Понятие затрат, расходов и издержек

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие затрат,расходов и издержек

1. Понятие затрат,расходов и издержек

Затраты - это стоимость ресурсов, используемых для получения прибыли или достижения иных целей организации.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, выполнение работ, оказание услуг, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг. Затраты отражают сколько и каких ресурсов израсходовано за определенный период.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах.

Информация о затратах используется для следующих целей:

расчета себестоимости продукции, ожидаемой прибыли и оценки экономической деятельности предприятия; принятия управленческих решений; контроля и регулирования затрат.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Расходы показывают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Издержки оказывают влияние на прибыль предприятия.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга. Это обусловлено тремя причинами:

1. Затраты имеют расчетную природу оценки. Они находят отражение во внутреннем учете и не обязательно связаны с платежами. Издержки имеют платежную природу и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек, например, расчетные амортизационные отчисления, расчетная арендная плата за помещение и т. д.

1.1 Взаимосвязь функций управления затратами

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом:

1. разработка (принятие) решений;

2. реализация решений;

3. контроль за их выполнением.

Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла. Первая функция включает элементы - прогнозирование и планирование, вторая - организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, третья функция - учет и анализ затрат.

Управление затратами - это выполнение всех функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

Цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание способов воздействия на участников производства, побуждающих соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений.

Анализ затрат как элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает сравнение запланированных и фактических затрат. Управленческие действия должны быть направлены на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти планы не могут быть выполнены вследствие объективного изменения условий производства.

Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия, т.е. получение максимальной прибыли.

Классификация затрат по экономическим элементам

Классификация затрат по экономическим элементам группирует затраты по признаку их однородности, независимо от того, на что и где они израсходованы.

В Налоговом кодексе РФ (ч.II, гл. 25) установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

* материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями);

* затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала);

* отчисления на социальные нужды;

* амортизация основных производственных средств;

* прочие затраты (плата за аренду основных средств; за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, телефон, плата за охрану и др.).

Структура затрат по экономическим элементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких расходов будет или фактически произведено. Но она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, которая выделяет среди них:

* предпроизводственные затраты;

* производственные затраты;

* затраты на обслуживание производства и управление;

* затраты на сбыт и реализацию продукции.

Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости. Статьи калькуляции - это совокупность затрат для исчисления себестоимости продукции.

1.2 Задачи и основные признаки классификации затрат

Классификация производственных затрат выявляет группы затрат, процессы их формирования и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат способствует подразделению их по ряду признаков.

Таблица 1 - Классификация затрат по основным признакам

Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
Вид экономической деятельности	Промышленная, транспортная, коммерческая и т. д.
Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)	* Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)* Затраты на оплату труда * Отчисления на социальные нужды * Амортизация основных фондов * Прочие затраты



Калькуляционная статья (цель затрат)	* Сырье и материалы *Возвратные отходы (вычитаются) *Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций *Топливо и энергия на технологические цели *Основная заработная плата основных производственных рабочих *Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих *Отчисления на социальные нужды * Расходы на подготовку и освоение производства * Общепроизводственные расходы *Общехозяйственные расходы *Потери от брака * Прочие производственные расходы * Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Зависимость от объема производства	* Переменные или условно-переменные (пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные) * Постоянные или условно-постоянные
Способ включения в себестоимость продукции	* Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия * Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе распределения
Состав (однородность) затрат	* Простые (одноэлементные) * Комплексные (сложные, многоэлементные)
Отношение к технологическому процессу (экономическая роль в процессе производства)	* Основные (ресурсы, потребление которых связано с производством продукции) * Накладные (расходы на организацию производства и управление)
Отношение к процессу производства	* Затраты предметов труда * Затраты средств труда * Затраты живого труда
Участие в процессе производства	* Производственные затраты * Непроизводственные (периодические) затраты
Периодичность возникновения	* Текущие (ежедневные или с некоторым интервалом, но не реже одного раза в месяц) * Единовременные, т.е. реже чем один раз в месяц)
Охват планированием	* Планируемые * Непланируемые
По возможности нормирования	* Нормируемые * Ненормируемые
Степень готовности продукции	* Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) * Затраты в незавершенном производстве
Объект управления	* Затраты в местах их возникновения * Затраты в центрах затрат * Затраты в центрах ответственности
Функции управления	Затраты на маркетинг, материально-техническое обеспечение, сбыт
Целесообразность осуществления (эффективность)	Производительные и непроизводительные (потери от брака, простоев, недостачи)

Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия.

