Налоговая система Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: Теория финансов

На тему: Налоговая система Республики Беларусь



Реферат

Объект исследования - налоги, налогообложение, налоговая система, налоговые ставки.

Предмет исследования - современная система налогообложения.

Цель работы: изучение устройства налоговой системы Республики Беларусь, ее анализ, перспективы перестройки, изучение основных видов налогов, взимаемых государством.

Методы исследования - сравнительного анализа, экспертных оценок, экономико-статистические.

Исследования и разработки: изучены принципы построения налоговой системы, проведен анализ ее достоинств и недостатков, освещены перспективы перестройки налоговой системы на будущий период.

Область возможного практического применения: на практике в налоговом законодательстве.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения сопровождаются ссылками на их авторов.



Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса, поэтому данная тема курсовой работы является актуальной в настоящее время.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президентами РБ, постановлениями Министерства Финансов РБ и Совета Министров РБ. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.

Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь. Также целью является на основании изученной темы определить пути совершенствования налоговой системы РБ.

Для достижения этих целей определены следующие задачи:

ь изучение сущности, классификации и основных понятий налогообложения;

ь изучение налогов, как экономической категории государства;

ь изучение налогов по способу их начисления и объекту обложения;

ь анализ изменений налоговой системы Республики Беларусь за всю историю суверенного государства;

ь формирование моделей и рекомендаций по совершенствованию налогообложения в РБ.

В заключении обобщена накопленная информация и сделаны выводы о важности развития и улучшения современной системы налогообложения в Республике Беларусь в настоящее время

Задачи данной работы - изучить историю развития налоговой системы нашей страны, выявить ее достоинства и недостатки, определить потенциал существующей системы, обозначить пути ее реформирования.

Для выполнения поставленных задач были исследованы различные литературные источники, статистические данные, периодические экономические издания, такие как «Налоговый вестник», «Налоги Беларуси», «БЭЖ», «Экономика Беларуси», а также Налоговый кодекс РБ, его общую и особую части.

1. Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь

1.1 Основные понятия и сущность налогообложения

Обширные функции современного государства в экономической сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной финансовой базы, основным средство обеспечения которой являются налоги.

Основными элементами налогообложения являются:

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, установленные и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. [9]

Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов, их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое обязано платить налог.

Объект налога - это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Источник налога - это доход субъекта (прибыль, заработная плата, проценты, дивиденды и так далее), из которого уплачивается налог.

Налоговая база - это часть объекта обложения, которая образуется в результате учета всех льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговая ставка- это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговая нагрузка - это общая величина налоговой суммы.

Налоговая льгота - это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии возможностей не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере, установленных законодательно.

Уплата налога - это совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению суммы налога в бюджет или во внебюджетный фонд.

Налоговая система государства - это совокупность действующих в данном государстве существенных условий налогообложения.

Сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов населения на условиях безвозвратности. По своей сути налог - это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.

Налогообложение в структуре общественных отношений выполняет ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям:

1. фискальная - обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении,

2. регулирующая - состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны,

3. стимулирующая - ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, налоговых каникул. Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы на ряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества[13].

1.2 Общие принципы построения налоговой системы Республики Беларусь

Основы бюджетно-налоговой системы страны заложены в Конституции РБ. Согласно ее нормам, все граждане республики обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты законодательно установленных налогов, сборов и пошлин. Право устанавливать республиканские налоги и сборы, утверждать республиканский бюджет и отчет о его исполнения принадлежит Парламенту - Национальному собранию РБ. При этом законопроекты, следствием принятия которых может быть сокращение государственных средств, снижение или увеличение расходов, могут вноситься на рассмотрение Парламента лишь с согласия Президента РБ либо его поручению - правительства. Установление местных налогов и сборов в соответствии с законом, утверждение местных бюджетов и отчетов об их исполнении относятся к исключительной компетенции местных Советов депутатов. [6]

Налоговая система Республики Беларусь создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов. В состав налоговой системы входили также и такие целевые платежи, как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные бюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей.

