- Индексы производства по видам экономической деятельности.

- Индекс производства по видам экономической деятельности в % к предыдущему периоду.

- Основные фонды по видам экономической деятельности.

- Использование среднегодовой мощности организаций по выпуску отдельных видов продукции.

- Объем инвестиций, поступивших от иностранных инвесторов, по видам экономической деятельности.

- Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) деятельности организаций по видам экономической деятельности (в фактически действовавших ценах).

- Финансовые вложения организаций по видам экономической деятельности всего, в том числе долгосрочные и краткосрочные.

- Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) и активов организаций по основным видам экономической деятельности.

В блоке ЭДН «Информация об отрасли (видах экономической деятельности) в целом» отражаются сведения о показателях, оказывающих основное влияние на условия финансово-хозяйственной деятельности и финансовый результат по всем организациям соответствующей отрасли (виду экономической деятельности): например, ценовые и тарифные регуляторы, устанавливаемые для всех субъектов рынка, курс национальной валюты.

Далее кратко раскрыты разделы информации, характеризующие конкретного крупнейшего налогоплательщика в целом и его дочерних организаций, в соответствии со структурой базы данных, представленной на рис. 1.

Рис. 1 Принципиальная структура базы данных ЭДН по крупнейшим налогоплательщикам

В разд. 1 «Общие сведения о крупнейшем налогоплательщике» особое значение имеют данные о создании и ликвидации дочерних компаний, преобразование компаний в разных формах: слияние, разделение, присоединение и т.п. (изменения в соподчиненности структуре капиталов компании в целом и ее дочерних структурах).

К примеру, в подразделе III данного отчета отражается организационная структура КН и распределение уставного капитала (фонда) между акционерами (учредителями).

Кроме того, структура и персональный состав органов управления и контроля крупнейшего налогоплательщика содержатся в ежегодных отчетах, представляемых собранию акционеров.

Структура КН может быть охарактеризована также информацией об аффинированных по отношению к управляющей компании юридических лицах, информацией об организациях, правопреемником которых являются организации, входящие в структуру КН, формируемой налоговым органом из федеральных баз данных Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также из пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности и ежеквартального отчета эмитента ценных бумаг.

Информация из внешних источников формируется с официальных интернет-сайтов организаций, входящих в структуру КН, а также публикаций в средствах массовой информации.

Информация с официальных сайтов включает сведения об особенностях бизнеса КН, его стратегии и перспективах развития, особенностях финансово-хозяйственной деятельности основных организаций, входящих в структуру КН, некоторые статистические данные, внутренние нормативные и регламентирующие документы, отчеты компании о существенных фактах, дивидендная политика КН и прочая информация, характеризующая особенности финансово-хозяйственной деятельности КН.

Публикации СМИ (главным образом, различных деловых изданий) позволяют вести подборку материалов, отражающих деятельность организаций, входящих в структуру КН.

Данная информация отражается в ЭДН в произвольной форме и обновляется в оперативном порядке.

В разд. 2 «Производственные показатели крупнейшего налогоплательщика» важное значение имеют следующие показатели:

- среднегодовая мощность;

- изменение производственной мощности в отчетном году:

- увеличение мощности -- всего, в том числе ввод в действие новых и расширение действующих предприятий; реконструкция действующих предприятий; техническое перевооружение действующих предприятий и проведение организационно-технических мероприятий; оборудование, взятое в аренду, изменение номенклатуры продукции (уменьшение трудоемкости) и прочих факторов;

- уменьшение мощности -- всего, в том числе за счет изменения номенклатуры продукции (увеличения трудоемкости) выбытия (ветхости, исчерпания запасов) оборудования, сданного в аренду и прочих факторов;

- выпуск продукции или количество переработанного сырья в отчетном году;

- использование среднегодовой мощности в отчетном году (%)

Систематизация приведенных выше показателей в ЭДН будет способствовать более полной оценке налогового потенциала налогоплательщика.

Данные отчета по форме № БМ следует дополнять сведениями отчета по форме № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая), содержащей информацию по видам основных фондов, а также среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов, среднем возрасте имеющихся на конец года основных фондах.

К производственным показателям относятся объемы производства в натуральном измерении.

Важное значение имеет информация, содержащаяся в статотчете формы № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации за 20 год», в частности, раздел, в котором отражаются сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг (тыс. руб.).