1.3 Классификация затрат по калькуляционным статьям себестоимости

Классификация затрат по статьям калькуляции обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень калькуляционных статей себестоимости различается по отраслям производства. В пищевой промышленности применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

* сырье и материалы;* возвратные отходы (вычитаются);* топливо и энергия на технологические цели;* основная заработная плата основных производственных рабочих;* дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;* отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;* общепроизводственные расходы, в том числе:* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; * цеховые расходы;* общехозяйственные расходы;* прочие производственные расходы;* расходы на продажу.

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

* покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;

* полуфабрикаты собственного производства - применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и т.п. в готовое изделие, а также на производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

* расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

* возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

* потери от брака и др.

Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость. Денежная оценка используемых ресурсов предприятия на производство и реализацию продукции в определенном периоде представляет собой её себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию - общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу.

1.4 Классификация затрат для определения себестоимости,оценки стоимости запасов и ожидаемой прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и ожидаемой прибыли различают следующие виды затрат:

входящие - это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем (активы);

истекшие затраты - это ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения дохода и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем (пассивы);

производственные затраты - входящие в себестоимость продукции, в их состав входят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы;

прямые материальные затраты - затраты сырья и материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично относится на определенное изделие;

прямые затраты на оплату труда - все расходы по оплате труда работников, непосредственно занятых изготовлением продукции, они прямо и экономично относятся на определенный вид готовых изделий;

непроизводственные затраты или затраты отчетного периода (периодические затраты), их размер зависит не от объема производства, а от длительности периода, они не используются в расчете себестоимости и для оценки производственных запасов. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально выбранной предприятием базе распределения (основной заработной плате основных производственных рабочих, прямым затратам, количеству отработанных часов и др.).

Косвенные затраты подразделяются на две группы:

общепроизводственные расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством; они в свою очередь подразделяются на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы;

общехозяйственные расходы, осуществляемые в целях управления предприятием в целом.

Классификация затрат для принятия решений, контроля и регулирования.

В целях осуществления контроля и регулирования выделяют регулируемые и нерегулируемые, контролируемые и неконтролируемые, нормируемые и ненормируемые, планируемые и непланируемые затраты. Планируемые затраты - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства (в соответствии с нормами, лимитами и сметами). Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям (видам продукции).

При выполнении расчетов, связанных с принятием хозяйственных решений выделяют постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные) затраты.

Постоянные затраты - затраты, величина которых в данный период времени не зависит от объема и структуры производства продукции. Переменные затраты - затраты, общая величина которых на данный период находится в непосредственной зависимости от объема производства (деловой активности предприятия), это затраты на сырье, материалы, заработную плату, топливо и электроэнергию для технологических нужд и т.д.

При принятии управленческого решения сравниваются между собой несколько альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Причем сравниваются только показатели, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называются релевантными.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные затраты - это упущенная выгода предприятия, возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного решения.

Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты - это максимально возможные затраты, при которых предприятие еще является безубыточным, но не имеет прибыли. Предельные затраты (доходы) - это дополнительные затраты (доходы) в расчете на одну единицу продукции.

1.5 Сущность сметы затрат, виды смет

Текущие затраты являются объектом краткосрочного (текущего) планирования. Текущие затраты отражаются в сметах (годовой, квартальной, месячной) для предприятия в целом, отдельных подразделений или отдельных элементов расходов. Текущие сметы конкретизируют перспективный план с учетом изменения внешних условий и состояния предприятия.

Сметы способствуют согласованию и координации действий различных подразделений.