Элементами налоговой системы являются:

o налоговое сознание - часть экономического мировоззрения

общества, положенного в основу экономической политики государства;

o законодательные органы, принимающие на разных уровнях

государственной власти с учетом их иерархии решения о введении либо отмене налога;

o система (совокупность) налогов, основанная на законах,

определяющих субъектные состав, объекты обложения, порядок определения базы налогообложения, ставки, перечень льгот, преференций и условия их применения, порядок и сроки предоставления отчетности уплаты, материальную ответственность за нарушение налогового законодательства;

o налогоплательщики во всем многообразии их количественного

состава;

o органы, осуществляющие процесс изъятия и контроль применения законодательных норм;

o международные договоры и соглашения, в которых участвует государство, вовлекая национальную налоговую систему в процессы международной интеграции.



1.3 История становления налоговой системы Республики Беларусь в период с 1992-2006 гг.

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства Республики Беларусь. С 1 января 1992 года вступил в силу Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а позже ряд других законов. Заложивших правовую базу налогообложения в стране (« О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах на землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.).

В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 90-х гг. 20 века, характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса являлось сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставлением различных социальных услуг населению.

В течение 1992 - 2007 гг. налоговая система Беларуси подверглась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За прошедшие 15 лет произошло снижение ставок по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы. Ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.[1]

В 1996 г. была разработана и одобрена Правительством РБ Концепция реформирования налоговой системы страны в 1997-1998гг., в которой были определены следующие основные задачи и стратегические направления налоговой реформы:

ь совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

ь введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

ь существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

ь пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего уменьшения количества налогов и сборов.;

ь поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

В течение 1997-2001 гг. были осуществлены следующие крупные преобразования:

ь с 1997г. отменены сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку. Отчисления в фонд содействия конверсии военного производства; в 1998 - 2001гг. практически все внебюджетные фонды ( за исключением ФСЗН) преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4%;

ь с начала 1998г. введена в действие новая редакция Закона РБ «Об акцизах», предусматривающая введение единых ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепризнанных механизмов взимания акцизных сборов; с 1999г. введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дородные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

ь с начала 1999г. введена в действие новая редакция Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30%);

ь с 1 января 2000г. новой редакцией закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания НДС; в течение 1999-2001гг. проведена большая работа по переходу во взаимной торговле РБ с государствами-участниками СНГ на принцип страны назначения при взимании косвенных налогов;

ь одновременно с введением новой системы НДС Декретом Президента РБ №43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23 декабря 1999г. изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и НДС для них введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30% с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юр. Лиц по операциям с ЦБ установлена в размере 40%;

ь Декретом Президента РБ «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам РБ Беларусь по налогам и таможенным платежам» от 10 марта 1997г. №6 установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

ь Ежегодно законами о бюджете на очередной финансовый год устанавливается единый перечень местных налогов и сборов, а также предельные возможные параметры их ставок, объектов налогообложения и состава плательщиков.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001г. сформировался новый состав и структура налоговой системы. (прил.1)В 2002-2003гг. она совершенствовалась по следующим направлениям:

ь Ориентация структуры налогов на прямое налогообложение;

ь Проведение работы по сокращению количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

ь Объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

ь Выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков.

В 2003г. реализация основных задач в области налоговой политики осуществлялось за счет:

ь Расширения базы налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;

ь Снижения с 2до 1,5% уплачиваемых единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции. Продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильными дорогами в дорожные фонды;

ь Снижения с 2,5 до 1,9% уплачиваемых единым платежом сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

ь Снижения с 5 до 3,75% уплачиваемых единым платежом чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости;

ь Отмены отчислений, относимых юридическими лицами на себестоимость продукции (работ, услуг), в фонд развития строительной науки

По итогам работы за 2006 г. уровень централизации, представляющий собой отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к ВВП, составил 48,3%.[2]

Величина налоговой нагрузки на экономику, характеризующая долю налогов и платежей в целевые бюджетные фонды в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь составила 42,8%. В указанном показателе поступления, контролируемые налоговой службой, занимают 30% ВВП, отчисления в ФСЗН - 11,7%, налоговые платежи, взимаемые таможенными органами, - 1,1%.



2. Субъекты и объекты налоговых отношений в Беларуси

2.1 Субъекты налоговых отношений

Субъект налога (плательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое обязано платить налог.

Плательщики налогов, сборов (пошлин):

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь.

