Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Финансово - экономическая характеристика и организация учёта на ООО«Снежный человек»

1.1 Краткая финансово - экономическая характеристика предприятия ООО«Снежный человек»

Полное официальное наименование Общества - общество с ограниченной ответственностью «Снежный человек»

Сокращенное наименование Общества - ООО «Снежный человек».

Местонахождение Общества и почтовый адрес - Российская Федерация, г.Курск, 306 207 , ул. Радищева 30, ООО«Снежный человек».

Общество с ограниченной ответственностью «Снежный человек»

(в дальнейшем именуемое «Общество») создано путем преобразование государственного предприятия Курского хладокомбината, является его правопреёмником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в общество с ограниченной ответственностью «Снежный человек».

Зарегистрировано Распоряжением Главы администрации Центрального района г.Курска №779-Р от 12.07.2007 г.

Основными видами деятельности Общества являются:

· производство и реализация мороженного;;

· торгово-закупочная деятельность;

· хранение и реализация материалов;

· покупка и продажа патентов, лицензий;

· иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.

Площадь предприятия 1700 кв. м.

Качество продукции подтверждается:

· удостоверением о качестве,

· сертификатом соответствия.

Уставной капитал Общества составляет 6 213 000 (шесть миллионов двести тринадцать тысяч) рублей.

Целью ООО «Снежный человек» является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Финансово- экономическая характеристика предприятия должна включать: анализ размера имущества, капитала и основных показателей рыночной устойчивости.

Таблица 1. Производственно-экономический потенциал предприятия

Показатели	2007г	2008г.	2009г.	2009г.в% к 2007г.
Среднесписочная численность работников, чел. в т.ч. занятых в производстве	84 60	89 65	80 59	95,2 98,3
Собственный капитал, тыс. руб.	262 743	314 847	325 249	123,79
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	153 535	146 605	71 806	46,77
Затраты на производство, тыс. руб.	82 327,5	113078,8	82 628,7	100,37

При анализе данных показателей видно, что в 2009 г. по отношению к 2007 г. произошло изменение в численности работников (- 4,8%) и (- 1,7%) занятых в производстве работников. Следует отметить так же уменьшение стоимости оборотных средств на 53,23 %. Рост затрат на производство увеличился на 0,37%. В то же время произошло значительное увеличение средств собственного капитала - на 23,79%. Это стало возможным за счёт использования резервов МПЗ и увеличения производительности труда

Таблица 2. Экономическая эффективность производства

Показатели	2007г	2008г.	2009г.	2009г.в% к 2007г.
Выручка, тыс. руб.	404 381	730 180	774 279	191,47
· На 1 работника, тыс. руб.	4 814,06	8 204,27	9 678,49	201,04
· На 100руб. основных средств	584,73	684,47	502,46	85,93
· На 1 руб. затрат, тыс. руб.	4,912	6,457	9,371	190,78
Валовая прибыль, тыс. руб.	122 371	213 067	201 235	164,45
· На 1 работника, тыс. руб.	1 456,8	2 394,01	2 515,44	172,67
Прибыль (убыток), тыс. руб.	23 573	81 123	54 645	231,81
Рентабельность, %	5,83	11,11	7,06	121,1

По данным таблицы видно, что за исследуемый период (2007- 2009 гг.) происходит значительное увеличение валовой прибыли на 64,45%, выручки на 91,47% и прибыли от реализации продукции на 131,81%. Последние повлекли за собой увеличение рентабельности продаж на 21,1%.

Финансовое состояние предприятия характеризуется эффективным размещением и использованием средств (активов), их достаточностью для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Поэтому предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании сведений представленных в бухгалтерском балансе предприятия и приложениях к нему. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность

установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. Анализ структуры имущества предприятия рассмотрим в таблице 3.

Таблица 3. Состав и структура имущества предприятия, тыс. руб.

Разделы и статьи баланса	2007г.	2008г.	2009г.
Имущество, всего: (итог баланса)	363 404	610 634	724 121
1. Внеоборотные активы	109 208	168 242	253 443
- в % ко всему имуществу	30,05	27,55	35,00
2. Оборотные активы	254 196	442 392	470 678
- в % ко всему имуществу	69,95	72,45	65,00
2.1. Запасы	162 010	214 367	305 465
- в % к оборотным активам	63,73	48,46	64,90
2.2 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	45 052	152 328	15 407
- в % к оборотным активам	17,72	34,43	3,27
2.3. Дебиторская задолженность	38 672	68 730	144 066
- в % к оборотным активам	15,21	15,54	30,61

За исследуемый период (2007 - 2009) оборотные и внеоборотные активы увеличили свою стоимость почти в два раза, так в 2007 общее имущество составляло 363 404 тыс. руб., в 2009 году - уже 724 121 тыс. руб.