Более полную картину о производственном потенциале дают сведения об инновационной деятельности компании. В настоящее время существует довольно большое количество статистической информации, характеризующей ее инновационную деятельность.

В рассматриваемом разделе ЭДН, по мнению Л.М. Архипцевой, следует также выделить специальный блок, характеризующий кадровый потенциал компании.

Раздел 3 «Товарные и финансовые потоки КН» предполагает формирование следующих подразделов:

1.Основные контрагенты.

2.Общие объемы приобретенных товаров (работ, услуг), с анализом основных поставщиков, подрядчиков и видов потребленных товаров (работ, услуг).

3.Анализ цен на товары (работы, услуги), указанные выше.

4.Объемы реализованной продукции в целом и в разрезе основных контрагентов.

5. Анализ цен на реализованную продукцию (услуги, работы) в целом и в разрезе основных контрагентов.

6.Определение характерных и нехарактерных сделок исходя из анализа производственной структуры.

7.Формирование товарного баланса в натуральном и денежном выражении.

Данный раздел является центральным звеном формирования ЭДН. Получение оперативной информации о ценах и физических объемах реализации продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ на внутреннем рынке и на экспорт является ключевой в проведении финансового и налогового анализа крупнейшего налогоплательщика и соответственно оценки налоговых рисков, дальнейшего прогнозирования уплаты налогов.

Под товарным балансом, к примеру, нефтяной компании понимается баланс между доведенной до товарного состояния добытой нефти за определенный период времени -- с одной стороны, и объемом ее реализации на экспорт в ближнее и дальнее зарубежье, объемами ее переработки на нефтеперерабатывающих заводах, входящих в структуру ВИНК, а также не входящих в структуру ВИНК -- с другой.

В разд. 4 «Анализ финансовой деятельности КН» отражается информация об основных финансовых показателях деятельности организаций, входящих в структуру ВИК. Наиболее важные подразделы:

- структура и динамики балансовых показателей;

- анализ изменения балансовых показателей и валюты баланса;

- рентабельность активов;

- анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности с определением основных дебиторов и кредиторов;

- анализ структуры финансовых вложений и займов;

- анализ основных финансовых коэффициентов (абсолютная и текущая ликвидность, коэффициенты покрытия и финансовой независимости, финансовая устойчивость, оборачиваемость);

- структура и динамика показателей «Отчета о прибылях и убытках» (доходы, расходы, прибыль);

- анализ расходов на НИОКР и технологические работы (динамика, причины изменения) и др.

В данном разделе особое внимание уделяется сравнительному анализу объема денежных средств направленных на оплату труда с показателями налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль и ЕСН).

Наряду с бухгалтерской отчетностью в разд. 4 формируются соответствующие расшифровки показателей финансовой отчетности, содержащиеся в ежеквартальных отчетах эмитента ценных бумаг, подлежащей раскрытию в соответствии с законодательством РФ о ценных бумагах, показатели консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или из СААК.

Раздел 5 «Анализ налоговых начислений и поступлений» позволяет на основе обобщенной информации о налоговых поступлениях изучить:

- Структуру и динамику начисленных и уплаченных налогов, а также сальдо расчетов с бюджетом на основе данных карточек расчетов с бюджетом (КРСБ).

- Влияние факторов на налоговые базы по основным налогам.

- Уровень и динамику задолженности по налогам и сборам.

- Уровень и динамику налоговой нагрузки.

Для более глубокого анализа деятельности крупнейшего налогоплательщика необходима информация, консолидируемая по данным налоговых органов о всех налогоплательщиках, входящих в состав ВИК, в целях определения финансовой и налоговой политики КН, центров формирования прибыли, организаций экспортеров, т.е. всех базовых показателей, характеризующих особенности финансово-хозяйственной деятельности холдинговой структуры, которой является КН.

Необходимо отметить, что в настоящее время работа по формированию ЭДН проводится межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня. Однако подобная деятельность нуждается в регламентировании внутриведомственными нормативными актами, разработке типовых программных продуктов, методик, а также установлении субъектов управления, ответственных за сбор и обработку данной информации.

1.4 Организационный механизм планирования поступлений по налогам и сборам

Налоговое администрирование можно рассматривать как сложную организационную систему, состоящую из совокупности технологически взаимосвязанных и взаимодействующих подсистем.

