Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

1.1Понятие налога и его значение для налоговой системы Российской Федерации

1.2 Налоговая система как социальный институт и её значение в условиях финансового кризиса

1.3 Налоговый контроль как подсистема налогового механизма

РАЗДЕЛ 2. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Совершенствование налоговой системы Российской федерации

2.2 Анализ налоговой системы Российской Федерации, проблемы её развития

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что государственные расходы и налоги активно используются властями для воздействия на экономическую ситуацию. Манипулируя ими, государство может повлиять на совокупный спрос и ВВП. Таким образом, государство увеличивает или сокращает и совокупный спрос на товары и услуги, и предложение на рынке произведенных в течение года конечных товаров и услуг (ВВП). В современной экономике неуклонно повышается удельный вес государственных финансов в общем объеме ВВП (включая госбюджет с его основными компонентами - государственными бюджетными расходами и налогами).

Манипулирование государственными расходами и налогами связано с конкретной деловой активностью - либо в периоды спадов, либо - подъемов. С его помощью властям удается поставить в зависимость от изменений величины государственных расходов и налогов динамику совокупного спроса и ВВП, способствуя их стабилизации. В связи с выполнением этих функций некоторые госрасходы и налоги в экономической теории называют «встроенными стабилизаторами» рыночной экономики.

Налоги помогают решать важные экономические, социальные и экологические задачи. Значение и роль налогов в современной жизни каждой страны трудно переоценить. Они выполняют взаимосвязанные функции - экономическую и бюджетно-финансовую.

Наглядным примером воздействия неэффективности может служить налоговая система России 1990-х годов, когда налоги забирали, чуть ли не всю прибыль, а уклонение от уплаты налогов стало обычным явлением. Наоборот, от чрезмерного занижения налоговых ставок страдают бюджетные доходы и вся финансовая система государства в целом.

Одно из главных требований к налогам - их стабильность в течение продолжительного периода времени. Частые поправки в налоговом законодательстве, инструктивных документах усложняют труд счетных работников, налоговой инспекции, приводят к недопоступлению крупных финансовых ресурсов в доходы бюджета. Налоговая система в своей основе должна быть устойчивой в течение примерно пяти лет. Только в этих условиях предприниматель имеет возможность прогнозировать доходы и расходы на перспективу, с учетом этого инвестировать прибыль в развитие производства и социальной инфраструктуры. Стабильность налоговой системы позволит также планировать и прогнозировать доходы и расходы бюджета. Однако последние годы в России отмечены частыми изменениями в налоговом законодательстве. Это негативно отражается на предпринимательском климате.

В настоящее время налоговая система России вступает в заключительную стадию реформирования, однако этот процесс зачастую усложнен противоречивыми законодательными актами и инструкциями к ним.

Цель курсовой работы - рассмотреть сущность и структуру налоговой системы России и изучить тенденции ее развития.

В соответствии с указанной целью задачами курсовой работы являются:

? Изучение сущности и структуры налоговой системы России;

? Исследование тенденций развития налоговой системы России.

Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы является теоретическое и практическое исследование проблемы эффективности ведения налоговой отчетности и обоснование предложений и рекомендаций по совершенствованию процесса заполнения и передачи налоговой отчетности.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

?исследовать аспекты становления и развития налогообложения в России;

?выявить проблемы налогообложения в России на современном этапе развития;

?исследовать тенденции и основные направления совершенствования в области налогообложения.

Методы исследования. Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды классиков экономической науки, работы российских и зарубежных ученых по данной проблеме, законодательные акты Российской Федерации.

В процессе выполнения курсовой работы использовались различные методы экономического исследования: аналитический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический и другие.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность налогов и сборов, их проявление в России.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты проведенной работы, рассмотренные аспекты и выявленные резервы совершенствования налогообложения могут быть использованы для дальнейшего углубления и разработки данной проблемы как в теоретическом, так и практическом плане.

Раздел 1 Теоретические аспекты развития налоговой системы в современной России

1.1Понятие налога и его значение для налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система РФ -это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Понятие "налоговая система Российской Федерации" не имеет легального определения, что следует отнести к недостаткам действующего налогового законодательства РФ. Ранее закрепленное в ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определение было неудачным; зако­нодатель называл налоговой системой РФ систему ее "налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в обязательном порядке", фактически смешивая понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов". Между тем второе понятие уже по своему объему. Система налогов и сборов - только часть налоговой системы.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

системы налогов и сборов РФ;

системы налоговых правоотношений;

системы участников налоговых правоотношений;

нормативно-правовой базы сферы налогообложения. Таким образом, элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налого облагающих субъектов, то есть таких субъектов, которые "обременяют подданных" обязанностями по уплате налогов и сборов:

Россия, 89 ее субъектов и около 29 тысяч муниципальных образований;

действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, а также налогопла тельщиков и налоговых агентов, их права и обязанности.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права. *

