Организация, претендующая на получение отсрочки или рассрочки в порядке, обращается в Министерство финансов Российской Федерации с заявлением, к которому прилагаются следующие документы:

- справка налогового органа о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам;

- предполагаемый график погашения задолженности;

- документы и сведения, свидетельствующие об угрозе возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий в случае единовременного погашения задолженности;

- письменное согласие организации на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, связанных с рассмотрением заявления организации.

Копия заявления направляется организацией в налоговый орган по месту ее учета. Решение по заявлению организации принимается в течение одного месяца со дня его получения. Решение об отсрочке или о рассрочке в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, подлежит согласованию с финансовыми органами субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования. На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или о рассрочке, начисляются проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Подобная отсрочка или рассрочка, может предоставляться без способов ее обеспечения.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1 Проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2 Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3 Выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4 Выполнение организацией государственного оборонного заказа;

5 Осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

- по основаниям, указанным в пунктах 1 и 5 - на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

- по основаниям, указанным в пунктах 2 - 4 пункта - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Организация вправе подать в соответствующий уполномоченный орган заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита либо заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или ИНК прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством РФ.

Действие договора о налоговом кредите или договора об ИНК может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

2. Проведение реструктуризации кредиторской задолженности в межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области

2.1 Исследование налоговых поступлений и налоговой задолженности организаций в межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области

Межрайонная ИФНС России № 15 по Новосибирской области является сельской инспекцией, особое место в ней занимают предприятий зарегистрированные как предприятия сельскохозяйственные производители, далее можно отметить предприятия занимающиеся куплей - продажей, строительство, жилищно-коммунальные хозяйства, транспорт, так же можно особо отметить предприятия и организации, занимающиеся научно - производственной деятельностью (п. Кольцово, п.г.т. ВАСХНИЛ).

Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области в период с 2008-2010 гг. обеспечила поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в сумме 34255,2 млн. руб.

В федеральный бюджет в период с 2008-2011 гг. поступило налогов и сборов 8915,3 млн. руб.

В период с 2008-2010 гг. по сравнению с соответствующим периодом с 2005-2007 гг. в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилась доля поступлений по НДС - с 22,0% до 23,7%, в то же время уменьшилась доля поступлений по НДФЛ - с 28,2% до 26,2%.

В структуре поступлений в федеральный бюджет незначительно сократились доли налога на прибыль - с 5,6% до 5,1% и НДС - с 91,3 до 91,2 процента.

Рост поступлений в федеральный бюджет на 1806,4 млн. руб. связан, прежде всего, с увеличением поступлений по НДС на 1646,4 млн. руб. или на 25,4%.

Рост поступлений по НДС обусловлен, в основном, улучшением экономической ситуации в области и, соответственно, финансово-хозяйственной деятельности организаций. В результате этого увеличилась налогооблагаемая база для исчисления налога к уплате.

Поступления по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, увеличились на 60,3 млн. руб. или на 15,2% в связи с улучшением в целом экономической ситуации в области, в результате чего увеличились доля и общая сумма прибыли прибыльных предприятий области.

Поступления по налогу на доходы физических лиц в период с 2008-2010 гг. по сравнению с соответствующим периодом 2005-2007 гг. увеличились на 634,7 млн. руб. или на 7,6%, в основном, за счет роста заработной платы.

Увеличение поступлений по налогу на имущество организаций на 328,9 млн. руб. или на 13,0% связано с ростом налоговой базы за счет ввода в действие новых основных средств.

Увеличение поступлений земельного налога на 91,7 млн. руб. или на 7,9% обусловлено ростом числа объектов налогообложения - земельных участков в результате оформления права собственности на них.

Поступления по налогам на совокупный доход в период с 2008-2010 гг. увеличились по сравнению с 2005-2007 гг. на 300,4 млн. руб. или на 18,1%, что обусловлено увеличением поступлений платежей по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 240,1 млн. руб. или на 24,2%, а также по единому налогу на вмененный доход на 50,4 млн. руб. или на 7,7%. Рост налоговой базы и, как следствие, рост исчисленных к уплате налогов по указанным источникам доходов составил: по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 151,1 млн. руб. или 7,1% и по единому налогу на вмененный доход - 75,4млн.руб. или 10,5 процента.