Дебиторская задолженность в 2009 году увеличилась по отношению к 2008 году на 75 336 тыс.руб. Увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о росте неплатежей за отгруженную продукцию, ведущем к снижению оборотных активов предприятия и грозящем снижением его платёжеспособности. Уменьшение дебиторской задолженности говорит о возможных проблемах со сбытом продукции предприятия или об уменьшении предоставления предприятием товарных кредитов.

Для более лучшего анализа имущества предприятия ООО «Снежный человек» проанализируем в таблице 4 состояние источников формирования имущества.

Таблица 4. Состав и структура источников формирования имущества, тыс. руб.

Разделы и статьи баланса	2007г.	2008г.	2009г.
Источники финансирования всего: (итог баланса)	363 404	610 634	724 121
1. Собственный капитал	262 529	314 799	325 225
- в % ко всем источникам финансирования	72,24	51,55	44,91
2. Заемный капитал	100 875	295 835	398 896
- в % ко всем источникам финансирования	27,76	48,45	55,09
2.1. Долгосрочные пассивы	9 506	19 075	47 776
- в % к заемному капиталу	9,42	6,45	11,98
2.2. Краткосрочные пассивы	91 369	276 760	351 120
- в % к заемному капиталу	90,58	93,55	80,02
из них: кредиторская задолженность -в % к заемному капиталу	82 155 81,44	152 052 51,8	57 596 14,44

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что за три года наметилась устойчивая тенденция роста всех источников формирования имущества. Итог баланса за 2007 год составлял 363 404 тыс. руб., за 2009 - 724 121 тыс. руб. Рост источников формирования имущества характеризует расширение сферы деятельности предприятия и привлечения для этих целей не только собственных, но и заемных средств.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предпринимательской организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в денежные средства, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Снежный человек» проведем анализ ликвидности баланса и финансовой устойчивости ООО «Снежный человек»:

Таблица5. Оценка ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Норм. огр.	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	больше 0,2-0,7	0,6	0,6	0,05	-0,55
2. Коэффициент "критической" оценки	больше 0,7-0,8	1	1,6	0,5	-0,5
3. Коэффициент текущей ликвидности	необх.1 опт.2	2,8	1,6	1,3	-1,5
4. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	уменьшение в динамике	0,6	0,5	0,2	-0,4

Из данных таблицы 5 видно, коэффициент «критической оценки» в отчетном периоде снизился на 0,5, что ниже нормативного ограничения. Коэффициент абсолютной ликвидности удовлетворяет это ограничения. Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 снизился на 1,5. Коэффициент маневренности с 0,6 снизился до 0,2.

Структура баланса считается не удовлетворительной, а предприятие не платежеспособным.

Далее проведем анализ общих показателей для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия.

Таблица 6. Общие показатели для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия.

Показатель	Алгоритм расчетов	Отклонение
	2007	2008	2009
Среднесписочная выручка К1	16 852,5	17 755,6	16 769,6	- 82,9
Доля денежных средств выручки К2	0,029	0,004	0,0087	- 0.021
Среднесписочная численность персонала К3	84	89	80	- 4

По сравнению к 2007 году в 2009 году произошли следующие изменения:

За счет сокращения среднесписочной численности, сокращается масштаб бизнеса организации на 82,9; из-за снижения доли средств выручки, сократились финансовые ресурсы организации и возможность своевременного использования своих обязательств на 0,021. С уменьшением среднесписочной численностью персонала, сократился масштаб деятельности предприятия на 4.

Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

Таблица 7. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

Показатель	Алгоритм расчетов	Отклонение
	2007	2008	2009
1	2	3	4	5
Общая степень платежеспособности К4	5,986	23,79	16,66	+ 10,67
Коэффициент задолжности по кредитам к5	1,098	8,1	20,35	+ 19,25
Коэффициент задолжности другой организации К6	4,11	3,74	2,57	- 1,54
Коэффициент задолжности фискальной системе К7	0,24	0,65	0,47	+ 0,23
Коэффициент внутреннего долга К8	5,96	0,63	0,47	- 5,49
Степень платежеспособности по текущим обязательствам К9	5,42	15,59	20,94	+ 15,52
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами К10	2,78	1,6	1,34	- 1,44
Собственный капитал в обороте К11	153321	146557	71782	- 81539
Доля собственного капитала в оборотных активов К12	0,6	0,33	0,15	- 0,45
Коэффициент финансовой автономии	0,72	0,52	0,45	- 0,27

