Доходи бюджету - це частина централізованих ресурсів держави, які потрібні для виконання нею відповідних функцій. Вони виражають економічні відносини, що виникають у процесі формування фондів грошових коштів і надходять у розпорядження органів державної влади та управління.

Перехід України до ринкових умов господарювання вимагає використання економічних методів керівництва суспільним виробництвом, а ефективність форм мобілізації частки доходу підприємств до бюджету обумовила докорінну зміну системи доходних надходжень - вона стала будуватись на основі податкових надходжень.

Взаємовідносини між юридичними та фізичними особами були переведені на правові засади, які регулюються законом. З організаційно-правового боку податок - це обов'язковий платіж, який надходить до бюджету у визначених законом обсягах і у встановлені терміни.

Проблема переходу до ринкової економіки вимагає комплексності, нерозривності, взаємозв'язку при формуванні фінансів, державних доходів та податкової політики, а це веде до зміни структури управління. Необхідно надати більше прав в місцеві органи, замінити вертикальні зв'язки на горизонтальні.

Для України удосконалення треба здійснювати в трьох напрямках:

1. фінансовому - через формування доходів бюджету;

2. економічному - через вплив податкової політики на виробництво;

3. соціальному - через вплив податкової системи на доходи населення .

Всі наслідки податкових реформ не прогнозуються. Тут необхідно врахувати такий фактор, як складні взаємовідносини України з іншими державами. І це потребує:

а) узгодження податкової політики;

б) ухилення від подвійного оподаткування;

в) узгодження податкових ставок по конкретним податкам.

Вступ України в світову економічну систему потребує переходу на нормативну економіку, вихідним принципом якої є оптимум Паретто, в основі якого англійський вчений Пігу вивів нормативне положення про корегую чий фінансовий механізм, який забезпечує справедливий розподіл благ, тобто податки з одних, а виплати з бюджету іншим.

Доходи бюджету можуть формуватися на основі чотирьох методів централізації грошових коштів:

- пряме вилучення доходів з державного сектора;

- отримання доходів від державних угідь, майна і послуг;

- перерозподіл доходів юридичних і фізичних осіб за допомогою податків;

- залучення позик.

У державному секторі функціонування держави характеризує її підприємницьку діяльність. Як і будь-який підприємець, держава має право на отримання підприємницького доходу - прибутку. Весь створений у державному секторі прибуток за правом власності належить державі. Однак певні права на цей прибуток належать і колективу підприємств. Тому практично ніколи весь прибуток державного сектора не вилучається до бюджету. При цьому у взаємовідносинах державних підприємств з бюджетом може застосовуватись як пряме вилучення доходів (шляхом платежів з прибутку), так і оподаткування прибутку на загальних засадах. В умовах ринкової економіки, коли переважає приватний сектор, застосовується податковий метод. В умовах адміністративної економіки домінує пряме вилучення доходів.

Надходження від державного сектора, зазвичай, незначні. Це пояснюється двома причинами:

а) держава, як правило, працює в непривабливих для приватного бізнесу сферах діяльності;

б) у більшості випадків діяльність державних підприємств носить неприбутковий характер, вона спрямована на виробництво певних товарів чи послуг, а не на отримання прибутку.

Доходи від державних угідь, майна і послуг формуються на основі прав, власності держави. В Україні дотепер існує загальнонародна власність на землю. Отже, всі угіддя, надра, корисні копалини належать державі. Тому доходи від їх використання спрямовуються до бюджету держави. Формою таких доходів е платежі за ресурси: лісовий дохід, плата за спеціальне використання прісних водних ресурсів, плата за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин. Надходження від державних прав власності навіть в Україні мінімальні -- 2%.

Податковий метод формування доходів бюджету характеризує перерозподіл доходів юридичних і фізичних осіб. .На відміну від прямого вилучення доходів в державному секторі, може здійснюватись тільки на підставі законів.

Позичковий метод означає формування доходів бюджету на поворотній основі. За нормальних умов основу доходів бюджету складають податки (95--98%) і позики (25%).

Крім реальних доходів, які формуються на основі вказаних методів, держава може використовувати емісійний дохід. Щодо поточного року -- це дохід, що забезпечує фінансування поточних видатків. Однак під час емісії внаслідок інфляції збільшується тільки номінальна кількість грошей, а реальна вартість фінансових ресурсів не змінюється.

Джерелами формування доходів виступають:

- створений ВВП;

- національне багатство (відображає накопичені матеріальні цінності і розвідані природні ресурси). Використовується тоді, коли не вистачає ВВП чи є певний надлишок природних ресурсів. Найнадійніше джерело -- створений ВВП.

