Роль налогов в регулировании доходов населения на примере Российской Федерации

Для эффективной политики распределение доходов необходимо определить на столько, насколько это возможно, влияние государственного бюджета на дифференциацию дохода и затем рассматривать различные подходы к определению получателей государственных программ. Чем шире государственные обязательства, тем больше количество людей, вовлечено в государственные программы. Выделяют нормативный и позитивный подход к регулированию доходов.

Нормативная экономическая теория фокусируется на том распределении, которое является желательным в обществе. При утилитаристском подходе максимизируется общая суммарная полезность всех членов общества. Утилитаризм ассоциируется с принципом «наибольшего счастья для наибольшего числа людей» и рассматривает максимизирование суммы полезности дохода. Предполагается, что полезность не только измеряема, но и сравнима между различными домохозяйствами, в таком случае, возможно суммирование полезности.

Учет неопределенности меняет функцию полезности. Принцип сравнимости полезностей в этом случае подвергается критике. С учетом неопределенности ожидаемая сумма полезности будет максимальной при равном распределении. Следовательно, чистая выгода при неопределенности расположения функций полезности получение потери или выигрыша рассматривают с вероятностью 0,5, а ожидаемая полезность максимизируется при равном распределении.

Функция общественного благополучия используется в экономике благосостояния для решения проблемы неравенства, при этом в основу анализа заложен критерий эффективности. Однако определение источника формирования данной функции все еще представляет некоторую сложность. Предположение, что он известен, подходит для иллюстрации, но не слишком способствует анализу. Роулсианская функция общественного благосостояния максимизирует полезность наименее обеспеченных членов общества.

По мнению Роулза, справедливой считается такая дифференциация доходов, при которой относительно экономическое неравенство допустимо лишь тогда, когда оно способствует достижению более высокого абсолютного уровня жизни беднейшими членами общества. Для обоснования своей концепции, Роулз, исходя из идеи «общественного договора». В «исходное положение» помещены рациональные, равные и свободные люди, призванные выбрать принципы справедливого устройства общества, в соответствии с которыми им придется жить в дальнейшем. Согласие участников этой моделируемой ситуации честно выполнять все совместно выработанные правила и послужило причиной названия «справедливость как честность».

В реальном обществе невозможно договориться о справедливости, ибо каждый участник договора, зная о своих возможностях, будет отстаивать выгодный исключительно для него принцип справедливости. Роулз считает, что несправедливо, если некто добивается успеха благодаря своим природным способностям, или, наоборот, из-за проблем со здоровьем не может достичь желаемого признания. Следовательно, эти характеристики также должны нивелироваться в справедливом обществе, то есть несправедливой является и концепция меритократии.

Согласно Роулзу, люди в исходном положении должны пребывать под «вуалью неведения» (the veil of ignorance), т.е. быть лишены знания о своем конкретном будущем социальном положении в конструируемом обществе. Более того, они должны быть лишены также информации о своем происхождении, образовании, профессии, национальной принадлежности, поле, возрасте, физических и умственных способностях, природных талантах и т.д. Только в этом случае на их выбор не будет влиять эгоистический мотив сделать себя «равнее других». Единственное, о чем осведомлены участники такого гипотетического договора, - это о существовании первичных благ (primary goods). Это те фундаментальные блага, которые каждый рациональный человек, независимо от своих конкретных устремлений и общественного положения, хотел бы иметь в той или иной форме. Первичные блага могут быть социальными, например основные человеческие права, свободы, возможности, доходы и богатство, основания для чувства собственного достоинства. Эти блага подлежат справедливому распределению с помощью установленных социальных принципов и институтов. Доступ именно к этим благам будут стараться обеспечить себе люди, находящиеся в исходной ситуации под «вуалью неведения». Кроме того, существуют естественные природные блага -здоровье, энергия, интеллект и воображение, которые не находятся непосредственно под контролем общества, хотя и испытывают его влияние. Единственным рациональным выбором в данной ситуации, по Роулзу, будет стратегия максимина, согласно которой общество старается максимизировать благосостояние своих наименее обеспеченных членов. Только в этом случае все граждане получат максимально возможную защиту от случайного распределения социальных и природных выгод.

Более строго принципы справедливости Роулз формулирует следующим образом:

· каждый индивид должен обладать равным правом в отношении наиболее общей системы равных основных свобод, совместимой с подобными системами свобод для всех остальных людей;

· социальное и экономическое неравенства должны быть организованы таким образом, что они одновременно вели к наибольшей выгоде наименее преуспевших открытыми для всех должности и положения в условиях честного равенства возможностей.

