Финансово–экономическая характеристика и организация учета на ООО "Снежный человек"

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
1. Начислена арендная плата за сданное в аренду основное средство	76	91.1	10000
2. Начислена амортизация по сданному в аренду основному средству	91.2	02	1000
3. Начислены к получению доход от участия в уставном капитале другой организации	76	91.1	50000
4. Реализованы излишки материалов	62	91.1	2360
5. Начисл ен НДС 18%	91.2	68	360
6.Списана учетная стоимость реализованных материалов	91.2	10	1500
7. Начислены проценты к получению по предоставленным займам	76	91.1	30000
8. Начислены штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение условий договора	60	91.1	5000
9. Получены безвозмездно по договору дарения основные средства	08	98	40000
10. ОС введены в эксплуатацию	01	08	40000
11. Начислена амортизация по основным средствам	26	02	1000
12. Отражен доход от безвозмездного получение основного средства	98	91.1	1000
13.Списана кредиторская задолженность пред поставщиками и депонентская задолженность по выдачи заработной платы по которым истек срок исковой давности	60 76	91.1 91.1	3000 2000
14. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=30 руб.)	51	66	3000
15. Погашен краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=29,5 руб.)	66	51	2950
16. Отражена положительная курсовая разница	66	91.1	50
17. Начислены проценты за пользование кредитом	91.2	66	500
18. Зачислена страховая премия (страховой случай-пожар) на расчетный счет	51	91.1	35000
19. Списаны материалы, испорченные в результате пожара	91.2	10	25000
20. Начислены к уплате штрафу, пени, неустойки за нарушение договора	91.2	62	6000
21. Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде	91.2	60	2500
22. Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	91.2	62	13000
23. Перечисленные денежные средства на благотворительность	91.2	51	20000
24. Выявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов	91.9	99	69050
25. 31 декабря 2008 года закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
А) закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»	91.1	91.9	638410
Б) закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы»	91.9	91.2	429360

Рассмотрим, порядок отражения на схемах счетов бухгалтерского учета закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Д 91.1 «Прочие доходы» К Д 91.2 «Прочие расходы» К

	СН 500000		СН 360000
25а) 638410	1) 10000 3)50000 4)2360 7)30000 8)5000 12)1000 13)5000 16)50 18)35000		2) 1000 5)360 6)1500 19)25000 20)6000 21)2500 22)13000 23)20000	10б) 429360
Об. 638410	Об. 138410		Об. 69360	Об.429360

баланс финансовый устойчивость ликвидность

Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К

СН 140000
24)69050 25б) 429360	25а) 638410
Об 498410	Об 638410

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.4 Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерскоо учета

«В международной учетной практике уже довольно длительное время раскрывается информация не только о суммах налога, подлежащих взносу в бюджет, сформированного по правилам налогового законодательства, но и о таких же показателях, выявленных по данным бухгалтерского учета».

Платежи по налогу на прибыль с позиции организации и ее собственников выступают специфическими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете расходы по налогу на прибыль включаются в систему исчисления чистой прибыли отчетного периода. При этом формирование такой информации вступает в противоречие с информацией, предназначенной для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговое законодательство при исчислении налогооблагаемой прибыли порождает возникновение учетно-налоговых различий между указанным показателем и бухгалтерской прибылью до налогообложения. Учетно-налоговые различия вызываются тем, что ряд доходов и расходов не принимаются при налогообложении прибыли. Кроме того, деятельность организаций сопровождается возникновением тех доходов и расходов организации, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. Поэтому для установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли необходимо выявлять разницы, возникающие в результате применения разных правил определения прибыли. Учет этих разниц и их последующей трансформации в бухгалтерские значения налога на прибыль системным порядком в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ПБУ 18/02 предполагает отражение в учете условного расхода по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль представляет собой сумму, определяемую умножением ставки налога на прибыль на величину бухгалтерской прибыли организации за отчетный период. Для учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль предусматривается обособленный субсчет «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» к счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленного условного расхода в зависимости от его экономической природы отражается в учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет с бюджетом по налогу на прибыль».

Выявленные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) слагаются из двух частей: постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы - это доходы и расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. Формирование постоянных разниц определяется двумя основными причинами.