Джерела формування доходів бюджету також поділяються на внутрішні і зовнішні.

Зовнішні характеризують міжнародний перерозподіл фінансових ресурсів і можуть формуватись на основі таких методів:

1. прямий перерозподіл (наприклад, репарація);

2. міжнародний кредит;

3. оподаткування експортно-імпортної діяльності;

4. валютне регулювання -- відхилення встановленого курсу, валют від реального їх співвідношення;

5. ціновий механізм -- у світі склався певний, масштаб цін, який призводить до міжнародного перерозподілу ресурсів.

2. Аналіз формування та використання фінансових ресурсів держави

2.1 Аналіз сучасного фінансового стану держави

Рис. 2.6. Порівняння частки надходжень акцизного збору до загального і спеціального фондів державного бюджету в 2003-2006 роках

Основною проблемою розрахунку прогнозного показника надходжень акцизного збору на 2006 рік є необґрунтованість високих темпів приросту надходжень з цього джерела.

У 2005 році річний плановий показник надходжень акцизного збору було збільшено на 26,0% проти фактичного надходження акцизного збору у 2004 році. Отже, у 2006 році темпи приросту надходжень з даного джерела мають лишатися практично такими ж, як і в поточному році.

Таке збільшення надходжень з даного джерела у 2005 році обумовлювалось збільшенням ставок на окремі види підакцизних товарів (на деякі види алкогольної продукції, на тютюнові вироби тощо), запровадженням адвалерних ставок із одночасним запровадженням мінімального податкового зобов'язання (на деякі види бензинів моторних та на дизельне пальне), а також скасуванням пільг та звільнень від сплати акцизного збору, зокрема, наданих згідно положень законодавчих актів про створення вільних економічних зон та зон пріоритетного розвитку. У 2006 році подібних змін в умовах справляння збору не передбачено.

У Пояснювальній записці до проекту Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» зазначається, що враховуючи великий обсяг «тіньового» виготовлення лікеро-горілчаних товарів, у розрахунку акцизного збору з вироблених в Україні товарів на 2006 рік було враховано додатковий ресурс за рахунок викриття фактів нелегального виробництва такої продукції.

Проте, зростання надходжень акцизного збору до державного бюджету у 2006 році мають забезпечити надходження акцизного збору з вироблених в Україні товарів, який зараховується до спеціального фонду державного бюджету. Тобто, основним чинником зростання акцизного збору в 2006 році має стати акцизний збір із вироблених в Україні нафтопродуктів і транспортних засобів (див. рис. 2.6).

Довідка. Зростання надходжень збору до загального фонду від таких товарів, як алкогольні та тютюнові вироби (основа надходжень збору до загального фонду) передбачено на рівні 661,0 млн. грн. В той час, обсяг акцизного збору, що зараховується до спеціального фонду, зросте більше, ніж вдвічі - на 1 439,8 млн. грн.

Отже, на думку експертів ГБФП, заходи з боротьби з нелегальним виробництвом алкогольної продукції не можуть пояснити збільшення надходжень акцизного збору в цілому, зокрема тієї його частини, яка зараховується до спеціального фонду.

Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції

Прогнозний обсяг податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції на 2006 рік становить 8 874,7 млн. грн., що на 940,9 млн. грн. або на 11,9% більше, ніж заплановано на 2005 рік.

При чому, передбачається, що з-поміж дохідних джерел цієї категорії лише обсяги надходжень ввізного мита у 2006 році збільшаться порівняно з річним прогнозним показником поточного року. Обсяг зростання заплановано на рівні 1 355,9 млн. грн., або 21,3% проти прогнозного показника 2005 року. Надходження ж вивізного мита та коштів, отриманих за вчинення консульських дій зменшаться - на 224,5 млн. грн., або на 17,8% та на 190,5 млн. грн., або на 63,2% відповідно.

Відповідні зміни відбудуться й у структурі надходжень податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції.

Експерти ГБФП виявили певні невідповідності розрахункових показників надходжень податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції тим тенденціям, які склалися в Україні у поточному році. Такі невідповідності можуть поставити під сумнів реалістичність розрахунків, наведених у Пояснювальній записці до проекту закону «Про державний бюджет на 2006 рік».