Рост поступлений транспортного в период с 2008-2011 гг. по сравнению с соответствующим периодом с 2005-2007 гг. составил 84,7 млн. руб. или 10,9 процента. Основной причиной роста поступлений является увеличение в 2010 году на 33,7 тысячи единиц транспортных средств физических лиц, по которым дополнительно начислен налог к уплате в бюджет на сумму 69,7 млн. руб. Кроме того, увеличился уровень собираемости по транспортному налогу на 5,5 процентных пункта (с 61,5% до 67,0%).

Рисунок 2.1 - Структура налоговой задолженности предприятий по состоянию на 01.01.2011 г.

Задолженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 01.01.2011 составила 13470,1 млн. руб. и по сравнению с задолженностью, числившейся на 01.01.2007, увеличилась на 1063,1 млн. руб. или на 8,6 процента (см. рис. 2.1, 2.2).

Основная доля задолженности приходится на задолженность по федеральным налогам и сборам - 75,1% (10121,4 млн. руб.), в том числе по НДС - 43,2% (5823,6 млн. руб.), по налогу на прибыль организаций - 21,6% (2909,0 млн. руб.), по налогу на доходы физических лиц - 8,9% (1202,7 млн. руб.).

Рисунок 2.2 - Сумма налоговой задолженности предприятий по состоянию на 01.01.2011 года

На долю региональных налогов приходится 15,2% (2047,5 млн. руб.) от общей суммы задолженности, в том числе на задолженность по транспортному налогу - 10,2%, по налогу на имущество организаций - 3,8%.

Доля задолженности по местным налогам составляет 3,9% (526,5 млн. руб.), по налогам со специальным налоговым режимом - 5,8% (774,8 млн. руб.).

В течение отчетного периода увеличение задолженности по федеральным налогам на 253,7 млн. руб. или на 2,6% произошло за счет роста задолженности по НДС на 481,0 млн. руб. или на 9,0% и по налогу на прибыль - на 341,4 млн. руб. или на 13,3%.

Рост задолженности обусловлен, в основном, неуплатой доначисленных сумм по актам налоговых проверок.

Прирост задолженности по региональным налогам на 455,3 млн. руб. или на 28,6%, в основном, обусловлен приростом задолженности по транспортному налогу с физических лиц - на 383,4 млн. руб. или на 40,5%, сроки принудительного взыскания задолженности которой пока не наступили. Также прирост задолженности по налогу на имущество организаций за отчетный период составил 122,8 млн. руб. или 31,7%, в то же время в течение апреля задолженность по налогу сократилась на 71,5 млн. руб. или на 12,3 процента.

Задолженность по местным налогам уменьшилась на 7,8 млн. руб. или на 1,5%, что связано со снижением задолженности по налогу на имущество физических лиц на 56,5 млн. руб. или на 21,2%.

По налогам со специальным налоговым режимом задолженность за период увеличилась на 361,9 млн. руб. или в 1,9 раза, что обусловлено, в основном, ростом задолженности по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на 288,4 млн. руб. или в 2,3 раза. Меры принудительного взыскания данной задолженности применяются в полном объеме в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.2 Анализ показателей работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности в межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Новосибирской области

Подводя итоги реструктуризации, можно видеть, что за период с 1996 по 2011 годы в консолидированный бюджет по графикам реструктуризации поступило 14, 518 млн. руб. в том числе (см. рис. 2.3):

- по Указу Президента РФ от 19.01.1996 году № 65 на сумму 0,032 млн. руб.;

- по Постановлению Правительства РФ № 395 на сумму 0,213 млн. руб.;

- по Постановлению Правительства РФ №1147 на сумму 0,194 млн. руб.;

- по Постановлению Правительства РФ № 1002 на сумму 6,2 млн.руб.;

- по Постановлению Правительства РФ № 458 на сумму 0,056 млн.руб.;

- по Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 № 699 на сумму 4,123 млн. руб.;

- по Федеральному Закону № 83-ФЗ на сумму 3,7 млн.руб.

Списано задолженности по пеням и штрафам в связи с выполнением условий реструктуризации всего на сумму 97, 7 млн.руб. в том числе (см. ри. 2.4):

- по Постановлению Правительства РФ № 699 от 01.10.2001г. на сумму 17,1 млн.руб.;

- по Постановлению Правительства № 1002 от 23.05.2001г. на сумму 5,9 млн.руб.;

- по Федеральному закону от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» на сумму 74,7 млн.руб.

Изменение срока уплаты на основании статей Налогового Кодекса РФ не нашло свое применения на практике, хотя предприятиями и предпринимались попытки на получение налогового кредита по федеральным налогам и сборам, но они не увенчались успехом.