Рис.2 Подсистемы налогового администрирования

Относительная автономность осуществления функций управления позволяет рассматривать их в виде самостоятельных подсистем. Доказательством правомерности такого подхода выступает структура построения налоговых органов. Известно, что в составе подразделений УФНС России, ИФНС России созданы управления, отделы, функции которых соответствуют общим функциям управления.

На приведенной схеме последовательность размещения подсистем, отражающих соответствующую функцию, не соответствует строго теории менеджмента. Однако. На наш взгляд, это оправданно с технологической точки зрения. Прогнозированию и планированию налоговых поступлений предшествуют такие функции, как организация, учет, контроль и анализ, -- обеспечивающие по отношению к процессу планирования. Функции регулирования и мотивации следует рассматривать как вспомогательные по отношению к прогнозированию и планированию.

Раскроем особенности специфических функций (подсистем) налогового администрирования при взаимодействии с подсистемой «Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджетную систему».

Подсистема «Организация деятельности налоговых органов и их взаимодействие» обеспечивает организационное закрепление функции прогнозирования и планирования налоговых поступлений за соответствующими структурами, подразделениями ФНС России и других налоговых органов. Содержание данной подсистемы раскрыто в заключении параграфа.

Подсистема «Учет налогоплательщиков и налоговых поступлений» создает информационную базу о численности и динамике различных категорий налогоплательщиков: организаций, ПБОЮЛ, физических лиц, а также о налоговых платежах.

В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. На основе учета налоговых поступлений формируется отчетность о налоговых поступлениях в разрезе контингента налогов и сборов. Вместе с тем создаются базы данных о налоговых поступлениях и показателях хозяйственно-финансовой деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков.

Одна из задач деятельности структур налоговых органов, относящихся к подсистеме «Контроль правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджетную систему», -- содействие увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему. В результате контрольной работы, как правило, происходит доначисление налогов и сборов. Объемы возможного доначисления налогов и сборов (недоимок) в результате контрольной деятельности целесообразно прогнозировать и учитывать при разработке планов налоговых поступлений. Повышению обоснованности прогнозов доначислений налогов и сборов способствует аналитическая обработка материалов проверок. Кроме того, при обосновании прогнозов налоговых поступлений целесообразно учитывать намечаемые организационные меры, осуществляемые налоговыми органами. Например, в УФНС России по г. Москве функционируют специальные «зарплатные комиссии», которые анализируют отчетность налогоплательщиков по ЕСН и НДФЛ, определяют размер возможных доначислений. Деятельность комиссий направлена на преодоление негативного социально-экономического явления -- теневой заработной платы. Поэтому проверки налогоплательщиков, имеющих признаки ухода от налогообложения путем выплаты «серой» зарплаты, оставались одним из приоритетных направлений работы налоговых органов в 2006--2007 гг. Объектом контроля выступают организации, уровень заработной платы в которых находился в диапазоне от прожиточного минимума до среднего по виду экономической деятельности.

Весьма показательны итоги соответствующей Комиссии УФНС России по г. Москве. Так, за I квартал совместно с рабочими группами по легализации теневой заработной платы проведено 400 заседаний, на которых было заслушано более 4700 организаций. Среднемесячная заработная плата на одного работника в организациях, с которыми проведена соответствующая работа, увеличилась в 2,5 раза. заработная плата на одного работника в организациях, с которыми проведена соответствующая работа, увеличилась в 2,5 раза.

Подсистема «Анализ налоговых поступлений, налоговой отчетности, социально-экономических показателей» теснейшим образом связана с прогнозированием и планированием налоговых поступлений. С одной стороны, при разработке планов необходимо использовать аналитические материалы, а с другой -- анализ фактических налоговых поступлений важен для оценки обоснованности плановых показателей. Данная подсистема характеризуется большим объемом разноплановой деятельности соответствующих структур налоговых органов, что требует подробного освещения.

Воздействие на процесс прогнозирования налоговых поступлений -- подсистемы «Регулирование налоговых поступлений, реструктуризации задолженности» проявляется в прямой оценке величины налоговых поступлений, подлежащих перечислению налогоплательщиками в планируемом периоде вследствие наступления сроков. Материалы по управлению задолженностью учитываются при обосновании налоговых поступлений по отдельным налогам как на год в целом, так по кварталам и месяцам. Вместе с тем при решении вопросов о реструктуризации задолженности необходимо учитывать прогнозируемое поступление налогов и сборов. Важно, чтобы принятие решений по этим вопросам не стало причиной заметного снижения необходимых объемов налоговых поступлений.

