Из рассчитанных данных видно, что рентабельность продаж снизилась с 11 % в 2003 году до 5,3 % в 2005 году, то есть данное уменьшение показателя свидетельствует о снижении эффективности ведения торговой деятельности предприятия и в сравнении с 2004 годом, когда продажи на предприятии были более рентабельны (26,6 %), произошло снижение рентабельности.

Проведенный анализ прибыльности капитала показывает сокращение всех показателей рентабельности в тенденции, что отрицательно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия (табл. 12).

Таблица 12 - Показатели прибыльности капитала

Анализ финансовой устойчивости проведем по данным табл. 13.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат на конец 2005 года сократился на 0,05 и свидетельствует о том, что на 73% запасы предприятия сформированы независимо от внешних источников.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2005 году составил 0,35, что меньше нормативного значения (1) и говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Удельный вес дебиторской задолженности составил в 2005 году 6 %, что на 5 % больше, чем в 2003 году и также положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия. Необходимо отметить, что по сравнению с 2004 годом финансовая устойчивость предприятия повысилась в 2005 году.

Таблица 13 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

В целом можно сделать вывод о том, что предприятие является финансово-устойчивым, ликвидным и платежеспособным, хотя в тенденции намечается снижение этих показателей. В то же время предприятие сохраняет свои собственные оборотные средства, несмотря на сокращение производственной деятельности. За анализируемый период с 2003 года по 2005 год произошло снижение показателей деловой активности предприятия, всех показателей рентабельности, увеличение краткосрочных обязательств предприятия, в основном, за счет кредиторской задолженности, снижение показателей прибыли. Также происходит снижение использования оборотных средств предприятия.

Таким образом, ООО ТА «Шелковый путь» - малое предприятие, которое снижает свою производственную деятельность. Основной причиной этого, по нашему мнению, является рост конкуренции в сфере функционирования предприятия.

3. оценка деятельности ооо та «шелковый путь» в области налогообложения

3.1 Виды налогов, уплачиваемых предприятием

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Существует широкая классификация налогов и сборов, необходимость которой предопределена отработкой стратегии налоговых правоотношений, а также разнообразием налоговых форм и применяемых налоговых режимов. Так, по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов они делятся на:

1) прямые, которые устанавливаются с дохода или имущества;

2) косвенные, включаемые в цену товаров и услуги и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

В Российской Федерации в зависимости от территориального признака устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, вводимые в действие субъектами Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, т.е. федеральными органами власти. В тоже время следует отметить, что органами субъектов РФ могут устанавливаться и налоговые льготы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые органами местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются: налоговые ставки, но в пределах Налогового Кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В ООО ТА «Шелковый путь» уплачивались за анализируемый период различные виды налогов и сборов, а именно:

1) налог на прибыль;

2) налог на добавленную стоимость;

3) единый социальный налог;

4) налог на доходы физических лиц;

5) налог на рекламу;

6) налог на имущество предприятия;

7) налог на пользователей автомобильных дорог; транспортный налог;

8) взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.

Основным федеральным налогом, уплачиваемым на анализируемом предприятии, является налог на прибыль. Этот налог уплачивается на основе данных налогового учета, который ведется в ООО ТА «Шелковый путь» с 1 января 2002 года на основании главы 25 НК РФ. До этого периода времени налог на прибыль уплачивался на предприятии по данным бухгалтерского учета. ООО ТА «Шелковый путь» уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. При этом отчетным периодом для анализируемого предприятия признается каждый квартал отчетного года.

Предприятие считает налог на прибыль по кассовому методу.

Доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения на предприятии признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в зависимости от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Предприятие уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся в ООО ТА «Шелковый путь» в частности следующие затраты:

1) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, так же всех видов энергии, отопление здания, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; путевок у туроператора и др.

2) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств.

К расходам на оплату труда на предприятии относятся суммы, начисленные по должностным окладам в соответствии со штатным расписанием ООО ТА «Шелковый путь» и с Положением о заработной плате.