Смета - важный инструмент управления и контроля за функционированием подразделений. Исходной базой для составления смет является программа сбыта. Эта программа устанавливает объем, номенклатуру и ассортимент реализуемой продукции, определяющих план производства предприятия в тех случаях, когда спрос выступает фактором, ограничивающим объем производства. Программа сбыта является основой для планирования совокупного дохода от реализации и экономического результата - прибыли.

Процесс составления плановой сметы должен идти снизу вверх - от руководителей, которые несут ответственность за ту или иную сферу деятельности, к тем, кто координирует функционирование предприятия в целом.

Сравнивая фактический уровень различных категорий расходов со сметным, плановым, руководитель выявляет отклонения и вносит коррективы в ход производства. Управление затратами по отклонениям может осуществляться в рамках особой системы. Составляют: сметы затрат на производство по предприятию в целом и его производственным подразделениям (цехам); сметы затрат на содержание функциональных отделов и служб (бюджеты); комплексные - расходов на подготовку и освоение производства; расходов на износ инструментов и приспособлений целевого назначения; транспортно-заготовительных расходов; общепроизводственных расходов, в том числе на содержание и эксплуатацию оборудования (форма 1); цеховых расходов; общехозяйственных расходов; прочих производственных расходов; коммерческих расходов; целевые сметы - командировочных расходов, представительских расходов, расходов на страхование, рекламу, связь и др.

Существуют различные способы количественной оценки конкретных статей смет. В производственной деятельности можно ориентироваться на нормативные затраты как основу калькуляции себестоимости объема выпуска, запланированного в смете, а также на данные прошлых смет с учетом изменения условий в будущем.

После согласования смет их сводят в обобщенную смету, при утверждении которой соответствующие сметы направляются во все центры ответственности предприятия. Итоговые данные сметы затрат на производство характеризуют экономическую эффективность производственного процесса (сокращение затрат в целом и по отдельным элементам, изменение структуры затрат). Смета затрат имеет большое значение для финансового планирования, так как служит базой для определения потребности в оборотных средствах.

В дальнейшем необходимо ежемесячно сравнивать запланированные и фактические расходы и пересматривать планы предприятия. Если реальные условия отличны от ожидавшихся, смета уточняется.

3. Структура экономическкого жизненного цикла продукта

Цикл - это совокупность процессов, повторяющихся в течение определенного промежутка времени.

Процесс создания, разработки, производства, эксплуатации (использования), обращения и утилизации продукта составляет его экономический жизненный цикл.

Жизненный цикл продукта характеризуется временными (продолжи-тельность), объемными, затратными и качественными показателями, которые находятся во взаимосвязи. Так, продолжительность выпуска и эксплуатации продукта сказывается на объемных параметрах. Требования к качеству предопределяют объем НИОКР и подготовки к производству. Существует определенная зависимость между качеством продукции (работ, услуг), объемом производства и уровнем затрат.

На затраты влияет структура жизненного цикла продукта. Исключение из жизненного цикла какой-либо стадии не означает, что сократятся затраты. Отказ от одного из видов подготовки производства удорожает изготовление продукта.

Продолжительность жизненного цикла (его сокращение или удлинение) также влияет на суммарные затраты. Если удлинение цикла приводит к увеличению общих затрат и обусловлено, например, более тщательной научной и опытно-конструкторской проработкой изделия, оно может дать экономию на стадиях производства и эксплуатации.

Таким образом, структура жизненного цикла продукта, его продолжительность, объемные и качественные показатели определяют затраты. Продукция (работы, услуги) воплощает в себе затраты всех элементов жизненного цикла.

Жизненный цикл продукта может быть полным, неполным или частным.

Полный жизненный цикл включает все стадии полной продолжительности и межстадийные ожидания. Соответственно и затраты представляют собой полную сумму затрат на весь объем работ по созданию, производству, реализации, потреблению (эксплуатации) и утилизации.

Неполный жизненный цикл отличается от полного продолжительностью, структурой и объемными характеристиками.

Частный жизненный цикл сводится к отдельным стадиям полного цикла, например разработке, изготовлению, эксплуатации, утилизации.

