Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО «Институт управления»

Ярославский филиал

Контрольная работа

По дисциплине: Налоги и налогообложение

Тема: Особенности налогообложения в отдельных зарубежных странах

Ярославль 2011



Введение

налог зарубежный государство

Реформирование экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Целью данной работы является рассмотрение и анализ налоговых систем зарубежных стран. Некоторые развитые страны (Бельгия, Великобритания, Германия, Испания, Италия, Канада, Япония) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещение капиталов из этих стран в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контрагентами.

Например, налоги с оборота, акцизы и т. д., хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потребителей, т. е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически сбалансируется соответствующим увеличением выручки. Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату. Налоговое планирование является компонентом внутреннего планирования предприятия, показатели и общие цели которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансовая прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами. В своем внутреннем планировании предприятия ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под которыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки, и т. д. Во вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т. д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработной платы; временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т. д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия, поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.



1. Тенденции развития налоговых систем

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, будет наблюдаться сокращение налоговой базы, а наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение, инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.

Несмотря на то, что промышленно развитые страны отказались от ликвидации оффшорных зон и «налоговых гаваней», но вместе с тем приняли пакет налоговых мер, ориентирующих национальные налоговые системы не на конфронтацию с «налоговыми гаванями», а на снижение высоких налоговых ставок, увеличение числа льгот или прямых субсидий и компенсаций для экспортной деятельности инвестирования, создания новых рабочих мест и т. д. Это положение весьма благоприятно может сказаться на тех компаниях, которые не ведут активной производственной деятельности в странах основного местонахождения. Кроме того, в развитых странах нередко предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом. Все государства понимают, что даже выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в промышленно развитых странах. В эти же страны переводятся и доходы с этих капиталов. Правительства развитых стран осознают, что жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с «налоговыми гаванями» может побудить инвесторов и компании покинуть данную страну. Правительства развитых стран понимают, что «налоговые гавани», или «убежища», играют важную роль в смягчении остроты конкурентной борьбы и противоречий между развитыми странами за привлечение капиталов и дают правительству важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот предпринимателям.

Однако в рамках данной конкуренции предприниматели промышленно развитых стран рассматривают реформу налогообложения как одну из основных и первоочередных задач в сторону упрощения налоговой системы, что позволит минимизировать нарушение принципа справедливости налогообложения.

Для решения этой задачи в области прямого налогообложения используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, который включает все виды финансовых доходов, полученных за определенный период времени. Принятие данной концепции означает существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые доходы, но и доходы от недвижимости, ценных бумаг, прироста капиталов и др.

Одной из важнейших тенденций в реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах наметилась тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются тенденции снижения общей ставки налога с одновременным расширением налогооблагаемой базы. В этом случае государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при налогообложении и поддержания достигнутого уровня государственных доходов.

В ряде промышленно развитых стран существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли. В частности, прибыль облагается как на уровне компании, так и на уровне акционера; наблюдается уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании и уровне акционера; установление специальных ставок на распределяемую прибыль и др.

Общей практикой косвенного налогообложения в развитых странах является использование налога на добавленную стоимость.

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.



2. Налоговая система Бельгии

Для налоговой системы Бельгии характерна роль косвенного налогообложения. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 21%.

От обложения НДС освобождены банки, страховые компании, больницы, услуги юристов, учителей, врачей, услуги по международным перевозкам, поставкам самолетов и судов.

Пониженные ставки налога установлены при строительстве жилых домов - 12%, на сельскохозяйственное сырье, медикаменты, книги, газеты, коммунальные услуги, услуги пассажирского транспорта, гостиничный бизнес - 7%.

Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, безалкогольных напитков, кофе, наружной рекламы и игорного бизнеса.

Взимаются налоги с транспортных средств, недвижимости, имущества, приобретенного в результате наследования и дарения, регистрации различных видов деятельности.

Ставки налога на наследование и дарение для прямых наследников составляют от 3% до 30%, для других категорий наследников - от 20 до 80%.

Регистрационный налог взимается при оформлении продажи или аренды земли и строений при стандартной ставке 12,5% для небольших земельных участков и строений. Существует ряд скидок. Например, ставка налога при продаже мелких строений составляет 6%, при аренде - 0,2% от стоимости сделки.

Налог на регистрацию транспортных средств (автомобили, яхты, самолеты и т. д.) зависит от категории транспортного средства, даты его выпуска и других показателей и не превышает 0,2% от его стоимости.

Местный налог на автотранспортные средства взимается со всех владельцев автомобилей. Ставка налога зависит от мощности двигателя, грузоподъемности, вида средства. Сумма налога на легковые автомобили мощностью двигателя свыше 20 л. с. не превышает 0,1% его стоимости, на грузовые - не превышает 0,2%.

Государственный подоходный налог с физических лиц взимается со всех лиц (резидентов и нерезидентов) с поступлений от всех видов доходов, в том числе с имущества, ценных бумаг и других источников за вычетом сумм расходов и льгот социального характера. Минимальная ставка налога не превышает 25% при годовом доходе до 253 тыс. франков и не превышает 55% от дохода, сумма которого превышает 2420 тыс. франков. Помимо государственного подоходного налога, с этой же налоговой базы взимается муниципальный подоходный налог, ставки которого, составляют 6-10% от общенациональной. Кроме того, взимается еще и кризисный сбор в размере 3%.

Налог на прибыль корпораций взимается со всех юридических лиц, имеющих органы управления на территории страны. Стандартная ставка установлена в размере 39%, но существует и ряд других ставок в интервале от 28 до 41%.

Кроме того, дополнительно взимается кризисный сбор по ставке 3%. Налог на прибыль может быть сокращен до 5%, если прибыль ввезена из-за границы и облагается налогом в стране ее получателя. Прибыль юридических лиц, не имеющих в Бельгии постоянного представительства, облагается налогом по ставке 43%.

3. Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии. Лишь только в 1973 г. в ходе реформы в налоговую систему Великобритании были внесены существенные изменения. В частности, была снижена ставка личного подоходного налога с 27 до 20%, устранена многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставки подоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное налогообложение доходов супругов, значительно увеличены личные налоговые ставки и т. д.

Налоговая система включает следующие виды налогов (табл. 3.1):

Таблица 3.1 Налоговая система Великобритании

Центральные налоги	Местные налоги
1. Подоходный налог с населения. 2. Подоходный налог с корпораций (корпорационный налог) 3. Налог на доходы от нефти 4. Налог с наследства 5. Налог на добавленную стоимость 6. Акцизы 7. Пошлины 8. Гербовые сборы	1. Налог на имущество (с земли, жилых домов, магазинов, фабрик, заводов и т. д.)

Налоги Великобритании формируют ее государственный бюджет на 90%. На долю подоходного налога с населения приходятся до 64% поступлений в госбюджет, в то время как на долю налогов с доходов компаний только 19%. Доля поступлений налога с нефтяных компаний возросла в последние годы и составляет 11,5%. На долю гербового сбора приходится не более 2%.

Британский парламент обладает законодательной властью и уполномочен ежегодно вносить поправки в налоговое законодательство, которое утверждается правительством. Право регулировать вопросы применения налогового законодательства предоставляется специальному органу - тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены четко парламентом.

Организация налоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА). Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением, и главной его функцией является контроль над взиманием налогов с юридических и физических лиц. В ведении УПА находится система косвенного обложения.

Личный подоходный налог уплачивают все граждане, получающие доход. Согласно законодательству налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидентов подлежат обложению независимо от источников его получения. Нерезидент уплачивает налог лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям (шедулам). Таких шедул в налоговом законодательстве установлено шесть: А, В, С, Д, Е, F. По шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, на строения и др.; по В - доходы от лесных массивов; по С - доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются проценты; по Д - облагается также прибыль от торговли, промышленности сельского хозяйства, транспорта и др.; по Е - доходы от заработной платы и пенсий; по F - доходы от дивидендов и т. д.

Из подлежащей уплате суммы подоходного налога вычитаются налоговые льготы, так называемые личные скидки.

Не облагаются подоходным налогом пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и другие выплаты. Подоходный налог начисляется с учетом совокупного годового дохода. Отчет о налоге осуществляется посредством подачи декларации.

Подоходный налог с компаний (корпорационный налог) применяется по всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Корпорационный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применяется к доходам за предыдущий финансовый год. Ставки налога приняты в размере 33% и 24% для предприятий малого бизнеса. Компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех видов прибылей, но при этом не взимается у источника налога с дивидендов. Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных расходов. Вычету подлежат:

· текущие расходы (аренда, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменения валютного курса, расходы по модернизации, платежи разного характера, налоговые штрафы и т. д.);

· компенсационные платежи при увольнении рабочих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, премии и подарки;

· расходы на юридическое обслуживание и оплату услуг по бухучету, транспортные расходы;

· лицензионные и подобные им платежи;

· представительские расходы;

· расходы на заработную плату сотрудникам;

· расходы на электроснабжение, газ, водоснабжение, освещение, отопление и т. д.;

· взносы и пожертвования в благотворительные фонды;

· коммерческие и некоммерческие убытки;

· подоходный налог и другие виды налогов;

· просроченные долги

Налог на добавленную стоимость входит в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов Министерства финансов.

Предприниматели, как правило, ежеквартально заполняют декларацию и переводят налог в Управление. Регистрации в Управлении для уплаты налога подлежат все налогоплательщики.

В стране действуют три ставки НДС: 0; 8 и 17,5%. Нулевая ставка налога применяется к 17 группам товаров (работ, услуг): продуктам питания; водоснабжению и канализации; книгам и пособиям для слепых; топливу и отоплению; транспортным средствам; международным услугам; одежде и обуви; благотворительности. Ставка в 8% применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения. Ставка в 17,5% применяется ко всем иным видам товаров (работ, услуг).

Освобождаются от уплаты налога: земля, страхование, почтовые услуги, игорный бизнес, финансы, образование, здравоохранение, ритуальные услуги и др.

Гербовые сборы взимаются при оформлении лицами гражданско-правовых сделок в твердых ценах или в процентах от стоимости услуг. Ставка гербового сбора составляет 1% стоимости собственности, по ценным бумагам - 0,5% цены, уплачиваемой за ценные бумаги.

Источником налоговых поступлений являются платежи с недвижимого имущества (земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик).

4. Налоговая система Германии

Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, отличающихся друг от друга налогоплательщиками, налоговой базой и налоговыми ставками.

Согласно Конституции Германии в стране действует два уровня государственной власти: федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). В соответствии с этим все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные и общин (табл. 4. 1.).

Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов.



Таблица 4. 1. Налоги Германии

Общие налоги	Федеральные налоги	Земельные налоги	Налоги общин
1. Подоходный налог на заработную плату 2. Подоходный налог, уплачиваемый по декларации 3. Корпорационный налог 4. Налог на доходы от капитала 5. Налог на добавленную стоимость 6. Налог с оборота импорта 7. Часть промыслового налога, передаваемая федерациям и землям	1. Акцизы: - на нефтепродукты; - табак; - спиртоводочные изделия 2. Страховой налог 3. Другие федеральные налоги (таможенные пошлины, сборы и т. д.)	1. Налог с владельцев автомобилей 2. Имущественный налог 3. Налог с наследства и дарения 4. Акциз на пиво и другие налоги и сборы	1. Промысловый налог 2. Поземельный налог и другие налоги и сборы

Все налоги, поступающие в бюджет государства, можно разделить на две группы:

1. Налоги, закрепленные за соответствующими административно-территориальными звеньями и поступающие туда в полном объеме. Их называют собственными налогами.

2. Налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами, одновременно поступающие в бюджеты различных уровней. Их называют общими налогами.

Налоговые поступления ряда налогов, в частности НДС, распределяются по двум направлениям: вертикально (между федерацией, землями и частично общинами) и горизонтально (между отдельными землями и внутри земель). При расчете непосредственных сумм налогов используются два основных показателя.

1. Первичный финансовый потенциал (ПФП) земли - сумма налоговых поступлений в бюджет земли плюс 50% поступлений наиболее крупных налогов общин, входящих в состав данной земли:



,

где - сумма налоговых поступлений в бюджет земли;

- число наиболее крупных налогов общин.

2. Средний финансовый потенциал (СФП) - сумма наиболее крупных налогов, поступающих в земельные бюджеты и бюджеты общин, поделенная на число жителей страны и умноженная на число жителей данной земли:

,

где - общее количество наиболее крупных налогов, поступающих в бюджеты общин и земельные бюджеты; ; - сумма -го наиболее крупного налога, поступающего в бюджеты общин и земли; - число жителей данной земли; - общее число жителей Германии.

Если первый показатель служит исходной позицией для установления земель, имеющих право на получение субсидий, и земель, обязанных их выплачивать, то второй показатель характеризует собой норму земельных доходов, базирующихся на среднедушевых налоговых поступлениях. Земли, у которых фактически налоговые доходы выше нормы, обязаны выплачивать определенные суммы тем землям, доходы которых ниже этой нормы. Так, в Германии 25% от НДС образуют фонд дополнительных субсидий и распределяются между экономически слабыми землями в зависимости от среднедушевого объема их налоговых доходов. Остальные 75% НДС поступают непосредственно в бюджеты земель и распределяются между ними в соответствии с численностью их жителей.

Таким образом, из причитающихся всем землям поступлений НДС выделяется дополнительная доля для экономически слабых земель. При этом во всех землях взимаются одинаковые налоги, что способствует выравниванию регионов (земель) в экономическом и социальном планах. Кроме того, экономически слабым землям предоставляются субсидии из федерального бюджета (за счет доли федерации в НДС). Одновременно выравнивание осуществляется на коммунальном уровне. Для каждой общины рассчитывается удельный вес подоходного налога, собираемого на данной территории, к общему объему поступлений подоходного налога, причитающегося общинам. В соответствии с расчетными показателями определяется сумма подоходного налога, которая должна быть передана в распоряжение общине. Вначале общинам переводится 15% общей суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, затем эта сумма распределяется между отдельными общинами пропорционально численности их жителей. После определения собственных и общих налоговых доходов общин тем из них, которые не дотягивают до среднего уровня, предоставляются субсидии из вышестоящего бюджета.

Подоходный налог с физических лиц взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей. Налог выплачивается со всех видов доходов. Базой обложения является совокупный доход физических лиц. Доход представляет собой сумму семи видов доходов, уменьшенных на необлагаемые суммы и другие вычеты. В законе определены следующие виды доходов: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду и др. Доходы, превышающие необлагаемый минимум (12 тыс. марок в год), облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53%.

Налог на заработную плату как форму подоходного налога отличается особенностями. Налогоплательщики подразделяются на шесть групп с учетом семейного положения, наличия детей, числа лиц, работающих в семье. Налог исчисляется по таблицам и удерживается работодателем по каждому виду выплат заработной платы на основании налоговой карточки. Перечисление налога ведомству осуществляется работодателем в соответствии с законом.

Взносы в фонд социального страхования поступают не в бюджет, а в фонд социального страхования. Взносы уплачиваются в процентах к фонду заработной платы по установленным ставкам. Ставка взносов в пенсионное страхование составляет 18,6%, из них поровну платят рабочие и предприниматели.

Церковный налог (дополнительно к подоходному налогу) взимается в доход церкви земель. Налогоплательщиками являются все члены религиозной организации. Базой исчисления налога является годовая сумма подоходного налога. Ставки налога составляют 8-9%.

Налог с наследства и дарения взимается с наследственной доли каждого наследника. Ставки налога составляют от 3 до 70% и устанавливаются с учетом имущества и степени родства.

Налог на прибыль с корпораций взимается с юридических лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственные цели, представительские и другие расходы, предусмотренные законодательством. Для мелких компаний, доход которых не превышает 10 тыс. марок, устанавливается необлагаемый минимум в размере 5 тыс. марок. Если доход свыше 10 тыс. марок, необлагаемый минимум сокращается. Ставка налога на нераспределенную прибыль установлена в размере 45%, а на прибыль, распределенную по дивидендам, - 30%, т. е. имеет место двойное обложение прибыли - на уровне компании и уровне акционера.

Солидарный сбор является надбавкой к подоходному и корпорационному налогам и установлен в связи с объединением Германии. Сбор перечисляется в федеральный бюджет. Базой обложения является исчисленный подоходный или корпорационный налог. Ставка сбора определена в размере 7,5%.

Промысловый налог устанавливается только на немецкие предприятия, осуществляющие промышленную, торговую, снабженческую и другие виды деятельности, кроме сельского и лесного хозяйства и деятельности, относящейся к свободным профессиям. Обложению подлежит доход и работающий капитал предприятия. Для промыслового налога на капитал необлагаемый минимум составляет 120 тыс. марок. Ставки промыслового налога установлены на двух уровнях. Базовые (основные) ставки едины на всей территории и составляют 5% для налога на промысловый налог и 0,2% для налога на промысловый капитал. Местные органы власти (общины) могут увеличивать ставки в несколько раз в зависимости от собственных условий.

Налог с оборота взимается в виде налога на добавленную стоимость. Налогом облагается вся система общественного и частного потребления. Налог взимается со стоимости, добавленной на стадии переработки. Это достигается за счет того, что НДС, уплаченный при приобретении товара и услуг, вычитается из суммы налога, включенного в цену при продаже готовой продукции. Налогом не облагаются медицинские услуги, квартплата, услуги школ, театров, музеев, благотворительных союзов и т. д. Основная ставка налога составляет 15%. Льготная ставка в размере 7% распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги транспорта.

Налог с оборота импорта является акцизом в соответствии с Положением о налогах и пошлинах. Его собирает таможенное управление. Объектом обложения является товар, ввозимый из третьих стран через таможенную границу. В основу налоговой базы положена таможенная стоимость ввозимого товара (работ, услуг), к которой прибавляются другие импортные сборы. Ставки налога, как и внутри страны, составляют 15 и 7% соответственно. Среди индивидуальных акцизов важную роль играют налоги на минеральное топливо, табак, спиртные напитки, пиво, кофе, чай и др.

Местные налоги на потребление и расходы включают налоги на продажу спиртных напитков, доходы развлекательно-увеселительных заведений, собак, охоту, рыбную ловлю, содержание гостиниц, сдачу в аренду квартир и т. д.

Право издавать законы о налогообложении, взимать налоги и распоряжаться налоговыми поступлениями регулируется конституцией. Федеральные власти имеют только право издавать законы о таможенных пошлинах и в отношении финансовых монополий. Федеральные власти и власти земель имеют право издавать конкурирующие законы, т. е. определять базы налогообложения, необлагаемый минимум и льготы.

Контроль над уплатой налогов осуществляют в основном земельные финансовые органы, при которых созданы специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, средними и мелкими фирмами, сельскохозяйственными и другими предприятиями. На федеральном уровне ревизионную службу координирует федеральное финансовое ведомство.

5. Налоговая система Испании

В общей сумме собираемости налогов в Испании, ведущее место занимают прямые налоги, на долю которых приходится более 60%, на долю же косвенных налогов приходится около 25%, долю остальных составляют платежи по социальному страхованию.

Налоговая система Испании включает общенациональные и местные налоги (табл. 5. 1.)



Таблица 5. 1. Налоги Испании

Общенациональные налоги	Местные налоги
1. Налог на прибыль компаний 2. Подоходный налог с граждан 3. Налог на добавленную стоимость 4. Налог на наследство и дарение 5. Налог на состояние 6. Налог на социальное страхование 7. Специальный налог 8. Акцизы 9. Гербовый налог и др.	1. Налог на недвижимость 2. Налог на продажу недвижимости в городах 3. Налог на занятие коммерческой деятельностью 4. Налог на занятие профессиональной деятельностью и др.

Высшим органом власти, устанавливающим налоги, является парламент, а органом, управляющим налоговой системой - министерство экономики и финансов, которое инструктивно разъясняет налоговое законодательство. Непосредственно сбором налогов занимаются налоговые органы: комитет, управления провинцией и отдельные департаменты.

Подоходный налог с граждан взимается с доходов индивидуальных граждан или семей. Выбор порядка уплаты - индивидуально или с семьи - остается за налогоплательщиком. В состав облагаемого дохода включаются все виды доходов от всех видов деятельности и имущества. Для резидентов Испании принимаются в расчет все доходы из любых источников, в том числе из-за рубежа, а нерезиденты облагаются по доходам, полученным только в Испании. Все доходы, включаемые в облагаемый доход налогоплательщика, подразделяются на две категории: регулярные и нерегулярные.

К регулярным доходам относят доходы от труда по найму, от занятий коммерческой или профессиональной деятельностью, дивиденды, проценты, роялти, арендные выплаты, доходы от продажи имущества.

В состав дохода от труда по найму включаются, кроме прямого заработка, другие выплаты (премии, бонусы, комиссионные и т. д.), вознаграждения, компенсации за жилье, обучение и т. д.

К нерегулярным относят доходы от продажи имущества (при условии владения им в течение более одного года), все случайные доходы.

Расчет налога осуществляется из суммы регулярных и нерегулярных доходов. Ставки налога устанавливаются в соответствии со стандартной таблицей ставок.

Расчет облагаемого дохода от коммерческой или профессиональной деятельности осуществляется по ставке 35% от суммы дохода. Объектами налогообложения являются доходы адвокатов, врачей, писателей, артистов, спортсменов и т. д.

Доходы от операций с ценными бумагами засчитываются в полной сумме в облагаемый доход. Из этой суммы могут высчитываться расходы за регистрацию, различные комиссионные и др., но не проценты, используемые для покупки ценных бумаг.

Доходы от использования недвижимого имущества включаются в облагаемый доход налогоплательщика. Эту сумму разрешено уменьшить только на расходы по уплате налога на недвижимость, на уплату процентов по кредиту на недвижимость и на уплату процентов по кредитам этого недвижимого имущества.

Общая сумма облагаемых доходов по подоходному налогу отражается в налоговой декларации и представляет собой налоговую базу, по которой рассчитывается налог с налогоплательщика с учетом его уменьшения на сумму налоговых кредитов. При этом для расчета налога установлены две шкалы налоговых ставок: индивидуальная ставка и семейная ставка. Для индивидуальных налогоплательщиков ставки изменяются в диапазоне от 20 до 56% (в зависимости от суммы годового дохода).

Ставки семейных пар установлены также от 20 до 50%, но суммы годовых доходов для расчета применяются иные. В целях избежания избыточности налогообложения, если два налога в сумме превышают 70% для налогоплательщика, его налоговые обязательства корректируются из расчета, чтобы 70-процентный предел не был превышен. Для нерезидентов установлены твердые ставки подоходного налога в размере 35% для доходов в виде прироста капитала и 25% для остальных видов доходов.

Налог на прибыль компаний

В целях упорядочения отчетности и контроля за налоговыми отчислениями Испания приняла ряд мер, определяющих порядок налогообложения компаний и фирм. В частности, акционерные компании и крупные предприятия передают свою финансовую отчетность в полном виде в органы Торгового реестра (органы регистрации коммерческих фирм). Средние и малые фирмы представляют также отчетность в органы Торгового реестра, но в упрощенном виде. Компании с ограниченной ответственностью ведут отчетность по установленным правилам и хранят ее более 6 лет. Все компании ведут отчетность по международным стандартам системы GAAP, в том числе с обязательным прохождением аудита.

Налогом на прибыль облагаются все предприятия, имеющие статус юридического лица. Освобождаются от уплаты налога на прибыль закрытые инвестиционные компании и профессиональные ассоциации, временные союзы совместных предприятий, осуществляющие определенные виды деятельности или реализующие совместные проекты.

За основу налогооблагаемой базы принимается прибыль, показываемая в отчетном балансе компании. Облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом и расходами, непосредственно приносящая предприятию доход. Все доходы и расходы тщательно документируются.

Стандартная ставка налога на прибыль принята в размере 35%. Однако все компании обязаны платить в пользу местных торговых палат специальный налог по ставке 1,5% от суммы начисленного налога на прибыль.

Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога составляет 40%, но при этом им предоставляется ряд льгот в виде свободного определения норм амортизационных отчислений и скидок на истощение недр.

Компании страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы - по ставке 20%

Налог на добавленную стоимость взимается со сделок по продаже товаров и предоставлению услуг. Плательщиками налога признаются все предприятия, продающие товары или оказывающие услуги в порядке коммерческой деятельности. Предприятие включает НДС в цены и тарифы и затем из суммы начисленных налогов вычитает НДС, содержащийся в ценах приобретаемых им товаров и услуг.

Разница подлежит внесению в бюджет как налог на прирост стоимости товара. При этом не разрешается вычет НДС, содержащегося в цене товара, приобретаемых предприятием в коммерческих целях обеспечения развлечений, отдыха и т. д.

Экспорт товаров и услуг освобождается от НДС, импорт нет.

Стандартная ставка налога определена в размере 16%. Пониженные ставки налога в размере 4 и 7% установлены для пищевых товаров, лекарств, газет, книг, услуг ресторанов, гостиниц, транспорта и продажи жилья.

Предметы роскоши и автомобили облагаются по ставке 28%. Освобождены от НДС медицинские, стоматологические, почтовые, образовательные, банковские и финансовые услуги, страхование, перепродажа недвижимости, благотворительная деятельность.

Налог на состояние взимается ежегодно с физических лиц, имеющих имущество в Испании. Резиденты уплачивают налог со всей суммы имущества, где бы оно ни находилось, нерезиденты - только в отношении имущества, находящегося в Испании. Налог платится только в том случае, если имущество резидентов превышает сумму более 15 млн. песет (нерезидентов это положение не касается). Ставки налога зависят от размера стоимости имущества и определены в размере от 0,2 до 2,5% от общей суммы стоимости.

Налог на наследование и дарение распространяется на резидентов и нерезидентов. Ставки налога зависят от стоимости передаваемого имущества и степени родства. Минимальная ставка составляет 7,65% и растет до 34%.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами распространяется на сделки купли-продажи недвижимого имущества и операции по ценным бумагам. Ставки налога составляют 6% при продаже недвижимости и 4% - при сделках по ценным бумагам. Первичный выпуск ценных бумаг облагается налогом по ставке 1%.

Налог на недвижимость рассчитывается относительно кадастровой стоимости объекта недвижимости. Ставки налога устанавливаются муниципалитетами раздельно для земли в городах и в сельской местности. Для городской недвижимости ставки налога колеблются в пределах 0,4-1,3%, для сельской - в пределах 0,3-1,22%.

Налог на прирост стоимости объектов недвижимости взимается в случае продажи или отчуждения недвижимости (если продавец владел ею менее 20 лет). Ставка налога определяется муниципалитетами и колеблется от 16 до 30%.

Специальный налог введен для иностранных фирм, владеющих недвижимостью в Испании. Ставка налога составляет 5% кадастровой цены недвижимости. Налог на социальное страхование выплачивается работодателями в виде обязательных платежей по системе государственного социального страхования. При этом часть взносов уплачивается за счет работодателей, и часть удерживается из заработков работников. Работодатели платят 30% суммы выплаченных заработков плюс 0,8% и более в порядке страхования от травматизма на производстве. С самих работников удерживается 6,4% из их зарплаты. С заработков, выплачиваемых за сверхурочные работы, взносы уплачиваются в размерах 30% плюс 12 или 24% с работодателей и 6,4% плюс 2 или 4,8% с самих работников.



6. Налоговая система Италии

Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета составляют более 80%.

Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения и др. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог с лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы.

Подоходный налог с физических лиц взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода, как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления.

Источниками налога признаются:

· земельная собственность, недвижимость и строения;

· капитал;

· предпринимательство;

· другие источники.

Исчисление налога по земельной собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный размер дохода. Кадастровые оценки обновляются каждые 10 лет. При исчислении доходов от владения землей учитываются только пригодные для сельскохозяйственной деятельности участки.

Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство и принадлежащие госслужбам, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли. При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.

Исчисление налога на капитал включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыши и др. При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу «изъятие у источника», поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица. Проценты по банковским счетам облагаются по ставке 25%, по облигациям - по ставке 12,5%, по бонам и кредитным сертификатам - по ставке также 12,5%, по иностранным займам - по ставке 30%, по вновь выпускаемым облигациям - по ставке 6,25%, которая в настоящее время возросла до 12,5%.

Исчисление налога по работам по найму объединяет все трудовые доходы по найму и свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступлений по подоходному налогу с физических лиц. В эти доходы входит не только зарплата, но все выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д.

Доходы лиц свободных профессий недостаточно прописаны законодательством, и поэтому исчисление налога сопряжено с рядом трудностей. К таким доходам относят жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гонорары журналистов, вознаграждения и т. д.

Исчисление налогов предпринимателей определяется суммой их доходов и прибылью. Однако для целей налогообложения рассматривается и учитывается индивидуальный доход предпринимателя или семьи. При исчислении налога на семью учитывается условие пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.

При исчислении налогов на виды доходов от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства и иной деятельности учитывается совокупный доход, образованный за счет всех источников. При этом из общей суммы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию и т. д.

Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого исчисляется сумма налога. Ставки налога взимаются по сложной прогрессии (по шкале) в размере от 10 до 50% от общей суммы дохода.

Подоходный налог с юридических лиц распространяется на все промышленные, коммерческие и кредитно-финансовые организации, в том числе на их филиалы за границей. Объектом обложения является чистый ход организации в виде нераспределенной прибыли. Прибыль определяется по формуле: валовой доход минус издержки производства и расходы на коммерческую деятельность. В валовой доход включаются: выручка от основной деятельности, реализация излишков сырья и других предметов, прибыль от реализации капитальных вложений (земли, зданий, сооружений) и другие активы. Издержки и расходы имеют широкий спектр статей (зарплата, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и НИОКР, амортизационные отчисления и т. д.).

Не подлежат обложению налогом фонды: фонд безнадежных долгов, резервный фонд, фонд компенсации потерь и другие фонды до тех пор, пока они не достигли разрешенных законодательством пределов.

Подоходный налог с юридических лиц взимается по единой ставке 36%.

Местный подоходный налог является источником формирования местного бюджета хотя и взимается центральным правительством, но носит целевой характер. Налог взимается по единой ставке в размере 16,2%. Плательщиками налога являются юридические и физические лица. Не подлежат обложению налогом доходы частных лиц от работ по найму, проценты по ценным бумагам и сбережениям и доходы, полученные за рубежом.