2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

4. хозяйственные группы; головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы

Под физическими лицами понимаются:

1. граждане Республики Беларусь;

2. граждане либо подданные иностранного государства;

3. лица без гражданства (подданства).

2.2 Права и обязанности субъектов налоговых отношений, ответственность

Согласно статье 21 Налогового кодекса Республики Беларусь:

1. Плательщик имеет право:

1.1 получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

1.2 получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

1.3 представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

1.4 использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства;

1.5 на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым кодексом;

1.6 присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

1.7 получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

1.8 требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

1.9 требовать соблюдения налоговой тайны;

1.10 обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

1.11 на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

2. Плательщики имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом Налоговым кодексом и иными актами законодательства.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.

Обязанности плательщика

1. Плательщик обязан:

1.1 уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

1.2 стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;

1.3 вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

1.4 представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

1.5 вести учет дебиторской задолженности и не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности;

1.6 представлять, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 (при проведении камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица), за исключением указанного в части второй настоящего пункта, налоговый орган вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы и дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

При проведении камеральной проверки организации, ее обособленного подразделения, имеющего учетный номер плательщика, представительства иностранной организации, индивидуального предпринимателя, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, налоговый орган:

не вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы;

вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).) Налогового кодекса, в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов при проведении проверок возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия);

1.7. подписать акт или справку проверки. При наличии возражений по акту или справке проверки возражения по этим акту или справке представляются в срок, установленный пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса, а именно: руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии - иным представителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) либо плательщиком - физическим лицом, при его отсутствии - представителем плательщика - физического лица;

лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации).

При необходимости акт или справка проверки подписываются иными участниками проверки.

1.8 выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;

1.9 сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

1.9.1 об открытии или закрытии белорусскими организациями счета в банке за пределами Республики Беларусь - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;

1.9.2 об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

1.9.3 о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

1.9.4 об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

1.9.5 об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

1.9.6 иные сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, - в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами;

1.10 представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

1.11 обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

1.12 обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации;

1.13 при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

1.14 являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных Налоговым кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

1.15 выполнять другие обязанности, установленные Налоговым кодексом и другими актами налогового законодательства.

2. Организация или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь, обязаны в порядке, установленном Налоговым кодексом, стать на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения или по месту жительства и удерживать из средств, причитающихся этой иностранной организации, налоги, сборы (пошлины), подлежащие уплате указанной иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством, и перечислять их в бюджет. При неудержании и (или) неперечислении или несвоевременном удержании и (или) перечислении налогов, сборов (пошлин) на постоянное представительство возлагается ответственность, установленная для плательщиков соответствующих налогов, сборов (пошлин).

3. Плательщик, уплачивающий таможенные платежи, обязан сообщать об обстоятельствах, указанных в подпунктах 1.9.1, 1.9.3 и 1.9.5 пункта 1 настоящей статьи, в таможенный орган, в зоне деятельности которого он находится, а также выполняет обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.

4. Иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность, обязана в порядке, установленном пунктами 2-6 статьи 66 (Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговом органе) Налогового кодекса, стать на учет в налоговом органе вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана деятельностью через постоянное представительство в Республике Беларусь.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами. Плательщик может быть подвергнут принудительному исполнению налогового обязательства, уплаты налога, сбора, пеней:

1. за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации;

2. за счет наличных денежных средств плательщика (иного обязанного лица) - организации

3. за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации

4. за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)

Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами.

Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.



2.3 Объекты налогообложения, их характеристика

налоговый пошлина беларусь сбор

Объект налога - это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

К объектам налогообложения в Республике Беларусь относятся:

Товары

1. Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

2. Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами.

При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются.

Работы и услуги

1. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

2. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав

1. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом или актами Президента Республики Беларусь.

2. Не признается реализацией товаров (работ, услуг) безвозмездная передача:

2.1 имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

2.2 имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации.

2.3 имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

2.4 имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;

2.5 жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь;

2.6 имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц;

2.7 имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации);

2.8 неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных юридических лиц.

3. Не признаются реализацией товаров:

3.1 отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;

3.2 переход права собственности на имущество в результате наследования;

3.3 обращение в собственность государства бесхозяйного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных;

3.4 передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций;

3.5 первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством.