3.1 Суть противоречия между затратами и качеством продукции

Конкурентоспособность продукции достигается сочетанием качества и цены. Чем выше качество и ниже цена, тем выше вероятность реализации продукции. Но это сочетание носит противоречивый характер. Противоречие заключается в том, что высокое качество продукции наряду с повышением конкурентоспособности, ростом объема продаж и увеличением доли рынка предприятия ведет и к увеличению затрат, а следовательно, к повышению цены или снижению рентабельности продукции. Каждое предприятие в рыночных условиях работы вынуждено разрешать это противоречие.

Оптимальный баланс между качеством и затратами при разработке, производстве, реализации, эксплуатации и утилизации продукции достигается грамотным управлением на основе исследований и экономических расчетов.

Предприятие путем исследования рынка должно выяснить, какие характеристики качества продукции в первую очередь привлекают покупателя и способствуют росту объема продаж.

К основным характеристикам качества продукции относятся: показатели назначения (производительность, мощность, грузоподъемность, скорость и т.п.);ьтехнико-экономические показатели эксплуатации (удельный расход топлива, энергии, масла и т.п.); показатели потребительских свойств (диапазон режимов работы, точность, быстродействие, чистота обработки и т.п.); удобство эксплуатации, дизайн, безопасность исполнения; надежность; долговечность; ремонтопригодность и др.

Следующим шагом предприятия является определение объема возможных продаж продукции с новыми или улучшенными характеристиками качества средствами рекламы.

Затем необходимо выполненить расчеты в следующей последовательности: 1) определение суммарных затрат предприятия на обеспечение новых или улучшенных характеристик качества продукции;

2) исчисление затрат в расчете на единицу продукции с новыми или улучшенными характеристиками качества; 3) установление цены единицы продукции с учетом ее новых или улучшенных характеристик качества и планируемой рентабельности ее производства;4) уточнение возможного объема продаж по рассчитанной цене; 5) принятие решения о выполнении в полном или сокращенном объеме работ по обеспечению новых или улучшенных характеристик качества и корректировке цены продажи с учетом уточненного объема реализации.

Отыскать оптимальный баланс между затратами и качеством можно использованием при управлении затратами функционально-стоимостного анализа.

3.2 Использование ФСА для снижения затрат на продукцию

Метод ФСА является действенным инженерно-экономическим методом управления затратами, средством выявления излишних затрат на продукцию, приведения их к рациональному уровню при обеспечении определенных характеристик качества продукции.

Метод ФСА является инструментом снижения затрат и разрешения противоречия «затраты - качество» и применяется при проектировании и модернизации конструкции изделий, совершенствовании технологических процессов, организации и управления производством.

Основной эффект ФСА приносит на этапе исследования и проектирования, так как именно на этот этап приходится более 70% всех затрат на обеспечение качества изделий.

Определенную отдачу ФСА приносит при совершенствовании системы организации и управления производством: упорядочении информационных потоков, выполнении отдельных работ и этапов, распределении прав и обязанностей работников, исключении дублирования.

ФСА строится на изучении функций объекта исследования с последующим ответом на вопрос, каким образом данная функция может исполняться с наименьшими затратами.

ФСА основывается на принципах системного и функционального подхода, соответствия значимости функций изделия и качества их исполнения затратам на их обеспечение.

Принцип соответствия значимости функций и качества затратам заключается в сопоставлении значимости функций с затратами на их реализацию с учетом качества выполнения функций изделия, отдельных узлов и деталей, которые определяют характеристики изделия. Предпочтение отдают наиболее экономичному способу выполнения функций изделия, достигаемому за счет рационального выбора материалов, экономичной технологии изготовления изделия, узлов и деталей, эффективной системы организации и управления производства. ФСА затрат на продукцию обеспечивает рациональное сочетание затрат и качества на основе объективных инженерно-экономических расчетов и решений. При методе ФСА проясняются также следующие вопросы: соответствует ли стоимость данного изделия его потребительским свойствам; полностью ли используются все его свойства; имеются ли изделия с более высокими показателями; можно ли данное изделие изготовить с меньшими затратами; можно ли заменить его стандартным, более дешевым; можно ли покупаемое изделие изготовить на своем предприятии и при этом с большим экономическим эффектом; есть ли другие поставщики, которые предлагают это изделие по более низкой цене при том же уровне качества.

