Для ответа на поставленный вопрос можно прибегнуть к упрощенной формуле, используя только баланс предприятия на определенный период.

Важное условие, когда данная формула будет работать, достаточно корректно: «Дебиторская задолженность должна быть больше или равна кредиторской задолженности», т.е. сумма строки 220 формы 1 и строки 240 формы 1 должна быть больше или равна сумме строки 610 формы 1 и строки 620 формы 1.

Если это условие не выполняется, ситуацию вряд ли можно назвать позитивной и, вероятно, нужно внимательно оценить возможность продолжения бизнеса.

Если данное условие выполняется, то эффективность налогового планирования можно оценить по формуле:

налоги, начисленные за период

(стр. 625 ф. 1 + стр. 626 ф. 1 баланса) х 100

Э1 = ----------------------------------------------- (10)

Объем реализованной продукции

(стр. 10 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках»)

где Э1 - показатель эффективности налогового планирования.

Если показатель Э1 находится в пределах 20 - 25% и держится в этом пределе в течение нескольких произвольно взятых периодов, то, значит, система налогового планирования работает достаточно эффективно и не нуждается в корректировке.

Если показатель Э1 находится в пределах 25 - 40% и держится в этом пределе в течение нескольких произвольно взятых периодов, то, следовательно, система налогового планирования работает недостаточно эффективно и нуждается в корректировке с учетом специфики предприятия и может быть выполнена за счет внутренних резервов предприятия силами бухгалтерии и использования разовых консультаций.

Если показатель Э1 находится в пределах 40 - 70% и держится в этом пределе в течение нескольких произвольно взятых периодов, это означает, что система налогового планирования работает неэффективно и требуется корректировка финансовой схемы бизнеса, создание специализированных подразделений для решения этой задачи и переход к доминирующему положению этих служб или специалистов над остальными подразделениями. То есть система налогового и финансового планирования должна стать доминирующей среди остальных систем предприятия или фирмы. При получении показателя Э1 более 70% вообще следует задуматься о продолжении данного вида бизнеса и возможных методах предупреждения полной потери финансовых средств.

1. Показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.

Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн). Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей организации. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле:

ЧП

Кэн = ------- (11)

H

где: ЧП - планируемая (или фактическая) сумма чистой прибыли;

H - общая сумма налоговых платежей.

Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффициентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоемкость реализации продукции (НЕ). Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, и определяется по формуле

H

НЕ = ---------- (12)

Р

где: H - общая сумма налоговых платежей;

Р - объем реализации продукции (работ, услуг).

2. Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

Нз

Коэффициент налогообложения издержек: Кнз = --------- (12)

З

Нц

Коэффициент налогообложения цены: Кнц = --------- (13)

Ц

Нп

Коэффициент налогообложения прибыли: Кнп = -------- (14)

П

где: Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства);

Нц - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;

Нп - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли;

З - сумма издержек (затрат) организации;

Ц - цена продукции;

П - сумма балансовой прибыли.

В табл. 19 представлен расчет общих и частных показателей эффективности налогового планирования организации по данным исследуемого предприятия ООО ТА «Шелковый путь».

Показатели табл. 19 свидетельствуют о том, что в 2005 году произошло значительное сокращение коэффициента эффективности налогообложения - в 2,63 раза по сравнению с 2003 годом и увеличение налогоемкости реализации продукции в 2,1 раза. Эти данные подтверждают снижение величины чистой прибыли организации по отношению к рублю налоговых платежей, а также увеличение общего налогового бремени по отношению к объему выручки. Как показывают частные коэффициенты, такое изменение произошло за счет увеличения платежей по налогам, уплачиваемым из прибыли (коэффициент налогообложения прибыли увеличился более чем в 3,4 раза, коэффициенты налогообложения издержек - более чем в 2 раза).

