Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Сущность и особенности проведения реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам
• 1.1 Сущность проведения реструктуризации налоговой задолженности
• 1.2 Нормативно-правовая база по проведению реструктуризации налоговой задолженности
• 1.3 Основные положения налогового законодательства о предоставлении рассрочки (отсрочки) по налоговым платежам, об инвестиционном налоговом кредите
• 2. Проведение реструктуризации кредиторской задолженности в межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области
• 2.1 Исследование налоговых поступлений и налоговой задолженности организаций в межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области
• 2.2 Анализ показателей работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности в межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области
• 2.3 Особенности проведения и роль реструктуризации в уменьшении задолженности
• 3. Основные проблемы и пути совершенствования реструктуризации налоговой задолженности
• 3.1 Основные проблемы, связанные с проведением реструктуризации налоговой задолженности
• 3.2 Предложения по совершенствованию работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение
• Налоговые органы в современных условиях выполняют разнообразные функции, которые в совокупности направлены на решение их основной задачи - обеспечение контроля за правильным исчислением, своевременным и полным поступлением налогов в бюджет.
• Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.
• На практике «идеальное» исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации весьма проблематично в силу различных причин. В налоговой системе большой проблемой стало образование у организаций налоговой задолженности, которая является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.
• В широком смысле реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации. В более узком, конкретном понимании - это перенос сроков уплаты налоговых платежей и «замораживание» на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий перед бюджетом из текущих в долгосрочные.
• Урегулирование налоговой задолженности организаций имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из резервных источников пополнения бюджета.
• Следовательно, актуальность проблемы состоит не только в обеспечении полноты сбора налогов, но и в выявлении предпосылок образования налоговой задолженности, выработке эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения.
• Исследование вопросов урегулирования налоговой задолженности организаций в финансово-экономической науке находится на начальной стадии, о чем свидетельствует их недостаточное освещение в литературе, а также почти полное отсутствие специальных и системных разработок.
• Целью дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию работы по реструктуризации налоговой задолженности предприятий.
• Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
• - рассмотреть понятие и сущность налогов, недоимок, штрафов, пеней и реструктуризации налоговой задолженности;
• - изучить нормативно-правовую базу по проведению реструктуризации налоговой задолженности;
• - изучить основные положения налогового законодательства о предоставлении рассрочки (отсрочки) по налоговым платежам, об инвестиционном налоговом кредите;
• - провести анализ работы межрайонной инспекции ФНС России по проведению реструктуризации налоговой задолженности;
• - рассмотреть основные проблемы, связанные с проведением реструктуризации налоговой задолженности;
• - разработать предложения по совершенствованию работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности.
• Объектом исследования является межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Новосибирской области.
• Предметом исследования является порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности перед бюджетом предприятий (организаций) межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области.
• Информационную основу работы составили труды российских и зарубежных авторов, таких как Аносов И.А., Брызгалин А.В., Пансков В.Г., Толкушин В.А., Черник Д.Г., а также статистические данные межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области.
• В процессе исследования применялись общенаучные методы - анализ и синтез, а также специальные методы финансового анализа, а именно вертикальный, горизонтальный, коэффициентный анализ, метод сравнения.
• Практическая значимость работы заключается в разработке и научном обосновании рекомендаций по улучшению работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности, основанных на существующих достижениях, опубликованных в литературе по изучаемому вопросу.

1. Сущность и особенности проведения реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам

1.1 Сущность проведения реструктуризации налоговой задолженности

Для того, чтобы понять сущность реструктуризации налоговой задолженности рассмотрим, для начала, само понятие налога.

Налоговые платежи исторически выступают основным источником бюджетных средств, обеспечивающих функционирование государства, поэтому конституционная обязанность платить налоги и сборы распространяется на всех плательщиков в качестве безусловного требования. [35, с. 29] Плательщик не вправе самовольно распоряжаться той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как неисполнение законодательно установленной обязанности по уплате налогов и сборов определенными лицами ущемляет охраняемые законом интересы других лиц, а также государства [30, с. 47].

В соответствии с п. ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налог - это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Необходимо отметить, что это достаточно точное и научно корректное определение налога, отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям РФ.

Под налогом понимается платеж, т.е. обязательство, исполняемое в денежной форме путем уплаты наличных или перечислением безналичных денежных средств [34, с. 43]. Не предусмотрено взимание налогов в другой форме, кроме денежной. Отчуждаемые денежные средства должны принадлежать налогоплательщику либо на праве собственности, либо на праве хозяйственного владения. Право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления представляют собой институты гражданского права (ст. 209, 216, 294, 296 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п. 1.ст. 11 НК РФ для целей налогообложения они имеют то же значение, что и в гражданском законодательстве.