Применение этого метода позволяет снизить затраты как минимум на 10-20%.

Виды запасов на предприятии

Материальные запасы - это товарно-материальные ценности, предназначенные для использования, но временно не используемые, ожидающие поступления в процесс производственного или личного потребления. Существуют следующие виды запасов:

1 по предметному содержанию и фазе кругооборота оборотных средств: запасы материальных ресурсов (сырья, топлива, материалов и др.); производственные запасы; незавершенное производство; товарные запасы; запасы готовой продукции; 2 по функциональному назначению: текущие; страховые; подготовительные; сезонные; устаревшие (неликвидные); переходящие; 3 по отношению к каналам распределения продукции: у поставщиков; у посредников; у потребителей; 4 по сферам производственно-хозяйственной деятельности: в сфере закупочной деятельности; в производственной деятельности; в сбытовой деятельности;5 по месту нахождения: складские; транспортные (в пути).

В зависимости от фазы кругооборота оборотных средств товарно-материальные ценности видоизменяются. Материальные ресурсы, поступившие на предприятие, превращаются в производственные запасы, которые по мере их отпуска в производство частично становятся запасами незавершенного производства или, пройдя полный производственный цикл, комплектацию, технический контроль и др. - готовой продукцией, которая отгружается потребителю или сдается на склад готовой продукции, трансформируясь в запасы готовой продукции, называемые часто сбытовыми или товарными запасами.

Запасы предназначенной к реализации продукции, хранящиеся на складах предприятий-изготовителей, на предприятиях торговли, в заготовительных организациях, и транспортные запасы называют запасами в сфере обращения или товарными запасами.

Транспортные запасы, или запасы в пути, - это запасы продукции, на момент учета находящиеся в пути от предприятий-изготовителей к потребителям, предприятиям оптовой торговли, погруженные в железнодорожные вагоны, автомобили, суда, самолеты.

Запасы готовой продукции, создаваемые на складах предприятий-изготовителей для обеспечения бесперебойной отгрузки, называют сбытовыми запасами.

На складах или в других местах хранения у потребителей создаются производственные запасы. Производственными запасами называются находящиеся на предприятиях запасы предметов и средств труда, предназначенные для производственного потребления, но еще не вступившие в производственный процесс, а также для обеспечения бесперебойности производства, сглаживания неравномерности спроса, производства и снабжения. Они составляют на промышленных предприятиях значительную часть оборотных средств.

Создание на предприятии запасов, обеспечивающих преодоление любых затруднений, экономически неоправдано.

Факторы, побуждающие к уменьшению размеров запасов: затраты на хранение запасов; отвлечение из оборота значительных средств; упущенный доход; потери при хранении; моральный износ хранящихся материальных ресурсов и готовой продукции.

Сокращение размеров производственных запасов может быть дополнительным источником материальных ресурсов на предприятии, способствующим увеличению объема производства продукции без дополнительных затрат. Но запасов не должно быть и мало. Отсутствие запасов нередко вынуждает заменять материалы, полуфабрикаты или комплектующие другими, менее подходящими, или организовывать срочный заказ и доставку недостающего. Это приводит к неэкономному расходованию материальных ресурсов, дополнительным финансовым издержкам и снижению качества продукции, а также - к невыполнению договорных обязательств, что влечет за собой штрафные санкции или потерю потребителя.

Запасы предприятия, образующиеся в результате закупочной деятельности, называются запасами закупаемой продукции, а запасы, возникающие за счет собственного производства - запасами выпускаемой продукции.

Запасы выпускаемой продукции относятся к производственной деятельности и состоят из полуфабрикатов или готовых изделий.

Совокупные запасы товарно-материальных ценностей на предприятии, осуществляющем производственную деятельность, состоят из производственных запасов, запасов незавершенного производства, необходимых для обеспечения непрерывности производственного цикла, и запасов готовой продукции.