К основным принципам налоговой системы относятся следующие организационные и функциональные принципы:

принцип единства налоговой системы; принцип организационного единства системы налоговых органов:

принцип справедливости налогообложения;

принцип достаточности налогообложения;

принцип единства нормативно-правовой базы;

принцип подвижности (эластичности) налогообложения;

1.2 Налоговая система как социальный институт и её значение в условиях финансового кризиса

налоговый система расход финансовый кризис

Налоговое регулирование - классика антикризисной политики. В новейшей экономической истории практически всех развитых и большинства развивающихся стран на этот счет представлены многие сотни примеров. Нынешняя глобальная рецессия вполне подтверждает эту практику. В США, например, в том же «плане Полсона» на долю «налогового пакета» приходится не менее трети всех предложений, уже получивших законодательный статус. Новый президент США Б.Обама тоже не остался в стороне, пообещав упростить процедуры подачи налоговых деклараций и выйти с новыми инициативами снижения фискального бремени для граждан. Решения о временном снижении некоторых налогов принято и в Великобритании, Германии, Франции и других государствах. Намерение координировать налоговую политику в рамках обеспечения макроэкономической стабильности ясно выражено в итоговых документах Лондонского саммита «двадцатки».

Россия в этом ряду не является исключением. Эффект от снижения ставок ряда налогов (прежде всего, налога на прибыль) в целом по 2009 г. должен составить не менее 400 млрд рублей. Впрочем, сумма эта может и вырасти, если восстановление экономической динамики начнется, как обещают правительственные прогнозисты, в четвертом квартале этого года. Между тем, вопрос о новых налоговых послаблениях по-прежнему остается неоднозначным. Главная причина - наличие довольно жестких ограничений, связанных с бюджетными рисками.

В сравнении с январем - мартом прошлого года доходы бюджета без учета доходов от размещения средств фонда национального благосостояния и резервного фонда уменьшились на четверть, а расходы возросли на треть из-за финансирования антикризисных мер. Согласно опубликованному 9 апреля отчету Федеральной налоговой службы за первый квартал 2009 года, поступления в федеральный бюджет оказались всего на 6,6% меньше, чем в январе-марте 2008 г. Незначительное для кризисного времени снижение объясняется, прежде всего, квартальным графиком уплаты внутреннего НДС, действовавшим в 2008 году,-- в феврале и марте прошлого года компании налог в бюджет просто не вносили. Благодаря этому сборы НДС формально выросли в 3,5 раза -- с 94 до 329 млрд рублей.

Кроме того, многие компании, уплачивавшие налог на прибыль по итогам предыдущего квартала, вносили его по прежней ставке в 24% (из них 6,5% в федеральный бюджет). Поскольку с 1 января 2009 года ставка снижена до 20% (2% в федеральный бюджет) налоговым органам в следующих периодах придется возвращать компаниям переплату. Впрочем, и без этого собираемость этого налога существенно снизилась. В сравнении с таким же периодом прошлого года поступления снизились в 1,8 раза. Причина -- «снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике». По данным Росстата, начиная с декабря 2008 года, сальдированный финансовый результат предприятий в целом по экономике имеет отрицательное значение. В декабре 2008 г. он составлял минус 561,3 млрд рублей против +1201,8 млрд рублей в декабре 2007 г. В январе 2009 г. минус 184 млрд рублей против +438 млрд рублей в январе 2008 г.

Еще более значительные потери понес налог на добычу полезных ископаемых, несмотря на то, что цена барреля нефти Urals в январе-марте составила $44 (выше, чем в бюджетных расчетах, ориентированных на $41). По сравнению с январем--мартом 2008 года поступления снизились в 2,2 раза. Единственный крупный налог с формально лучшими, чем в прошлом году, объемами сборов -- менее «эластичный» к кризису ЕСН. Его в январе--марте 2009 года поступило на 5% больше, чем за эти же месяцы в 2008 году: 112 млрд руб. против 107 млрд руб. Примерно та же ситуация и со страховыми платежами во внебюджетные фонды. Однако с учетом инфляции в 14% такой рост фактически является падением. До кризиса сборы росли темпами 30-40% в годовом исчислении. Если учесть снижение уровня зарплат, падение спроса и выпуска промышленной продукции, краткосрочность «технического» эффекта по увеличению сборов НДС, то становится очевидно - второй квартал может оказаться менее удачным.

Согласно принятой Госдумой новой редакции закона о федеральном бюджете на 2009 год, налоговые доходы госказны сократятся с 6,33 трлн рублей до 3,84 трлн рублей. Основную долю неналоговых доходов федерального бюджета на 2009 год, как и прежде, будут составлять таможенные пошлины и сборы, которые упадут с 4,59 трлн руб. до 2,86 трлн рублей. В сравнении с первоначальными прогнозными значениями сильнее всего сократятся поступления налога на прибыль -- на 74%. Сборы НДПИ упадут на 53%, таможенных пошлин и сборов -- на 48,5 %, НДС -- на 30%. Кризис и внесенные им поправки изменили и саму структуру налоговых доходов в сравнении с прежней редакцией бюджета-2009. Сократились доля налога на прибыль организаций (с 11,9 % до 5,1 %) и НДПИ (с 22,8% до 17,5%). Вклад НДС, напротив, возрос с 51,7% до 59,6%, ЕСН -- с 9,6% до 13,2%.