4. Не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

5. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.[4]



3. Виды налогов и сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь и проблемы совершенствования механизма их построения.

3.1 Республиканские налоги и сборы

11 декабря 2009 год принят Палатой представителей, одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года подписан Закон о республиканский бюджете на 2010 год и Особенную часть Налогового кодекса, в которой уточняется перечень налогов и сборов, пошлин, взимаемый государством, порядок взимания, объекты и субъекты налогообложения, ставки налогов, сборов и пошлин.[8]

В бюджете предусматривается отмена отчислений в фонд поддержки сельхозпроизводителей, местных налогов на продажи, налога на продажу автотранспортных средств и сбора за пользование парковками. Таким образом, налоговые доходы консолидированного бюджета снижаются на Br2,3 трлн. С целью компенсации выпадающих доходов бюджета с 2010 года ставка НДС будет повышена с 18% до 20%, что обеспечит дополнительные поступление Br1,7 трлн. Таким образом, с 2010г. устанавливается следующий перечень основных налогов:

Республиканские налоги, сборы (пошлины)

· Налог на добавленную стоимость

Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем.

· Акцизы

Акцизами облагаются: спиртные напитки, табачные изделия, автомобильные бензины и топливо, газ, масла, транспорт, дезинфицирующие средства, бытовая химия. Ставки по подакцизным товарам могут устанавливаться как в абсолютной сумме, так и в процентах от стоимости товаров.

· налог на прибыль

Плательщиками налога признаются организации. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Ставка налога на прибыль 24%, по дивидендам - 12%, по ставке 5% уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

· Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в РБ. Ставки налога: 6,10,12,15% в зависимости от вида дохода.

· Подоходный налог с физических лиц

Исчисляется исходя из совокупного годового дохода, главной составляющей которого остается фонд оплаты труда, также исчисляется при совершении сделок имущественного и неимущественного характера. Ставка налога - 12%.

· Налог на недвижимость

Уплачивается как физическими так и юридическими лицами при сдаче недвижимости в аренду или при наличии лизинговых соглашений. Ставка налога: 1% для организаций, 0,1% для физических лиц и гаражных кооперативов, 2% для организаций, имеющих в распоряжении объекты сверхнормативного незавершенного строительства.

· Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории РБ предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность. Ставки исчисляются в соответствии с прейскурантом, утвержденным в Налоговом кодексе, в соответствии с Земельным кадастром.

· Экологический налог

Объектами налогообложения являются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, хранение, захоронение отходов производства, перемещение вредных веществ. Плательщиками - организации и частные предприниматели. Ставки налога определяются в соответствии с утвержденным прейскурантом в зависимости от типа веществ.

· Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Плательщиками признаются организации и частные предприниматели.

Ставка исчисляется исходя из объемов добытых ископаемых и их вида.

СБОРЫ

· Сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ

Плательщиками сбора при ввозе на территорию РБ озоноразрушающих веществ признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Ставка налога - 21000 б.р. за килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе и содержащихся в продукции.

· Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

Плательщиками признаются как организации так и физические лица. Ставки сбора за проезд устанавливаются в зависимости от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности, вместимости и времени пребывания на территории РБ в соответствии с приложением 11НК.

· Сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств Республики Беларусь, выполняющие международные автомобильные перевозки пассажиров и грузов. Ставки сбора устанавливаются а размерах согласно приложению 12 НК.

· Оффшорный сбор

Плательщиками белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели. Объектами: перечисление денежных средств, переход имущественных прав, исполнение обязательства в неденежной форме резидентом РБ нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне.

Ставка сбора - 15%.

· Гербовый сбор

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица. Объектами признаются: передача и получение простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения права собственности или иных вещных прав на них, в том числе при выдаче, индоссировании, авалировании простых и переводных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей; предъявление к оплате составленного (выданного), индоссированного или авалированного в РБ простого или переводного векселя, его копии и экземпляра переводного векселя, информация о которых не представлена в республиканское унитарное предприятие «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг». Ставки: 15,20,25% в зависимости от плательщика и операции.

· Консульский сбор

Плательщиками сбора являются как физические так и юридические лица, обращающиеся за помощью в государственные нотариальные и судебные органы для выполнения операций с документами, исками. Ставки консульского сбора устанавливаются согласно приложению 13 к НК.

· Государственная пошлина

Плательщиками признаются организации и физ. лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий. Объекты сбора: рассмотрение жалоб, исков, вопросов, связанных с гражданством, регистрацией гражданских актов, регистрацией коммерческих и некоммерческих организаций, партий, союзов и др., выдача свидетельств, лицензий. Ставки государственной пошлины устанавливаются в размерах согласно приложениям 14-22 к НК в зависимости от вида операции.

· Патентные пошлины

Плательщиками являются организации и физ.лица. Объектами: все действия, совершаемые при патентовании изобретений, полезных моделей. Начиная от заявки на патент, проведении экспертизы и заканчивая оформлением и выдачей патента. Ставки устанавливаются в размерах согласно приложению 23 к НК в зависимости от вида операции.

3.2 Местные налоги и сборы

· Налог на услуги

Плательщики - организации и частные предприниматели. Объекты: оказание плательщиками услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей);ресторанов (баров, кафе);дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических услуг; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц. Ставка не превышает 5%.

· Налог за владение собаками

Уплачивается физ.лицами-владельцами собак. Уплачивается ежемесячно в размере 0,5; 1,0; 1,5 базовой величины в зависимости от высоты собак в холке.

· Сбор на развитие территорий

Плательщики - организации и ИП. Объектом признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Ставка 3% от суммы чистого дохода.

· Курортный сбор

Плательщиками физические лица, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательными актами Объектом обложения признается нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц РБ. Ставка не может превышать 3% в зависимости от класса оздоровительного учреждения.

· Сбор с заготовителей

Плательщиками признаются организации и ИП. Объектом обложения признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации. Ставка сбора не превышает 5%.

3.3 Особые режимы налогообложения

· Налог при упрощенной системе налогообложения

Взимается с юр.лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Ставки: 8% - для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;

6% - для организаций и ИП, уплачивающих НДС; 3% - для организаций и ИП в отношении выручки от реализации товаров за пределы РБ, если иное не предусмотрено Президентом РБ;15% - для организаций и ИП, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

· Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Плательщиками единого налога с ИП и иных физ. лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

· Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Ставка 2% от валовой выручки производителей с/х продукции.

· Налог на игорный бизнес

Уплачивается ИП и организациями. Объектами являются: игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор. Налоговая база определяется как общее количество объектов. Ставки в евро исчисляются в зависимости от типа заведения и места его расположения (город, район, другой населенный пункт).

· Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

· Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр

Плательщики - организаторы лотерей, электронных интерактивных игр, Налоговая ставка - 8% от полученной прибыли при проведении лотереи, интерактивных игр.

· Сбор за осуществление ремесленной деятельности

Плательщиками признаются физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность. Ставка - одна базовая величина в календарный год вне зависимости от количества видов деятельности.

· Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Плательщиками сбора признаются лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора идентична ставке сбора за осуществление ремесленной деятельности.[5]

3.4 Необходимость совершенствования механизмов построения налогов, основные направления реформирования налоговой системы на современном этапе

Одной из основных общеэкономических задач на современном этапе, в решении которой налоговая система должна активно участвовать, является обеспечение инновационного развития белорусской экономики.

До 2000 г. список налоговых льгот в системе стимулирования инновационной активности предприятий в нашей стране содержал лишь освобождение от уплаты налога НДС на НИОКР, включенный в государственный реестр, и освобождение от налогообложения до 50% балансовой прибыли, направленной на выполнение НИОКР. Указ Президента Республики Беларусь «О государственном стимулировании использования объектов интеллектуальной собственности» от 31.08.2000г., №479 позволил предприятиям единовременно по состоянию на 31 декабря 2000г. провести инвентаризацию и без налоговых послаблений оприходовать на баланс объекты интеллектуальной собственности, используемые в предпринимательской деятельности. Также на 2 года от НДС и налога на прибыль были освобождены обороты по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности на территории РБ. Специальные льготы предоставлялись отдельным предприятиям (организациям, учреждениям, например, технопарку при БГУ). В 2004г. Совету Министров Республики Беларусь было предоставлено право снижать (но не более чем в 2 раза) ставку налога на прибыль, полученного от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности, организациями, включенными в перечень высокотехнологичных. С 2007г. от налогообложения НДС освобождены обороты по реализации объектов промышленной собственности.