Зменшення надходжень вивізного мита у 2006 році в порівнянні з планом на 2005 рік пояснюється тенденцією до зниження фактичних надходжень вивізного мита по товарних групах у поточному році. Згідно даних Пояснювальної записки єдиною товарною групою, надходження вивізного мита по якій, як очікується, будуть знижуватись у 2005 році, є «відходи та брухт чорних металів» - з запланованих 601,1 до 258,6 млн. грн. Відповідно, планується незначне зменшення надходжень даного виду мита по цих товарах (на 1,8 млн. грн.), а також від експорту природного газу (на 6,2 млн. грн.).

Рис. 2.7. Структура планових надходжень податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції на 2005-2006 роках

Надходження ж вивізного мита з інших товарних груп, зокрема, з насіння та плодів, у 2006 році передбачається збільшити з 128,3 млн. грн. до 152,8 млн. грн., або на 19,1%. Водночас, у 2004 році до державного бюджету надійшло 78,0 млн. грн. експортного мита, що на 64,5% менше, запланованого у поточному році. Більше того, згідно інформації ділового щотижневика «Контракти», у 2004/2005 маркетинговому році (вересень-серпень) Україна скоротила експорт насіння соняшника у 80 разів. Протягом зазначеного періоду з України було експортовано 11,5 тис. т насіння соняшника, тоді як у попередньому періоді обсяг експорту даного товару становив 928 тис. т. Таке значене скорочення обсягів експорту насіння соняшника ставить під сумнів можливість виконання державного бюджету за цією статтею у поточному році, а також реалістичність річного прогнозного показника надходжень вивізного мита з зазначеної групи товарів.

Ще одним чинником, який може вплинути на зниження рівня надходжень вивізного мита у поточному році є нестабільність надходжень мита, яке справляється при експорті газу.

Рис. 2.8. Щомісячні надходження вивізного мита у 2002-2005 роках

У 2004 році було запроваджено вивізне мито на експорт газу в розмірі 10 доларів США за 1000 куб. метрів. Пік надходжень нововведеного мита припав на перший квартал 2004 року. Проте, протягом року відбулося поступове зниження обсягів надходжень із цього джерела. Подібна ситуація мала місце й коли з 1 липня 2004 року було запроваджено мито на вивезення скрапленого газу. Це було пов'язано з тим, що компанії, які займаються вивезенням газу зуміли пристосуватися до нових умов своєї діяльності й винайшли шляхи мінімізації своїх зобов'язань зі сплати мита. Експерти ГБФП припускали, що замість контрактів на вивезення газу почали укладатися контракти на транзит газу, що дозволило не сплачувати вивізне мито. Законом України від 25 березня 2005 року №2505 «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законодавчих актів України» ставку мита на експорт природного газу в газоподібному та скрапленого стані було збільшено в 2,5 рази. Дане збільшення зумовило стрибкоподібне зростання надходжень вивізного мита у червні 2005 року. Проте, як і передбачали експерти ГБФП виходячи з практики збільшення ставок на дану товарну групу, вже в наступних місяцях відбулося різке падіння надходжень вивізного мита.

Входячи з вищевикладеного, на думку експертів ГБФП, річний прогнозний показник надходжень вивізного мита є завищений. Підтвердженням цього твердження є й той факт, що фактичні надходження з цього джерела за 8 місяців 2005 року виконано лише на 39,4% проти очікуваного, тобто того показника, який брався до уваги при розрахунку обсягу надходжень вивізного мита на 2006 рік.

Неподаткові надходження

У 2006 році планується отримати 27 200,9 млн. грн. неподаткових надходжень, що на 3 331,3 млн. грн. або на 10,9% менше, ніж заплановано на попередній рік.

Зменшення неподаткових надходжень відбудеться через зменшення обсягу надходжень з таких джерел:

- частини прибутку (доходу) господарських організацій, що вилучається до бюджету та дивідендів, нарахованих на акції (частки, паї) господарських товариств, які є у державній власності - на 2 322,6 млн. грн., або на 39,5%;

- рентної плати за транзитне транспортування природного газу на 453,7 млн. грн., або на 16,4%;

- надходжень від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України - на 379,5 млн. грн., або на 31,4%;

- адміністративних зборів та платежів, доходів від некомерційного та побічного продажу - на 676,1 млн. грн., або на 47,2%;

- інших неподаткових надходжень - на 1 980,3 млн. грн., або на 21,5%

Водночас, у 2006 році передбачається збільшення надходжень з таких джерел:

- рентної плати за видобуток нафти - на 919,0 млн. грн., або на 77,4%);

- рентної плати за газовий конденсат, що видобувається в Україні - на 397,2 млн. грн., або на 102,5%;

- власних надходжень бюджетних установ - на 1 350,3 млн. грн., або на 20,0%.

Доходи від власності та підприємницької діяльності

Прогнозний показник доходів від власності та підприємницької діяльності на 2006 рік становить 11 079,9 млн. грн., що на 1 980,6 млн. грн., або на 15,2% менше, ніж заплановано на 2005 рік.

Зменшення надходжень з цього джерела обумовлено зменшенням таких видів неподаткових надходжень як частина прибутку (доходу) господарських організацій, що вилучається до бюджету та дивіденди, нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств, які є у державній власності та надходжень від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України.

Прогнозні показники надходжень рентної плати в 2006 році збільшено на 868,9 млн. грн., або на 16,6%. При чому, такого збільшення передбачається досягнути завдяки зростанню обсягів надходжень рентної плати за видобуток нафти та газового конденсату. Таке збільшення обумовлюється як прогнозом подальшого росту цін на нафту, так і збільшенням на 30% ставки рентної плати за видобуток нафти та газового конденсату.

Водночас, очікується, що надходження рентної плати за транзитне транспортування природного газу знизяться на 453,7 млн. грн., або на 16,4%. В Пояснювальній записці до Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» зазначено, що на момент підготовки проекту не було досягнуто домовленості з Урядом Російської Федерації про обсяги транзиту російського газу територією України. Відповідно, для розрахунку рентної плати за транспортування природного газу було враховано обсяги транспортування природного газу територією України на 2005 рік. Втім, річний прогнозний показник надходжень з даного джерела на поточний рік до загального фонду державного бюджету становить на 323,7 млн. грн., або на 12,9% більше за прогноз на 2006 рік.

Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу

Прогнозний показник надходжень адміністративних зборів до державного бюджету пропонується на рівні 756,8 млн. грн., що на 676,1 млн. грн., або на 47,2% менше відповідного показника запланованого на 2005 рік. Таке різке зменшення пов'язане із скасуванням з 1 січня 2006 року такого джерела надходжень, як митні збори.

Довідка. Річний прогнозний показник надходжень митних зборів у 2005 році становить 888,0 млн. грн. На 1 вересня 2005 року до державного бюджету надійшло 588,3 млн. грн., або 66,3% від річного планового показника.

Інші неподаткові надходження

Інші неподаткові надходження державного бюджету на 2006 рік заплановано у розмірі 7 238,2 млн. грн., що на 1 980,3 млн. грн., або на 21,5% менше, ніж заплановано на 2005 рік (зі змінами).

Зменшення прогнозного обсягу інших неподаткових надходжень пов'язане з двома такими чинниками: не передбачення на 2006 рік надходжень частини виручки від реалізації газу у 2000 році, що отримувалась як плата за транзит природного газу через територію України (річний плановий показник на 2005 рік - 1 005,4 млн. грн.) та зменшенням вдвічі (з 1,5% до 0,75%) ставки збору з купівлі-продажу валюти.

Доходи від операцій з капіталом

Надходження доходів від операцій з капіталом до державного бюджету на 2006 рік заплановано у розмірі 2 332,5 млн. грн., що на 1 613,2 млн. грн. або на 224,3% більше, ніж заплановано на 2005 рік (зі змінами).

Основним чинником збільшення обсягу надходжень з даного джерела має стати запровадження обов'язкового продажу земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, які приватизовано або підлягають приватизації (статті 85-87 законопроекту «Про Державний бюджет на 2006 рік»). При чому, по об'єктах, які приватизовані у минулі роки, очікується отримати 1 056,7 млн. грн., в той час як по об'єктах, які передбачається приватизувати у 2006 році - 443,3 млн. грн.

Водночас, слід звернути увагу на можливість виникнення ситуацій, коли землю, на який знаходиться приватизований об'єкт, буде викуплено іншими особами, в тому числі й іноземцями. Для пом'якшення вимоги обов'язкового викупу земель під приватизованими об'єктами їх власників, варто було б передбачити умови надання розстрочки на сплату суми за приватизації відповідної земельної ділянки.

Цільові фонди

Надходження до цільових фондів державного бюджету на 2006 рік заплановано у розмірі 616,5 млн. грн., що на 397,8 млн. грн. або на 181,4% більше, ніж заплановано на 2005 рік (зі змінами).

Основним чинником збільшення обсягу надходжень з даного джерела має стати збільшення у 2006 році більш ніж вдвічі нормативів збору за забруднення навколишнього середовища. Внаслідок зміни нормативів, надходження збору збільшаться на 393,8 млн. грн. або в чотири рази.

2.3 Аналіз напрямків використання фінансових ресурсів держави