Между тем, обсуждение антикризисной программы дало старт широкому обсуждению приоритетов налоговой политики в условиях кризиса. О том, что в апреле внутри правительства по этому поводу развернется дискуссия, было известно давно. Еще в феврале-марте А.Кудрин не раз говорил, что важнейшие налоговые решения на перспективу как минимум 3-х лет должны быть приняты в течение ближайших полутора-двух месяцев. Понятно также, что определенный итог будет подведен в планируемом на май бюджетном послании Президента РФ на 2009 г.

Показательно, что все участники дискуссии (Минфин, Минэкономразвития, бизнес, экспертное сообщество) настроены на компромисс и едины в основополагающем подходе - в кризис налоговая нагрузка расти не должна. Спор идет главным образом между двумя основными точками зрения: какая функция налоговой системы должна сейчас доминировать - фискальная или стимулирующая. Есть и немалые различия в подходах к тому, как сбалансировать интересы фиска (все-таки налоги - экономическая суть государства) и стимулирования инвестиционного развития.

С одной стороны, налоговая реформа - важнейший элемент экономической политики, главным приоритетом которой в условиях кризиса является безусловное выполнение государством всех обязательств перед гражданами. Но на это нужны средства. А ведь доходы бюджета-2009 сокращены почти на 40% от изначально запланированных. И задача налоговой системы в условиях кризиса, сопровождающегося и оттоком капитала, и резким сокращением спроса на отечественные экспортные товары - эффективно мобилизовать финансовые ресурсы в бюджетную систему. В тоже время именно в условиях кризиса налоговая система, как минимум, не должна препятствовать бизнесу бороться за выживание, и как максимум, создать предпосылки для скорейшего начала роста и модернизации экономики.

Начался процесс активного обсуждения приспособления налоговой политики к решению этих непростых и, казалось бы, взаимоисключающих задач. Основные инициативы Минфина были обнародованы на налоговой конференции РСПП (13 апреля), на следующий день на расширенной коллегии министерства они уже были «вписаны» в новые трехлетние проектировки. Предлагается расширить перечень оснований для предоставления налоговых отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов для бизнеса. На настоящий момент «такие нормы в Налоговом кодексе присутствуют, но практически не применяются», - отметил замминистра финансов С.Шаталов. Одним из таких оснований является угроза банкротства в случае единовременной выплаты суммы налога. В соответствие с действующим законодательством налогоплательщик должен доказать налоговым органам, что такая угроза существует.

Однако сам термин «предбанкротное состояние» не прописан в законе. Минфин считает, что полномочия по оценке таких обстоятельств должны получить налоговые органы, так как такие решения должны приниматься исходя из специфики работы каждого конкретного предприятия на местах. Кроме того, предполагается уточнить положения Налогового кодекса о предоставлении отсрочек и рассрочек в связи с недостаточным финансированием из бюджета. На настоящий момент эта схема практически не работает из-за отсутствия четких ориентиров регламента процедур. Уже принят ряд стратегических решений по введению налоговых каникул для новых нефтяных месторождений в Восточной Сибири, на арктическом шельфе, в Каспийском и Азовском морях. Теперь же этот перечень будет расширен. Минфин планирует ввести такой режим для месторождений Охотского и Черного морей. Правительство вняло многолетним увещеваниям бизнеса о необходимости дифференциации налога на добычу полезных ископаемых по видам разработок. Готов законопроект по НДПИ для угольной отрасли, согласно которому предполагается переход от адвалорной ставки (процент от стоимости) к специфической, определяемой по четырем видам углей. Как отметил замминистра финансов, налогоплательщики, работающие в условиях повышенной метанообильности и склонности к самовозгоранию, будут иметь право на дополнительные вычеты на уменьшение суммы налога. Идет работа по подготовке нормативной базы по замене НДПИ на нефть на налог на сверхприбыль или дополнительный доход, концепция которого должна быть согласована уже в мае. Он будет собираться не по месту добычи, а исходя из временного периода эксплуатации месторождений. Идея состоит в том, чтобы налог имел минимальную ставку в момент начала работы месторождения или когда его разработка близка к завершению. В то время когда месторождение наиболее продуктивно ставка налога должна увеличиваться. Однако заработать новая система может только после введения механизма трансфертного образования.

