Имеющиеся недостатки во многом обусловлены тем, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства законов и иных нормативных правовых актов по налогам и сборам, не обеспечен в полной мере комплексный подход к проблеме налогообложения, не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает: 'Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы...'. Таким образом, Основной закон страны относит уплату налогов в бюджет к обязанностям всех физических лиц, осуществляющих деятельность на территории РФ. Это во многом обусловлено тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит в целом экономическое состояние государства, формирование бюджетов различных уровней, влияющая в свою очередь на стабильность выплаты заработной платы, пенсии, дотации, различных социальных пособий для малоимущих.

В процессе реализации налогового законодательства возникают правоотношения между субъектами налогового права - организациями и физическими лицами. В таких правоотношениях участвуют налогоплательщики, налоговые органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. К налоговым органам ст. 30 Налогового кодекса РФ относит только Министерство РФ по налогам и сборам (Государственную налоговую службу РФ) с ее территориальными подразделениями в Российской Федерации и таможенные органы.

Вместе с тем к системе государственных органов и сил, обеспечивающих экономическую безопасность Российской Федерации, отнесены Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции, Государственный таможенный комитет, подразделения по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел и взаимодействующие с ними оперативные подразделения других правоохранительных органов РФ.

Кроме того, нельзя забывать о том, что при определенных ситуациях участниками налоговых правоотношений становятся судебные органы и адвокаты.

Чтобы попытаться представить всех участников налоговых правоотношений как целостную систему, необходимо вначале рассмотреть некоторые общие теоретические положения.

Любая организация обычно рассматривается как комплексная система с рядом составляющих ее отдельных подсистем. К таким подсистемам обычно относят индивидуумы, формальную структуру, неформальную структуру, неформальную организацию, статусы и роли, а также физическое окружение. Все вместе они определяются как организационная система.

Сложность ее структуры выдвигает на первый план необходимость изучения взаимодействия подсистем. Соответственно этому центральным методологическим понятием оказывается понятие 'связи', или 'связующие процессы'. Выделяют три основных связующих процесса: 'коммуникация', 'равновесие', 'принятие решения'. Под коммуникацией обычно понимают метод, посредством которого в различных частях системы вызывается действие. Но коммуникация призвана не только побуждать к действию, но и быть средством контроля и координации. Система коммуникаций образует строение, конфигурацию организации. Равновесие как связующий процесс рассматривается в качестве механизма стабилизации организационного целого, его адаптации к изменяющимся условиям. Назначение этого механизма состоит также в 'гармонизации' потребностей и установок индивидуумов с требованиями организации. Процесс принятия решений считается важнейшим средством регулирования и 'стратегического руководства. В соответствии с этим и сама организация нередко трактуется как инструмент принятия решений.

Главным интегрирующим фактором организации обычно признается цель. При этом зачастую проводится различие между целями, поставленными перед данной организацией, и целями, присущими всем организациям как таковым. Последние цели считаются обусловленными внутренними потребностями роста и выживания.

Таким образом, сущность 'системного подхода' заключается в исследовании наиболее общих форм организации, которое предполагает, прежде всего, изучение системы как целою, взаимодействия между частями, исследование процессов, связывающих части системы с ее целями. Основными частями организационных систем оказываются индивидуумы, формальные структуры, неформальные факторы, группы, групповые отношения, типы статусов и ролей в группах. Связь между частями системы осуществляется посредством сложных комплексов взаимодействий, которые вызывают изменение поведения людей в организации. Основные части системы связаны определенными организационными формами, к которым в первую очередь относятся формальные и неформальные структуры, каналы коммуникации и процессы принятия решений. На этой основе достигается преодоление центробежных тенденций со стороны отдельных частей системы и направление всех ее составных частей к конечным целям организации.

С учетом вышеназванных теоретических установок можно утверждать, что теорию системного подхода можно применять к построению налоговой системе РФ.

Во-первых, как уже было сказано, главным интегрирующим фактором всех подразделений организации является цель. Всех участников налоговых правоотношений объединяет единая цель - выполнение налогового законодательства.