Ранее было сделано предположение, что полезность индивидов формируется на основе их доходов. Однако существуют подходы, которые считают, что индивидуальная полезность зависит от полезностей окружающих.

Позитивная экономическая теория фокусируется на том распределении, которое реально имеет место. В рамках этого подхода взаимозависимые функции полезности относятся к общей покупательной способности. Если снижение полезности слишком большое, то индивиды могут оказаться в худшем положении. Следовательно, необходимо вмешательство правительства, чтобы следить за потерями. Нормативные теории распределения объясняют способы достижения желаемого уровня. Использовать голосование большинства для объяснения перераспределения, было предложено Даунсом, Мелтцером и Ричардом. Политическая партия проводит перераспределение дохода богатого населения в пользу беднейшего большинства. Можно заметить, что избиратели, находящиеся на вершине и внизу распределения дохода, имеют что-то общее. И, следовательно, наибольшей силой обладает медианный - избиратель. Те избиратели, которые стоят на полярных позициях, предпочитают промежуточный выбор позиции противоположного фланга, поэтому выбор медианного избирателя будет доминирующим.

Теория страхового дохода основывается на идее неуверенности в доходе и возможности страхования. Предельная полезность дохода убывает, и следовательно, более высокий доход в одном периоде не компенсирует более низкий доход в другом периоде. Существуют случаи страхования дохода, которые обеспечивают не страховые компании, а государство, например, пенсии, неработающие получают выгоду от налогообложения работающих. Хотя данное вмешательство не решает всех проблем, оно, однако остается лучшим решением для тех, кто ищет страхования дохода.

На сокращение дифференциации доходов влияет размер государственного бюджета, который в свою очередь зависит от налогообложения населения. При перераспределении государство, концентрируя в своих руках, денежные средства выполняет присущие ему функции. В отношение с бюджетом вступают все участники общественного производства. Изучение влияния государственного бюджета обязательно начинается с предложения: что было бы, если бы не было государства. Это так называемое противоречие фактам, т.е. рассматривание события Х и его влияния на окружающий мир возможно только при предположении, что событие Х не произошло. В данном контексте это означает рассмотрение смешанной экономики и, затем, исключение влияния государства для создания свободно рыночной экономики. Некоторые считают данный подход нелогичным, для других это вопрос правдоподобия.

Важно определить какой инструмент политики использовать для уменьшения уровня бедности и неравенства. Например, существуют такие инструменты политики, которые влияют:

· непосредственно на рынок

· на капитал

· на распределение дохода.

Фискальная политика в основном влияет на две последние сферы. Существует предложение о формировании программ обеспечивающих гарантированный доход гражданина (ГДГ). ГДГ определяют, как неотъемлемое право каждого гражданина, независимо от пола, возраста, национальности, вероисповедания, супружеского положения получать небольшой, но гарантированный доход. В рамках данной теории рассматриваются, в основном, отрицательный подоходный налог, социальный дивиденд и др.

Перераспределение доходов государство осуществляет с помощью налогообложения и системы социальных выплат. Для групп, различающихся по уровню дохода, можно составить следующую схему получения располагаемого дохода.

Номинальный доход + обеспечение товарами и услугами + трансферты - прямые налоги - чистые косвенные налоги = располагаемый доход

Располагаемый доход всех групп будет менее дифференцирован, чем номинальный доход.

Основной принцип перераспределения доходов: налоги должны покрывать трансферты. Программы регулирования доходов определяются структурой и уровнем дифференциации доходов населения страны.

2. Формирование эффективного налогообложения доходов населения как условие их регулирования

2.1 Характеристика системы налогообложения доходов населения

Налоги, являясь экономической категорией, обязательным взносом в бюджет или во внебюджетные фонды, выполняют фискальную функцию. Мобилизация государством части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение" государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальную возможность влиять на экономику страны в необходимом направлении. В этой связи можно утверждать, что налоги выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляются стимулирование и ограничение. Две вышеназванные функции выражают сущностную сторону налогов, являются их объективным свойством.

Налоговое регулирование призвано, активно, влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускорения экономического развития, повышая оборачиваемость капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг. Налоги играют решающую роль в процессе распределения и перераспределения ВВП и НД страны.

Налоговый механизм применяется для снятия социальной напряженности, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста.

В процессе регулирования территориального развития налоги могут играть роль стимулов и антистимулов размещения производства. Например, скидки на приобретение оборудования в развивающихся районах стимулируют привлечение средств, а налог с новых предприятий в большем размере, чем с уже существующих в крупных городах, ограничивает концентрацию производства.