Рисунок 2.3 - Поступления денежных средств от предприятий по реструктуризируемой задолженности по Постановлению Правительства № 1002 от 03.09.1999г.

Если рассматривать экономическую эффективность от проведении реструктуризации по Постановлению Правительства РФ № 1002 , то можно отметить что всего за период с 2000 года по 4 квартал 2010 года дополнительно в бюджет поступило 5,6 млн. руб. из них по основному платежу на сумму 4,7 млн. руб. (75 %) и по проценту за пользованием бюджетными средствами на сумму 1,4 млн. руб.(25%).

Рисунок 2.4 - Сумма списанной задолженности по пени и штрафам в связи с выполнением условий реструктуризации по состоянию на 01.01.2011

Но есть и отрицательный момент по результатам проведения реструктуризации, так как за период ее действия 23 предприятия, имеющие налоговую задолженность на общую сумму задолженности 50,3 млн. руб. из них по основному платежу на сумму 28,3 млн. руб. были лишены права на ее проведения из - за неуплаты текущих платежей, что значительно снизило поступления в бюджет от реструктуризируемой задолженности в квартал (от 1 млн. руб. до 0,2 млн. руб.), так как эта задолженность занимала 64% в общей суммы реструктуризируемой задолженности.

2.3 Особенности проведения и роль реструктуризации в уменьшении задолженности

Рассмотрим особенности проведения реструктуризации задолженности перед бюджетом предприятий, зарегистрированных в Межрайонная ИФНС России № 15 по Новосибирской области, предприятия каких из отраслей народного хозяйства наиболее подвержены влиянию как внутренних, так и внешних экономических факторов и как на практике они находят выход из сложившейся ситуации. Какие из инструментов финансового урегулирования кредиторской задолженности перед бюджетом является наиболее эффективной.

Первый законодательный документ Российской Федерации (РФ) о реструктуризации кредиторской задолженности перед бюджетом, который был разработан и утвержден Указом Президента РФ от 19.01.1996 году № 65 нашел свое применение и в Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области.

Всего в 1996 году было подано 16 заявлений о предоставлении рассрочки, на общую сумму 1,3 млн. руб., что составляло около 7 % от общей суммы задолженности, из них наибольший удельный вес занимали предприятия, занимающиеся оптовой государственной торговлей и химико-фармацевтическим производством (20%), небольшой вес реструктуризируемой задолженности в общей объеме задолженности объяснит можно тем, что не было жесткого инструмента воздействия на те предприятия, которые не пошли на реструктуризацию (Приложение А, Б).

Если рассматривать условия выполнения данного Указа, то можно отметить, что впервые 2 года все предприятия, которым была предоставлена отсрочка выполнили их и получили право на продолжении действия рассрочки, но в дальнейшем если предприятие и выполняло уплату платежей по графику, то уже текущие платежи уплачивались несвоевременно и не в полном объеме, в результате чего по состоянию на 1 января 2003 года право пользованием отсрочки не сохранилось ни за одним предприятием, всего лишь 3 предприятия досрочно погасило ее на сумму 0,032 млн. руб., остальные же были лишены право отсрочки налоговых платежей.

В 1998 году выходит Постановление Правительства РФ от 14.04.1998г. № 395 о реструктуризацию кредиторской задолженности предприятий и организаций перед бюджетом и Постановление Правительства от 02.10.1998 года № 1147 о реструктуризации задолженности предприятий агропромышленного комплекса.

В связи с жесткими условиями предоставления рассрочки по платежам в бюджет по Постановлению Правительства РФ № 395 только одно предприятие подало заявление и по нему было принято положительное решение в январе 1999 года на общую сумму задолженности в федеральный бюджет 586 тыс. руб., в том числе по основному платежу 345 тыс. руб.(59% от общей суммы реструктуризируемой задолженности) (Приложение № А). По истечению второго года с даты принятия решения предприятием были не в полном объеме уплачены текущие платежи (при полной уплате платежей по графику и процентов за пользованием кредитом) и в январе 2001года комиссией по проведению реструктуризации в Межрайонная ИФНС России № 15 по Новосибирской области были рассмотрены нарушения и принято решение о прекращении действия рассрочки.

Всего за время действия рассрочки по Постановлению Правительства РФ № 395 было уплачено рассроченных платежей на сумму 213,7 тыс. руб., и, кроме того, 54 тыс. руб. в бюджет поступило от уплаты процентов за пользование бюджетными средствами.