Во-вторых, в любой организации значительную роль играют связи, как в целой системе, так и в подсистемах. Эти связи устанавливаются нормативными правовыми актами, при разработке которых учитывается единая концепция, то есть главная цель, ради которой создается эта организация и в соответствии с которой действуют все подразделения, входящие в эту организацию.

В-третьих, следуя теории системного подхода, эффективность функционирования организации обеспечивается соблюдением принципа иерархичности структуры, централизованного управления всеми структурными подразделениями.

На данный момент в России фактически отсутствует налоговая система в ее классическом понимании. Существующую организацию можно рассматривать как системуналогов и сборов, которая представляет собой законодательно закрепленные виды налогов и сборов, их ставки, объекты налогообложения и налогоплательщиков. Что же касается других участников налоговых правоотношений, то их статус, организация и полномочия определены отдельными законодательными актами, порой не связанными между собой, а в отдельных случаях и противоречащими друг другу. Примером может служить регулирование статуса филиала (как плательщика или неплательщика налога на прибыль) акционерным законодательством и актами государственных налоговых органов.

Характерен пример коллизии норм таможенного и налогового законодательства, когда неясно, что же такое НДС по действующему законодательству - налог или таможенный платеж? На практике несовершенство понятийного аппарата, двусмысленное толкование одних и тех же понятий приводит к двойному налогообложению, что недопустимо.

Таким образом, очевидно, что законодательная деятельность - основной механизм, с помощью которого возможно объединить всех участников налоговых правоотношений в налоговую систему, включающую в себя подсистемы:

налогов, сборов и пошлин (налоговое законодательство);

налоговых органов (органов Министерства РФ по налогам и сборам, муниципальных налоговых органов и таможенных органов);

правоохранительных органов (органов Федеральной службы налоговой полиции, и других органов, осуществляющих борьбу с налоговыми правонарушениями, судов, адвокатуры);

кредитных организаций (банков, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов).

Только осуществляя системный подход, можно избежать противоречий в налоговом законодательстве, дублирования функций участников налоговых правоотношений и обеспечить координацию их деятельности.

2.2 Анализ налоговой системы Российской Федерации, проблемы её развития

Оптимальное соотношение публичных финансов федерального центра и регионов - один из аспектов, которому уделяется особое внимание, как в развитых странах запада, так и в России. Важным вопросом фискальной политики государства является также соотношение прямого и косвенного налогообложения в современных условиях. Все большее значение приобретают вопросы построения оптимальных (с точки зрения, как государства, так и плательщиков) налоговых систем. Существенный интерес представляет в данном контексте налоговый потенциал российских территорий, его оценка и направления развития. Данная парадигма основывается на теориях налогового потенциала и предела, прямого и косвенного налогообложения, переложения налогового бремени, а также на концепции налогового планирования. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 2005, с. 74.

Особую важность, данная тема приобретает в условиях нарастающего мирового экономического кризиса. Однако подходы к формированию системы показателей оценки налогового потенциала, в настоящее время, не являются устоявшимися и, в отдельных случаях противоречивы.

Ключевое место в работах, посвященных пониманию сути социально-экономических процессов, происходящих в рамках формирования общественных финансов и обоснованию теории налоговых потенциалов занимают дефиниции понятий: налог, налоговый потенциал, налоговые пределы (экономические и фискальные), налоговое прогнозирование и планирование, налоговая юрисдикция, налоговое бремя (оптимальное налоговое бремя).

Подробно ознакомиться с ключевыми определениями теории налогового потенциала можно по работам отечественных авторов: Аронова А. В. и Кашина В. А., Барулина С. В., Коровкина В. В. , Майбурова И. А. , Пушкаревой В. М. , Якобсона Л.И. и др.