В декабре прошлого года С.Шаталов сообщал, что законопроекты о контроле за трансфертным ценообразованием и консолидированной отчетностью могут быть рассмотрены Государственной Думой весной 2009 г. В Минфине считают, что эти законопроекты тесно связаны друг с другом и должны обсуждаться вместе. Этой логики придерживается и большинство в бизнес-сообществе. Законопроект о консолидированной отчетности позволяет компании вместе со всеми своими дочерними структурами выступать в качестве консолидированного налогоплательщика. Это дает возможность свободно оперировать финансовыми и другими ресурсами, а также суммировать прибыли и убытки отдельных участников консолидированной группы. При такой системе не учитываются операции между участниками рынка и, таким образом, снимается вопрос о трансфертном ценообразовании.

Что касается давней истории с обнулением НДС на технологическое оборудование, то зам главы Минфина обещал принятие этого судьбоносного решения в ближайшем будущем. Напомним, на прошлой неделе Минпромторг внес согласованный со всеми ведомствами проект постановления правительства об обнулении НДС на широкий перечень технологического оборудования, не производимого в РФ. В перечень вошло, в частности, оборудование для нефтегазовой, лесопромышленной, текстильной отраслей, производства ряда пищевых продуктов. Проектом предполагается обнулить НДС не только на само технологическое оборудование, но и на комплектующие и запасные части к нему.

Минфин РФ предлагает упростить порядок возмещения НДС и перейти к практически заявительной процедуре. При этом будет сохранен общий режим возмещения налога на добавленную стоимость, когда налогоплательщик предоставляет документы в налоговые органы, затем эти документы проверяются в рамках камеральной проверки, и только после этого налоговый орган выносит решение о возмещении или отказе в возмещении НДС. Однако у налогоплательщиков появится дополнительная возможность: они смогут получать возмещение до результатов камеральной проверки (в течение 30 дней с момента подачи заявления) при условии предоставления банковской гарантии. Если по результатам проверки выяснится, что налогоплательщик не имел права на возмещение всей суммы НДС или ее части, то эта сумма будет уплачена через механизм банковской гарантии. Законопроект планируется принять в весеннюю сессию Госдумы и с июля он может вступить в силу.

Бизнесу и банкам идея понравилась. Для кредитных организаций такие гарантии будут интересным продуктом. Ставки по гарантиям могут варьироваться в пределах 1-3% годовых, а заем на такой же срок обходится в 15-20%, то есть стоимость гарантии в любом случае будет меньше, чем заимствование средств. А самое главное - процедура позволит существенно увеличить размер оборотного капитала компаний. Сейчас, например, по экспортным операциям возмещения НДС приходится ждать минимум полгода.

Реакция на предложение помощника президента по экономическим вопросам А.Дворковича по снижению ставки НДС с целью компенсации бизнесу замены единого социального налога (ЕСН) на более крупные страховые взносы не столь однозначна. Большинство экспертов разделяет точку зрения министра финансов А.Кудрина о несвоевременности принятия такого решения. Согласно принятому на этот год бюджету больше трети бюджетных доходов дает НДС. Правительство приняло решение увеличить соцнагрузку на бизнес, чтобы «разгрузить» федеральный бюджет. В Экономической экспертной группе считают: если снизить НДС, то ситуация не изменится - сократятся доходы, и придется резко сокращать госрасходы.

По оценке Центра развития при Высшей школе экономики, отказ от ранее запланированного повышения в 2010 году ставки социальных отчислений с 26% до 34% позволит бизнесу сэкономить 1 трлн рублей (весьма существенная антикризисная поддержка), но дорого обойдется бюджету. Следствием этого будет увеличение объема перечислений на покрытие дефицита Пенсионного фонда. По данным МЭР, на эти цели в будущем году из бюджета и Фонда национального благосостояния будет выделено 750-780 млрд рублей - втрое больше, чем было в трехлетнем бюджете, подписанном в ноябре прошлого года (262,8 млрд рублей). Эксперты отмечают, что предлагаемое использование средств ФНБ является серьезным нарушением Бюджетного кодекса, который запрещает направлять средства фонда на финансирование текущих расходов. Кроме того, принятие бюджетом дополнительных обязательств по поддержке пенсионной системы в размере более 500 млрд рублей ограничит пределы номинального роста остальных расходов. В целом вердикт экспертов и аналитиков финансового рынка и решение по замене ЕСН на страховые взносы были не очень своевременны, а снижение НДС еще больше усугубит ситуацию. Многие эксперты считают, что реформу ЕСН отложили до 2011 года, не столько заботясь о бизнесе, сколько по причине осознания повышенной сложности проблемы и отсутствия технологичных решений. Кроме того, переход на страховые платежи требует перезагрузки как минимум трех сопряженных реформ (пенсионной, здравоохранения, политики на рынке труда). Иначе говоря, задача состоит в создании полноценной системы стимулирования инвестиций в человеческий капитал (в т.ч. и за счет развития финансового рынка, и формирования навыков инвестиционного поведения россиян).