В 1998 году выходит Постановление Правительство РФ №1147 о реструктуризации задолженности в федеральный бюджет Предприятий агропромышленного комплекса. Фактически по 15 предприятиям - недоимщикам, что составляло около 70% от общей суммы недоимки в федеральный бюджет предприятий сельскохозяйственных производителей, были приняты положительные решения (100% от поданных заявлений) на общую сумму 4,7 млн. руб. (в том числе основной платеж 2,3 млн. руб.) (Приложение № А). За три года реструктуризации 8 предприятий были лишены права рассрочки из-за неуплаты как платежей по графику, так и текущих налоговых платежей на общую сумму 3,6 млн. руб. (в том числе основной платеж составлял 1,9 млн. руб.), по состоянию на 1 апреля 2002года право пользованием рассрочкой сохранилось за 7 предприятиями, за период действия рассрочки от реструктуризируемой суммы в бюджет поступило всего 194,5 тыс. руб. кроме того, от процента за пользованием бюджетными средствами дополнительно поступило 23,6 тыс. руб. По состоянию на 1 января 2003 года оставшиеся предприятия были лишены право на реструктуризацию.

В 1999 году после выхода Постановления Правительства РФ от 03.09.1999г. № 1002 16 предприятий подало заявлений о проведении реструктуризации на общую сумму 49,5 млн. руб. (в том числе основной платеж 31,2 млн. руб., что составляет 63%) из них 6 предприятиям было отказано в проведении реструктуризации в связи с неуплатой текущих платежей на дату рассмотрения комиссии документов на общую сумму 12,8 млн. руб. (в том числе основной платеж 6,9 млн. руб.) (Приложение № А).

Если рассматривать проведения реструктуризации по отраслям народного хозяйства, то можно отметить что наибольший вес в общей сумме реструктуризируемой задолженности занимают предприятия занимающиеся сбытом и посредническими операциями при купле продажи, что составляет 66% от общей суммы реструктуризируемой задолженностью (28,2 млн. руб. из них по основному платежу 18,9 млн. руб.) (Приложение № В).

При продлении сроков реструктуризации по Постановлению Правительства РФ № 1002 в ред. от 23.05.2001г. № 410 еще по 16 предприятиям были приняты положительные решения на общую сумму 13,1 млн. руб. (по основному платежу на сумму 2,7 млн. руб., что составляет 21% от общей суммы реструктуризируемой задолженности, по отраслям народного хозяйства значительно увеличилась доля предприятий, занимающиеся строительством (Приложение № В).

Таким образом, за период с 1999 года по 2002 год по Постановлению Правительства РФ № 1002, с учетом внесенных в него изменений и дополнений было, реструктуризировалась задолженность на общую сумму 49,8 млн. руб. из них 27,2 млн. руб. составляет основной платеж, что составляет 55 % от общей суммы реструктуризируемой задолженности.

Большой объем реструктуризируемой задолженности по данном Постановлению объясняется тем, что данная реструктуризация рассматривалась как последняя возможность по рассрочке налоговых платежей, предоставляемая Правительством РФ, после того как предприятие или организации отказывалось от ее проведения к нему должны были приниматься все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные налоговым законодательством вплоть до возбуждения процедуры банкротства (ст.6 Федерального Закона «О несостоятельности (банкротстве)).

По Постановлению Правительства РФ № 458 в Межрайонная ИФНС России № 15 по Новосибирской области фактически по 80% предприятий сельскохозяйственных производителей (100% от поданных заявлений) были приняты положительные решения о проведения реструктуризации на общую сумму задолженности 90,4 млн. руб. из 30,4 по основному платежу (33,6% от общей суммы реструктуризируемой задолженности)), в том числе в социальные фонды на общую сумму 73,6 млн. руб.(81,4% от общей суммы реструктуризируемой задолженности) из них 24,1 млн. руб. по основному платежу (32,7% от общей суммы реструктуризируемой задолженности в социальные фонды).

По состоянию на 01.01.2011 в инспекции осталось одно предприятие, выполняющие условие реструктуризации. Это объясняется тем, что с введением в действие Федеральный закон от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» предприятия заключили соглашения в рамках данного закона.