Компании же платят налог из суммы общего дохода, за вычетом доходов, полученных от иностранных филиалов.

Налог с дарения и наследства платится в случае смены собственника по причине смерти или в результате дарения. Объектом обложения является рыночная стоимость имущества. Ставки налога построены по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, они учитывают размер наследства, с другой - степень родства. Поэтому налог состоит из двух частей: налога с общей стоимости наследуемого имущества и налога с доли, получаемой каждым наследником, начиная с братьев и сестер. Супруги, родители и дети от нее освобождены, и на них распространяется только первая часть налога. Минимальная ставка налога с имущества установлена в размере от 3 до 27% от общей стоимости. Ставки налога с доли каждого наследника установлены: с братьев и сестер - от 3 до 25%, с родственников 3-й и 4-й степени - от 3 до 27% и других родственников - от 6 до 33%.

Налог на добавленную стоимость введен на большую часть товаров и услуг. Не подлежат налогообложению купля-продажа акций и облигаций, земли предприятий, предоставление кредитов, сделка по слиянию предприятий и другие операции. Освобожден от уплаты налогов экспорт товаров и услуг.

Размер налога определяется как разница между суммой налога, исчисленной со стоимости реализованной продукции, и суммой налога, уплаченной ранее поставщиком сырья и полуфабрикатов и включенной таким образом в собственность произведенных товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость взимается по дифференцированным ставкам: льготной - 2%, основной - 9%, повышенной - 18 и 38%, нулевой - 0,8%, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка применяется к товарам первой необходимости (хлеб, молоко и другие продукты питания), газетам и журналам. По основной ставке облагается широкий ассортимент товаров и изделий текстильной промышленности. Продукты питания, продаваемые через ресторан, бензин и нефтепродукты облагаются по ставке 18%, предметы роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные машины) - по ставке 38%.

Специальные акцизы сохранились в налоговой системе на отдельные виды товаров и услуг (сахар, алкогольные напитки, электроэнергия и др.). Ставки акцизов устанавливаются решением правительства.

Налоги с деловых операций являются косвенными. К ним относят гербовый, регистрационный и концессионный виды налогов.

Гербовый налог взимается государством с продажи гербовых видов продукции (бумаги, марок, квитанций, чеков и т. д.). Все нотариальные операции облагаются гербовым сбором. Размер гербового сбора дифференцирован по видам документов и имеет номинальную цену в лирах за лист (бланк).

Регистрационный налог выплачивается в случае совершения сделки или заключения регистрационного акта при переходе прав собственности. Объектом обложения выступает денежная сумма, упомянутая в регистрируемом документе. Ставка налога по разным видам документов колеблется от 0,5 до 0,8%.

Концессионный налог взимается в дополнение к регистрационному. Он касается деловых операций, при которых государство дает согласие, разрешение или лицензию. Размер налога устанавливается индивидуально для каждого вида акта.



7. Налоговая система Канады

Налоговая система Канады в сравнении с налоговыми системами других государств обладает свойством высокой децентрализации, что означает значительную роль провинции в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и социального страхования.

Налоговая система представлена на трех уровнях: федеральном, провинциальном и местном.

Основу доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования, на долю которых приходится 50% от общей суммы собираемости налогов в бюджет.

Доходы провинций складываются из подоходного налога с населения, налога с продаж, налога на прибыль корпораций, акцизов, взносов в фонды социального страхования, налогов на дарение, рентных платежей, регистрационных и лицензионных сборов, доля которых в общем балансе налогов составляет 40%.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство, которые составляют долю в 10% в общей системе налоговых поступлений в бюджет.

Ставки налоговых платежей различны для каждой провинции и находятся в пределах, представленных в таблице 7. 1.

Таблица 7. 1. Ставки налоговых платежей в Канаде

Основная ставка	Федерально-провинциальная ставка
подоходный налог	налог на прибыль	подоходный налог	налог на прибыль
от 13 до 22,9%	от 8,9 до 17%	от 44,4 до 54,2%	от 38 до 46,1%



В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Ставка на доходы мелких фирм строго регламентирована и едина - в размере 12% - независимо от сферы их деятельности.

В принципе все налоги носят национальный колорит, но по своим характеристикам (налоговой базе, объекту обложения, исчислению ставок) мало чем отличаются от европейских систем налогообложения.