И это лишь один из примеров нерешенных вопросов налоговой повестки. В числе других предложение Минфина по возврату к принципу разграничения бюджетных обязательств и замене субсидий и субвенций регионам на дополнительные налоговые доходы , определение четких сроков перехода на рыночные принципы при расчете и взимании налога на недвижимость, внесение определенности в перспективу снижения НДС, обсуждение и решение вопросов по налоговым кредитам (каникулам), увеличения до 50% амортизационной премии, определения режимов для льготного 10%-го НДС по социально значимой продукции (например, на мясо произведенное в РФ) и т.п.

С уверенностью можно утверждать, что в сфере научных знаний о политических, экономических, социальных закономерностях общественного развития невозможно назвать более неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, чем система налогообложения. С момента появления первых свидетельств о налогах и до настоящего времени это явление характеризуются как область острых разногласий между налогоплательщиками и теми, в чей адрес они поступали. С незапамятных времен налоги считались наихудшим из зол, которое только может выпасть на долю человека. Финансовая история во все времена была рельефным проявлением борьбы экономических интересов классов и сословий, которая отражается в финансовой политике государства. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.

В различных странах мира реализуются разные типы налоговой политики, такие как политика максимальных налогов, политика социальной направленности и политика экономического развития.

При применении политики максимальных налогов государство вводит большое количество налогов, устанавливает высокие налоговые ставки и сокращает налоговые льготы - в общем, стремится увеличить свои налоговые доходы и изъять из оборота как можно большее количество денежных средств. Подобная налоговая политика применяется, как правило, только в особых случаях, поскольку она не предполагает развития экономики и даже может стать губительной для нее. В этом можно убедиться на примере России, которая с самого начала становления налоговой системы в 90-х гг. избрала именно такой тип налоговой политики, что привело к сокращению производства и многим другим отрицательным последствиям.

Политика социальной направленности предполагает установление достаточно высокого уровня налогообложения, но при увеличении государственных гарантий в области социальной защиты. Такой тип налоговой политики, пожалуй, был характерен для советского периода развития государственности. Нельзя не отметить, что в 2000 г. при подготовке части второй НК РФ Правительство РФ заявляло о необходимости использования третьего типа налоговой политики, а именно политики экономического развития. Отметим, что этот тип налоговой политики называют также «политикой разумных налогов». Его реализация сопровождается сокращением общего числа собираемых налогов, введением специальных «упрощенных» налоговых режимов и другими мероприятиями, направленными на снижение налогового пресса. Тем не менее, к какому бы типу налоговая политика не относилась, ее институциональной задачей является проведение работ в целях пополнения бюджета государства. В России с начала 90-х гг. происходил процесс становления и совершенствования налоговой политики России, не свободный от коллизий, ошибок, пробелов, однако постепенно налоговая отрасль приобретала цивилизованную форму. Тем не менее, как отмечают многие авторы, тенденции последних лет в данной сфере трудно назвать прогрессивными . Спецификой российской налоговой политики с момента начала реформ является то, что при ее проведении ставятся задачи, имеющие явный фискальный уклон.

Особую актуальность споры о методах и технологиях налоговой политики государства приобретают в условиях нестабильности и усиления влияния финансового кризиса на российскую экономику, когда становится популярным лозунг «Не жили хорошо, и нечего привыкать».

Отражением низкого уровня жизни в России являются и те социальные затраты, которые государство закладывает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Российской Федерации. В этом плане в России совокупные расходы на социальную сферу составляют около 18% ВВП, в то время как в развитых рыночных странах их доля составляет около 30% ВВП. Особенно указанная разница велика в абсолютном выражении. Так, если в развитых рыночных странах абсолютный объем колеблется в пределах от 2,5 тыс. долл. до 8 тыс. долл. (например, во Франции) на человека, то в России подобные расходы на порядок ниже - около 400 долл.

Все это начисто опровергает рассуждения о некой якобы социальной перегруженности российского бюджета. И если до кризиса опыт развитых рыночных стран свидетельствовал о социальной недогруженности российского бюджета, о грубом нарушении принципа социальной справедливости, то в условиях дефицита бюджета указанные тенденции только усилятся. Журнал «Финансы и кредит» № 44 Ноябрь, «Планирование доходных источников федерального бюджета на 2008-2010гг.», 2007г.

Главная ставка в законе о федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010-2011 годов сделана на улучшение качества жизни людей. Несмотря на то, что российская экономика уже ощущает на себе последствия глобального кризиса, в бюджете сохранены все планировавшиеся социальные обязательства.