Мотивация поведения должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков в рамках соответствующей подсистемы налогового администрирования осуществляется в целях повышения уровня обоснованности плановых проектировок по различным направлениям:

- совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;

- применение различных инструментов стимулирования специалистов и руководителей структур налоговых органов к повышению профессиональной компетентности, ответственности;

- использование способов воздействия на поведение налогоплательщиков, побуждающих их к, полному и своевременному исполнению налоговых обязательств.

По первому направлению УФНС России осуществляют деятельность по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электроном виде.

Проводится политика информирования налогоплательщиков о технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора. Постоянно растет число тех, кто подключается к системе сдачи отчетности через Интернет.

По второму направлению эффективность и результативность профессиональной служебной деятельности специалистов отдела Управления по анализу и планированию налоговых поступлений определяется на основании достижения таких показателей, как динамика поступления доходов, администрируемых ФНС России, эффективность налогового администрирования (рост доходов, администрируемых ФНС России, в расчете на работника налоговых органов). Названные показатели учитываются при разработке системы материального поощрения специалистов и руководителей.

Третье направление включает влияние налоговых органов на повышение налоговой культуры налогоплательщиков. Управления Федеральной налоговой службы ведут пропагандистскую кампанию, направленную на поощрение исполнения обязанностей налогоплательщика и повышение социальной ответственности бизнес-сообщества, отдельных граждан.

Прогнозирование и планирование налоговых поступлений осуществляют все налоговые органы. Однако содержание их деятельности в данной сфере заметно различается. Для реализации указанных функций в налоговых органах, как правило, создаются структуры (управления, отделы) по анализу и планированию налоговых поступлений, поскольку эти две функции связаны теснейшим образом.

Приведенные ниже основные функции Управления анализа и планирования Федеральной налоговой службы дают достаточно полное представление о содержании деятельности данной структуры. Управление осуществляет комплекс взаимосвязанных функций, которые можно объединить в три основных направления:

- деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлений;

- разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений;

- мониторинг налоговых поступлений.

Деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлений включает следующие функции:

1.Разработка и совершенствование методологии проведения работ по анализу и планированию поступлений администрируемых ФНС России (далее -- Службой) доходов и обеспечению доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в системе ФНС России, а также оказание методологической и практической помощи налоговым органам:

- в проведении анализа, подготовке и выпуске аналитических материалов, характеризующих поступление администрируемых Службой доходов, состояние налоговой базы, собираемость и задолженность по налогам,

- в проведении работ по разработке прогнозируемых и индикативных показателей по мобилизации администрируемых Службой доходов в консолидированный и федеральный бюджеты, а также в государственные внебюджетные фонды;

2.Изучение, обобщение и подготовка предложений о распространении положительного опыта работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации;

3.Разработка методологического и экспертно-аналитического обеспечения по ведению налоговых паспортов субъектов Российской Федерации, федеральных округов Российской Федерации и Российской Федерации в целом;

4.Разработка методологии формирования и ведения Службой программно-аналитических комплексов, содержащих показатели и аналитические таблицы по поступлению налогов, налоговым базам и социально-экономическому развитию по Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и налоговым органам, и их совершенствование с учетом изменения налогового и бюджетного законодательства, форм отчетности и актуальных вопросов налогового администрирования.

Второе направление -- разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений предусматривает выполнение следующих функций:

1.Оценка и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной периодичности;

2.Прогнозирование поступления налогов и разработка проектов показателей администрируемых Службой доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной год в соответствии с основными показателями социально-экономического развития Российской Федерации;

3.Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России предложений Службы по годовым показателям администрируемых Службой доходов федерального бюджета для их включения в проект закона о федеральном бюджете на очередной год;

4.Участие совместно с Минфином России в согласовании разработанных годовых показателей поступлений администрируемых Службой доходов для включения в проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов;

5.Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России поквартального и помесячного распределения утвержденных законом о федеральном бюджете годовых показателей администрируемых Службой доходов;

6.Разработка годовых, поквартальных и помесячных индикативных показателей налоговых поступлений- в бюджетную систему.

Мониторинг налоговых поступлений включает:

1. Мониторинг и анализ исполнения доходных частей бюджетов и государственных внебюджетных фондов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;

2.Оценку и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной периодичности;

3.Мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых Службой доходов, изменений налоговой базы, собираемости и задолженности по налогам; основных показателей социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и налоговых органов и подготовки соответствующей аналитической информации (доклады, справки, сообщения) руководству, внутренним и внешним пользователям;

4.Мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых Службой доходов по видам экономической деятельности в увязке с показателями их развития и подготовки соответствующей аналитической информации.

Организация прогнозирования и планирования налоговых поступлений на региональном уровне. Рассмотрим организацию деятельности государственных структур по прогнозированию и планированию налоговых поступлений на примере УФНС России по субъектам Российской Федерации.

Центральное звено в процессе планирования налоговых поступлений в бюджетную систему на региональном уровне -- финансовые структуры Правительства субъектов Российской Федерации, имеющие разные названия: министерства, департаменты, управления, комитеты финансов.

На первом этапе процесса расчета контингентов налогов Министерство финансов аккумулирует налоговую и статистическую отчетность и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации. Важны сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, о поступлении налоговых платежей в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, размере недоимки по налогам. Составляются также отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.

Процесс расчета может осуществляться параллельно: по субъекту Российской Федерации в целом и в разрезе налоговых инспекций субъекта Российской Федерации. Данные о предполагаемых суммах налоговых поступлений на следующий планируемый период по ИФНС России (по району, городу) поступают в УФНС России на территории субъекта Российской Федерации. При этом на основе сложившейся динамики поступления налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет от юридических и физических лиц. Расчеты производятся исходя из объема и оценки фактически поступивших сумм, выявленных тенденций, индекса инфляции, предполагаемых изменений налогового законодательства.

Информацию о фактических суммах налогов, поступивших в бюджеты всех уровней, предоставляют УФНС России и УФК по субъекту Российской Федерации.

Одновременно Министерство экономики направляет Министерству финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу (три года). При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике.

Методика расчета включает использование основных экономических показателей: индекс цен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лиц и др. Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (более пяти лет). В нем, как правило, отражаются не экономические прогнозы как таковые, а цели и задачи государственной бюджетно-налоговой политики в городе.

Комитет государственной статистики по субъекту Российской Федерации направляет в Министерство финансов информацию о социально-экономическом положении субъекта Российской Федерации, включающую данные о затратах на производство промышленных предприятий региона, динамику капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые показатели.

Министерство финансов совместно с Министерством экономики подготавливает и представляет на рассмотрение Правительства субъекта Российской Федерации, следующие материалы:

- основные направления бюджетной и налоговой, инвестиционной и инновационной политики города на очередной финансовый год и на предстоящие три года;

- проект финансового плана-прогноза консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации на три года;

- порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти субъекта Российской Федерации и муниципальных образований. Итоговым документом, отражающим основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики, концепцию экономической стратегии; цели развития региона, является финансовый план-прогноз;

- после получения от Правительства субъекта Российской Федерации согласованного варианта финансового плана-прогноза Министерство финансов субъекта Российской Федерации приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на очередной финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Глава 2. Анализ планирования налоговых поступлений

2.1 Анализ структуры и динамики поступлений налогов и сборов в доходы федерального бюджета

Согласно ст. 41 БК РФ доходы бюджетов субъектов Федерации формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений (рис.3)

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

- дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Основную часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;

налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 %;

налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 %;

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;

акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 %;

акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 %;

акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 %;

акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 %;

акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 %;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 %;

налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 %;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 %;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 %;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 %;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 %;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 %;

водного налога - по нормативу 100 %;

единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 %;

государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 %.

Проанализируем структуру и динамику налоговых доходов консолидированного бюджета за 3 года: 2008-2010гг. необходимо отметить рост превалирующей доли поступлений в федеральный бюджет в сумме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет страны (рис. 1).

Источник: рассчитано по данным ФНС России.

Рис. 1. Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по уровням бюджетной системы в 2008- октябре2010 гг.

Почти 90% всех налоговых поступлений федерального бюджета формируется за счет 4 основных налогов (налог на прибыль организаций, НДС, налог на добычу полезных ископаемых, ЕСН), причем доля этих налогов в суммарном объеме поступлений постоянно увеличивается.

Начиная с 2008 г. более 50% суммарного роста поступлений обеспечивается только за счет увеличения поступлений налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (рис.2).

Источник: Рассчитано по данным ФНС России.

Рис. 2. Поступления налогов и сборов в федеральный бюджет РФ по основным видам налогов в 2008-2010 гг.

Проанализировав поступления налогов и сборов в федеральный бюджет за 2008-2010гг. доля налога на добавленную стоимость (2008г.-24%, 2009г.-39%, 2010гг.-42%), налога на добычу полезных ископаемых(2008г.-39%, 2009г.-33%, 2010гг.-43%), налога на прибыль (2008г.-19%, 2009г.-6%, 2010гг.-8%).

Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ по видам экономической деятельности достаточно стабильна: почти половина всех поступлений формируется предприятиями промышленности, далее следуют оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, строительство (рис. 3).

Источник: Рассчитано по данным ФНС России.



Рис. 3. Поступление налогов и сборов по видам экономической деятельности в федеральный бюджет в 2008-июне 2010 гг., млрд. рублей.

Состояние задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ в определенной степени свидетельствует об уровне результативности налогового администрирования.

Источник: рассчитано по данным ФНС России.

Рис 6. Динамика поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации и задолженности по ним в период 01.01.2003 - 01.01.2007

Динамика изменения задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям (рис. 6) неравномерна в течение рассматриваемого периода. Результаты исследования, проведенного автором, свидетельствуют об изменении структуры общей задолженности в сторону увеличения задолженности по налоговым платежам. При этом налоговые поступления в федеральный бюджет снижаются от периода к периоду(2008г.- 4 078,7млрд. руб., 2009г.-3 012,4млрд.руб., сентябрь 2010г.-2 351,1млрд. руб.).

Последствия мирового финансового кризиса значительно отразились на экономике России. Замедление бизнес-активности не могло не сказаться на поступлениях налогов, и проведенный анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала замедляться либо развиваться в разрез традиционным темпам. За 2009г. поступления в федеральный бюджет сократились на 26% и составили около 3012 млрд. руб. Кризис изменил структуру налоговых поступлений. Так, доля НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), формирующего значительную часть бюджета, сократилась с 39%-2008г. до 33%-2009г. НДПИ обеспечил 33% всех налоговых поступлений российского федерального бюджета. Падение сборов НДПИ в первую очередь зеркально отражает падение цен на нефть. Если в декабре 2007 года - июле 2008 года нефть стоила $106,3 за баррель, то уже спустя год она подешевела более чем в два раза, до $50,7.

Уменьшились и поступления от налога на прибыль -- с 19% до 7%, на снижение дохода казны от налога на прибыль повлияли общие последствия кризиса - рост убытков и снижение рентабельности предприятий, а также снижение с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

При этом доля доходов от налога на добавленную стоимость (НДС) увеличилась с 24% до 39%. Так как НДС является косвенным налогом его уплата не зависит от экономических показателей предприятий. Однако, поступления по НДС на товары, ввозимые из Белоруссии, напротив, упали на с 40, 3 млдр. руб. до 30,6 млрд. рублей, что на 26% меньше, чем в 2008г.

Эффективность налогового администрирования определяется сложившейся практикой исполнения планируемых в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходов объемов поступлений в федеральный бюджет страны (табл. 2).

Таблица 2. Сравнение планируемых и фактических доходов федерального бюджета за 2008-2010 гг.

Наименование доходов	Прогноз на 2008 год	Факт 2008	Прогноз на 2009 год	Факт 2009	Прогноз на 2010 год	Темп роста доходов по сравнению с предыдущим годом	Темп роста доходов в 2010 году по сравнению с 2008 годом
						2009 г.	2010 г.
Налог на прибыль организаций	534,5	761,1	587,6	195,4	645,1	109,9%	109,8%	120,7%
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	442,8	506,8	506,0	509,8	573,7	114,3%	113,4%	129,6%
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 296,2	998,4	1 791,2	1176,6	2 072,3	138,2%	115,7%	159,9%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	121,0	125,2	138,1	81,7	158,2	114,2%	114,5%	130,8%
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	872,3	40,3	1 006,4	30,6	1 149,4	115,4%	114,2%	131,8%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	28,5	0.20	32,6	0.47	37,1	114,3%	114,1%	130,4%
Налог на добычу полезных ископаемых	876,8	1604,7	853,3	981,5	854,4	98,0%	99,7%	97,7%
Прочие доходы	32,2	42	34,5	36,3	36,5	107,1%	105,7%	113,3%
Итого доходов	4138,9	4078,7	4877,5	3012,4	5526,7	120,0%	112,3%	134,7%

Источник: расчеты автора по данным ФНС России.

Доходы от уплаты налога на прибыль организаций в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличатся на 20,7 %. Темпы роста единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составят в 2009 году 114,3 % и в 2010 году незначительно снизятся до 113,4 %. В 2010 году доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, планируются с приростом на 59,9 % по сравнению с 2008 годом, что существенно выше темпа прироста всех доходов федерального бюджета за этот же период (21,8 %). Особенностью формирования доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, является неравномерный рост доходов в анализируемом периоде - их прирост в 2009 году составит 38,2 %, в 2010 году - 15,7 %. Рост доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за период с 2009 по 2010 год прогнозируется в размере 31,8 %. В 2008 - 2010 годах наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов занимают доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые на территорию Российской Федерации, суммарная доля которых увеличивается с 50,9 % в 2008 году до 56,1 % в 2010 году. Доля налога на прибыль организаций, напротив, снижается с 12,5 % до 11,2 %, как и доля налога на добычу полезных ископаемых( с 21,1% до 15,4%) и единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет (с 10,4 % до 10 % соответственно). Доля акцизов снижается в 2009 году до 3,3 % против 3,5 % в 2008 году и незначительно увеличивается в 2010 году до 3,4 %. Сравнение фактических объемов налоговых доходов в федеральный бюджет с определенными в соответствии с законами о федеральном бюджете позволило автору сформулировать следующие выводы:

1) определенная федеральным законодательством бюджетная роспись доходов федерального бюджета за период 2008-2010 гг. не выполнялась;

2) существенное превышение определенных объемов поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет над фактическими в соответствии с законами о федеральном бюджете в последние годы определяется значительным ростом поступлений по основным налогам;

3) превышение фактических объемов налоговых и неналоговых доходов в федеральный бюджет над планируемыми в 2003-2006 гг. в большой степени определяется такими факторами, как расширение налоговой базы по налогу на прибыль и благоприятная ценовая конъюнктура на рынке нефти.

2.2 Анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы

Прогноз налоговых поступлений в бюджет города основывается на социально-экономических показателях развития страны и города, ведущих отраслей промышленности, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами и органами исполнительной власти города, на которые возложены вопросы планирования и развития экономики.

Вопросы социально-экономического развития Москвы и бюджета столицы решаются в тесном взаимодействии специалистов Департамента экономической политики и развития города Москвы и Департамента финансов. Совместно разрабатываются бюджетная, налоговая и тарифная политики города, формируются подходы к развитию отраслей городского хозяйства, социальной сферы, инвестиционной деятельности города, реализуется политика заимствований города.

Составлению проекта бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития города Москвы и подготовка сводного финансового баланса, являющихся основой разработки бюджетных показателей. В этом вопросе ведущая роль принадлежит Департаменту экономической политики и развития города Москвы.

В основе прогноза индексов цен и индексов-дефляторов в регионах -- соответствующие прогнозные показатели Минэкономразвития РФ по России. В настоящее время прогноз социально-экономического развития Москвы составляется в двух вариантах: первый вариант -- инерционный (поддержание существующих параметров), второй -- умеренно-оптимистический (улучшение социально-экономических показателей). За основу принят умеренно-оптимистический вариант прогноза.

Прогноз объема доходов бюджета Москвы в настоящее время основывается в первую очередь на сохранении позитивных тенденций развития экономики города, а именно -- высоких темпах развития обрабатывающих отраслей и строительства, экспортном потенциале промышленности и сферы услуг, росте потребительского спроса на фоне растущих доходов населения.

При прогнозировании налоговых доходов бюджета используются следующие показатели:

- базовые показатели фактического (ожидаемого) поступления конкретных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет города Москвы не менее чем за два года, предшествующих планируемому периоду;

- макроэкономические индексы-дефляторы, характеризующие прогнозируемые темпы роста социально-экономического развития;

- данные о ставках налогов и нормативах отчислений от федеральных налогов, подлежащих зачислению в бюджет города Москвы.

Таким образом, прогноз доходной части бюджета города Москвы -- это расчетное определение объема налогов и других обязательных платежей на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально экономического развития. Основным методом, применяемым в практике бюджетного прогнозирования, является индексный метод.