Особо можно отметить, что наряду с проведением реструктуризации по Постановлению Правительства РФ № 1002, с учетом всех изменений и дополнений, Постановлением Правительством РФ от 01.10.2001года № 699 было предусмотрено реструктуризация задолженности в социальные фонды с условием уплаты в течением 5 лет задолженности по социальным фондам, сложившеюся по состоянию на 01.01.2001года и 15% от общей суммы задолженности по пени и штрафам так же по состоянию на 01.01.2001 года и если за период действия рассрочки текущие платежи по единому социальному налогу и платежи по графику будут уплачены в полном объеме и своевременно, то должно будет списываться оставшиеся 85% задолженности по пени и штрафам. В межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области фактически те же предприятия, по которым были приняты положительные решения по Постановлению Правительства РФ № 1002 подали заявления на проведения реструктуризации задолженности по социальным фондам. Всего по 24 предприятиям были приняты положительные Решения о реструктуризации задолженности по социальным фондам всего на общую сумму 73,1 млн. руб. из них по основному платежу 17,4 млн. руб.(23,8% от общей суммы реструктуризируемой задолженности), при этом по графику должно быть уплачено задолженность по пени и штрафам в сумме 8,4 млн. руб.(11,5 % от общей суммы реструктуризируемой задолженности) и 47,3 млн. руб. (64,7% от общей суммы реструктуризируемой задолженности) при выполнении условий реструктуризации должна списываться.

По состоянию на 1 января 2011 в бюджет социальных фондов от проведения реструктуризации по Постановлению Правительства РФ № 699 поступило 4,123 млн. руб. из них по основному платежу на сумму 3,352 млн. руб., по пени и штрафам в сумме 0,771 млн. руб.. Было принято решения о списании задолженности по пеням и штрафам на сумму 17,095 млн.руб., отменно решений , в связи с нарушением условий, по 18 предприятиям.

Особо хочется отметить проведение реструктуризации в рамках Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей». Данный закон вступил в силу с 13.07.2002 года. В Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области 85,4% от общего количества предприятий, относящихся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей и имеющим задолженность по налоговым платежам более 100 тыс.руб., вступили в программу финансового оздоровления в соответствии с Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ.

Всего было заключено соглашений о реструктуризации с 24 предприятиями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителей по второму варианту реструктуризации (отсрочка погашения долга на 5 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 5 лет ) на общую сумму задолженности по налоговым платежам на сумму 163,7 млн.руб. в том числе 72, 9 млн.руб. по основному платежу.

По состоянию на 01.01.2011г. по 11 предприятиям было принято решения об отмене реструктуризации, в связи с неуплатой текущих платежей, на общую сумму 54,6 млн.руб., в том числе по основному платежу на сумму 46,6 млн.руб.. Всего за период с 2003 года по 01.01.2011 поступило по платежам графика реструктуризации налоговых платежей на сумму 3,7 млн.руб. в том числе по основному платежу 3,1 млн.руб. и по проценту за пользованием бюджетными средствами на сумму 0,6 млн.руб.. Списано задолженности по пеням и штрафам на сумму 74,7 млн.руб.

3. Основные проблемы и пути совершенствования реструктуризации налоговой задолженности

3.1 Основные проблемы, связанные с проведением реструктуризации налоговой задолженности

налоговый задолженность реструктуризация платеж

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить налоги и сборы в установленные законом сроки. При задержке уплаты налога к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель установил дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны. Бесспорный порядок взыскания налоговыми органами этих платежей с налогоплательщика вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона. В то же время налоговая санкция - штраф носит карательный характер и потому взыскивается в судебном порядке.

Развитие многих предприятий блокировано огромными долгами перед федеральным, региональными и местными бюджетами. Надо иметь в виду и то, что в структуре недоимки в бюджет значительная доля приходится на финансовые санкции и пени. Без решения проблемы налоговой задолженности изменение ситуации в производстве и дальнейшее развитие предприятий реального сектора экономики невозможно, даже для предприятий, выпускающих высоколиквидную продукцию.

В настоящее время уже разработаны механизмы, предусматривающие сроки и формы проведения реструктуризации задолженности предприятий. Все предложенные схемы подразумевают не только полный и своевременный расчет по текущим обязательствам предприятий, но и регулярную выплату части просроченной задолженности. В случае невыполнения взятых на себя обязательств предприятие может подвергнуться ряду жестких мер, в том числе и процедуре банкротства. Пансков В.Г., анализируя ситуацию, сложившуюся в российской экономике, подчеркнул, что для выхода экономики из кризиса необходимо, в первую очередь, решить проблему долгов предприятий посредством реструктуризации их задолженностей. Многие предприятия вступают на путь реструктуризации своей задолженности, но вскоре ощущают острый недостаток финансовых ресурсов, требуемых для регулярных выплат.