При этом одна из основных социальных статей бюджета - это расходы на пенсионное обеспечение. Только в 2009 году они составят более 2,5 миллиарда рублей. В 2009 году в общей сложности почти на 40% будет увеличена базовая часть трудовой пенсии, ее планируют индексировать в марте и в декабре. Кстати, в проекте бюджетной трехлетки, принятой в прошлом году, базовую часть трудовой пенсии собирались проиндексировать на значительно меньшую величину. Средний размер трудовой пенсии в будущем году составит 5859 рублей. Кроме того, будет увеличен с 4135 рублей до 4989 рублей среднегодовой прожиточный минимум. А именно этот показатель служит ориентиром для расчета социальной помощи населению. Планируется индексировать практически все виды социальных пособий. Государство по-прежнему будет поддерживать семьи - размер материнского капитала c 2009 года вырастет с 276 тысяч рублей до 299,7 тысячи. На наш взгляд, возможности государства по увеличению и индексации расходов по социальным статьям бюджета в 2009 году будут связаны с сохранением жизнеспособности построенных бюджетных механизмов. Очевидно, что для объекта, выступающего инвестором, реализация социальной функции цели является расходами, соответственно для возможности несения соответствующих расходов, а тем более их увеличения необходимо иметь значительные финансовые средства - доходы. Бюджет 2009 года будет сбалансирован, если среднегодовая цена на нефть составит 70 долларов за баррель. По заверениям Сотрудников Минфина даже если она упадет до 40 - 50 долларов, то конструкция бюджета не прогнется. Будет задействован Резервный фонд, который и создавался на случай падения мировых цен на нефть. К концу 2009 года объем Резервного фонда прогнозируется в размере 5,1 триллиона рублей, Фонда национального благосостояния - в 3,3 триллиона рублей. Эти деньги предположительно и обеспечат стабильную устойчивость бюджета. Планируемое снижение налоговой базы во всех отраслях экономики возможно будет частично компенсировано более высоким курсом доллара, что увеличит поступления в бюджет от экспортных пошлин и НДПИ на нефть, который привязан к обменному курсу. Снижение финансирования социальной сферы приведет к ухудшению качества проводимой государственной политики, к усилению диспропорций между потребностями экономики, что внесет свой мультипликационный вклад в кризисное состояние российской экономики. Таким образом, от уровня налоговых платежей сегодня зависит уровень работы неэкономических сфер жизни общества в таких социальных институтах, как здоровье, образование и т.п. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

1.3 Налоговый контроль как подсистема налогового механизма

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.

Для исследования правовой сущности налогового контроля необходимо обратиться к характеристике двух основополагающих явлений: во-первых, к феномену контроля и, во-вторых, к анализу налоговых отношений, в рамках которых и происходит осуществление контрольных мероприятий.

Традиционно подчеркивается социальное предназначение контроля, которое состоит в том, что “он служит средством получения информации о происходящих в обществе и его отдельных образованиях процессах, соответствии общественной деятельности намеченным целям, а поведения граждан -- установленным обществом правовым и нравственным нормам, выявления причин отклонения от них, разработки мер, противодействующих выявляемым отклонениям”. В самом общем понимании контроль в сфере социального управления представляется как способность общества делать себя предметом своего рассмотрения и реагировать на отклонение от идеального состояния, причем снижение контроля ниже определенного порога либо его усиление свыше этого порога приводят к росту дезорганизации в обществе.

Категория контроля долгое время используется в различных отраслях науки, и поэтому сущность контроля как явления объективной действительности достаточно подробно исследована специалистами в области теории управления, кибернетики, социологии, экономики и юриспруденции. Сложная природа этого института имеет многообразные проявления и дает возможность анализировать его с самых различных позиций. В большинстве научных исследований контроль рассматривается в следующих аспектах:

1. как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2. как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3. как завершающая стадия управленческого процесса;

4. как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5. как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров.

Таким образом, контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Для реализации поставленной задачи управления в рамках контроля должны быть совершены следующие действия, совокупность которых часто воспринимается в качестве содержания контроля: во-первых, необходимо достоверно определить фактическое состояние объекта управления; во-вторых, сравнить полученные фактические данные с установленными параметрами функционирования для данного объекта управления; в-третьих, оценить степень отклонений функционирования объекта управления от заданных параметров; в-четвертых, выявить причины и последствия данных отклонений; в-пятых, принять меры по предотвращению и устранению нарушений в функционировании объекта управления. В области государственного управления вся эта совокупность действий так или иначе облекается в правовую форму, что позволяет рассматривать контроль как правовую категорию.