Первая причина - это наличие в налоговом учете нормируемых расходов. Соответственно разница превышения бухгалтерских расходов над нормируемыми расходами в целях налогообложения, составит часть постоянных разниц.

Второй причиной является наличие некоторых доходов и расходов бухгалтерского учета, которые вообще не учитываются в налоговом учете. Эти доходы и расходы указаны соответственно в ст.251 и 270 НК РФ и именуются как доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) являются производными от постоянных налоговых разниц. Это суммы налога на прибыль, начисленные на сумму постоянных разниц. Сумма постоянного налогового обязательства определяется умножением ставки налога на прибыль на сумму постоянных налоговых разниц.

ПБУ 18/02 устанавливает, что постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков обособленно от других расходов по налогу на прибыль. Для этого вводится отдельный субсчет «Постоянное налоговое обязательство». При отражении расчетной суммы постоянных налоговых обязательств дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В зависимости от своей экономической природы временные разницы подразделяются на две составляющие:

· вычитаемые временные разницы

· налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. «Основными причинами возникновения вычитаемых временных разниц являются:

· методы и нормы начисления амортизации

· порядок признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продаж

· методы зачета излишне уплаченного налога

· порядок перенесения убытков на будущие отчетные периоды

· методы определения остаточной стоимости основных средств

· методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. в налоговом учете применяется кассовый метод, а в бухгалтерском учете - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности»

Общая подсчитанная сумма вычитаемых временных разниц является базой при расчете величины отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором выявлены вычитаемые временные разницы. ПБУ 18/02 предписывает учитывать отложенные налоговые активы на отдельном синтетическом счете с организацией аналитического учета по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Поскольку ОНА предписывается учитывать в качестве внеоборотных активов, то для этого используется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы признаются в учете, если имеется обоснованная уверенность в том, что в организации возникнет налогооблагаемая прибыль на основе имеющихся вычитаемых временных разниц. При этом дебетуется счет 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Значит, сумма начисленного налога не признается текущим расходом по налогу на прибыль, а увеличивает внеоборотные активы организации. По мере уменьшения вычитаемых временных разниц в пределе до нуля будут уменьшаться в учете частично или полностью налоговые активы при этом кредитуется счет 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль отсутствует, но она, вероятно, может возникнуть в последующем, сумма отложенного налогового актива не списывается со счета 09 «ОНА» до возможного возникновения в организации необходимых сумм налогооблагаемой прибыли. Если выбывает объект, породивший вычитаемые временные разницы, то выбывает и отложенный налоговый актив.

«На сумму, на которую в результате не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде, кредитуется счет 09 «ОНА» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»».

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Основными причинами возникновения налогооблагаемых временных разниц признаются:

· методы и нормы начисления амортизации

· различия в признании выручки в бухгалтерском и налоговом учете

· отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль

· различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и займов.

Как и другие отложенные налоги, отложенные налоговые обязательства определяются суммой, получаемой в результате умножения действующей ставки налога на величину имеющихся налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в учете того же отложенного периода, в котором возникли налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, а в бухгалтерском балансе - как долгосрочные обязательства. В аналитическом учете ОНО учитываются в разрезе активов и обязательств, в оценке которых возникли налогооблагаемые временные разницы. В качестве синтетического счета по учету ОНО используется счет 77 «Отложенное налоговое обязательство».

При признании в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств кредитуется счет 77 «Отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или соответствующего обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет прибылей и убытков» при этом дебетуется счет 77 «отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

«Основной причиной возникновения временных разниц является применение разных методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. в налоговом учете применяется кассовый метод, а в бухгалтерском учете - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности». Единственным случаем возникновения временных разниц, не зависящим от методов признания доходов и расходов, является использование разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Если в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации больше, чем в налоговом учете, то возникают вычитаемые временные разницы. В другом случае возникают налогооблагаемые временные разницы.

Пример вычитаемых временных разниц.

Организация реализовала амортизируемое имущество с убытком. В бухгалтерском учете величина убытка будет полностью учтена при формировании финансовых результатов за отчетный период. Однако в целях налогообложения полученная сумма убытка переносится на будущее. Таким образом, налоговая база отчетного периода будет на соответствующую сумму больше бухгалтерской прибыли (первое условие). В дальнейшем при прочих равных условиях налоговая база будет меньше бухгалтерской прибыли на сумму перенесенного и учтенного убытка (второе условие). Поэтому соответствующую сумму убытка нужно будет вычесть из бухгалтерской прибыли, для того чтобы получить налоговую базу. Следовательно, в периоде продажи имущества в учете необходимо отразить вычитаемые временные разницы в размере переносимого на будущее убытка.

Пример налогооблагаемых временных разниц.

Организация приобрела бессрочную лицензию. В бухгалтерском учете организацией самостоятельно установлен срок погашения ее стоимости - 10 лет. В налоговом учете стоимость расходов на приобретение лицензии учтена полностью в отчетном периоде. Таким образом, налоговая база отчетного периода будет на соответствующую сумму меньше бухгалтерской прибыли (первое условие). В дальнейшем при прочих равных условиях налоговая база будет больше бухгалтерской прибыли на сумму перенесенных расходов (второе условие). Поэтому в последующих периодах соответствующую сумму расходов нужно будет добавить к бухгалтерской прибыли, для того чтобы получить налоговую базу, поскольку в бухгалтерском учете они будут признаваться, а в налоговом учете - уже нет. Следовательно, в периоде приобретения лицензии в учете необходимо отразить налогооблагаемые временные разницы в размере расходов, которые будут учтены в бухгалтерском учете позднее.

2.5 Формирование налога на прибыль в системе бухгалтерскоо учета

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету 84 могут быть открыты субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»,

84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,

84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»,

84.4 «Непокрытый убыток».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по окончании года образовалось кредитовое сальдо на счете 99, то при списании получается нераспределенная прибыль:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в конце года получился дебетовый остаток на счете 99 , то образовался непокрытый убыток:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.

Нераспределенная прибыль принадлежит собственникам и распределяется ими. За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды. По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» делают записи по направлениям использования нераспределенной прибыли отчетного года:

1) Начисление дивидендов (доходов).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями" (собственникам - не работникам предприятия)

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (собственникам - работникам предприятия)

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

2) Отчисления в резервный капитал. Резервные фонды могут формироваться как в добровольном, так и обязательном порядке.

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 82 «Резервный капитал»

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до следующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

3) Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается проводкой:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 80 «Уставный капитал»

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, числящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределенную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочных капитал организации, в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

Таблица 14. Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражается сумма уценки объектов основных средств	84	01
2.	Отражается задолженность по выплате начисленных доходов участникам - работникам организации	84	70
3.	Отражается задолженность по выплате начисленных доходов участникам организации	84	75
4.	Отражается задолженность по выплате начисленных доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу	84	75
5.	Отражается распределение между участниками договора прибыли от деятельности простого товарищества	84	75
6.	Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли	84	80
7.	Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала	84	82
8.	Отражается сумма чистого убытка за отчет. год	84	99
9.	Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценке объектов	02	84
10.	Отражается задолженность учредителей - работников организации по покрытию полученного убытка	73	84
11.	Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия Продолжение таблицы 15	75	84
12.	Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учредителей (без увеличения размера уставного фонда)	75	84
13.	Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого товарищества по погашению убытка	75	84
14.	Отражается задолженность учредителей по покрытию полученного убытка	75	84
15.	Отражается доведение уставного капитала организаций до величины чистых активов	80	84
16.	Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала	82	84
17.	Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта)	83	84
18.	Отражается нераспределенная прибыль организации за отчетный год	99	84

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № ЗЗ н (с изменениями от 30.03.2001 г. № 27 н), перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), к связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам и подлежат отражению на счете 91 (ранее данные расходы списывались либо за счет нераспределенной прибыли, либо за счет фондов).

3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Снежный человек»

3.1 Анализ структуры и динамики финансового результата

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровня рентабельности, чем больше сумма прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и тем устойчивее его финансовое положение.

Поэтому поиск резервов, увеличение прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Основные задачи анализа:

· Систематический контроль за формированием финансового результата4

· Определение влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты;

· Выявление резервов увеличение сумм прибыли и уровня рентабельности и прогнозирования их величины;

· Разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов, увеличивающих прибыль.

Основными источниками информации являются данные аналитического бухгалтерского учета, отчет о прибылях и убытках ( Ф№2), таблица бизнес-плана.

В процессе анализа используются разнообразные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом:

1. По видам деятельности:

· прибыль от основной деятельности (прибыль (выручка) получаемая от деятельности, связанной непосредственно с деятельностью организации);

· прибыль от инвестиционной деятельности (прибыль от наиболее эффективных форм вложения капитала, направленных на расширение экономического потенциала);

· прибыль от финансовой деятельности (прибыль от управления денежными потоками, связанными с привлечением и обслуживанием внешних источников финансирования).

2. По составу включаемых элементов:

· маржинальная прибыль (разница между продажной ценой и переменными затратами);

· прибыль от реализации продукции;

· брутто-прибыль (стоимость продаж за вычетом издержек производства, исчисленная до уплаты налогов);

· прибыль до налогообложения (прибыль организации до вычета налога);

· чистая «нераспределенная» прибыль (разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль).

3. А зависимости от характера деятельности предприятия:

· прибыль от обычной деятельности;

· прибыль от чрезвычайных ситуаций.

4. По характеру налогообложения:

· налогооблагаемая прибыль (прибыль от реализации + прибыль от внереализационных операций - убыток прошлых лет);

· не облагаемая прибыль (ст. 251 НК РФ)

5. По степени учета инфляционного фактора :

· номинальная прибыль;

· реальная прибыль.

6. По экономическому содержанию:

· бухгалтерская прибыль;

· экономическая прибыль.

7. По характеру использования:

· капитализированная прибыль

· потребляемая прибыль.

На основе представленных в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках ООО «Снежный человек» необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов (элементов) формирования финансовых результатов организации (табл. 15)

Таблица 15. Анализ динамики и состава прибыли

Показатель	2008 г	2009 г	% Темп роста прибыли
	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %
Прибыль от реализации продукции до выплаты %	81 123	95,93	54 645	94,72	-38,64
% дохода от налогов инвест. деятельности	2 310	2,73	2 018	3,5	-12,64
Сальдо прочих операционных доходов и расходов	800	0,95	1 020	1,77	-72,5
Сальдо внереализационных доходов и расходов	332	0,39	6	0,01	-98,19
Чрезвычайные доходы и расходы	-	-	-	-	-
Общая сумма брутто-прибыли до выплаты % и налогов	84 565	100	57 689	100	-31,78
% к уплате за использование заемных средств	2 670	3,16	2 820	4,89	+5,6
Прибыль отчетного периода после уплаты %	59 701	70,6	7544	13,08	-87,36
Налоги из прибыли	3 740	4,42	4 650	8,06	+24,33
Экономические санкции от платежей в бюджет	250	0,3	640	1,11	+156
Чистая прибыль	55 711	65,88	2 254	3,91	-104,03
В т.ч потребляемая прибыль	30 641,05	55	1 399,73	62,1	-95,43
Капитализированная прибыль	25 069,95	45	854,27	37,9	-96,6

Как показывают данные таблицы - общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период уменьшилась на -31,78%. Наибольшую долю в ней занимает прибыль от реализации готовой продукции - 94,72%. Удельный вес прочих финансовых результатов составляет всего 5,28%, что несколько больше, чем в предыдущем периоде - 4,07% (100-95,93%).

В анализируемом периоде увеличилось на 5,6% за счет использования заемных средств, а вот платежи по налогам и экономическим санкциям занимают наименьшую долю.

Сумма чистой прибыли уменьшилась на 104,03%. На предприятии следует основательно изучать факторы изменения каждого вида прибыли.

3.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции ООО «Снежный человек»

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. В таблице 16 проанализируем влияние основных факторов от реализации основных видов продукции.

Таблица16 . Влияние основных факторов от реализации основных видов продукции

Показатели	2008 год	2009 год	Изменения (+,-)
1	2	3	4
1. Полная себестоимость реализованной продукции	517 113	573 044	+55 931
2. Денежная выручка от реализации продукции	730 180	774 279	+44 099
3. Финансовый результат +,-	213 067	201 235	- 11 832
4. Приходится финансового результата на 1 рубль выручки, руб.	0,29	0,26	-0,3
5. Отклонение финансового результата, всего (стр.3гр.3 - стр.3.гр2)	-	-	-11 832
в том числе за счет изменения
а) количества реализованной продукции	3 258	- 7 985	+ 11 243
б) структуры реализованной продукции	- 5 111	5844	- 10 866
в) средней цены реализации	6 212	- 4 654	+ 10 866
г) полной себестоимости реализованной продукции	- 6 374	3 245	- 9 619

Исходя из данных таблицы 16 можно сделать вывод о том, что полная себестоимость реализованной продукции в анализируемом периоде увеличилась 55 931 тыс. руб..

Денежная выручка от реализации продукции в отчетном периоде составила 774 279 тыс. руб., а в последующем периоде увеличилась на 44 099 тыс. руб.. Кроме того финансовый результат ООО «Снежный человек» уменьшился за исследуемый период до 201 235 тыс. руб. Отклонения финансового результата составили 11 832 тыс. руб. в сторону уменьшения; из них за счет изменения качества реализованной продукции на 11 243 тыс. руб., за счет структуры реализованной продукции отклонения снизились на 10 866 тыс. руб., за счет средней цены реализации увеличились на 10 866 тыс. руб., за счет полной себестоимости реализованной продукции снизились на 9 619 тыс. руб..

В таблице 17 проанализируем уровень показателей финансовых результатов деятельности предприятия.

Таблица 17. Уровень показателей финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	2008 год	2009 год	факт в % к прошлому году
Выручка от реализации продукции без НДС	730 180	774 279	106,04
Затраты на производство реализованной продукции	281 418	379 724	134,93
Прибыль от реализации продукции	81 123	54 645	67,36
Результат от прочей реализации	124 568	154 788	124,26
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций	332	6	1,81
Балансовая прибыль	318 416	472 584	148,42
Чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия	55 711	2 254	4,05

При детальном рассмотрении показателей финансовых результатов деятельности предприятия мы видим, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде значительно выше, чем в прошлом году. Это показывает нам увеличение ее удельного веса на 106,04%. Несмотря на это, затраты на производство реализованной продукции также увеличились до 379 724 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 67,36%., а результат от прочей реализации увеличился на 124,26%. Минимальное увеличение получило сальдо доходов и расходов от внереализационных операций и чистая прибыль - на 1,81 и 4,05% соответственно.

Таблица 18. Анализ финансовых результатов от реализации продукции.

Показатель	Значение показателя
	t0	t1
Объем реализации продукции, шт.	12 050	7 500
Цена реализованной продукции, тыс.руб.	4,1	4,5
Себестоимость изделий, тыс. руб.	2,9	3,3
В т.ч переменные затраты, тыс. руб.	1,9	2,1
Сумма постоянных расходов, тыс. руб.	7 500	6 500
Прибыль, тыс. руб.	6 040	5 443

Прибыль от реализации продукции зависит от следующих факторов первого показателя:

· Объем реализации продукции

· Уровня среднереализационных цен

· Переменных затрат на единицу продукции

· Суммы постоянных затрат отчетного периода, относящихся к данному виду продукции.

Изменение объема реализации продукции может оказать и отрицательное и положительное влияния на сумму прибыли. Уровень среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямой зависимости. При увеличении уровня цен, сумма прибыли так же возрастает и наоборот.

Себестоимость продукции (переменные и постоянные затраты) и прибыль находятся в обратнопропорциональной зависимости.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки.

По = 12 050 * (4,1 - 1,9) - 7 500 = 19 010

Пусл1 = 7 500 * (4,1- 1,9) - 7 500 = 9 000

Пусл2 = 7 500 * (4,5 - 1,9) - 7 500 = 12 000

Пусл3 = 7 500 * (4,5 - 2,1) - 7 500 = 10 500

Пусл4 = 7 500 * (4,5 - 2,1) - 6 500 = 11 500

Общее изменение прибыли: Пусл4 - П0 = 11 500 - 19 010 = - 7 510 тыс.руб,

В том числе за счет изменения:

· количества реализованной продукции

Пусл1 - П0 = 9 000 - 19 010 = - 10 010

· за счет цены реализации

Пусл2 - Пусл1 = 12 000 - 9 000 = 3 000

· за счет изменения переменных затрат

Пусл3 - Пусл2 = 10 500 - 12 000 = - 1 500

· за счет изменения сумм постоянных разниц

Пусл4 - Пусл3 = 11 500 - 10 500 = 1 000

Итого: -10 010 + 3 000 - 1 500 + 1000 = - 7 510 тыс.руб

При анализе прибыли в целом по предприятию необходимо кроие вышеперечисленных факторов учитывать ещё и влияние структуры реализованной продукции , изменение которой может так же оказать и положительное и отрицательное влияние на величину прибыли.

Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме продаж, то общая сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Таблица 19. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Вид продукции	Объем продаж	Цена, тыс.руб	Переменные затраты	Постоянные затраты
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	11 000	13 500	6.0	7.0	3.0	3.4	13 250	21 054
Б	10 500	5 540	3.5	3.9	2.2	2.5	8 640	7 320
Итого:	21 500	19 040	-	-	-	-	21 890	28 374

По = 11 000 * (6,0 - 3,0) + 10 500 * (3,5 -2,2) - 21 890 = 24 760

Урп = 19 040/21 500 = 0,89

Пусл1 = (11 000 * (6,0 - 3,0) + 10 500 * (3,5 - 2,2))*0,89 - 21 890 = 19 628,5

Пусл2 = 13 500 * (6,0 - 3,0) + 5 540 * (3,5 - 2,2) - 21 890 = 25 812

Пусл3 = 13 500 * (7,0 - 3,0) + 5 540 * (3,9 - 2,2) - 21 890 = 41 528

Пусл4 = 13 500 * (7,0 - 3,4) + 5 540 * (3,9 - 2,5) - 21 890 = 34 466

П1 = 13 500 * (7,0 - 3,4) + 5 540 * (3,9 - 2,5) - 28 374 = 27 982

Общее изменение прибыли: П1 - П0 = 27 982 - 24 760 = 3 222 тыс.руб.,

В том числе за счет изменения:

· за счет общего объема продаж

Пусл1 - П0 = 19 628,5 - 24 760 = - 5 131,5

· за счет структуры продаж

Пусл2 - Пусл1 = 25 812 - 19 628,5 = 6 183,5

· за счет изменения отпускных цен

Пусл3 - Пусл2 = 41 528 - 25 812 = 15 716

· за счет переменных затрат на единицу продукции

Пусл4 - Пусл3 = 34 466 - 41 528 = - 7 062

· за счет общей суммы постоянных затрат отчетного периода

П1 - Пусл4 = 27 982 - 34 466 = - 6 484

Итого: - 5 131,5 + 6 183,5 + 15 716 - 7 062 - 6 484 = 3 222 тыс. руб.

Увеличение общего объема продаж с 11 000 до 13 500 (на 2 500 тыс.руб.) привело к уменьшению прибыли на 5 131,5 тыс.руб. Так же отрицательное влияние оказало увеличение переменных затрат. Но, поскольку общее изменение прибыли является положительным, то в целом на предприятии положительная диагностика прибыли от реализации продукции.

3.3 Анализ уровня средне реализационных цен

Большое значение при изучении финансового результата имеет факторный анализ уровня среднереализационных цен.

Среднереализационная цена 1 ед. продукции рассчитывается по формуле:

На изменения его уровня оказывают влияние многие факторы:

· качество реализованной продукции

· рынки сбыта продукции

· конъюнктура рынка

· сроки реализации продукции

· инфляционные процессы и т.д.

Таблица 20.Влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены изделия А

Сорт	Цена, руб.	Структура продукции	Изменения средней цены, руб
		t0	t1	+/-
Первый сорт	6 100	0,60	0,65	+0,05	+0,05*6100=305
Второй сорт	4 800	0,40	0,35	-0,05	-0,05*4800=-240
Итого:	-	1,00	1,00	-	+65

Объем выпуска продукции - 15 000 шт.

Объем реализации продукции - 14 120 шт.

В связи с улучшением качества продукции, увеличением доли первого сорта и уменьшением доли второго сорта - средняя цена реализации изделия А выше уровня предыдущего на 65 рублей.

Стоимость всего фактического выпуска изделия А увеличилось на 975 тыс.руб.

( 65 * 15 000), а сумма выручки на 917,8 тыс.руб. (65*14 120).

Таблица 21. Влияние рынков сбыта продукции на изменения среднереализационной цены изделия А

Рынок сбыта	Цена, руб.	Объем продаж, шт	Структура рынков сбыта, %	Изменение сред.цены, руб
		t0	t1	t0	t1	+/-
А	6 000	5 900	7 000	56,2	48,2	+7,6	0,076*6000=456
Б	4 500	5 200	5 700	43,8	51,4	-7,6	-0,076*4500=-342
Итого:	-	11 100	12 700	100	100	-	114

Сумма прибыли: 114 * 12 700 = 1 447,8 тыс.руб.

В связи с изменением рынков сбыта продукции, средний уровень цены изделия А повысился на 114 рублей, что повлекло за собой увеличение прибыли по изделию на 1 447,8 тыс.руб.

3.4 Анализ рентабельности производства и реализации продукции

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Он характеризует эффективность работы предприятия в целом и доходность отдельных направлений деятельности. Он более полным отражает окончательные результаты хозяйствования, т.к. его величина показывает соотношение эффекта с потребленными ресурсами.

Два показателя рентабельности:

1) Рентабельность продукции (окупаемость затрат)



где, Прп - прибыль от реализации;

Зрп - сумма затрат по реализации продукции.

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализации продукции.

2) Рентабельность оборота (продаж)

где, Прп - прибыль от реализации

Врп - выручка реализованной продукции.

В процессе анализа изучается динамика показателей и рассчитывается влияние факторов на изменение их величины.

Уровень рентабельности затрат зависит от следующих факторов:

· Изменения объема продаж

· Цены реализации

· Себестоимости продукции

Таблица 22. Анализ рентабельности

Показатель	Значение показателя
	t0	t1
Объем реализации продукции, шт.	12 050	7 500
Цена реализованной продукции, тыс.руб.	4,1	4,5
Себестоимость изделий, тыс. руб.	2,9	3,3
В т.ч переменные затраты, тыс. руб.	1,9	2,1
Сумма постоянных расходов, тыс. руб.	7 500	6 500
Прибыль, тыс. руб.	6 040	5 443

Проведем анализ рентабельности способом цепной подстановки

R0 = П0/З0 = Vрп0 - (Ц0 - В0) - А0 / Vрп0 * В0 + А0

R0 = 12 050 * (4,1 - 1,9) - 7 500 / 12 050 * 1,9 + 7 500 = 19 010/ 30 395 = 0,6254 или 62,54 %

Rусл1 = Пусл1 / Зусл1 = 7 500 * (4,1 - 1,9) - 7 500 / 7 500 * 1,9 + 7 500 = 9000 / 21 750 = 0,4138 или 41,38%

Rусл2 = Пусл 2 / Зусл2 = 7500 * (4,5 - 1,9) - 7500 / 7500 * 1,9 + 7500 = 12 000 / 21 750 = 0,5517 или 55,17%

Rусл3 = Пусл3 / Зусл3 = 7 500 *(4,5 -2,1) - 7 500 / 7500 * 2,1 + 7 500 = 10 500 / 23 250 = 0,4516 или 45,16%

R1 = П1 / З1 = 7 500 * (4,5 - 2,1) - 6 500 / 7 500 * 2,1 + 6500 = 11 500 / 22 250 = 0,5111 или 51,11%

Общее изменение

R1 - R0 = 51,11 - 62,54 = - 11,43%

Проведенные расчеты показывают, что уровень рентабельности в целом снизился за отчетный период на 11,43%, в том числе за счет:

· объема реализации продукции

Rусл1 - R0 = 41,38 - 62,54 = -21,16%

· цены реализации единицы продукции

Rусл2 - Rусл1 = 55,17 - 41,38 = 13,79%

· суммы переменных затрат

Rусл3 - Rусл2 = 45,16 -55,17 = - 10,01%

· суммы постоянных затрат

R1 - Rусл3 = 51,11 - 45,16 = 5,95%

Итого: -21,16 + 13,79 - 10,01 + 5,95 = -11,43%

Наиболее значительное изменение рентабельности обусловлено увеличением цены реализации с 4,1 по 4,5 тыс.руб., а так же сокращение постоянных расходов на весь объем выпуска продукции. В связи с уменьшением объема реализации продукции с 12 050 до 7 500 (на 4 550), уровень рентабельности сократился на 21,16%. Отрицательное влияние на уровень рентабельности оказали и увеличивающиеся суммы удельных переменных затрат. Но, поскольку темпы роста цен и сокращения постоянных затрат были выше темпов роста сокращения объемов реализации продукции и увеличение удельных переменных затрат в целом на предприятии отрицательная динамика рентабельности.