По сравнению к 2007 году в 2009 году увеличилась общая степень платежеспособности, которая показывает сроки возможного погашения всей кредитной задолженности, если выручку направить на расчеты с кредиторами. Уменьшение его уровня характеризует переход структуры общей сумме долгов., увеличение удельного веса задолженности бюджета в общей сумме долгов. Уменьшение удельного веса внутреннего долга (в общей сумме долгов). Увеличение сроков возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами.

Таблица 8. Показатели деловой активности

Показатель	Анализ расчетов	Отклонение
	2007	2008	2009
Продолжительность оборота оборотных активов К14	15,08	24,92	28,07	+12,99
Продолжительность оборота средств, в предприятии К15	0,65	12,19	18,25	+8,59
Продолжительность оборота средств, в расчетах К16	24,65	36,87	46,25	+ 21,6

Данные показатели увеличились, показывая за сколько месяцев оборачиваются оборотные активы (+12,99), скорость оборачиваемости капиталов в запасах (+8,59) скорость погашения дебетовой задолженности (+21,6). Обращает на себя внимание то, что у предприятия существуют проблемы с реализацией продукции. Об этом свидетельствует значительное превышение периода оборачиваемости дебиторской задолженности над периодом оборачиваемости запасов.

Таблица 9. Показатели рентабельности

Показатель	Анализ расчетов	Отклонение
	2007	2008	2009
Рентабельность продаж К18	23 573	54 645	81 123	+ 57 550

Так как у нас нет данных, для расчета рентабельности оборотного капитала, рассмотрим только показатель рентабельности продаж. Он показывает, что увеличилась общая степень платежеспособности, которая покрывает сроки, возможного погашения всей кредитной задолженности, если всего выручку предприятия задолженности если всего выручку направленная на расчет с кредиторами.

Таблица 10. Показатели интенсификации процесса производства

Показатель	Анализ расчетов	Отклонение
	2007	2008	2009
Среднесписочная выручка на одного работника К19	200,63	199,5	209,62	+ 8,99
Фондоотдача К20	0,15	0,11	0,07	- 0,08

Из данных таблиц видно, что уровень производственного труда работника предприятия увеличился на + 8,99, а фондоотдача уменьшилась на 0,08, что говорит об уменьшении интенсивности использования ОС.

Таблица 11.Показатели инвестиционной активности

Показатель	Анализ расчетов	Отклонение
	2007	2008	2009
Коэффициент инвестиционной активности К21	0,27	0,26	0,29	+ 0,02

Из таблицы видно, что инвестиционная активность организации за текущий период возросла на 0,02, что является положительным фактом для предприятия.

1.2 Организация учёта на ООО «Снежный человек»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании на Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 - ФЗ и ведется в специальном структурном подразделении - бухгалтерии.

Бухгалтерия ООО «Снежный человек» состоит из 5 человек, их обязанности прописаны в должностных инструкциях сотрудников (Приложение Г). Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием профессиональной программы «1С: Бухгалтерия. Версия 8.0».

Бухгалтерия ООО «Снежный человек»» составляет учетную политику (Приложение В), график документооборота, рабочий план счетов (Приложение Д). Структуру бухгалтерии отражает следующая схема:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1. Структура бухгалтерии

Объектами бухгалтерского учета являются имущество ООО «Снежный человек», их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые обществом в процессе деятельности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального их отражения.

ООО «Снежный человек» ведет бухгалтерский учет имущественных обязательств и хозяйственных операций путем записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в План счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведет в рублях и копейках.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Снежный человек»

Главный бухгалтер подчиняется руководителю ООО «Снежный человек» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «Снежный человек». Без подписи главного бухгалтера документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, они могут быть применены к исполнению с письменного распоряжения руководителя.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Снежный человек» должны оформляться оправдательными документами, эти документы и служат первичными учетными документами.

Подписи имеют следующие первичные документы: кассовые, банковские, авансовые отчеты, документы по оприходованию, выбытию, списанию основных средств, сырья, материалов и готовой продукции.

Оценка имущества, приобретенного за плату на ООО «Снежный человек» осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку произведенную ООО «Снежный человек» по себестоимости.