В Положении «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01в ред. приказа Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н с изм.) к материально-производственным запасам относят совокупные запасы товарно-материальных ценностей на предприятии, за исключением запасов незавершенного производства и запасов средств труда, относящихся к основным средствам.

В материально-производственные запасы включаются и товары, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной переработки.

Производственные запасы подразделяются на следующие основные группы: сырье и основные материалы; вспмогательные материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; отходы производства (остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства); топливо (технологическое и на хозяйственные нужды); тара и предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения продукции; строительные материалы;запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Запасы незавершенного производства включают продукцию, которая на момент оценки находится на какой-либо стадии производственного процесса. В этот запас включаются не только стоимость товарно-материальных ценностей, отпущенных в производство, но и определенное количество затраченного труда, потребленных энергоресурсов и других элементов производственного процесса.

В стоимостном выражении запасы незавершенного производства складываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрикатов собственного производства, а также готовых изделий, еще не принятых отделом технического контроля.

Запасы готовой продукции состоят из изделий, законченных производством, принятых отделом технического контроля и находящихся на складе готовой продукции.

Характеристика методов оценки материальных запасов: по себестоимости каждой единицы, ФИФО и средней себестоимости

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином их выбытии согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» их оценка производится одним из трех способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию или однородной группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в приказе по учетной политике предприятия.

Выбор метода зависит от конкретных условий, при которых происходит оценка запасов и от преследуемой предприятием цели.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы обеспечивает высокую точность, но трудоемок, поскольку требует обработки информации по всей номенклатуре материальных запасов. Кроме того, материальные ценности приобретаются партиями, а не единицами, что вносит сложности в учет.

Одни и те же виды товарно-материальных ценностей поступают от разных поставщиков и по разным ценам. Поэтому МПЗ, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут заменять друг друга, допустимо оценивать по себестоимости каждой единицы.

Большую часть запасов оценивают по средней себестоимости, определяемой по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, которые складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в этом месяце.

Данный метод требует периодического расчета себестоимости единицы материала за учетный период (как правило, календарный месяц). Этот показатель часто называют итоговой себестоимостью. При использовании этого метода допускается, что весь запас, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время - в конце этого периода.

Более точные результаты достигаются, когда средняя себестоимость рассчитывается после каждого поступления новой партии материала и по ней оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии. Достоинством этого метода является то, что сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции.

Оценка МПЗ методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки. Название метода означает: «первый на входе - первый на выходе».

Суть данного метода заключается в следующем:

1) материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

2) запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

Противоположный метод оценки - ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. Конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок. Название означает: «последний на входе - первый на выходе». Метод не используется в учете с 01.01.2008 г.

цикл продукт калькулирование себестоимость

4. Себестоимость продукции,ее состав и виды

4.1 Калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость - стоимостная оценка используемых ресурсов предприятия на производство и реализацию продукции в определенном периоде.

Совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции

Виды калькуляций себестоимости

Виды себестоимости

плановая участковая (технологическая)

сметная \цеховая

проектная производственная (заводская)

нормативная коммерческая (полная)

отчетная (фактическая, базисная)

хозрасчетная

Калькулирование используется в следующих целях:

* установление уровня безубыточной цены;

* контроль затрат в производстве (предупреждение потерь);

* расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

На практике рассматриваются три варианта построения калькуляции: по элементам затрат, по статьям себестоимости и комбинированный.

Группировка затрат по элементам позволяет проводить сравнительный анализ себестоимости продукции разных предприятий. Она необходима для совершенствования ценообразования, выявления зарплато- (трудо-), материало- и фондоемкости производства продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции по экономическим элементам наиболее удобно для выполнения расчетов предполагаемых затрат при формировании плана производства предприятия и его экономически самостоятельных структурных подразделений, а также для оценки прибыли.

Калькуляция по элементам не отражает их целевого назначения, а следовательно, обоснованности расходов, затрудняет выявление резервов снижения себестоимости, не показывает затрат отдельных подразделений.

Калькулирование по элементам требует большой трудоемкости в результате разложения комплексных расходов на элементы затрат.

4;2 Виды калькуляций

Вид калькуляции определяется назначением, способом составления и временем, на которое она рассчитана.

Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные).

Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая - характеризует фактические затраты на изделие.

Плановую калькуляцию составляют на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом периоде при запланированном объеме производства.

Объем производства и реализации продукции (работ, услуг) уточняют с помощью маркетинговых исследований. При росте объемов выпуска продукции падает доля условно-постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, что ведет к снижению себестоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия (работ, услуг) соответствует лишь определенному объему выпуска и продаж.

Все плановые показатели обосновываются экономическим расчетом. Качество расчетов плановой калькуляции изделия определяется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление продукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на обслуживание и управление производством. Нормирование прямых материальных затрат зависит от качества разработки конструкторской и технологической документации.

Прямые трудовые затраты в калькуляции изделия (работы) обусловливаются составом и трудоемкостью работ, их сложностью и системой оплаты труда на предприятии. Состав, трудоемкость и сложность выполнения работ определяются технологией изготовления продукции. Оплата труда в единицу рабочего времени (или в расчете на единицу продукции, работ, услуг) устанавливается специалистами по труду и заработной плате.

Доля косвенных (накладных) расходов, предусматриваемая калькуляцией в расчете на единицу продукции (работ, услуг), зависит от качества расчета косвенных расходов, способа их отнесения на единицу продукции и объема производства продукции. Процесс отнесения косвенных (накладных) затрат на объекты калькулирования называется распределением затрат.

Для определения доли условно-постоянных расходов составляют сметы затрат на обслуживание и управление по предприятию и производственным подразделениям, которые относят на себестоимость изделий, работ, услуг косвенным путем пропорционально заработной плате производственных рабочих или другой базе их распределения.

Сметная калькуляция - разновидность плановой, но составляется на продукцию, не предусмотренную планом. Порядок разработки аналогичен рассмотренному выше. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком.

Проектную калькуляцию используют для сравнительной характеристики проектируемых вариантов развития производства и рассчитывают по экономическим элементам на основе укрупненных норм.

Нормативную калькуляцию рассчитывают на основе действующих в плановый период на предприятии норм и нормативов. Ее применяют для организации учета фактических затрат на изделие З_ф с выявлением отклонений: где З_н - затраты нормативные; S Откл - сумма отклонений за период; S Изм - сумма изменений норм за период.

В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает больший круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие).

Отчетная калькуляция - это расчет фактической себестоимости по той же структуре затрат, что принята в плановой калькуляции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Периодичность составления равняется году, а при организации оперативного учета и контроля по отклонениям отчетную калькуляцию составляют по мере необходимости.

Хозрасчетная калькуляция - разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Ее рассчитывают только по прямым затратам и используют при расчете технологической (участковой) себестоимости.

Информация об уровне затрат, приходящихся на единицу продукции, используется для ценообразования и контроля затрат в производстве. Калькуляция, составленная одним и тем же способом, не может одинаково удовлетворять обоим назначениям.

Таким образом, для калькулирования необходимо деление всех расходов на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся на изделие. Косвенные собираются по производственным цехам, а затем распределяются по изделиям по заранее установленной норме (ставке списания). Норматив (ставка) списания косвенных расходов определяется распределением общей суммы этих расходов по смете пропорционально базе (материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, прямые затраты, объем производства, человеко-часы, машиночасы и т.д.)

4.3 Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции

Выделяют три основных метода: позаказный, попередельный (попроцессный) и попродуктный.

Особенность позаказного метода состоит в индивидуализации учета затрат и расчета себестоимости отдельных производственных заказов. Калькуляцию полученного продукта составляют после полного завершения работ по заказу. Метод применяется в единичном и мелкосерийном производстве при изготовлении сложной и дорогостоящей продукции, в строительстве.

На аналитических счетах собираются все прямые и косвенные затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют себестоимость незавершенного производства, а после завершения - себестоимость готового продукта.

