регулируемые цены, но уровнем рентабельности монополистов производителей, их можно регулировать.

Управление прибылью предприятия сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия на результат предприятия, поскольку позволяет из стихийного получения доходов перейти к регулируемым доходам.

Налоговая система должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств, а налоги должны быть четкими и стабильными. Именно стабильность приведет к увеличению прибыли (дохода) предприятия.

Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные предприятия функционируют на началах коммерческого расчета, и не допускают централизованного вмешательства в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль. т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, ВТ и ПК, штрафы, санкции и др.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.

Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников.

Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия, принимая во внимание показатели уровней фондо- и энерговооруженности, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и т.д.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции -- это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия -- производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции. соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Информация, полученная на основании составления нулевого баланса, позволяет предприятию:

- Оценить стоимость чистых активов для организации эффективного управления собственностью, финансовыми потоками и глобальными финансовыми результатами;

- Оценить перспективы развития предприятия;

- Реализовать соответствующие экономические решения, обосновать тактику и стратегию поведения на рынке на базе произведенной оценки стоимости предприятия на основе нулевых балансов;

- Оценить стоимость предприятия при реорганизационных процедурах;

- Оценить стоимость предприятия при проведении операционного аудита.

4 Экономическая оценка экологических мероприятий

4.1 Актуальность вопросов обеспечения безопасной деятельности человека в городской среде, а также защиты окружающей среды и рационального использования природных ресурсов

Экологические проблемы занимают все более важное место в системе мировых приоритетов. В качестве главного виновника экологической деградации часто называют экономику.

История взаимодействия общества и природы показывает, что человечество чаще всего развивало свою экономику за счет хищнического использования природных ресурсов. Стихийное развитие производительных сил уже в древних обществах наносило невосполнимый ущерб природе. Однако в древности антропогенные воздействия на окружающую среду все же были относительно незначительны, они не могли привести к радикальным экологическим изменениям в природе. И только ХХ в. с колоссальным развитием производительных сил стал критической точкой отчета, за которой от характера взаимодействия природы и общества стала зависеть судьба человечества.

Одним из первых осознал эту новую реальность наш великий соотечественник В.И. Вернадский. Он подчеркивал, что человечество становится мощной геологической силой, способной производить глобальные изменения на Земле. В связи с этим биосфера, как область активной жизни, превращается в ноосферу, сферу разума. В.И. Вернадский писал о последней, что это «такого рода состояние биосферы, в котором должны проявиться разум и направляемая им работа человека, как новая небывалая на планете геологическая сила». Из теории ноосферы Вернадского вытекает важный принцип совместной коэволюции общества и природы, необходимости гармоничного совместного развития человечества и биосферы.

«Человек может и должен перестраивать своим трудом и мыслью область своей жизни, перестраивать коренным образом по сравнению с тем, что было раньше». К сожалению, до идеалов В.И. Вернадского еще далеко и назвать современную биосферу с ее критическим состоянием сферой разума сложно. Экономическое развитие человечества в ХХ в. полностью игнорировало законы биосферы. И лишь в самые последние годы пришло осознание, что без адаптации экономического развития к природным закономерностям, подчинения экологическому императиву (перехода к экологически устойчивому типу производства и потребления), человечество ожидает катастрофа.

Экономическая система в целом есть система производства, распределения и потребления товаров и услуг. В рамках данных процессов постоянно происходит взаимодействие общества и природы. Любое производство и потребление связано с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду. Любое экономическое решение также оказывает влияние на среду обитания в самом широком смысле этого понятия. По мере усложнения функционирования экономических систем, увеличения производства и потребления роль природного (экологического) фактора постоянно усиливается. Изучение его значения, роли и места в экономике является предметом экономики природопользования (environmental economics).

Природные ресурсы являются составной частью экономических ресурсов или, говоря другими словами, -- фактором производства. Наряду с трудом (рабочей силой) и капиталом природные ресурсы как самостоятельная субстанция используются в экономике для производства товаров и услуг, испытывая на себе влияние первых двух факторов. Однако существует и обратное влияние. Любой капитал включает в себя уже использованные, овеществленные в нем природные ресурсы. Испытывает на себе их влияние и рабочая сила.

Роль природных ресурсов и условий в общественном развитии на разных исторических этапах была различна, но всегда значима. На протяжении всей своей истории человечество ощущало влияние благоприятных или неблагоприятных природных условий, так или иначе сталкивалось с ограниченностью ресурсов. Однако, решая тем или иным образом эти проблемы, оно, как правило, всегда, вплоть до настоящего времени, не осознавало в полной мере последствий использования природных ресурсов и того антропогенного воздействия на природу, которое оказывалось на протяжении жизни многих поколений.