К расходам по амортизации относятся расходы по начисляемой амортизации основных средств. При этом амортизация начисляется линейным методом.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

- суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке,

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;

- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- другие расходы.

На предприятии составляются регистры налогового учета отдельно по каждой классификации расходов, и доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов.

Основным документом, регламентирующим налог на прибыль является глава 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций», введенная в действие Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ, в соответствии с этой главой установлена с 2002 года ставка налога в размере 24 процента.

Произведем расчет налогооблагаемой прибыли на предприятии.

Таблица 14 - Расчет налогооблагаемой прибыли

Данные табл. 14 показывают, что, выручка от реализации продукции за анализируемый период сократилась на 43,1 %, а валовая прибыль предприятия намного ниже (на 72,6 %).

Это связано с тем, что себестоимость реализуемой продукции снижалась более медленными темпами, чем выручка - на 39,4 %. Налогооблагаемая прибыль предприятия за период с 2003 по 2005 годы снизилась на 90,9 тыс. руб. до 80,9 тыс. руб. в 2005 году, т.е. на 52,9 %.

Более низкие темпы снижения налогооблагаемой прибыли по сравнению с валовой прибылью связаны со значительным ростом операционных и внереализационных расходов.

Прибыль является источником уплаты налога на прибыль. Его сумма определяется по данным табл. 15.

Таблица 15 - Определение суммы налога на прибыль и чистой прибыли

Данные табл. 15 показывают, что существенных изменений в структуре налогооблагаемой прибыли не произошло. Хотя, если еще в 2003 году налоги из прибыли предприятия занимали 30 %, то уже в 2005 году они стали занимать 34,9 %, т. е. наибольшее увеличение доли налога на прибыль в налогооблагаемой прибыли пришлось на 2005 год.

ООО ТА «Шелковый путь» является также плательщиком налога на добавленную стоимость. На предприятии применялась одна ставка НДС - 20 процентов (с 1 января 2004 года 18 процентов).

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации без включения в них НДС и налога с продаж (с 1 января 2004 года налог с продаж отменен).

Разница между начисленными и принятыми к вычету суммами подлежит начислению и уплате в бюджет.

Таблица 16 - Состояние расчетов по налогу на добавленную стоимость, тыс. руб

Из данных табл. 16 можно сделать вывод, что с каждым годом возрастает сумма по налогу на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета. Это происходит в связи с тем, что сумма налога, уплаченная поставщикам, превышает сумму налога, уплаченную покупателями. Таким образом, у ООО ТА «Шелковый путь» в настоящее время не существует задолженности по НДС по уплате в бюджет, что является положительной тенденцией. В то же время необходимо своевременно подготавливать соответствующие документы для возмещения данного налога из бюджета, так как данные средства позволят своевременно погасить другие платежи и краткосрочные обязательства предприятия.

Налогом, относимым на финансовые результаты, уплачиваемым в рассматриваемой организации, являются налог на имущество предприятия. Он является одним их основных региональных налогов. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы (с 1 января 2004 года - 2,2 %). При этом с 1 января 2004 года изменился также и порядок расчета налогооблагаемой базы по данному налогу.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. А сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог на имущество в ООО ТА «Шелковый путь» за анализируемый период начислялся с остаточной стоимости основных средств (первоначальная стоимость минус износ), со стоимости материалов, нематериальных активов (за минусом амортизации), с вложений во внеоборотные активы, с расходов будущих периодов. При этом для исчисления налога рассчитывается среднегодовая стоимость имущества.

До 1 января 2003 года предприятие начисляло и уплачивало налог на пользователей автомобильных дорог. Данный налог начислялся от выручки по методу начисления, т.е. если организация отгрузила продукцию, вне зависимости от ее оплаты, то начислялся налог на пользователей автодорог. На основании Федерального закона от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» был отменен налог на пользователей автодорог, а так же был определен порядок заключительных расчетов по этому налогу. В настоящее время предприятие уплачивает транспортный налог.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливалась в размере 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Вместо налога на пользование автомобильных дорог введен в действие Налоговым кодексом транспортный налог местными органами власти.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Следует рассмотреть и налог с продаж. Он также отменен с 1 января 2004 года. В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», объектом налогообложения по налогу с продаж признавалась стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Суммы налога с продаж, предъявленные при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, а также товаров, приобретенных для последующей продажи, включались в стоимость этих товаров (работ, услуг) и относились на издержки производства и обращения по мере их списания. При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществлялась путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Сумма налога с продаж, предъявленная поставщиком при приобретении материальных ресурсов и товаров, использованных на непроизводственные нужды, относилась за счет соответствующих источников финансирования.