Инвентаризация проводится: денежные средства-каждый месяц; товарно-материальные ценности, основные средства.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных средств приходуются и зачисляются на финансовый результат деятельности.

Инвентаризация проводится обязательно:

· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· При смене материально ответственных лиц;

· При списании фактов хищения, порчи, в случае стихийного бедствия;

· При реорганизации или ликвидации кооператива.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия в составе согласному Уставу ООО «Снежный человек» (приложение А)

В кооперативе для группировки затрат на производство, калькуляции себестоимости продукции и формирования финансового результата используется традиционно - калькуляционный вариант учета затрат на производство. Учет затрат на производство ведется на счетах: 20,23,29. Калькуляционным периодом ООО «Снежный человек» является год. Косвенные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования. Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально расходам на оплату труда.

В ООО «Снежный человек» к основным средствам относятся предметы сроком полезного использования 12 месяцев. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. В ООО «Снежный человек» амортизация, начисляется линейным способом. Затраты на ремонт основных средств списываются на себестоимость продукции.

Приобретение материалов учитывается на счёте 10. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Учёт выпуска готовой продукции ведется на счёте 43. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Выручка от реализации определяется по мере отгрузки реализованной продукции.

Кредиты и займы, полученные ООО «Снежный человек» оцениваются с учётом процентов в соответствии с порядком установленном в договоре.

Финансовый результат от реализации продукции определяется за год.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Снежный человек»

2.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов

Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь уточняющая информация , позволяющая пользователю корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы по сомнительным долгам». Также к этой группе счетов относятся и счета отложенного налога на прибыль»: «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Также особую группу объектов учета финансовых результатов составляют значения отложенного налога на прибыль, преследующие цель установления взаимосвязи между налоговым и бухгалтерским учетом прибыли. К таким значения относятся: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. С помощью даны показателей мы можем получить сумму текущего налога на прибыль в учете финансовых результатов.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить натри группы:

· общие принципы раскрытия информации;

· активы и обязательства организации;

· финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов, Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности.

К таким Положениям относятся:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01);

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ (17/02);

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02).

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, также значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

· Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98);

· Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98):

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Анализ системы нормативного регулирования финансовых результатов начнем с Положений, определяющих общие принципы раскрытия информации.

Краеугольным камнем всей системы учета финансовых результатов является методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Исходя из этого, расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление денежных средств), ставшие возможными благодаря этим расходам.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация учета финансовых результатов определяется пунктами 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82 и 83.

При этом часть из указанных норм носит косвенный характер по отношению к финансовым результатам. Другая часть -- является определяющей в системе учета финансовых результатов. Рассмотрим их.

В пункте 79 дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением». По своей сути это определение является техническим средством ведения бухгалтерского учета и не раскрывает суть рассматриваемого понятия. Если трансформировать эту формулировку на правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, то конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток) организации.

В пункте 80 дается понятие прибылей и убытков прошлых лет.

В важнейший объект учетного наблюдения финансовых результатов организации выделяются доходы будущих периодов. Это обстоятельство закрепляется пунктом 81 Положения.

При этом определения указанных выше категорий являются традиционными для ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Аналогичные подходы к отражению в учете указанных показателей использовались еще в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций и инструкции по его применению, утвержденных Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 30.05.1968 г. № 130.

В пункте 82 указывается, что «в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации...». Приведенная трактовка значительно отличается от аналогичных понятий, приведенных в других нормативных актах, регламентирующих выбытие конкретных объектов учета. В них указывается, что в учете финансовых результатов отражается не сальдо по указанной операции, а доходы и расходы по ней развернуто.

Остальные из указанных выше норм в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по отношению к нормативному регулированию финансовых результатов носят косвенный характер.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и Положение «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) регламентируют порядок отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, которые:

· оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, и которые произошли между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (события после отчетной даты);

· имели место на отчетную дату, возникновение последствий которых зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько определенных событий (условные факты хозяйственной деятельности).

Одной из основных целей разработки указанных нормативных актов является обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности как можно более полной информацией для принятия ими обоснованных решений при распределении чистой прибыли организации.

Последствия события после отчетной даты могут быть отражены в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо раскрыты путем включения в пояснительную записку к балансу соответствующей информации. Применение того или иного пути зависит от характера события.

Планировалось, что порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты будут установлены отдельным положением по бухгалтерскому учету. Впоследствии было решено отказаться от этого. Поэтому порядок отражения в учете событий после отчетной даты регулируется пунктом 9 ПБУ 7/98. В соответствии с ним все записи по указанным событиям осуществляются через систему учета финансовых результатов и по своей сути представляют исправительные записи.

Последствия условных фактов хозяйственной деятельности могут быть как благоприятными для организации, так и неблагоприятными. В первом случае экономические выгоды организации в результате возникновения условного факта увеличиваются, во втором-- уменьшаются. Соответственно, такие факты хозяйственной деятельности порождают два вида последствий: условные активы и условные обязательства.

Условные активы в бухгалтерском учете не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом не указываются степень вероятности и величина денежной оценки условного актива.

В свою очередь, Положение делит условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности на две группы:

· условные обязательства, существующие на отчетную дату;

· возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем).

Информация о возможных обязательствах, так же как и об условных активах, раскрывается только в пояснительной записке. При этом записи в бухгалтерском учете отчетного периода не осуществляются. И только тогда, когда последствиями условного факта являются существующие на отчетную дату условные обязательства, в отчетном периоде необходимо выполнить бухгалтерские записи, связанные с созданием резервов под такие обязательства. Это обстоятельство регламентируется пунктом 8 ПБУ 8/01.

Создание резервов осуществляется однократно в конце отчетного периода путем отнесения соответствующих сумм на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (пункт 9 ПБУ 8/01).

Вместе с тем понятие капитала в системе нормативного регулирования в настоящее время отсутствует.

В зависимости от характера доходов и расходов, а также от условий их получения и направлений деятельности они подразделяются на:

· доходы и расходы от обычных видов деятельности;

· доходы и расходы от прочих поступлений.

В свою очередь, доходы и расходы от прочих поступлений подразделяются на операционные; внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие -- к прочей.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.

К таким предметам деятельности относятся:

· производство и продажа продукции и товаров;

· предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

· участие в уставных капиталах других организаций.

Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будут определяться организацией как обычные.

Критерием такого определения при ведении бухгалтерского учета является правило существенности, закрепленное в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В соответствии с ним «...существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов» (Таким образом, для коммерческих организаций (если отсутствует соответствующая информация в учредительных документах) предметом деятельности могут считаться работы, услуги, производство продукции и т. п., составляющие в стоимостном выражении пять и более процентов от объема продаж этой организации. Для некоммерческих организаций и унитарных предприятий предмет их деятельности определяется в учредительных документах.

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

2.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

С 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) (далее - ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает новый порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Неверно предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.

1. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Выручка отражается в учете только после поступления оплаты.

2. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанные условия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства или товарно-материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением является положение пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту, Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

задаток;

в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

в погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по её уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению, было бы целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие - второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику, утверждаются приказами руководителя предприятия.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются и себестоимость и выручка (доходы).

В ООО «Снежный человек» для учета реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» субсчет 2, где отражается выручка от продажи «по оплате», а для учета выручки «по отгрузке» ведется счет 46 субсчет 1.

Доходы и расходы организаций в иностранной валюте учитываются в валюте, действующей на территории Российской Федерации (рублях), в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов деятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих видов деятельности. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от данного вида деятельности, в общей сумме выручки. Исчисление налога на прибыль производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и финансового результата деятельности организации в целом.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 80 “Прибыли и убытки”. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этом счете в течение отчетного периода находит отражение прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

В бухгалтерском учете организации списание прибыли или убытка от продажи в конце отчетного периода (месяца, квартала) отражается записями:

Дт 46 Кт 80 на сумму прибыли от продажи

Или

Дт 80 Кт 46 на сумму убытка от продажи.

По счету 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается также валовой доход от продажи товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 в форму №2 “ Отчет о прибылях и убытках” введена новая строка - строка 029 “Валовая прибыль”. По данной строке отражается валовая прибыль предприятия, которая определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Регион - сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт (группа населенных пунктов), находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных образований.

Из этого порядка сделаны исключения. Сумма сделки может быть установлена по ценам фактической реализации в случаях :

организация не могла в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения её качества или потребительских свойств (включая моральный износ)

сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.

При этом, как следует из вышеуказанных формулировок, речь идет о продаже произведенной или приобретенной продукции, но не о работах или услугах.

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции. Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов на примере.

Таблица 12.Остатки по счетам на 01 декабря 2008 года

Номер счета, субсчета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
91.1	Прочие доходы	500000
91.2	Прочие расходы	360000
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов	140000

Таблица 13. Отражение в учете операций по учету прочих доходов и расходов организации за декабрь 2008 года