Этот платеж является обязательным, т.е. он вносится по воле государственной власти вне зависимости от мнений налогоплательщика. К налоговым отношениям не применяются нормы гражданского законодательства, т.к. налоговые отношения не основаны на равенстве сторон. Платеж является индивидуально безвозмездным, т.е. налоговое обязательство возникает у конкретного лица, которое обязано лично исполнить соответствующее налоговое обязательство, и несет полную ответственность за его неисполнение или ненадлежащее исполнение, и государство не обязано предоставлять налогоплательщику никаких компенсаций или услуг взамен этого платежа.

Налог представляет собой платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах [36, с. 58].

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

- со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества);

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) [35, с. 49].

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога - основание для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога [45, с. 129].

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также характера деятельности налогоплательщика. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или иного имущества налогоплательщика. При этом взыскание налога с налогоплательщика - юридического лица производится в бесспорном порядке, а с налогоплательщика - физического лица - в судебном порядке. Одновременно налогоплательщик обязан уплатить в бюджет и пени [38, с. 46].

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Пеня, как и неуплаченные налоги, может быть взыскана налоговым органом принудительно с налогоплательщика-организации - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. [23, с. 58]

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок возникает налоговая задолженность налогоплательщика.

Нормальная или временная задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства поступают на счета предприятий - поставщиков с определенным интервалом, в результате чего наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности. Данный вид налоговой задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами. [31, с. 23]

Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины покупателями и заказчиками, не оплачивающими в срок поставленную им продукцию. [25, с. 51]

Отсроченная налоговая задолженность - это задолженность по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с НК РФ, нормативными актами Правительства РФ и субъектов РФ, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т.е. когда официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок. [31, с. 25]

Приостановленная к взысканию налоговая задолженность - возникает согласно действующему законодательству РФ в связи с введением внешнего управления, открытием конкурсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям. [32, с. 26]

Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие уклонения налогоплательщика от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины (работа с наличностью) и не представления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей.

Задолженность в бюджет имеет сложную структуру. Целесообразно разделить налоговую задолженность на два вида: «подтвержденная (или зафиксированная) задолженность», «скрытая задолженность».

Первый вид включает «подтвержденную (зафиксированную) задолженность» по уплате налогов и сборов, начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет, которая документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами.

Второй вид - «скрытая задолженность» возникает в случае ее не отражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов.

Одной из причин ее возникновения является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов, как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налогоплательщики имеют возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также инвестиционный налоговый кредит, т.е. провести реструктуризацию налоговой задолженности. [42, с. 14]

Суть реструктуризации налоговой задолженности состоит в уплате просроченных налоговых платежей частями, то есть отсрочку по уже возникшей обязанности по уплате налогов. По форме это практически соглашение, или договор, между налоговой системой и организацией-должником о том, что задолженность будет оплачена, но не сразу, а позже и частями. [43, с. 59]

Итак, для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться реструктуризацией, должны быть соблюдены некоторые условия. Первое из них - это график погашения задолженности, который является обязательной частью решения налоговой о реструктуризации задолженности должника. То есть инспекции должно быть понятно, как и в какие сроки долги перед бюджетом все же будут погашены. Кроме этого могут быть и другие условия - например, обязательное, своевременное и полное погашение текущих платежей. В случае нарушения условий договоренности налогоплательщик лишается права на реструктуризацию задолженности. Подтверждение этому можно найти и в судебной практике.

1.2 Нормативно-правовая база по проведению реструктуризации налоговой задолженности

Государство неоднократно пыталось урегулировать проблемы неплатежей в бюджетную систему России и создать предпосылки для оздоровления экономической ситуации. В этих целях проводились действия по переносу сроков уплаты налоговых платежей, которые регламентировались рядом законодательных документов. Рассмотрим основные из них более подробно.

1. Указ Президента Российской Федерации от 19.01.1996 г. № 65 «О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 года».

В целях улучшения финансового состояния предприятий и организаций и укрепления дисциплины внесения текущих налоговых платежей в бюджеты различных уровней Указом Президент Российской Федерации от 19.01.1996 года был утвержден порядок и условия предоставления рассрочки по налоговым платежам.

Суть его заключалась в предоставлении рассрочки по налоговым платежам на срок не более 7 лет с разбивкой графика погашения на 2 периода:

1 период - с апреля 1996 года по 1 октября 1998 года с ежеквартальной выплатой 50% от реструктуризируемой задолженности и процентов за пользованием бюджетными средствами в размере 30% годовых от общей суммы задолженности;

2 период - в течение последующих 5 лет уплата оставшиеся 50% от реструктуризируемой задолженности, без начислений процентов за пользованием бюджетными средствами, при этом принималось решение о реструктуризации оставшиеся суммы долга, при условии внесения своевременно и в полном объеме текущих налоговых платежей и платежей по графику.

Решение о предоставлении рассрочки принималось финансовым органом при наличии заявления о предоставлении отсрочки, с обоснованием причин, по которым задолженность не может быть погашена в сроки, установленные действующим законодательством, при наличии справки из налогового органа о размере общей суммы задолженности, образовавшейся до 1 января 1996 года, с указанием размеров задолженности в бюджеты различных уровней.

В случае несвоевременной или неполной уплаты предприятием или организацией текущих налоговых платежей, включая платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также в случае нарушения предприятием, организацией порядка внесения отсроченных платежей, Решение о реструктуризации подлежало отмене принявшим его финансовым органом по представлению соответствующего налогового органа.

2. Постановление Правительства РФ № от 14.04.1998г. № 395 «О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом».

Во исполнение статьи 24 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998 год», а также в целях урегулирования проблемы задолженности организаций по обязательным платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1998 года и создания условий для их финансового оздоровления Правительство Российской Федерации принимает Постановление Российской Федерации от 14.04.1998 года № 395.

Решение о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет принималось Государственной налоговой службой РФ при наличии соответствующего заключения Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению. Если в отношении организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), то оно имело право на реструктуризацию только при заключении этой организацией в установленном порядке мирового соглашения с ее конкурсными кредиторами на условиях, не дающих указанным кредиторам преимуществ по сравнению с условиями реструктуризации, предложения таких организаций должны были рассматриваться при представлении ими заключенного в установленном порядке мирового соглашения.

В данном Постановлении предусматривалась возможность органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет, при этом решение об одновременной реструктуризации задолженности в бюджеты всех уровней должно было приниматься Государственной налоговой службой Российской Федерации при наличии соответствующего заключения Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и при согласии на ее проведение органа (органов), уполномоченного принимать такие решения от имени субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.

Важным моментом данного Постановления являлось то, что решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам могло быть принято только в отношении юридических лиц при предоставлении ими обеспечения, достаточного для покрытия задолженности по обязательным платежам. В качестве обеспечения, могло выступать:

- передаваемое в залог имущество организации (ее учредителей, участников или собственников);

- банковские гарантии, предоставляемые в установленном порядке.

В залог мог быть передан имущественный комплекс, как он определен статьей 132 Гражданского кодекса РФ. Предоставляемое обеспечение должно было быть достаточным для покрытия всей имеющейся задолженности по обязательным платежам, стоимость же его в установленном порядке подтверждалась независимым оценщиком. Держателем обеспечения являлся Российский фонд федерального имущества. Решение о передаче в залог имущественного комплекса организации, владеющей принадлежащим ей имуществом на праве собственности, принималось органом управления этой организации, уполномоченным принимать такие решения в соответствии с ее учредительными документами. При проведении реструктуризации не могло быть передано в залог имущество унитарного предприятия.

Залог прекращался при надлежащем исполнением организацией обязательств, вытекающих из принятого решения о реструктуризации ее задолженности по обязательным платежам. В случае, когда при погашении задолженности в залог передавались обособленные объекты, по согласованию между должником, залогодержателем и органом, принявшим решение о реструктуризации задолженности, залог мог прекращаться до погашения всей суммы задолженности в отношении части обеспечения, пропорциональной сумме фактически погашенной должником задолженности.

В случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам ей предоставляется рассрочка уплаты задолженности по налогам и сборам на срок до 4 лет, по пеням и штрафам - на срок до 10 лет, с рассроченных сумм задолженности уплачиваются проценты в размере одной четвертой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату их уплаты (начисленные проценты подлежали уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по обязательным платежам и они начисляются исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов). График погашения задолженности по обязательным платежам должен был содержать осуществление соответствующих платежей в объемах и с периодичностью не менее и не реже выплат равными долями один раз в квартал, при чем при одновременном проведении реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты различных уровней интенсивность погашения задолженности перед федеральным бюджетом не могла быть меньше интенсивности погашения задолженности перед бюджетами других уровней (платежи в соответствии с установленным графиком, а также текущие обязательные платежи должны были осуществляться только в денежной форме).

Организация теряло право на предоставленную ей рассрочку по уплате задолженности по обязательным платежам, если в течение действия рассрочки:

- текущие обязательные платежи были уплачены организацией несвоевременно и (или) не в полном объеме;

- допущено более двух неплатежей (неполных платежей) по установленному графику погашения задолженности.

При возникновении выше указанных обстоятельств налоговый орган должен был принять Решения об отмене действия рассрочки и в этом случае предоставленное обеспечение должно было реализоваться в порядке, предусмотренном гражданским законодательством для соответствующего вида обеспечения.

3 Постановление Правительства Российской Федерации от 03.09.1999г. № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

В соответствии со статьей 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления Правительство Российской Федерации принимает Постановление № 1002.

Согласно этому Постановлению реструктуризировалась кредиторская задолженность юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом и бюджетами различных уровней, исчисленной по данным учета налоговых органов по состоянию на 1 число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности - при подаче заявления до 1 января 2000 г. и на 1 января 2000 г. - при подаче заявления после 1 января 2000 г., но не более задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 число месяца его подачи (указанный Порядок не распространялся на нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие организации (кроме открытых акционерных).

Решение о реструктуризации задолженности должно было приниматься Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при наличии соответствующего заключения Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству. Если в отношении организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве ей могло, было предоставлено право на реструктуризацию задолженности только при заключении этой организацией в установленном порядке мирового соглашения с конкурсными кредиторами. Реструктуризация задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет должна была осуществляться один раз.

Для организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально - экономическую значимость решение принимало Правительство Российской Федерации, при наличии ходатайства федерального органа исполнительной власти и заключения Министерства экономики Российской Федерации и Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по программе финансового оздоровления организации.

Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет принималось в отношении организаций, осуществляющих в течение 2 месяцев до 1 числа месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию полное внесение текущих налоговых платежей, равной начисленным налогам и сборам за тот же период и имеющих положительное заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству или ее территориального органа о способности организации осуществлять уплату текущих обязательных платежей и процентов за пользование бюджетными средствами своевременно и в полном объеме в течение всего срока погашения задолженности.

В случае принятия решения о реструктуризации организации предоставлялось право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам, если организация не имела задолженности по налогам и сборам ей предоставлялось право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет. С суммы задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15 числа последнего месяца квартала, должны были уплачиваться проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату вступления в силу настоящего Порядка (проценты начислялись исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов).

При погашении половины реструктурируемой задолженности в течение 2 лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации Минфин России, по представлению МНС России или его территориального органа, должны производит списание половины долга по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов), при погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет должно производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов), в случае проведения реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам порядок списания пени и штрафов аналогичен.

График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен был предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями не реже 1 раза в квартал, при одновременном проведении реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты различных уровней суммарные ежеквартальные платежи по задолженности в федеральный бюджет не могли быть меньше суммарных ежеквартальных платежей по задолженности в бюджеты других уровней. Организация утрачивало право на реструктуризацию, если в течение действия графика погашения реструктурируемой задолженности она осуществляет текущие платежи по налогам и сборам несвоевременно, не в полном объеме или с нарушением графика.

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.05.2001года № 410 упрощало процедуры принятия решения по Постановлению Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002. Пакет документов, предусмотренный при подачи заявления должны был содержать только справки налогового органа об уплате налогов с начала 2001года по 1-е число месяца подачи заявления, ходатайство органов субъектов РФ или органа местного самоуправления, если реструктуризировалась задолженность в территориальный бюджет (с утвержденными графиками по этим бюджетам) и графики по погашению задолженности. Также было внесено изменение об реструктуризируемых суммах, в новой редакции реструктуризировалось задолженность на дату принятия решения по пеням и штрафам и по налогу, если эта задолженность было не больше чем на 01.01.2001год.

Упрощалась процедура соблюдения условий реструктуризации (выполнение условия уплаты текущих платежей и платежей по графику рассматривается по окончанию квартала), также внесено было дополнение в решения об отмене, если не соблюдаются условия уплаты текущих платежей и платежей по графику по территориальным налогам, то решение должно будет приниматься только в отношении сумм реструктуризируемых по данным видам налогам, а реструктуризация по федеральным налогам сохраняется, но если не выполняются условия по отношению к федеральным налогам, то решения об отмене приниматься должно по всей реструктуризируемой сумме.

Сроки предоставления реструктуризации, процент начисления за пользованием бюджетными средствами, порядок списания задолженности по пеням и штрафам остался без изменений.

Постановление Правительства Российской Федерации от 21.02.2002 года № 123, внесло изменение в сроки проведения реструктуризации по Постановлению Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002 для организаций, являющимся головными исполнителями государственного оборонного заказа, завершающим погашения задолженности по государственному оборонному заказу в соответствии со статьей 131.1 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002г.», продлевая для них сроки подачи заявлений до 1 апреля 2002года.

4 Федеральный закон от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (ред. от 23.07.2008 г.).

Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях улучшения их финансового состояния до применения процедур банкротства.

Реструктуризация долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей проводится на основе следующих принципов:

- добровольности и равнодоступности;

- обеспечения единых условий для ее проведения;

- конфиденциальности;

- однократности участия в программе.

Положения настоящего закона регламентируют:

- порядок создания, состава и работу межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- порядок включения должника в состав участников программы по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- существенные условия соглашения о реструктуризации долгов;

- особенности реструктуризации долгов для участников программы, не допускавшим нарушений условий соглашения о реструктуризации долгов, либо участникам программы, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций и (или) их последствий, в том числе стихийных бедствий, или в результате принятия на основании решения Главного государственного ветеринарного инспектора Российской Федерации мер по ликвидации очагов особо опасных болезней животных, в том числе птиц (включая изъятие животных, в том числе птиц), что явилось причиной снижения объема производства сельскохозяйственной продукции по сравнению со средним уровнем объема ее производства за предыдущие три года на 15 и более процентов;

- порядок подписания соглашения о реструктуризации долгов;

- последствия подписания соглашения о реструктуризации долгов;

- порядок осуществления контроля за исполнением обязательств, принятых на себя должником;

- основания для расторжения соглашения о реструктуризации долгов.

5 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.).

Основным законодательным актов, регламентирующим реструктуризацию налоговой задолженности.

Основные принципы предоставления отсрочки и (или) рассрочки, инвестиционного налогового кредита, изложены в главе 9 первой части Налогового Кодекса РФ.

Глава 9 Налогового кодекса РФ регламентирует:

- общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафы;

- обстоятельства, исключающие изменения срока уплаты налога и сбора;

- приводит список органов, уполномоченных принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов;

- порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора;

- порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации;

- понятие инвестиционного кредита, налоги по которым он предоставляется, размер суммы инвестиционного кредита;

- порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита;

- прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

1.3 Основные положения налогового законодательства о предоставлении рассрочки (отсрочки) по налоговым платежам, об инвестиционном налоговом кредите

В гл. 9 НК РФ установлены условия и правила изменения сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

Правила изменения срока уплаты налога применяются также в отношении изменения срока уплаты налога и сбора в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов или сборов, пользуются правами и несут обязанности финансовых органов.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности).

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах:

- отсрочка;

- рассрочка;

- инвестиционный налоговый кредит.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, уполномоченных принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора, может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица (лица, претендующего на такое изменение):

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;

- в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в статье 63 настоящего Кодекса, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в 3-дневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок не превышающий 1 год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1 Причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2 задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

3 угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

4 если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

5 Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ).

6 При наличии оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При наличии оснований, указанных в пунктах 1, 3 - 6 отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 3, 4 и 5 на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются следующие документы, подтверждающие наличие указанных оснований:

- справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

- справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

- справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;

- перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

- обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;

- документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в пункте 5.1 ст. 64 НК РФ.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пункте 1 прилагаются заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованному лицу - получателю бюджетных средств по основанию, указанному в пункте 2 прилагается документ финансового органа и (или) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены (несвоевременно предоставлены) указанному лицу, и (или) о сумме предельных объемов финансирования расходов, которые не доведены (несвоевременно доведены) до этого лица в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пункте 2 заинтересованному лицу, которому не перечислены (несвоевременно перечислены) денежные средства из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в счет оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд, прилагается документ получателя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, либо документ государственного, муниципального заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных таким лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд.

Наличие основания, указанного в пункте 3 устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления.

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пункте 4 прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание).

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пункте 5 прилагается составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством Российской Федерации перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов.

В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ:

- залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо;

- при неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;

- предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору;

- при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества;

- совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем;

- к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.

Отсрочка или рассрочка по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по федеральным налогам может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации. Подобная отсрочка может быть предоставлена, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.