Анализ прямого налога на личные доходы населения (физических лиц), или, индивидуального подоходного налога, в развитых странах представляет значительный интерес. В настоящее время этот интерес усиливается проходящей в России трансформацией системы налогообложения. В основе реформы налога на личные доходы должны лежать определенные теоретические принципы. Опыт реформирования подоходного налога, в большинстве стран Запада, начиная с 70-х годов постепенно распространяется на страны со становящимся рынком и на развивающийся мир. При формировании общегосударственного налога на личные доходы важно определить основные задачи, которые предстоит решить с его помощью. Рассмотрим как основные функции налоговой системы:

1) фискальная; 2) соблюдение справедливости; 3) обеспечение эффективности функционирования налога; 4) организационная выполняется налогом на доходы физических лиц.

Решение фискальной задачи в значительной мере зависит от жизненного уровня основной массы населения. Повышение доходов создает необходимую базу для увеличения налога на личные доходы. Сопоставление развитых и развивающихся стран с различным уровнем доходов населения четко выявляет эту зависимость. Так, в развитых странах налог на доходы физических лиц дает сейчас в среднем около 1/3 всех налоговых поступлений, опережая в этом отношении все прочие налоги. В развивающихся же странах этот показатель колеблется от 7 до 15%.

Социальная справедливость, применительно к налогообложению личных доходов трактуется по-разному. Наиболее распространены три подхода. Во-первых, это вопрос о том, все ли налогоплательщики с равным доходом платят равные налоги (принцип так называемой горизонтальной справедливости).

Во-вторых, это вопрос о том, обеспечивает ли данная налоговая система дифференцированное налогообложение налогоплательщиков с неравными доходами (принцип так называемой вертикальной справедливости). В-третьих, понятие справедливого налогообложения связано с его влиянием на распределение и перераспределение (дохода, богатства, других благ). Налог считается справедливым (несправедливым), если степень неравенства в распределении доходов после вычета налога меньше (больше), чем до налогов. Такой подход позволяет сравнивать степень справедливости при использовании альтернативных налоговых схем.

Задача эффективности налога связывается с возможным сохранением благосостояния налогоплательщиков. Заметное его снижение воспринимается как падение эффективности налога. Поэтому функция эффективности вполне может быть истолкована как задача стимулирования производства: при слабом стимулировании производство и соответственно благосостояние облагаемого населения падают; при усилении стимулирования - растут.

Организационная задача включает создание институциональных структур. Необходимых для нормального функционирования процесса налогообложения, выбор наиболее удобной и дешевой системы сбора налога, меры борьбы с уклонением от уплаты и т.д. наилучшая система налогообложения доходов физических лиц (ДФЛ) предполагает оптимальное совместное решение всех четырех задач.

При формировании налога на ДФЛ важен отбор налогооблагаемой базы. Он определяется тремя различными факторами: выбором субъекта налогообложения, подходом к различным источникам дохода, подлежащим обложению; системой налоговых льгот. Применительно к рассматриваемому налогу существует определенный выбор налогооблагаемого субъекта. Во-первых, индивидуальным налогом может облагаться каждое имеющее доход физическое лицо независимо от семейного положения. Во-вторых, налог может взиматься с совместного дохода супружеской пары. В-третьих, налог может взиматься с совместного дохода «сложной» семьи или домашнего «хозяйства» (household). В наиболее общем виде в качестве семьи или хозяйства рассматривается группа лиц, проживающих совместно и ведущих общее домашнее хозяйство. Выбор субъекта налогообложения осуществляется на основе тех же соображений фискальности, справедливости, эффективности и организованности, которые определяют другие параметры налоговой системы, с учетом взаимосвязи всех параметров.

Индивидуальное налогообложение личного дохода предоставляет ряд выгод, но и налогообложение совместного дохода также имеет свои преимущества: появляется возможность учесть в налоговом законодательстве разницу в налоговой платежеспособности при разном составе хозяйствующей единицы, а для государства упрощается сбор налога с нетрудовых доходов и с иждивенцев. Ныне в развитых странах более весомыми считаются преимущества, достигаемые выбором индивидуального субъекта налогообложения. Этим и объясняется, что 10 стран ОЭСР с 1970 г. перешли к индивидуальному налогообложению. В результате в 15 странах ОЭСР (Англии, Дании, Италии, Австрии и др.) субъектом налогообложения является отдельное лицо, в четырех странах (например, в Португалии) существует налогообложение совместного дохода, а в пяти странах (США, Германии, Испании, Ирландии и Норвегии) лица, состоящие в браке, имеют право выбора между заполнением индивидуальных и совместных деклараций.