Важное место в поэтапном и системном ужесточении бюджетных ограничений для предприятий занимает реструктуризация их задолженности. Проведение реструктуризации задолженности только по отдельным видам обязательных платежей приводит к сохранению и нарастанию их просроченной задолженности по нереструктуризированным обязательным платежам. Поэтому реструктуризация задолженности должна носить комплексный характер и охватывать всю просроченную задолженность (по платежам в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды).

Необходимо расширить возможные схемы реструктуризации задолженности. Наряду с этим необходима методика предварительного финансового анализа, способного предоставить руководству организации необходимые сведения. В настоящее время накоплен достаточный арсенал методов финансовой диагностики, разработанных российскими и зарубежными экономистами.

Реструктуризация накладывает ряд обязательств на налогоплательщика: необходимо своевременно вносить текущие платежи, не должно быть долгов в бюджеты других уровней, а предприятия, попавшие в сложную финансовую ситуацию, как правило, имеют долги и в муниципальный, и в региональный, и в федеральный бюджеты. Областной закон не распространяется на долги федерального уровня, которые по закону обязана взыскивать налоговая служба. Возможно, сейчас более актуальной для налогоплательщиков могла бы стать реструктуризация долгов, сложившихся не к определенной дате, а на 1 число месяца подачи заявления.

Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов.

Основным условием осуществления реструктуризации долгов является полная уплата текущих налогов. К сожалению, приходится констатировать, что практически все сельскохозяйственные предприятия нарушают условия соглашения о реструктуризации долгов.

А это чревато расторжением соглашения о реструктуризации долгов. На основании Федерального закона от 09.07.2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» неисполнение или несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения, а также неуплата текущих обязательств перед кредитором, с которым было подписано соглашение о реструктуризации долгов, являются основаниями расторжения соглашения.

Большинство сельскохозяйственных предприятий ожидают поступления субсидий из федерального бюджета на поддержку сельскохозяйственного производства, чтобы погасить имеющуюся налоговую задолженность.

Согласно п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.06.2001 № 458 «О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов» при выполнении организацией графиков погашения задолженности по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов и уплате текущих платежей в течение первых двух лет списывается 50 процентов суммы задолженности организации по начисленным пеням и штрафам.

В случае выполнения графиков погашения задолженности полностью в течение последующих четырех лет списывается оставшаяся часть задолженности организации по начисленным пеням и штрафам.

Вместе с тем, Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 .04. 2005 № 184 «О внесении изменения в пункт 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июня 2001 г. № 458» установлено, что списание задолженности по начисленным пеням и штрафам производится налоговым органом по месту нахождения организации. Однако на сегодня механизм списания Минфином России не разработан, поэтому этот вопрос остается открытым.

Кроме того, в соответствии со статьей 7 Закона № 83-ФЗ действует принцип однократности участия в программе, который означает, что сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право на реструктуризацию долгов только один раз.

В Основных направлениях налоговой политики РФ на ближайшую перспективу декларируется стимулирование инвестиционной деятельности. Определенные шаги в этом направлении уже сделаны. В то же время предоставление налоговых преимуществ должно носить крайне взвешенный характер, для того чтобы исключить получение налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.

Следовательно, основными проблемами при проведении выгодной, как для государства, так и для налогоплательщиков реструктуризации налоговой задолженности является:

- несовершенство законодательной базы по реструктуризации налоговой задолженности;

- проведение реструктуризации налоговой задолженности только по отдельным обязательным платежам, что приводит к сохранению и нарастанию просроченной задолженности по нереструктурированным обязательным платежам;

- отсутствие предварительного финансового анализа в процессе вынесения решения о реструктуризации налоговой задолженности, позволяющего дать рекомендации по корректировке движения финансовых потоков организации, которое бы позволило выполнять условия договора по реструктурированным налоговым платежам, не в ущерб остальным обязательным платежам организации;

- проведение реструктуризации налоговых долгов, сложившуюся к определенной дате, а не на 1-е число месяца подачи заявления о реструктуризации налоговой задолженности;

- принцип однократности участия в программе по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Решение выявленных проблем позволит увеличить количество предприятий проводящих реструктуризацию налоговой задолженности и, соответственно, увеличить поступление налоговых платежей в бюджеты разных уровней.

3.2 Предложения по совершенствованию работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности

Изменения налогового законодательства, осуществляемые в рамках налоговой политики РФ с 2008 г., в определенной мере упорядочили порядок взаимоотношений участников налоговых отношений, создали более благоприятную среду для развития бизнеса и перспективы для роста налоговой базы практически по всем бюджетообразующим налогам.