Таблица 19 - Показатели эффективности налогового планирования

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Среднее значение за период
Коэффициент эффективности налогообложения	0,21	0,06	0,08	0,12
Налогоемкость реализации продукции	0,4	0,41	0,83	0,55
Коэффициент налогообложения издержек	0,4	0,54	0,82	0,59
Коэффициент налогообложения прибыли	0,09	0,04	0,31	0,15

Показатели первой и второй групп используются в зарубежной практике налогового планирования, в отечественной - редко. Они очень полезны как для оценки общего уровня налогообложения, так и для определения доли налогов в объеме затрат, цены и прибыли. Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот и их влияния на финансовые результаты организации, эффективность ее деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения и пр.

Для этих целей предлагается использовать следующие показатели.

3. Показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот (Приложение 2).

Для определения целесообразности использования той или иной налоговой льготы, а также ее влияния на финансовые результаты организации можно применять следующие коэффициенты:

1) коэффициент эффективности льготирования (Кэл), который характеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот на один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки;

2) коэффициент льготного налогообложения (Клн) представляет собой отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования той или иной льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учета данной льготы.

Использование коэффициента льготного налогообложения позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога, а коэффициента эффективности льготирования - долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы, например, товарооборота, добавленной стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя характеризуют эффективность и результативность как каждой отдельной льготы, так и всего применяемого в организации комплекса льготирования.

Эффективность финансирования вложений за счет налоговой экономии можно оценить с помощью коэффициента льготного инвестирования:

Э

Кин = -------- (15)

И

где Э - величина налоговой экономии, полученной по данной льготе;

И - сумма инвестиций, вложений, другого использования прибыли, подлежащая льготированию.

Этот коэффициент характеризует долю инвестиций, осуществляемых за счет налоговой экономии.

Наиболее распространенной является льгота по финансированию капитальных вложений. Инвестирование собственного производственного процесса производится за счет чистой прибыли и частично за счет налоговой экономии, полученной по этой льготе.

Величина налоговой экономии (Э) в данном случае равна:

Э = (К - А) х Спр при условии: (К - А) < = Бн х 0,5 (16)

где К - сумма финансирования капитальных вложений производственного назначения;

А - сумма амортизации основных средств за период;

Спр - ставка налога на прибыль;

Бн - налогооблагаемая база по налогу на прибыль без учета данной льготы.

4. Другие частные показатели, характеризующие использование того или иного элемента налогового планирования.

Коэффициент налоговой эффективности региона (Кэр) определяет эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в том или ином регионе с точки зрения налоговых последствий:

Нр

Кэр = --------- (17)

Р

где: Нр - совокупная величина налоговых обязательств, возникающих в данном регионе;

Р - общий объем выручки от реализации продукции за период.

Показатель Р может быть и другим, например, объем товарооборота, величина добавленной стоимости, валовой доход и пр., определяемый организацией в соответствии с направлениями деятельности и видами получаемых доходов.

При Кэр --> min привлекательность функционирования в регионе повышается. Коэффициент налоговой эффективности региона позволяет, во-первых, сравнить результативность действия в регионе с точки зрения возможности снижения налогового бремени и соответственно увеличения собственных финансовых ресурсов и, во-вторых, определить величину налоговой экономии, получаемой в данном регионе по сравнению с другими.

Коэффициент реальной доходности (Крд) характеризует доходы, получаемые организацией с точки зрения порядка их налогообложения. Учитывая различные ставки налогообложения, при составлении плана доходов организации можно рекомендовать производить налоговые корректировки, по результатам которых рассчитывается данный коэффициент:

Крд = Дн / Д, Дн = Д - H или Крд = (Д - H) / Д (18)

так как H = Д х с, Крд = (Д - Д х с) / Д, значит, Крд = 1 - с (19)

где Д - сумма планируемого или полученного дохода от вложений;

Дн - сумма дохода с налоговой корректировкой;

H - сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет с данного вида дохода;

с - ставка налога на доходы.

Крд --> 1 (коэффициент стремится к единице). С помощью коэффициента реальной доходности можно определить наиболее эффективные с точки зрения налогообложения направления финансовых вложений.

Оценка доходов с точки зрения их налогообложения может производиться с помощью коэффициента реальной доходности (Крд).