Другими налогами, включаемыми в состав затрат на предприятиях являются единый социальный налог (ЕСН) и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Эти налоги исчисляются при ежемесячном начислении заработной платы. Заработная плата и налоги с нее начисляются последним днем месяца, а уплачиваются в бюджет в день выплаты заработной платы на предприятии, но не позднее 15 числа следующего за месяцем начисления заработной платы. Для рассматриваемой организации этот срок определен 5 числа следующего месяца.

При расчете НДФЛ в ООО ТА «Шелковый путь» применяются два вида вычетов:

- стандартный вычет 400 руб., который предоставляется по заявлению сотрудника;

- вычет на ребенка 600 руб. до достижении им восемнадцатилетнего возраста, который предоставляется сотрудникам при сдаче в бухгалтерию заявления сотрудника, ксерокопии свидетельства о рождении ребенка и справки о составе семьи. Необходимо отметить, что одиноким родителям может предоставляться данный вычет в двойном размере на одного ребенка.

Данные вычеты предоставляются сотрудникам до тех пор, пока их доход не превысит в первом случае 20 тыс. руб. с начала года, во втором случае - 40 тыс. руб., и с месяца, в котором доход превысит указанную сумму, вычеты не предоставляются.

Налоговая ставка в размере 13 процентов устанавливается на все виды доходов, выплаченные резиденту РФ работодателем. Помимо этого могут быть установлены и другие размеры ставок: 35 % распространяется на стоимость любых выигрышей и призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской; 30 % - применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; 9 % - применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговые агенты (юридические лица, предприниматели) обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выплаченных в налоговом периоде и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисления с заработной платы (ЕСН) производятся в Фонд социального страхования по ставке 3,2 %, в Фонд медицинского страхования: в федеральный - 0,8 % и территориальный - 2 %, в Пенсионный фонд - 20 %. Ставки ЕСН перечислены в Приложении 1.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Также ООО ТА «Шелковый путь» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы по ставке 0,2 %. Эта ставка зависит от профессионального риска в организации и устанавливается ежегодно отделением ФСС РФ в зависимости от вида деятельности предприятия.

В соответствии с Законом РСФСР от 19 декабря 1991 года «Об охране окружающей природной среды» Правительством Российской Федерации был утвержден порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия. Министерством экологии и природных ресурсов Российской Федерации разработаны базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы, а так же порядок уплаты данного налога.

Данный порядок расчета налога распространяется и на ООО ТА «Шелковый путь», так как предприятие имеет транспортные средства в эксплуатации и с ним заключен договор на вывоз и размещение твердых отходов.

Каждый год ООО ТА «Шелковый путь» уплачивает авансовые платежи по налогу, сдает отчетность в специально уполномоченные государственные органы в области охраны окружающей природной среды и по году уплачивает разницу между плановыми и фактическими платежами в бюджет. Сумма начисленного налога в пределах допустимых норм относится на затраты предприятия, сверхнормативных выбросов на предприятии нет.

В целях налогового учета платежи за загрязнение окружающей среды в пределах нормативов предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферу являются материальными расходами (пп.7 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Указанные расходы относятся на предприятии к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст.318 НК РФ).

ООО ТА «Шелковый путь» является также плательщиком налога на рекламу. Налог уплачивается за рекламу своей продукции, работ, услуг. Ставка налога установлена в размере 5% стоимости услуг по рекламе, без НДС. Налог уплачивается в доход городского бюджета.

Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

2.2 Определение налоговой нагрузки на предприятие