Необходимо отметить, что в контексте данной работы используются авторские определения терминов «налоговое планирование» и «налог». Налоговое планирование рассматривается: 1) как базовая функция единого процесса государственного и (или) корпоративного управления (совокупность всех функций выглядит следующим образом: а) прогнозирование, б) постановка целей, в) формирование и обоснование стратегий их достижения, г) планирование и бюджетирование, д) принятие решений, е) реализация плана, ж) контроль, з) анализ и оценка результатов в сфере налогообложения); и 2) как процесс оптимизации налогообложения, целью которого является практическое достижение теоретически возможной величины налогового потенциала при выполнении ограничений, накладываемых в виде налоговых пределов.

Налог выступает, как мера налогового потенциала, ограниченного величиной налоговых пределов, действующих в определенный временной период в рамках соответствующей налоговой юрисдикции.

Основными источниками формирования налогового потенциала территорий являются ВВП - валовый внутренний продукт (как сумма ВРП - валовых региональных продуктов); ЧНП - чистый национальный продукт; НД - национальный доход; ДН - доходы населения и соответствующие региональные показатели.

На рис. 1. показан механизм формирования налогового потенциала территорий России; здесь же можно выделить и механизм формирования потенциала прямого и косвенного налогообложения. (Приложение 1)

В табл. 1. представлена динамика изменения ВВП и ключевых налоговых показателей за 1992-2006 гг.

Анализ таблицы показывает, что доля поступлений от территориальных налогов за десять лет снизилась почти на 40 процентов, но при этом соотношение налоговых доходов федерального и территориальных бюджетов после максимума начала века (достигшего в 2002 г. величины 1,85) стремится к выравниванию (1,28 - в 2006 г.). Причем налоговая нагрузка по территориальным налогам не превышает 10-11 процентов (это приблизительно 1/3 общей налоговой нагрузки). Отмечается также значительная доля трансфертов из федерального бюджета на развитие регионов (ежегодно, в среднем 1,68 % от ВВП). Таким образом, очевидны шаги по стабилизации значимых показателей фискального обеспечения федеративного государства. Причем у региональных и местных властей есть существенный задел по увеличению налоговых доходов и росту соответствующего налогового потенциала, в частности, за счет: а) развития малого предпринимательства, б) поддержки частной инициативы, в) эффективного использования земли и г) развития стимулов к росту объемов имущества плательщиков.

Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения России в 1995-2006 гг. приведен в табл. 2.

Анализ показывает, что в среднем налоговая нагрузка на экономику за анализируемый период составляла 25,46 %, что ниже оптимальных налоговых пределов. При этом отмечается снижение налоговой нагрузки в период экономического кризиса 1998-1999 гг., что связано со снижением экономической активности налогоплательщиков. Принятие в 2000 г. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, совершенствование системы налогов привело к существенному (на 7-8 %) увеличению налоговой нагрузки, которая достигала в 2004 г. 29,0 %. Средняя нагрузка по прямым и косвенным налогам за тот же период составила 10,59 % к национальному доходу и 17,57 % к ЧНП, соответственно, что также не соответствует показателям, установившимся в странах с развитой рыночной экономикой.

При этом доля прямых налогов в данный период существенно превышала долю косвенных, что характерно для развитых стран. Так, доля прямых налогов в налоговых доходах Консолидированного бюджета, в первые четыре года действия Налогового кодекса, достигала 70 процентов (в 2003 г.). Однако в последующем этот показатель вновь снизился (в 2006 г. - до 56 процентов).

Динамика изменения относительных налоговых показателей в России за 1995-2006 гг. представлена в табл. 3 и 4. Синельников и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. М., изд-во Евразия, 2009, сс. 239-240.

Доля налогов на доходы физических лиц в налоговой составляющей бюджета изменялась от 10,05 % - в 1995 г. до 14,08 % - в 2006 г. и в среднем колебалась на уровне 11,76 %, что ниже пределов, установленных в ведущих западных странах. При этом доля данных платежей в прямых налогах в отдельные годы превышала 40 процентов (2003 г.), однако средний показатель существенно ниже - лишь около 32 процентов.

Доля налогов на социальное страхование и обеспечение, напротив, после дефолта конца 90-х годов существенно снижалась (до 10-12 процентов), но в конце периода, в 2006 г., установилась на уровне докризисных показателей - около 50 процентов.