Все вышеперечисленные показатели целесообразно применять как в процессе налогового планирования при оценке альтернативных вариантов и выборе оптимального варианта налоговой политики, так и при подведении итогов планирования и определении его результатов.

Полученная информация позволяет определить наиболее и наименее эффективные элементы налогового планирования, оценить результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе производится необходимая корректировка действующей системы налогового планирования, принимаются решения об отказе от неэффективных методов или разработке новых.

4.2 Управление налоговой нагрузкой предприятия

Руководителю предприятия, финансовому директору и главному бухгалтеру часто приходится принимать управленческие решения в сфере налогообложения. В то же время эти решения не всегда оправданны и оптимальны, так как они требуют не только знания налогового законодательства, но и взвешенного подхода к соотнесению экономического эффекта и затрат, связанных с реализацией решения.

Рассмотрим, как можно уменьшить налоговую нагрузку налогоплательщика за счет принятия эффективного налогового решения в части налогообложения расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) исключен из рассмотрения в связи с тем, что налогоплательщиком в данном случае является получатель доходов, а не их источник и налог уплачивается исключительно за счет средств физического лица, в пользу которого начислен доход.

Расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в части расходов, поименованных в ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и увеличивают налоговую базу по ЕСН (ст.237 НК РФ). Сравнивая налоговые ставки по налогу на прибыль и по ЕСН (соответственно 24 и 26%) и учитывая, что согласно п.3 ст.236 НК РФ суммы оплаты труда не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, довольно часто принимается решение не учитывать расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Это дает очевидный, на первый взгляд, эффект - уплачивая больший налог на прибыль по ставке 24%, налогоплательщик освобождается от уплаты сумм ЕСН, исчисляемых по более высокой ставке. Однако это преимущество в действительности практически нивелируется тем, что сама сумма ЕСН входит в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Рассмотрим различные варианты определения суммы налога на прибыль.

Таблица 20 - Расчет экономического эффекта от принятия налогового решения в части налогообложения расходов на оплату труда (прогноз 2006 года)

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль	2000
Расходы на оплату труда	300
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли (кроме суммы ЕСН)	1000
Сумма ЕСН (если расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль)	78,0
Сумма налога на прибыль при измененной системе налогообложения	149,3
Сумма ЕСН, подлежащая уплате при измененной системе налогообложения	78,0
Итого уплата налогов при измененной системе налогообложения	227,3
Сумма налога на прибыль при существующем варианте с отказом от ЕСН	240
Экономия от применения различных систем налогообложения	12,7

По данным табл. 20 рассчитываемая сумма ЕСН (если расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) составляет 78 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 26 %).

Вариант с отказом от уплаты ЕСН, который используется на предприятии, приводит к уплате налога на прибыль в размере 240 тыс. руб. ((2000 тыс. руб. - 1000 тыс. руб.) х 24%).

В измененном же варианте при существующей системе налогообложения сумма налога на прибыль составила бы 149,3 тыс. руб. ((2000 тыс. руб. - 300 тыс. руб. - 1000 тыс. руб. - 78 тыс. руб.) х 24%). Организация уплатила бы также ЕСН в размере 78 тыс. руб. Всего по сумме двух налогов - 227,3 тыс. руб. (149,3 тыс. руб. + 78 тыс. руб.).

Таким образом, имеет место экономия, однако ее сумма минимальна - 12,7 тыс. руб., что составляет 5,6 % от суммы налога.

В то же время в 2005 году вариант с уплатой налога на прибыль, не включающего в расчет ЕСН и фонд оплаты труда, был целесообразен и сумма экономии составляла 9,2 тыс. руб. или 3,7 % от суммы налога. В 2006 году в связи с изменением ставки единого социального налога данный вариант стал неприемлем для ООО ТА «Шелковый путь».

Поэтому на основе своевременно проведенного налогового планирования удалось выявить основные направления формирования финансовой политики предприятия в области налогообложения.