Важное значение для формирования налогооблагаемой базы имеет подход к источникам дохода. Основа подоходного налога может быть как суммарной, так и раздельной. В первом случае в налоге объединяются все источники дохода, во втором каждый источник дохода облагается «своим» налогом. Правда, в большинстве случаев в системе, основанной на суммарном подходе, присутствуют черты раздельности, а в некоторых системах с раздельным подоходным налогом проглядывают черты суммарности.

На практике и суммарный и раздельный подходы к налогообложению физических лиц исходят из общего понятия валового личного дохода (правда, его определение часто не совпадает в налоговых кодексах развитых стран). В самом общем теоретическом плане валовой личный доход включает в себя заработную плату рабочих и служащих; предпринимательский доход от неакционерной деятельности (от партнерства, индивидуального бизнеса, фермерства); доходы от капитала (дивиденды, процент, арендная плата или рента); процентные отчисления за использование интеллектуальной собственности; премиальные; надбавки, выданные натурой; так называемую вмененную ренту (условно определенную арендную плату за жилье, используемые самим владельцем, а иногда и за потребительские товары длительного пользования); доход в виде передачи («гранта») от одного владельца к другому; пенсионный доход; пособия; дары и наследство. В количественном отношении в общем объеме личного дохода преобладает заработная плата (60-70% всего личного дохода населения). Поэтому в общем объеме налога на личные доходы в развитых странах на нее приходится 75-90%.

Для большинства развитых стран характерен суммарный подоходный налог. Однако при этом довольно широко распространена практика раздельного налогообложения некоторых видов доходов (по тем же ставкам и в тех же разрядах налогоплательщиков, либо по другим ставкам). В ряде стран каждый из таких видов дохода, как пенсии, предпринимательский доход от партнерства, доход индивидуальных собственников, фермерский доход, премиальные и некоторые другие виды доходов, облагается налогом на основании специальных разделов закона, как бы независимо от собственного подоходного налога от занятости наемных работников.

Основное достоинство системы с суммарным подоходным налогом -при ней легче достигается вертикальная справедливость, ибо налог базируется на совокупном доходе. На практике для этой системы характерно заполнение налоговых деклараций самими налогоплательщиками. Организация сбора деклараций налоговой службой оправдывается в случае, когда в стране высока доля налогоплательщиков с несколькими источниками дохода, поскольку заполняется только одна декларация. В развивающихся странах и странах со становящимся рынком (например, в России) шире распространен раздельный подоходный налог. Характерной чертой такой системы является большой удельный вес подоходного налога, автоматически вычитаемого из дохода по месту его получения (например, из заработной платы), и очень небольшой процент налогоплательщиков, заполняющих налоговые декларации.

Организовать систему с раздельным подоходным налогом проще и дешевле, и в этом её главная привлекательность для стран с неразвитой налоговой службой. Такая система выгодна для стран, где число плательщиков с несколькими источниками доходов невелико, налогообложение разных источников дохода дифференцированно. Дифференцированное налогообложение" возможно и в системе суммарного налога, но в этом случае осуществить это сложнее. По мере экономического развития страны единые системы с раздельным подоходным налогом часто теряют свою стройность, из-за дублирования, многочисленных льгот и оговорок для одного и того же дохода, высоких предельных ставок налога и трансформируются в системы с суммарным подоходным налогом.

В государственных доходах РФ налог на доходы физических лиц не имеет такого веса, хотя доля налога на доходы физических лиц выросли с 8,7 % в 2003 году до 12,9% в 2007 году.

В современной российской статистике в Федеральном бюджете РФ налог на доходы физических лиц дается вместе с налогом на прибыль.

Структура доходов федерального бюджета РФ представлена в табл. 2.

Некоторые виды дохода исключаются при исчислении подоходного налога. Типично исключение даров и наследства, поскольку они подлежат обложению по другому закону. Пособия на погребение, по инвалидности и по болезни, как правило, не облагаются налогом как компенсация за горестную утрату.

Большие расхождения между странами существуют в трактовке премиальных и других надбавок. Имеются варианты полного исключения из налогооблагаемой базы всех премиальных, выплачиваемых работодателем наемному сотруднику.

Это приводит к злоупотреблениям на пути более широкого использования премиальных и к искажению прогрессивного налогообложения.