3.5 Анализ прочих доходов и расходов

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности несвязанных с реализацией продукции. Это прежде всего следующие доходы:

· Инвестиционные (проценты к получению по облигациям государственным ценным бумагам, депозитам от участия в другой организации, от реализации других средств и иных активов)

· Финансовые (включают выплату процентов по акциям облигациям и за пользование денежными средствами (кредиты и займы))

В процессе анализа изучаются: состав, динамика и структура доходов по каждому виду ценных бумаг.

Таблица 23. Анализ прочих доходов и расходов

Вид ценных бумаг	Прошлый год	Отчетный год
	Кол-во	Стоимость, тыс.руб.	Доходы, тыс.руб.	УД,%	Кол-во	Стоимость, тыс.руб.	Доходы, тыс.руб.	УД,%
Акции	250	2500	950	37,4	350	3500	1200	34,8
Облигации	250	2500	800	31,3	400	4000	1100	31,9
Депозиты	-	2500	800	31,3	-	3100	1150	33,3
Другое	-			-	-	-	-
Итого:	-	7500	2550	100	-	10600	3450	100

Акции.

Доходы по акциям могут изменится за счет:

· Количества акций (К)

· Средней стоимости 1 акции (Р)

· Уровня дивидендной доходности (Кd)

Кd = сумма получения дивидендов / сумма инвестированных средств в данной вид активов

Прибыль по акциям: П = К * Р * Кd

В анализированном периоде доходы от акций увеличились на 250 тыс.руб.

В том числе за счет:

· Количества

?Пк = ?К * Р0 * Кd0

?Пк = 100 * 10 * (950/2500) = 380 тыс.руб.

· Средней стоимости одной акции

?Пр = К1 * ?Р * Кd0 - не изменилась

· Уровня дивидендной доходности

?Пр = К1 * Р1 * ?Кd

?Пр = 350 * 10 * (1200/3500 - 950/2500) = - 140 тыс.руб.

Итого: 380 - 140 = 250 тыс. руб.

Облигации.

Доходы по облигациям зависят от:

· Средней стоимости одной облигации

· Количества облигаций

· Среднего уровня процентной ставки (СП)

СП = Сумма полученных процентов / Среднегодовая сумма данного вида активов

Прибыль по облигациям:

П = К * Р * СП

В анализируемом периоде процентные доходы от облигаций увеличилась на 300 тыс.руб., в т.ч. за счет:

· Количества

?Пк = ?К * Р0 * СП0

?Пк = 150 * 10 * (800/2500) = 480 тыс.руб.

· Средней ставки облигации

?Пр = К1 * ?Р * СП0 - не изменялась

· Среднего уровня процентной ставки

?Псп = К1 * Р1 * ?СП

?Псп = 400 * 10 * (1100/4000 - 800/2500) = - 180 тыс.руб.

Итого: 480 - 180 = 300 тыс.руб.

Депозиты.

Процентный доход по депозитам (Пд) зависит:

· среднегодовой суммы депозитных вкладов (Вд)

· уровня депозитного процента (СПд).

СПд = сумма полученных процентов по депозитам / среднегодовой суммы депозитных вкладов

Прибыль по депозитам:

Пд = Вд * СПд

Процентный доход по депозитам в анализируемом периоде возрос на 350 тыс.руб., в т.ч за счет:

· суммы депозитных вкладов

?Пдвд = ?Вд * СПд0

?Пдвд = (3100 - 2500) * (800/2500) = 195 тыс.руб.

· уровня депозитных процентов

?ПдСПд = Вд1 * ?СПд

?ПдСПд = 3100 * (1150/3100 - 800/2500) = 155 тыс.руб.

Итого: 195 + 155 = 350 тыс.руб.

Доходы предприятия а анализируемом периоде возросли от 2 550 до 3 450 тыс.руб., или увеличились на 35,3% (3450*100/2550 - 100).

Общий итог: 250 + 300 + 350 = 900 тыс.руб.

2550 + 900 = 3 450 тыс.руб.

Проанализирую в целом, как предприятие распоряжается акциями, депозитами и облигациями можно сделать вывод о том, что данная деятельность приносит доход, общая сумма которого составляет 900 тысяч рублей.

Размещено на Allbest.ru