Соотношение же прямого и косвенного налогообложения в постсоветской и современной России не выдерживает критики, - оно обратно общепринятому в экономиках развитых стран (kTпр/Tкосв составлял в среднем - 0,63 вместо оптимальных 1,5 единиц). Это связано с тем, что в западных странах превалирует личное подоходное обложение, но в современной России использовать его преимущества практически невозможно в связи с относительно низким уровнем доходов населения.

Доля косвенных налогов в ВВП в среднем составляет за период 15,91 %, причем повышение этого показателя до 19-20 процентов отмечалась в первые годы, после введения Налогового кодекса Российской Федерации, однако совершенствование законодательство позволило снизить ее до 13,5 % (в 2006 г.), что соответствует докризисному состоянию данного показателя.

Доля прямых налогов в ВВП изменялась несущественно от 11,99 % - в 1995 г. до 10,83 % - в 2006 г., составляя в среднем за период 8,5 процентов.

При этом доля налогов на доходы физических лиц в ВВП выросла больше, чем на 1/3 до 3,46 % в 2006 г., в то время как доля налогов на социальное страхование и обеспечение сохранялась, в среднем, на уровне 6,9 процентов.

Анализ эластичностей различных по способу взимания налогов показал следующее. Налоги в целом и косвенные налоги крайне эластичны к изменению экономических показателей в первые годы после кризиса и неэластичны в годы стабильного развития. Обратная картина характерна для прямого налогообложения; причем эластичность налогов на труд в составе прямых крайне нестабильна и изменяется в закономерности, схожей с изменением эластичности косвенных налогов с последующими циклическими изменениями. Цикличность показателей эластичностей налогов на социальное страхование и обеспечение может быть связана с частым изменением условий и механизма налогообложения данными видами налога за анализируемый период.

Анализ собираемости налогов показал, что в целом, за анализируемый период государство недополучает в бюджеты разных уровней в среднем от 4,5 до 14 процентов запланированных сумм.

Заключение

В курсовой работе затрагиваются наиболее значимые проблемы налоговой системы Российской федерации К их числу относятся:

- Правильное определение субъекта налогового обязательства применительно к организациям, имеющим свои филиалы в различных субъектах Российской Федерации, имеет не только теоретическое, но и практическое значение, которое обуславливают четыре фактора. Во-первых, при дифференциации ставок налогообложения по региональным и местным видам налогов, налоговые обязательства двух подразделений одного и того же юридического лица, расположенных в различных регионах, при одинаковой налогооблагаемой базе окажутся различны. Во-вторых, в ряде регионов России существуют особые экономические зоны с льготным режимом налогообложения.

- Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Для администрирования налогов на доход физических и юридических лиц, а также всех видов налогов, облагаемой базой по которым является стоимость товаров (работ, услуг), существенное значение имеет уровень цен, применяемых и (или) декларируемых сторонами сделки. Очевидно, что в отсутствие контроля за соответствием применяемых налогоплательщиками цен рыночному уровню бюджетная система несет огромные потери вследствие занижения налогооблагаемой базы. С другой стороны, предоставление налоговым органам права доначисления налогов, исходя из оценки результатов сделки на основе рыночных цен, чревато злоупотреблениями со стороны этих органов, учитывая сложность установления применимых рыночных цен.

- Проблема соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов в российском законодательстве

Поиск разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов можно без преувеличения назвать сверхзадачей законодательства о налоговом администрировании, так как от ее успешного решения зависит эффективность функционирования фискальной системы. Приходится признать, что в действующей редакции Общей части российского Налогового кодекса (далее по тексту - Налоговый Кодекс) этот баланс соблюдается далеко не всегда.

- Проблема баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов отражает центральную для всех отраслей права, регулирующих отношения, основанные на властном подчинении сторон, дилемму об относительной ценности прав личности и государства и допустимости ограничения индивидуальных интересов в пользу общественных.

Список литературы

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие, - М Экономистъ, 2006. - 591 с.

2. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 319 с.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.

4. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник.-СПб.: Питер, 2004.

5. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. -- М.: СО «Анкил», 2005.

6. Евстегнеев Е.Н. Основы налогового планирования.- СПб.: Питер, 2004.

7. Ефимов С.В., Мелешев Р.С. Риски налогового планирования, или схемы, которые мы выбираем// Налоговая политика и практика.-№11-2006г.-стр.41.

8. Ефремова В.В. «Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли» Автореферат диссертации на соискание степени кандидата экономических наук. - М. , 2006.

9. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник, № 6 2005, с. 74.

10. Журнал «Все о налогах», «О развитии законодательства о налогах и сборах» №4 2006г.

11. Журнал «Налоговый вестник», «Налоговая политика России» №7, 2007г.

12. Журнал «Финансы и кредит» № 11 Март, «Налоговая политика», 2007г.

13. Журнал «Финансы и кредит» № 15 Апрель, «Налоговая политика России», 2007г.

14. Журнал «Финансы и кредит» № 31 Август, «Совершенствование системы прогнозирования бюджетно-налоговых доходов», 2007г.

15. Журнал «Финансы и кредит» № 33 Сентябрь, «Бюджетно-налоговое планирование», 2007г.

16. Журнал «Финансы и кредит» № 39 Октябрь, «Роль и место налоговых отношений в современной налоговой системе», 2007г.

17. Журнал «Финансы и кредит» № 44 Ноябрь, «Планирование доходных источников федерального бюджета на 2008-2010гг.», 2007г.

18. Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. / /Бухгалтерский учет и налоговое планирование.-2005.-N 6.-С. 308.

19. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие.- М.: Академический проект, 2003.

20. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. -- М.: АиН, 2006.

21. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. / В. В. Коровкин - М.: Экономистъ, 2006. - 576 с.

22. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: «Дашков и Ко», 2005.

23. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. -- СПб.: Аналитик, 2004.

24. Мачехин В.А. «Налоговый кодекс и налоговое планирование» (правовая база «Гарант»)

25. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -- М.: ИНФРА-М, 2006.

26. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии / Аудит и финансовый анализ-№2- 2001г.

27. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

28. Налоговая оптимизация / Налоги финансовое право - №12-2004г.

29. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) // под ред. Б.А. Рагозина. -- М., 2006.

30. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости -№9, 2003г., стр. 20

31. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

32. Перов А.И., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Юрайт - Издат, 2005.

33. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

34. Российская экономика в 2006 году. Тенденции и перспективы. (Вып. 28) - М.: ИЭПП, 2007. - С. 128.

35. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб. / Росстат. - М., 2008. - 825 с.

36. Россия в цифрах. 2007: Крат. стат. сб. / Росстат. - M., 2008. - 494 с.

37. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: ЭКСМО, 2006.

38. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2005г.

39. Смольянинов Н. Е. Классификация фискальных платежей как методологическая основа моделирования налоговых систем // Управление экономикой: методы, модели, технологии: Материалы Седьмой Всероссийской научной конференции с международным участием. В 2-х т., Т.2. / Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т. - Уфа, 2007. - С. 233-237.

40. Смольянинов Н. Е. Механизм формирования и показатели оценки потенциалов прямого и косвенного налогообложения // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: Материалы Второй Российской научно-практической заочной конференции. - Уфа: Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т, 2008. - С. 99-111.

41. Синельников и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. М., изд-во Евразия, 2009, сс. 239-240.

42. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации - М.: Налоговый вестник, 2005.

43. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс,2004.

44. Федеральные законы «Об утверждении федерального бюджета Российской Федерации» и «Об исполнении федерального бюджета Российской Федерации» за 1998-1999, 2000-2004 гг. // СПС «КонсультантПлюс», http://www.consultant.ru/online/ - официальный сайт компании «КонсультантПлюс»

45. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2007.

46. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: Экономическая теория и политика. - М.: ГУ-ВШЭ, 2000.

Приложение1

Механизм формирования налогового потенциала территорий Российской Федерации (по сост. на 01.01. 2009 г.)

Размещено на Allbest.ru