Гораздо более перспективным вариантом является активное страхование работников за счет средств организации. С одной стороны, добровольное страхование работников в части взносов, уплаченных организацией, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ), а с другой стороны, по этим же видам страхования предоставляются льготы по налогу на доходы физических лиц (ст.213 НК РФ), а по некоторым из них - по ЕСН (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Расходы организации на уплату страховых взносов по перечисленным в таблице видам страхования (с учетом ограничений по размеру, установленных п.16 ст.255 и п.3 ст.318 НК РФ) фактически являются гарантией дополнительного дохода работника в сумме страхового возмещения (обеспечения), получаемого им при наступлении страхового случая, и при этом не подлежат налогообложению (Приложение 3).

Еще один путь снижения налоговой нагрузки - переход организации на упрощенную систему налогообложения. В этом случае эффект от применения этого специального налогового режима будет связан с освобождением от уплаты налога на прибыль и ЕСН. Эти и ряд других налогов заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (ст.346.11 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе выбирать объект обложения этим налогом - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, причем в первом случае налоговая база уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ), а во втором - в числе других расходов и на сумму расходов на оплату труда, предусмотренных ст.255 НК РФ (пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ). Ставка налога составляет в первом случае 6% от налоговой базы, во втором - 15% (ст.346.20 НК РФ).

Рассмотрим экономический эффект от применения упрощенной системы налогообложения на примере (в части налоговой нагрузки на суммы оплаты труда).

Используя данные предыдущего примера о сумме полученного дохода и произведенных расходов, рассчитаем сумму единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При втором варианте, если объектом налогообложения являются доходы, сумма налога составит 117,5 тыс. руб. ((2000 тыс. руб. - (300 тыс. руб. х 14%)) х 6%). В данном случае 14 % - это обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд в части накопительной и страховой части пенсии на каждого работника.

3-й вариант - объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (допустим, что все произведенные налогоплательщиком расходы могут быть признаны при применении упрощенной системы налогообложения). Сумма налога составит 105,0 тыс. руб. ((2000 тыс. руб. - 300 тыс. руб. - 1000 тыс. руб. - 42 тыс. руб.) х 15%).

Оформим рассчитанные данные в табл. 29. При этом 1 вариант предполагает использование существующей системы налогообложения (прогноз 2006 года), 2 и 3 варианты - упрощенной системы при разных объектах налогообложения, соответственно доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 21 - Расчет экономического эффекта в налогообложении при переходе на упрощенную систему в части расходов на оплату труда

Показатели	1 вариант	2 вариант	3 вариант
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	300	300	300
Ставка ЕСН, %	26	14	14
Сумма ЕСН, подлежащая уплате, тыс. руб.	78	42	42
Доходы, подлежащие налогообложению, тыс. руб.	2000	2000	2000
Иные расходы, учитываемые для целей налогообложения, тыс. руб.	1000	-	1000
Налогооблагаемая прибыль (доход), тыс. руб.	622	1658	658
Ставка налога на прибыль (доход), %	24	6	15
Сумма налога на прибыль (доход), подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.	149,3	99,5	98,7

Эффект от применения упрощенной системы налогообложения в нашем примере очевиден.

В данном случае предприятию можно будет перейти на упрощенную систему налогообложения, избрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, что позволит сократить уплачиваемый налог на прибыль (доход) на 50,6 тыс. руб. Очевидно также, что при переходе на упрощенную систему налогообложения будет также отменен для предприятия и ряд других налогов, что еще больше позволит сократить размер налоговых платежей предприятия, и, соответственно, уровень налоговой нагрузки на предприятие.

Таким образом, для снижения налогового бремени налогоплательщик может действовать различными способами, принимая разнообразные управленческие решения, в том числе и в сфере налогообложения, однако поиск оптимального решения требует глубокого анализа законодательства.

Налоговое планирование позволило определить приоритетные направления финансовой политики ООО ТА «Шелковый путь» в области налогообложения на 2006 год.

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Как правило, большинство туристских фирм являются предприятиями малого бизнеса. Поэтому здесь, как нигде, важна протекционистская политика государства, которая бы стимулировала развитие отрасли. Предпринята попытка снизить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет.

Упрощенная система налогообложения заменяет 5 налогов одним; позволяет не заполнять многие бумаги; не платить НДС; освобождает от выписывания счетов-фактур, заполнения книги продаж, ведения книги покупок. Эта система налогообложения позволяет минимизировать налоговые платежи в пределах налогового законодательства. Но упрощенная система налогообложения - лишь шаг на пути к оптимальному налоговому изъятию.

Туризм - отрасль, в которой величина дохода определяется сезоном. Этот фактор необходимо учитывать при определении величины налоговой ставки.

В силу климатических особенностей РФ наибольшая подвижность населения наблюдается в период июль - октябрь. Для развития внутреннего и въездного туризма необходимо в периоды январь - апрель и ноябрь - декабрь снижать ставку единого налога до 4%. В итоге увеличится поток иностранных и отечественных туристов на российские горнолыжные курорты.

В последнее время остро стоит проблема культурного воспитания подрастающего поколения, поэтому важно изменить ставку единого налога по доходам, полученным от путевок школьников на территории РФ.

Приоритетным направлением в дальнейшей налоговой политике государства является упразднение налогов, которых нет в развитых странах, а также создание специальных налоговых режимов для молодых предприятий в первые 5 лет функционирования.

С помощью налогов можно создавать предпосылки для снижения издержек производства частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. Экономического эффекта косвенно можно достичь путем сокращения количества времени, необходимого для оформления налоговой отчетности; восстановления льгот по налогу на прибыль. Поэтому такие режимы должны предусматривать снижение ставки налога на прибыль, введение упрощенных унифицированных форм ведения налоговой документации.

Важно и чтобы федеральное и местное налоговые законодательства не противоречили друг другу. Оптимальная налоговая система - это залог роста ВВП.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенное исследование в области изучения основ проведения налогового анализа и планирования на предприятии показал следующее. Проведение налогового анализа необходимо каждому предприятию. Основными этапами проведения налогового анализа на предприятии являются: анализ абсолютной и относительной налоговой нагрузки и анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам.

Специалистами разработаны различные методики определения налоговой нагрузки. Различие их проявляется в количестве налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определения интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов и сборов. В качестве основных таких показателей используются: выручка от реализации; различные виды прибыли и себестоимость.

Налоговое планирование неотделимо от предпринимательской деятельности предприятия и должно осуществляться на всех этапах и уровнях. Выделяют стратегическое и оперативное налоговое планирование. Управление налоговой нагрузкой является одной из основных задач налогового планирования. При этом возможно сопоставление многовариантных налоговых моделей и определение критериев выбора наиболее оптимального варианта. Также оценивают эффективность налогового планирования путем сравнения фактических данных с плановыми результатами и разработки специальных показателей.

Проведение налогового анализа и планирования в данной дипломной работе было осуществлено на примере ООО ТА «Шелковый путь» - турагентства - малого предприятия, оказывающего туристические услуги. По основным показателям деятельности предприятия наблюдается тенденция снижения, что свидетельствует о сокращении производственной деятельности предприятия.

За анализируемый период с 2003 года по 2005 год выручка от реализации продукции снизилась на 43 %, себестоимость реализованной продукции - на 39,1 %, что привело к снижению прибыли от реализации металлолома на 27,6 % (или 113 тыс. руб.). Чистая прибыль предприятия сократилась за анализируемый период на 1150 тыс. руб. и составила в 2005 году 53 тыс. руб., среднегодовая стоимость основных производственных фондов - на 7,5 %, численность работников возросла, рентабельность продаж снизилась на 78,3 %.

В структуре оборотных средств предприятия наибольший удельный вес занимают запасы, которые составили в 2005 году 55,5 %, что на 12,4 % меньше, чем в 2003 году. В 3,4 раза за анализируемый период увеличилась дебиторская задолженность предприятия и составила в 2005 году 49 тыс. руб.

Показатели деловой активности исследуемого предприятия оцениваются как неудовлетворительные, не обеспечивающие его стабильную производственно-коммерческую деятельность. В тенденции наблюдается сокращение всех индикаторов, характеризующих эффективность использования оборотных средств и повышение продолжительности оборачиваемости их в днях.

Основную долю всех источников предприятия составлял в 2005 году собственный капитал и резервы - 74 %, что на 3,5 % меньше, чем в 2003 году и в динамике наблюдается дальнейшего его снижение. На 44 тыс. руб. увеличились краткосрочные обязательства предприятия и в 2005 году в структуре источников предприятия они составили 26 %. Наибольшую долю в составе краткосрочных обязательств предприятия составляет доля кредиторской задолженности: в 2003 году она составляла 81 % от всей задолженности предприятия, хотя к 2005 году ее доля сократилась на 29,2 %. Положительным является сокращение задолженности за анализируемый период перед персоналом организации на 13 тыс. руб., перед государственными внебюджетными фондами - на 11 тыс. руб. и перед бюджетом - на 24 тыс. руб.

Динамика общего показателя ликвидности, коэффициентов абсолютной и текущей ликвидности отрицательная. Но необходимо отметить, что предприятие ликвидно и платежеспособно.

Проведенный анализ прибыльности капитала показывает сокращение всех показателей рентабельности в тенденции, что отрицательно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Коэффициент финансовой независимости, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, составляющий в 2005 году 0,35, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия. Необходимо отметить, что по сравнению с 2004 годом финансовая устойчивость предприятия повысилась в 2005 году.

В целом можно сделать вывод о том, что предприятие является финансово-устойчивым, ликвидным и платежеспособным, хотя в тенденции намечается снижение этих показателей. В то же время предприятие сохраняет свои собственные оборотные средства, несмотря на сокращение производственной деятельности. За анализируемый период с 2003 года по 2005 год произошло снижение показателей деловой активности предприятия, всех показателей рентабельности, увеличение краткосрочных обязательств предприятия, в основном, за счет кредиторской задолженности, снижение показателей прибыли. Также происходит снижение эффективности использования оборотных средств предприятия.

Для улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в намечен ряд мероприятий, способствующих улучшению эффективности использования основных и оборотных средств предприятия, увеличению прибыли и показателей рентабельности:

1. Сокращение численности работников предприятия, а также перевод части работников на 0,5 ставки и на совмещение должностей, что позволит снизить затраты предприятия.

2. Анализ и выбор новых направлений деятельности предприятия (в результате проведения маркетинговых исследований).

Данные мероприятия позволят сократить затраты предприятия, получить дополнительные источники прибыли, расширить производственную деятельность предприятия, повысить его платежеспособность, ликвидность, деловую активность и рентабельность.

В области налогообложения предприятия наблюдаются следующие тенденции. В анализируемом периоде ООО ТА «Шелковый путь» уплачивало 10 видов налогов и сборов, два из которых относится к косвенным (НДС и налог с продаж). Косвенные налоги составляли 11,6 % в общей сумме налогов предприятия. Задолженности по уплате налогов и сборов у предприятия нет.

По расчетам НДС наблюдается на предприятии переплата, в 2005 году к возмещению из бюджета подлежит сумма налога в размере 77,1 тыс. руб.

Произошло увеличение платежей в бюджет по таким налогам и сборам, как налог на имущество, ЕСН, налог на доходы физических лиц, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, НДС.

Сокращение по налогу на прибыль на 23,3 тыс. руб. связано с сокращением за анализируемый период полученной предприятием прибыли.

Рост ЕСН и других налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда, произошел вследствие роста заработной платы и увеличения численности работников.

В структуре налогов и сборов предприятия в 2005 году наибольший удельный вес приходится на ЕСН (63,4 %) и налог на доходы физических лиц (18,2 %). В связи с этим основное внимание руководства предприятия необходимо направить в область налоговых решений в части налогообложения расходов на оплату труда.

Показатели, характеризующие уровень налоговой нагрузки на предприятие, значительно растут, что является отрицательной тенденцией. При этом наибольший рост налогового пресса наблюдается на выручку от реализации продукции (в 2005 году - 83 %) и на себестоимость продукции (82,2 %). Рост налогового пресса на себестоимость продукции связан с ростом, в основном, фонда оплаты труда, и в меньшей степени с сокращением себестоимости продукции. Рост остальных показателей налоговой нагрузки связан с сокращением результатов деятельности предприятия.

В целях оптимизации налоговых платежей в ООО ТА «Шелковый путь» предлагается использование легальных путей уменьшения налоговых обязательств на основе налогового планирования, а именно:

1) определение показателей результативности налогового планирования;

2) принятие налогового решения в части налогообложения расходов на оплату труда. Расчет предлагаемого мероприятия выявил экономический эффект - получение экономии в размере 12,7 тыс. руб.;

3) активное страхование работников за счет средств предприятия, что позволит предприятию получить льготы по ЕСН и налогу на доходы физических лиц;

4) осуществить переход предприятия на упрощенную систему налогообложения с объектом обложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, что позволит сократить налоговые платежи только в части расходов на оплату труда на 50,6 тыс. руб.

Таким образом, налоговое планирование является важнейшим инструментом финансовой политики предприятия, позволяющим своевременно выявлять приоритетные направления деятельности предприятия в области налогообложения, позволяющие легально экономить на уплате налогов в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации. - М.: Новая волна, 1993.

Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). - Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ-2000», 2003. - 392 с.

Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 22.08.2004).

Постановление Правительства РФ от 11 февраля 2002 г. «О лицензировании туроператорской и турагентской деятельности» (в ред. от 03.10.2002).

Ануфриев В. Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации / В. Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет. № 10. - 2004. - С.17-24.

Балабанов И. Т. Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту: Учебное пособие. - 2-е изд., доп. / И. Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 96 с.

Бобоев М. Налоговая политика России на современном этапе / М. Бобоев, В. Кашин // Вопросы экономики. - 2005. - № 7. - С.54-56.

Гиляровская Л. Т. Комплексный подход к анализу и оценке финансового положения организации / Л. Т. Гиляровская, А. В. Соболев // Аудитор. - 2003. - № 4. - С.47-54.

Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование / Л. Гиндзбург // АКДИ «Экономика и жизнь». - 2002. - № 7.

Глазунова Е. С. Совершенствование налоговой системы России в целях стимулирования туристического бизнеса / Е. С. Глазунова // Налоги и налогообложение. - 2005. - № 3.

Девликамова Г. В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Девликамова // Финансы. - 2004. - № 8.

Деньги, кредит, банки / Под ред. О. И. Лаврушина. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 464 с.

Кадушин А. Проблемы проведения налогового анализа на предприятии / А. Кадушин, Н. Михайлова // Финансы. - 2005. - № 6.

Кирова Е. А. Налоговое планирование на предприятии и его эффективность / Е. А. Кирова // Финансы. - 2004. - № 10.

Ковалев В. В. Сборник задач по финансовому анализу: Учеб. пособ. / В. В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Красько В. В. Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовое состояние малых предприятий / В. В. Красько // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 5.

Крейнина М. Н. Методика налогового анализа на предприятии / М. Н. Крейнина // Финансы. - 2004. - № 3.

Козенкова Т. Налоговое планирование / Т. Козенкова // АКДИ «Экономика и жизнь». - 2003. - № 11.

Крылов Э. И. Анализ эффективности инвестиционной и инновацонной деятельности предприятия: Учеб. пособ. / Э. И. Крылов, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

Липатова И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И. В. Липатова // Налоговый вестник. - 2003. - № 7.

Литвин М. И. Оценка деятельности предприятия в области налогообложения / М. И. Литвин // Финансы. - 2004. - № 2.

Лукашевич З. А. Управление налоговой нагрузкой с помощью расходов на оплату труда / З. А. Лукашевич // Налоговый вестник. - 2003. - № 6.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В. Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для Вузов / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

Массолович А.И. Обзор зарубежных программ финансового анализа и прогнозирования / А. И. Массолович // Главбух. - 2000. - № 2. - С. 5-7.

Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие для студентов вузов / Под редакцией Т.Г. Морозовой, - М: ЮНИТИ, 2000.

Прогнозирование и планирование: Учебное пособие / Е.А. Черныш, Н.П. Молчанова и др. - М.: Изд. ПРИОР, 2000.

Радаев В. Изменение конкурентной ситуации на российских рынках / В. Радаев // Вопросы экономики. - 2003. - № 7. - С. 57-77.

Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования / Н. А. Русак, В. А. Русак. - Минск: Высш. шк., 2003.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 336 с.

Сидорова Е. В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС / Е. В. Сидорова // Налоговый вестник. - 2005. - № 4.

Сидорова Н. И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / Н. И. Сидорова // Финансы. - 2003. - № 2.

Соловьев И. Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции / И. Н. Соловьев // Налоговый вестник. - 2003. - № 3.

Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А. В. Трошин // Финансы. - 2003. - № 5.

Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.: ил.

Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 527 с.

Финансы, налоги и кредит. Учебник/Общ. ред. Емельянов А. М., Мацкуляк И. Д., Пеньков Б. Е. - М.: РАГС, 2001. - 546 с.

Хадыева О. В. Налоги при организации туров за рубеж / О. В. Хадыева // Главбух. Приложение «Учет в туристической деятельности». - 2004. - № 3.

Хедвик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий. Международная организация труда. Пер. с англ. Д.П. Пуничева./ Под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: Финансы и статистика, 1996.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М., 2001.

Шишкоедова Н. Н. Когда турфирма - налоговый агент / Н. Н. Шишкоедова // Главбух. Приложение «Учет в туристической деятельности». - 2005. - № 2.

Шуляк П. Н. Финансы предприятия: Учебник. - 2-е изд., - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. - 752 с.

Экономика предприятия (конспект лекций в схемах). - М.: «Издательство ПРИОР», 2001. - 112 с.

Юрик Р. А. Проблемы налогообложения финансово-хозяйственной деятельности туристских фирм / Р. А. Юрик // Налоги и финансовое право. - 2005. - Приложение к № 4.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

СТАВКИ ЕСН (ДО 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА)

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Федерал. бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280000 руб.	20,0 %	3,2 %	0,8 %	2,0 %	26,0 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб.+7,9 % с суммы >280 000 руб.	8960 руб. + 1,1 % с суммы >280 000 руб.	2240 руб. +0,5 % с суммы >280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы >280 000 руб.	72800 руб. + 10 % с суммы > 280 000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. +2 % с суммы > 600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% суммы > 00 000 руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПОКАЗАТЕЛИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Показатели	Формула	Экономическое содержание	Примечание
1.Коэффициент льготного налогообложения (Клн)	Э Клн = ----- Н	Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме налоговых обязательств, возникающих без учета льгот (Н)	Клн >=0, при Клн > 1 эффективность льготы повышается
2.Коэффициент эффективности льготирования (Кэл)	Э Кэл=------- Р	Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к общему объему выручки от реализации продукции (Р)	При Кэл > 0 применение льготы приносит прибыль, при Кэл < 0 - убыток
3.Коэффициент льготного инвестирования (Кин)	Э Кин=------ И	Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме инвестиций, подлежащей льготированию (И)	При Кин > 1 налоговая эффективность инвестиций повышается

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Вид добровольного страхования	Не облагаются налогом
	Налог на прибыль	НДФЛ	ЕСН
Добровольное медицинское страхование работников по договорам, заключаемым на срок не менее одного года	+	+	+
Добровольное личное страхование работников на случай наступления смерти застрахованного лица	+	+	+
Добровольное личное страхование работников на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей	+	+	+
Долгосрочное страхование жизни, если договор заключается на срок не менее чем на пять лет и в течение этих пяти лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица	+	+	-
Пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение, если договор предусматривает выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований	+	+	-

Размещено на Allbest.ru