Если заказ состоит из одного изделия, калькуляцию рассчитывают способом суммирования затрат, если он включает несколько изделий - способом суммирования с последующим прямым расчетом себестоимости калькуляционной единицы.

При производстве изделий, имеющих длительный цикл изготовления (крупные суда, энергооборудование и т.п.), используются модификации позаказного метода: позаказно-этапный, позаказно-подетальный и позаказно-попроцессный. В этом случае заказ подразделяют на некоторое число внутренних заказов.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт, т.е. процесс производства состоит из нескольких стадий (переделов). Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел.

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям (переделам) производства, несмотря на то, что в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Распределение затрат по переделам проводится при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей, путем выделения основной и побочной продукции.

Для обеспечения достоверности калькулирования необходимо стремиться к прямому учету большей части затрат и выбору наиболее адекватной базы распределения общих затрат подразделения. В качестве базы распределения применяют объемные показатели выхода продукта или затрат сырья, трудоемкость получения продукта и т.д. Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции

На предприятиях с массовым производством в основном используется попродуктный метод калькулирования, включающий в себя попроцессный, подетальный, поиздельный и нормативный методы.

Наиболее широко используется попроцессный метод. Он позволяет определить себестоимость массовой продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуется полуфабрикатов. Попроцессный метод является упрощенной разновидностью попредельного калькулирования.

При этом методе затраты учитываются по статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям. По окончании отчетного периода совокупные затраты делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В крупносерийном и особенно в массовом машиностроительном производстве наиболее широко используется подетальный метод, предполагающий калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким.

4.4 Соотношение методов и способов калькулирования

Методы калькулирования	Способы калькулирования
Позаказный	Суммирование затрат, прямой расчет, исключение затрат
Попередельный	Распределение затрат, суммирование затрат, исключение затрат
Попродуктные: * попроцессный * нормативный * подетальный * поиздельный	Суммирование затрат Нормативный Суммирование затрат Прямой расчет

Использование различных методов исчисления себестоимости направлено на получение достоверной информации о затратах на отдельный продукт, их уровне, структуре. Эта информация может быть использована для контроля соблюдения запланированного уровня затрат в процессе производства, определения прибыльности отдельных продуктов и принятия на этой основе решений в области ценообразования и ассортиментной политики, при формировании производственной и сбытовой программ.

Выяснив, как изменяется прибыль в зависимости от колебаний трех основных стоимостных элементов: материальных затрат, затрат на оплату труда и накладных расходов, можно выявить, какой из продуктов способен стать маржинальным (не приносящим прибыли или убыточным). Маржинальность продукта определяется величиной маржинального дохода продукта (работы, услуги) МД.

МД = Ц - З_пер. = З_пост. + П,

где Ц - цена продажи продукта; З_пер. - переменные затраты в себестоимости продукта; З_пост. - постоянные затраты; П - прибыль от продажи продукта.

Руководствуясь этой информацией, менеджеры предприятия изменяют ассортимент продукции.

5. Объекты формирования затрат на предприятии

На производственном уровне система управления затратами предусматривает соблюдение запланированных затрат и поиски резервов их снижения.

Затраты на производство лучше всего контролировать там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

К местам возникновени9я затрат относят рабочее место, машину, станок, гибкие производственные системы (ГПС), конвейерную линию, т.е. объекты нормирования, планирования и учета затрат для контроля и управления затратами производственных ресурсов.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции.

Целью учета затрат по местам возникновения является обеспечение достоверного калькулирования и контроль затрат в местах их возникновения.

Центры затрат - это подразделения, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет затрат, а также оценки эффективности использования производственных ресурсов.

Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком) или быть подразделением, входящим в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций или функций. Руководитель центра затрат отвечает за величину и эффективность затрат в своем подразделении.

Центры затрат, как и места возникновения затрат, классифицируют по отношению к процессу производства на производственные, обслуживающие и условные (по статьям себестоимости, экономическим элементам).

Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным изделиям, работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это позволяет иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное - обеспечить более точное распределение косвенных расходов по объектам калькулирования.