Институт финансового контроля достаточно хорошо изучен юридической и экономической наукой. Еще в советский период были проведены монографические исследования системы финансового контроля применительно к существовавшей в то время финансовой системе советского государства. Так, Н. С. Малеин считал, что “финансовый контроль -- это регулируемая правовыми нормами деятельность финансовых, кредитных и хозяйственных органов (организаций), направленная на обеспечение финансовой, бюджетной, кредитной, расчетной и кассовой дисциплины в процессе исполнения планов и заключающаяся в проверке законности, обоснованности и рациональности денежных затрат”. И. А. Белобжецкий рассматривал финансово-хозяйственный контроль как “систему надзора наделенных контрольными функциями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, учреждений и организаций и других подразделений материального производства и непроизводственной сферы с целью объективно оценить экономическую эффективность этой деятельности, установить законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность собственности, выявить внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства и роста доходов государственного бюджета”. Наиболее приближенное к современному пониманию определение государственного финансового контроля дал Э. А. Вознесенский, который более точно выделил объект контрольной деятельности: “финансовый контроль при социализме -- это деятельность государственных и общественных органов, состоящая в проверке обоснованности процессов формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях соблюдения плановых пропорций в расширенном социалистическом воспроизводстве”.

Приведенные выше определения финансового контроля отражали в своей сущности принципы плановой советской экономики, что сегодня является неприемлемым для новой системы финансовых отношений, сложившихся в настоящее время в Российской Федерации. Отказ государства от тотальной государственной собственности, приватизация предприятий, появление частного капитала, провозглашение равной защиты всех форм собственности, образование независимой от государства банковской системы, рынка ценных бумаг, формирование бюджетной и налоговой систем, а также другие революционные процессы, происходящие в России, сформировали не только новую систему финансовых отношений, но и предопределили новое содержание большинства финансовых институтов, в том числе и института государственного финансового контроля.

Основой для формирования новых представлений о финансовом контроле стало выработанное экономической наукой положение о том, что “финансовый контроль предопределяется сущностью финансов как системы экономических отношений, связанных с созданием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств”. Сегодня существует широкий спектр мнений современных ученых в отношении определения и содержания финансового контроля. Проанализируем наиболее характерные из них.

В приведенных выше определениях финансового контроля доминирующими являются следующие положения, характерные в том числе и для государственного финансового контроля:

1. финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных фондов государства и органов местного самоуправления;

2. финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3. финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

Таким образом, большинство мнений ведущих ученых сводится к тому, что государственным финансовым контролем охватываются как сфера образования денежных фондов государства, так и сфера распределения и использования государственных денежных средств.

На наш взгляд, государственный финансовый контроль можно понимать как в широком смысле, включая бюджетный, налоговый, банковский и другие виды контроля в различных сферах государственного управления финансами, так и в узком смысле, вкладывая в понятие государственного финансового контроля его нормативное содержание, предусмотренное Бюджетным кодексом РФ.

Как уже было отмечено, контроль является неотъемлемым элементом любого процесса управления. Правовая природа того или иного вида контроля определяется характером тех общественных отношений, которые складываются в соответствующей сфере государственного управления. Поэтому для всестороннего раскрытия сущности налогового контроля, являющегося предметом нашего исследования, необходимо проанализировать природу складывающихся в настоящее время налоговых отношений.

Прежде всего следует отметить, что бурное развитие и становление системы налогообложения началось в России с началом радикальных экономических реформ, когда государство отказалось от прямых изъятий внутреннего валового продукта, производимого на основе государственной монополии, и ввело систему обязательных платежей (налогов и сборов) в качестве основного источника для финансового обеспечения реализации своих задач и функций. С социологической точки зрения “в налогах… выражается всеобщая формальная (публично-правовая) и материальная (экономическая) связь свободных субъектов, образующих единых социальный организм. Посредством налогообложения частные интересы граждан -- налогоплательщиков соединяются, и формируется общий государственный (национальный) интерес. Государство становится для них общим делом”.

Резюмируя изложенное, а также учитывая определение сферы общественных отношений, составляющих предмет налогового права, можно предложить следующую концепцию разграничения бюджетного и налогового контроля. Приведенные выше положения, касающиеся применения мер ответственности к кредитным организациям по результатам соответствующего вида контрольной деятельности, позволяют предположить, что налоговый контроль будет осуществляться в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов, т. е. охватывать все действия банков по исполнению ими платежных поручений налогоплательщиков (налоговых агентов или плательщиков сборов), в то время как бюджетный контроль в отношении налоговых доходов, осуществляемый финансовыми органами, будет выражаться лишь в учете поступлений налоговых доходов на основе поступающих к ним расчетных документов налогоплательщиков (налоговых агентов или плательщиков сборов), а также в контроле за возвратом на основе решений налоговых органов излишне уплаченных сумм налогов и сборов. При этом как налоговые, так и финансовые органы будут проводить контроль только в тех формах и с применением тех методов, которые определены для них налоговым или бюджетным законодательством соответственно, не имея возможности выходить за рамки своих полномочий и применять процедуры того вида контроля, который они не вправе осуществлять.

Определив рамки отношений, складывающихся в налоговой сфере, необходимо отметить ряд качественных характеристик, обусловливающих их различную природу и имеющих важное значение для понимания сущности той части отношений, которые складываются в процессе налогового контроля. Естественно, что центральное место в системе налоговых отношений занимают отношения, имеющие имущественный характер и непосредственно связанные с осуществлением налоговых платежей обязанными лицами. Однако существование данных имущественных отношений самих по себе без управляющего воздействия на них со стороны государства является невозможным. Для обеспечения надлежащего исполнения своих обязанностей по уплате налоговых платежей налогоплательщики и другие обязанные лица вынуждены вступать в отношения, лишенные непосредственно имущественного характера. В частности, отношения, связанные с учетом налогоплательщиков, проведением налоговыми органами контрольных проверок, имеют четко выраженную административно-правовую природу, поскольку возникают в сфере управленческой, а точнее -- контрольной деятельности органов исполнительной власти, и лишены непосредственного денежного распределительного содержания. Наличие подобного рода организационных налоговых отношений определяется интересом государства, связанным с обеспечением получения своевременно и в полном объеме предназначенных ему налоговых платежей. Таким образом, поддерживая точку зрения М. В. Кустовой, можно утверждать, что управленческая деятельность налоговых, а в ряде случаев и иных государственных исполнительных органов становится неотъемлемым элементом в механизме налогообложения, обеспечивающим эффективность его функционирования. В связи с этим в предмет налогового права должны быть включены связанные с этой деятельностью организационные налоговые отношения, несмотря на то, что они лишены непосредственного имущественного содержания.

Установив, что отношения, возникающие в ходе налогового контроля, -- организационные налоговые отношения -- являются составной частью налоговых отношений и включаются в предмет налогового права, надлежит указать и на то обстоятельство, что сами эти отношения, обладая особыми признаками, обусловливают относительную специфику их правового регулирования и предопределяют существование совокупности правовых норм, которая может быть определенным образом выделена внутри налогового права в самостоятельный правовой институт налогового контроля.

В научных трудах ученых и практиков трактовка понятия «налоговый механизм» неоднозначна. Как правило, это понятие сводится к осуществлению налогового производства в конкретном пространстве и во времени. Этот подход представляется недостаточно глубоким, ибо подчеркивает возможность субъективизации налоговых действий.

Прежде всего, налоговый механизм - понятие методологического и лишь затем методического порядка. Следовательно, налоговому механизму свойственно двойственное содержание. Рассматривать это содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

Во-первых, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода.

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разделить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулиро-вание и налоговый контроль, поэтому внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схемой, представленной на рис. 1. Теоретическое определение специфики этих подсистем подчиняется фундаментальным положениям экономической теории, ибо они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся на фундаменте реального экономического базиса.

Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля.

Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т.е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношении.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.

Налоговое производство, регламентируемое законами и подзаконными актами налоговых администраций, зависит от целого круга законодательных требований, изложенных в Конституции РФ, Арбитражно-процессуальном, Земельном, Водном, Таможенном и других кодексах. Непосредственное влияние на налоговое производство оказывают положения Гражданского кодекса РФ и Методические основы организации и ведения бухгалтерского учета, утверждаемые Министерством финансов РФ. Гражданский кодекс РФ, определяя правовой статус хозяйствующих субъектов, дает возможность определять соответствующие им налоговые режимы (льготы, сроки уплаты налогов и др.). Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций. Они выступают исходной основой налогового регулирования, равно как и его составной частью налогового контроля. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие.- М.: Академический проект, 2003.

Налоговый механизм, формируемый как экономико-правовой способ реализации на практике внутреннего потенциала категории «налог», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей. Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма. Данная задача трудновыполнима при политической и экономической нестабильности в любой стране, и, тем не менее, при формировании налоговой тактики и выборе стратегии налогообложения это требование к налоговому механизму должно соблюдаться в той мере, в какой позволяют объективные условия.

Весь процесс управления налоговыми потоками завершается именно налоговым контролем, по результатам которого принимаются управленческие решения по корректировке налогового процесса. Исходя из этого можно утверждать, что целью налогового контроля является выработка рекомендаций по организации системы налогообложения, которая бы способствовала принятию прибыльных и эффективных с точки зрения затрат решений, отвечающих коммерческим целям компании.

Однако, внутренний налоговый контроль связан не только с оценкой эффективности управленческих решений, одной из его основных функций является мониторинг информации о процессе исполнения налоговых обязательств и состоянии расчетов с бюджетом, поэтому он носит систематический характер.

Таким образом, налоговый контроль, является одной из трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности: налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля - санкционированных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства.

Раздел 2 Пути совершенствования и решения проблем налоговой системы Российской Федерации

2.1 Совершенствование налоговой системы Российской федерации

Уже более восьми лет действует в российской экономике налоговая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта система условиям переходного периода к рыночным отношениям? Учитывает ли она реальную экономическую ситуацию, которой проводятся рыночные преобразования. Сегодня с уверенностью можно сказать, что налицо кризисное состояние российской налоговой системы. Не выполняется главная задача ее построения - обеспечение поступления необходимых денежных средств для финансирования неотложных государственных расходов.