Кроме того, существует методика, разработанная Контрольно счетной палатой города Москвы, основанная на использовании макроэкономических показателей. При расчете бюджетных показателей по налоговым доходам Контрольно-счетная палата Москвы (КСП Москвы) предлагает использовать два варианта расчета:

1)Прогноз налоговых поступлений в бюджет Москвы на основе региональной статистики Российской Федерации.

2)Метод расчета налоговых доходов, основанный на прогнозировании ВРП с учетом планируемого объема инвестиций в основной капитал, прогнозе занятых в экономике и индекса дефлятора.

Обеим методикам присущи как преимущества, так и недостатки.

Действующая методика Департамента финансов города Москвы формировалась по мере накопления опыта функционирования бюджета города в условиях становления современного налогового и бюджетного законодательства. Данная методика определения прогноза поступлений налогов в разрезе источников подтверждена практикой прошлых лет. Методика Контрольно-счетной палаты является относительно новой. Для оценки ее реальных возможностей необходим определенный промежуток времени, за который можно было бы построить динамику отклонений плановых показателей от фактических и, таким образом, определить точность прогноза.

При составлении проекта бюджета в настоящее время используется именно методика Департамента финансов, основанная на индексном методе. Как показывает практика, в условиях и экономики Москвы применение этого метода является вынужденным, но в той или иной степени оправданным. Главной проблемой, которая не позволяет более или менее приблизиться к научно обоснованным принципам и методам формирования бюджетных и общеэкономических прогнозов, является отсутствие объективной и разносторонней системы базовых и нормативных показателей.

Для определения базовых показателей текущего года используется утвержденный план поступления доходов, который подвергается уточнению на основании отчетных и оперативных данных об исполнении бюджета года, предшествующего планируемому. По мере перехода бюджетного процесса из стадии прогнозирования к формированию, рассмотрению и утверждению проекта бюджета, базовые показатели из «плановых» трансформируются в «ожидаемые».

Работа по расчету показателей ожидаемого поступления доходов в текущем году относится к категории краткосрочного прогнозирования (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и базируется на анализе оперативных данных о поступлении налогов и других обязательных платежей, а также на данных отчетов финансовых и налоговых органов, таких, как:

- предоставляемые УФНС России по Москве форм статистической отчетности 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» и 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности»;

- информация о налогооблагаемой базе по основным видам налогов, поступающим в бюджетную систему РФ;

- информация Московского городского казначейства;

- данные Московского городского комитета статистики.

На основании информации указанных выше материалов готовятся аналитические таблицы, позволяющие вести ретроспективные и перспективные динамические ряды, как по отдельным видам налогов и сборов, так и по доходам бюджета Москвы в целом.

Оценка исполнения доходной части бюджета и прогноз на трехлетнюю перспективу, выполненные на базе этих динамических рядов, служат основой для разработки показателей доходов бюджета на очередной финансовый год и перспективного финансового плана.

Рассчитанные таким образом базовые показатели налогооблагаемой базы по каждому налогу индексируются в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показаниями социально-экономического развития, а именно с так называемыми индексами-дефляторами. При расчете прогноза доходов бюджета Москвы применяются следующие индексы дефляторы:

- инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

- инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

- индекс роста балансовой прибыли;

- индекс роста заработной платы;

- индекс роста (снижения) объемов производства:

- индекс роста совокупного дохода субъектов малого предпринимательства;

- индекс роста розничного товарооборота и платных услуг.

Индексы-дефляторы представляют собой индекс цен, характеризующий средневзвешенное изменение цен всех произведенных товаров и услуг, как для внутреннего потребления, так и на экспорт. Индексы-дефляторы по отдельным и идам экономической деятельности используются для расчета стоимостных и финансовых показателей на прогнозируемый период.

Индексы-дефляторы в целом по России утверждаются Министерством экономики и развития РФ. В Москве в основу расчетов закладываются индексы-дефляторы, рассчитанные Департаментом экономической политики и развития города Москвы.

Прогнозные показатели развития города Москвы на 2006 - 2010 гг. разработаны на основе анализа социально - экономического развития города за предшествующий период с учетом целевых параметров Генерального плана развития города Москвы, заданий национальных проектов в области здравоохранения, образования жилищного, строительства, развития агропромышленного комплекса городских целевых программ, а также сценарных условий социально - экономического развития Российской Федерации, разработанных Минэкономразвития России.