В то же время экономическая ситуация конца 2008 - 2009 гг. предопределила падение основных показателей деятельности налогоплательщиков, влияющих на размер налоговой базы, что негативно повлияло на размеры бюджетных доходов - значительно возросла сумма неплатежей в бюджеты разных уровней.

Несовершенство законодательной базы по реструктурированию налоговой задолженности не позволяет предприятиям-налогоплательщикам в полной мере использовать возможности реструктурирования налоговой задолженности, что оказывает негативное влияние не только на финансовое состояние самих предприятий, но и на собираемость налогов.

Реструктуризация налоговой задолженности является одним из приоритетных направлений государственного налогового регулирования.

Применяемые на данный период времени модели реструктуризации налоговой задолженности обладают следующими недостатками:

- фискальная направленность всех применяемых моделей реструктуризации;

- отсутствие анализа причин образования налоговой задолженности;

- формальный подход к проведению реструктуризации

Все используемые схемы реструктуризации подразумевают не только полный и своевременный расчет по текущим обязательствам предприятий, но и регулярную выплату части просроченной задолженности. В случае невыполнения взятых на себя обязательств предприятие может подвергнуться ряду жестких мер, в том числе и процедуре банкротства.

Существующие методы государственного регулирования налоговой задолженности можно классифицировать по следующим классификационным признакам:

- в зависимости от правовых оснований возникновения задолженности;

- в зависимости от целей предоставления разрешения на образование налоговой задолженности;

- в зависимости от срока предоставления разрешения на образование налоговой задолженности.

Внешними факторами, препятствующими эффективному проведению реструктуризации налоговой задолженности являются:

- несовершенство налоговой системы РФ;

- действия региональной и местной администрации;

- некачественная проработка механизма получения первичных данных от предприятий и отсутствие налаженной системы консультирования,

- жесткие требования, предъявляемые к предприятиям в процессе реструктуризации задолженности.

К внутренним причинам, препятствующим эффективному проведению реструктуризации налоговой задолженности предприятий можно отнести:

- позиция «выжидания», которую заняли по отношению к реструктуризации задолженности руководители многих предприятий, надеясь на очередные уступки;

- использование предприятиями неплатежей в бюджет в качестве скрытого источника кредитования и способа покрытия временного дефицита оборотных средств и как следствие, нежелание реструктуризировать налоговую задолженность.

В целях совершенствования работы по реструктуризации налоговой задолженности можно рекомендовать следующее:

1 Рассматривать процесс реструктуризации налоговой задолженности в комплексе с мероприятиями по финансовому оздоровлению предприятий.

2 Принимать решение о реструктуризации налоговой задолженности на основании данных анализа финансовой устойчивости реструктуризируемых предприятий.

3 Усилить контроль со стороны государства за проведением реструктуризации налоговой задолженности.

4 Закрепить законодательно следующие положения:

- возможность неоднократного участия предприятий сельхозпроизводителей в программе по финансовому оздоровлению;

- проводить реструктуризацию налоговых долгов, сложившуюся на первое число месяца подачи заявления о реструктуризации налоговой задолженности;

- проведение реструктуризации налоговой задолженности по всем обязательным платежам;

- по доначисленным в ходе проверок суммам установить рассрочки по их уплате в рамках 3 - 5 лет.

3 Создание Агентства по реструктуризации налоговой задолженности (далее АРНЗ), которое позволит сочетать реструктуризацию налоговой задолженности с одновременным финансовым оздоровлением реструктуризируемых предприятий.

Эффективное проведение реструктуризации состоит в разработке АРНЗ комплексной и наглядной методики предварительной диагностики финансовых потоков предприятия, что будет способствовать дальнейшему восстановлению утраченной платежеспособности реструктуризируемого предприятия.

Анализ балансов предприятий и проведение финансовой диагностики оценки угрозы банкротства предприятий по официальной методике ФСФО РФ позволят классифицировать исследуемые предприятия по группам финансовой устойчивости, на основании которых выносить решение о реструктуризации налоговой задолженности. Принципы классификации предприятий по группам финансовой устойчивости для целей реструктуризации налоговой задолженности:

- наличие у предприятия задолженности по налогам;

- проведение для целей реструктуризации финансовой диагностики предприятия с использованием официальной методики Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО РФ) по финансовой диагностике оценки угрозы банкротства предприятий и классификация предприятий по группам финансовой устойчивости;

- выделение группы предприятий, характеризующихся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления и высоким риском банкротства.

Анализ финансовых потоков предприятий, подающих заявление на реструктуризацию налоговой задолженности, позволит реструктуризировать налоговую задолженность с одновременным финансовым оздоровлением предприятий.

Использование АРНЗ в качестве центрального звена модели реструктуризации позволит решить следующие проблемы:

- АРНЗ, выступая посредником между предприятием-налогоплательщиком и государством, между предприятием и его кредиторами, обеспечит условия для получения реструктуризируемым предприятием различного рода уступок со стороны кредиторов, предлагая взамен либо активы, либо всевозможные соглашения, которые значительно увеличивают вероятность платежей по задолженности;

- АРНЗ выступит гарантом надежности инвестирования средств в реструктуризируемое предприятие.

Считаем целесообразным упростить работу с налоговой задолженностью. В настоящее время предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации механизмы по изменению сроков уплаты налога практически не применяются на практике. Вместе с тем растет количество обращений от предприятий, законно исполняющих свои обязанности по уплате налогов, о предоставлении отсрочек и рассрочек платежа в отношении текущих и будущих налоговых платежей в связи с падением спроса на производимую продукцию, а также с трудностями доступа к кредитным ресурсам.

Это обеспечит погашение налоговой задолженности, восстановление реально работающего и платежеспособного предприятия и как следствие сохранение рабочих мест и увеличение налоговых отчислений в бюджеты всех уровней.

Заключение

Основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются, распределяются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Преобладающую долю среди источников, формирующих доходы государственного бюджета, занимают налоги. Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства. Урегулирование налоговой задолженности организаций перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из резервных источников наполнения доходной части государственного бюджета.

Цели и задачи реструктуризации налоговой задолженности предприятий перед бюджетом вытекают из значимости налоговых платежей как основного государственного экономического рычага. Именно налоговые поступления являются финансовой базой для решения следующих жизнеобеспечивающих государственных программ.

В ходе дипломной работы балы поставлена цель - разработать предложения по совершенствованию работы по реструктуризации налоговой задолженности предприятий.

В ходе работы были решены следующие задачи:

- рассмотрены понятие и сущность налогов, недоимок, штрафов, пеней и реструктуризации налоговой задолженности;

- изучены нормативно-правовую базу по проведению реструктуризации налоговой задолженности;

- изучены основные положения налогового законодательства о предоставлении рассрочки (отсрочки) по налоговым платежам, об инвестиционном налоговом кредите;

- проведен анализ работы межрайонной инспекции ФНС России по проведению реструктуризации налоговой задолженности;

- рассмотрены основные проблемы, связанные с проведением реструктуризации налоговой задолженности;

- разработаны предложения по совершенствованию работы по проведению реструктуризации налоговой задолженности.

По результатам проведенной работы выявлены следующие проблемы процесса реструктуризации налоговой задолженности предприятий:

- несовершенство законодательной базы по реструктуризации налоговой задолженности;

- проведение реструктуризации налоговой задолженности только по отдельным обязательным платежам, что приводит к сохранению и нарастанию просроченной задолженности по нереструктурированным обязательным платежам;

- отсутствие предварительного финансового анализа в процессе вынесения решения о реструктуризации налоговой задолженности, позволяющего дать рекомендации по корректировке движения финансовых потоков организации, которое бы позволило выполнять условия договора по реструктурированным налоговым платежам, не в ущерб остальным обязательным платежам организации;

- проведение реструктуризации налоговых долгов, сложившуюся к определенной дате, а не на 1-е число месяца подачи заявления о реструктуризации налоговой задолженности;

- принцип однократности участия в программе по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В целях совершенствования работы по реструктуризации налоговой задолженности рекомендованы следующие мероприятия.

1 Рассматривать процесс реструктуризации налоговой задолженности в комплексе с мероприятиями по финансовому оздоровлению предприятий.

2 Принимать решение о реструктуризации налоговой задолженности на основании данных анализа финансовой устойчивости реструктуризируемых предприятий.

3 Усилить контроль со стороны государства за проведением реструктуризации налоговой задолженности.

4 Закрепить законодательно следующие положения:

- возможность неоднократного участия предприятий сельхозпроизводителей в программе по финансовому оздоровлению;

- проводить реструктуризацию налоговых долгов, сложившуюся на первое число месяца подачи заявления о реструктуризации налоговой задолженности;

- проведение реструктуризации налоговой задолженности по всем обязательным платежам;