Таблица 2.- Проект доходов федерального бюджета РФ в 2008 г. (%)

Наименование доходов	Утверждено в федеральном бюджете на 2007 г.	Поступление в 2007 г.	Прогноз 2008 г.
Налоги на прибыль, доходы	6,0	5,7	7,8
Налоги и взносы на социальные нужды	15,9	13,9	8Д
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	28,6	23,9	23,8
Налоги на товары и услуги, ввозимые на территорию Российской Федерации	10,4	9,6	12,5
Налоги на совокупный доход	0,005	0,005
Налоги на имущество	0,006	0,008
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	10,0	12,1	14,6
Государственная пошлина	од	0,1	0,55
Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,8	1,6
Доходы от внешнеэкономической деятельности	21,5	27,0	27,6
Доходы от ассигнования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	2,9	2,5	2Д
Платежи при пользовании природными ресурсами	1,2	0,3	1
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	2,3	2,0	1,7
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	0,07	0,03	0,02
Административные платежи и сборы	0,05	0,04	0,05
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	0,04	0,03	0,04
Прочие неналоговые доходы	0,03	0,09	0,12
Безвозмездные перечисления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации		1
Всего доходов	100	100	100

В большинстве случаев вмененная рента за жилье и потребительские товары долговременно пользования ввиду сложности и трудоемкости ее

В большинстве случаев вмененная рента за жилье и потребительские товары долговременно пользования ввиду сложности и трудоемкости ее расчета в масштабе страны в процесс налогообложения не включается. Распространена практика исключения из налогооблагаемой базы государственных пенсий, пособий по безработице и по бедности. Более того, для помощи малоимущих доход ниже определенного минимального порога вообще не облагается налогом.

Большие сложности при исчислении налога на личный доход возникают при оценке дохода, выступающего как материальная выгода (потеря) от продажи капитала в связи с ростом (падением) его рыночной стоимости. В развитых странах в последние десятилетия налогообложение материальной выгоды от продажи капитала постепенно выделялось в отдельный налоговый раздел. Таким образом, государство пытается уловить особые виды дохода от капитала, ускользающие при обычном налогообложении. Законы большинства развитых стран со специальными разделами по налогообложению материальной выгоды от продажи капитала, как правило, освобождают от налогообложения такие виды активов, как продажа государственных ценных бумаг и жилищной собственности, занимаемой владельцем. В большинстве стран налоговые ставки на материальную выгоду отличаются от ставок налога на доход.

Во многих налоговых законодательствах существуют также налоговые освобождения (exemptions) и скидки (allowances) для определенных типов лиц или семей. Такое освобождение предусматривается, когда субъектом налогообложения являются несколько человек (а не одно лицо).

После определения налогооблагаемой базы личного дохода с учетом льгот законы уточняют налоговые ставки и подразделяют налогоплательщиков на разряды по размеру доходов. Предельные ставки налога на личные доходы могут весьма различаться.

Наряду с выбором субъекта налогообложения определяется максимальная ставка, которая сильно колеблется по странам.

Типичным примером налоговых льгот в развитых странах служат льготы на возмещенные работодателем деловые расходы работника, благотворительные взносы, расходы на образование, здравоохранение, страховые взносы и т.д. Теоретические обоснования для вычитания этих статей из дохода различны. Так, вычет на возмещение деловых расходов объясняется тем, что доход вообще измеряется за минусом расходов, необходимых для получения этого дохода. Вычет благотворительных взносов, расходов на образование, пенсионных взносов и взносов на страхование жизни аргументируется тем, что они способствуют расширению общественно полезных видов деятельности. Вычет процентных платежей по ипотеке обосновывается стремлением стимулировать развитие частной жилищной собственности. Вычет медицинских расходов, налоговых выплат другим государствам и взносов на социальное страхование оправдывается тем, что они, во-первых, общественно полезны и, во-вторых, не добровольны.

Развитая система налоговых льгот ослабляет тяжесть налога на личные доходы для основной массы населения, попутно способствуя решению тех или иных социальных, а иногда и экономических задач. Поэтому система льгот устойчиво сохраняется в налогообложении личных доходов в развитых странах, несмотря на отрицательную ее оценку во многих работах либерально настроенных экономистов. По мнению последних, с точки зрения законов рынка более рационально воздействовать на налогообложение личных доходов через общую систему налоговых ставок.

2.2 Налог на личные доходы населения

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам физических лиц относятся:

. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

. страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5). доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда
производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсий, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий
электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим
законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за её пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются в суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валют или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, пребывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4). вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

. алименты, получаемые налогоплательщиками;

6). суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7). суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);

8). суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утвержденными ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекам) при рождении (усыновлении(удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристических, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях налогообложения к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов,
адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального
бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные
спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

. суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24). доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

. доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

. доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих
военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

. выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

. выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 ООО рублей за налоговый период;

34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для
обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих"