Совокупность финансовых отношений, возникающих при формировании, распределении и исполнении доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одной из наиболее важных проблем современного этапа развития Российской Федерации и ее структурных звеньев является совершенствование бюджетных отношений на всех уровнях управления РФ. В результате реформ, проводимых в последние годы, субъекты Федерации получают все меньшие права в области налогообложения и распоряжения государственной собственностью. Как следствие, ослабевает зависимость доходов регионального бюджета от эффективности управления процессом формирования собственной финансовой базы. Существующие доходные источники нельзя признать исчерпывающими, и это является причиной несбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. Следовательно, упорядочение финансового обеспечения полномочий субъектов РФ является важнейшим условием укрепления российской государственности на основе принципов финансовой самостоятельности и федерализации.

Отметим, что развитие бюджетных отношений во многом определяется упорядочением бюджетного устройства Российской Федерации и более четким, научно-обоснованным разграничением бюджетно-налоговых полномочий между федеральным центром и регионами. В настоящее время отсутствуют эффективные стимулы роста доходов региональных бюджетов, что ведет к появлению большого числа хронически дотационных территорий. Плановое выравнивание бюджетов за счет дотаций и субвенций создает у региональных органов власти иждивенческие настроения и не способствует развитию их хозяйственной инициативы. Поэтому существует необходимость совершенствования механизма формирования доходной части региональных бюджетов, повышения уровня собственных доходов регионов.

Концепции, представленные в трудах названных ученых, требуют дальнейшего развития и инструментализации в современный период развития бюджетных отношений, поскольку до сих пор игнорируется принцип функционирования финансовых кругооборотов в рамках бюджета - их объективная связь со сферой производства товаров и услуг.

Цель данного исследования состоит в теоретическом изучении особенностей формирования доходной базы региональных бюджетов. Для достижения поставленной цели определим следующие основные задачи работы:

- исследовать теоретические основы региональных бюджетов: определить экономическую сущность и назначение региональных бюджетов; выявить роль региональных бюджетов бюджетной системе РФ, а также проанализировать законодательную базу функционирования региональных бюджетов;

- детально охарактеризовать региональные бюджеты: изучить состав и структуру доходов и расходов региональных бюджетов; предложить пути укрепления доходной базы региональных бюджетов и пути совершенствования использования бюджетных средств.

Объектом исследования выступает доходная и расходная часть региональных бюджетов Российской Федерации. Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, возникающих при формировании, распределении и исполнении доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Теоретической базой работы послужили концепции, теории и гипотезы, представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных ученых в области государственной и территориальной финансово-бюджетной политики.

Нормативно-правовую основу бакалаврской работы составили законодательные акты Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты по бюджету, бюджетному устройству и бюджетному процессу Российской Федерации, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также материалы научно-практических конференций и периодических изданий.

1. Теоретические основы функционирования региональных бюджетов

1.1 Сущность и функции региональных бюджетов

Во всех странах в результате деятельности хозяйствующих субъектов создаются внутренний валовой продукт и национальный продукт. Произведенный в сфере материального производства национальный продукт проходит последовательно стадии распределения и перераспределения. Важную роль в перераспределении и дальнейшем использовании национального продукта играет бюджет. В процессе перераспределения национального продукта страны его часть в денежной форме поступает в бюджет и образует централизованный фонд денежных средств.

Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.

В соответствии с Конституцией РФ и Бюджетным Кодексом РФ бюджетная система состоит из трех уровней [2, ст. 10]:

а) федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

б) бюджетов субъектов Федерации (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

в) местных бюджетов.

В любой стране бюджет - ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расходы государства. Бюджет есть единство основных финансовых категорий (налогов, государственного кредита, государственных расходов) в их действии, т.е. через бюджет осуществляются постоянная мобилизация ресурсов и их расходование.

Относительно понятия «региональный бюджет» единства мнений в науке не существует, более того - данная категория в российской экономической литературе анализируется лишь со второй половины 1991 года, ввиду упразднения единой бюджетной системы страны, которая распалась на бюджеты трех уровней. Территориальные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства» [13, с. 50]. Через эти бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Кроме этого, из данных бюджетов в определенной степени финансируется и развитие отраслей производственной сферы.

Обратим внимание на применение термина «региональный бюджет» и наиболее распространенное его определения в законах и экономической литературе: монографиях, учебниках, научных статьях.

По мнению А.З. Дадашева, рассматривающего бюджет субъекта Российской Федерации (региональный) как консолидированный, который включает, собственно, региональный бюджет - республиканский, краевой, областной, городов Москвы и Санкт-Петербурга, окружной и бюджеты городов и районов (местные бюджеты) [15, с. 117]. В этом смысле консолидированный бюджет субъекта РФ соотносится с региональным бюджетом (бюджетом субъекта РФ) как общее к частному, а не наоборот, как это можно предположить из определения регионального бюджета, предложенного А.З. Дадашевым [15, с. 114].

Можно сделать вывод, что в научной и учебной литературе понятие регионального бюджета является недостаточно устоявшимся. Например, М. И. Яндиев полагает, что «региональный бюджет - это фонд денежных средств, образуемый и исполняемый по расходам на основе регионального законодательного акта - закона о бюджете - уполномоченной государственной структурой…» [25, с. 134]. Среди зарубежных ученых преобладает взгляд на бюджет как на план, отражающий ожидаемые результаты и распределяемые ресурсы в количественной форме [20, с. 284]. Понятие регионального бюджета закрепляется и законодательством субъектов РФ. Например, Закон Воронежской области «О бюджетном процессе в Воронежской области» определяет бюджет субъекта как составную часть консолидированного бюджета области, предназначенную для мобилизации доходов и финансирования расходов общеобластного значения, а также оказания помощи бюджетам самоуправляющихся административно - территориальных единиц области при недостаточности их собственных доходов (п. 4 ст. 1). Отметим, что Бюджетный кодекс Республики Татарстан от 29 мая 2004 г. №35-ЗРТ ссылается на Бюджетный кодекс Российской Федерации: понятия и термины, применяемые в Бюджетном кодексе Республики Татарстан, используются в том значении, в котором они определены Бюджетным кодексом РФ (ст. 3).

Такое определение дается в юридическом словаре: «региональный бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъектов Российской Федерации» [20].

Понятие «бюджет» чрезвычайно ёмкое и неоднозначное. Изучив разные трактовки понятия бюджета, можно лишь добавить, что государственный бюджет также можно рассматривать с трех позиций (рисунок 1.1.1):

а) как экономическая категория «бюджет - это совокупность денежных отношений органов государственной и муниципальной власти с юридическими и физическими лицами, связанных с формированием и распределением централизованного денежного фонда».

б) с материально - вещественной точки зрения «бюджет - это централизованный, в рамках определенного территориального образования, фонд денежных средств, предназначенный для обеспечения публичных задач и функций».

в) как правовая категория «бюджет - это правовой акт, в котором утверждается финансовый план территорий.

Возникновение бюджета связано с зарождением и формированием государства, использующего его в качестве основного инструмента обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и важнейшего элемента проведения социально-экономической политики.

Сложность выяснения сущности бюджета, прежде всего, связана с тем, что данный термин используется для обозначения различных по своей природе явлений. Одно из них выражает совокупность финансовых отношений, обусловленных существованием основного централизованного денежного фонда страны. Другое - связано с формой практического использования бюджетных отношений, с законодательным оформлением соответствующего финансового документа.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1.1. Обобщение точек зрения на сущность бюджета

Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений, поэтому им присущи и основные функции финансов. Разные авторы выделяют различные функции бюджета.

М.В. Новикова, С.Л. Вигман и М.В. Романовский выделили такие функции бюджета как образование бюджетного фонда, его использование, контроль над использование средств по назначению.

Н.С. Косов выделил четыре функции бюджета: распределительная, стимулирующая, социальная, контрольная [13, с. 74].

Г.Б. Поляк считает, что бюджет выполняет следующие функции [29, с. 329]:

- перераспределение национального дохода;

- государственное регулирование и стимулирование экономики;

- финансовое обеспечение социальной сферы и осуществление социальной политики государства;

- контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Большое количество функций можно встретить у И.М. Александрова: распределительная, перераспределительная, регулирующая, стимулирующая, социальная, функция планирования, функция организации, контрольная [9, с. 162].

Рассмотрим подробнее некоторые наиболее общие функции бюджета, выделенные разными авторами, в которых проявляется сущность бюджета. Распределительная функция бюджета проявляется непосредственно через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням органов власти государственного и местного управления. Важное значение в распределении бюджетных средств отводится фондам: резервному, развития, поддержки субъектов РФ. С помощью бюджетов и фондов государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономическое развитие территорий и отраслей производства, социальную сферу. Регулируя экономическую сферу и отношения в ней, государство целенаправленно усиливает или сдерживает темпы роста производства, ускоряет или снижает рост капиталов и частных сбережений, изменяет структуру спроса и предложения, регулирует социальное обеспечение членов общества [14, с. 120].

Перераспределительная функция национального дохода и внутреннего валового продукта проявляется непосредственно на стадиях образования доходов бюджетов и распределения бюджетных ресурсов. В процессе формирования доходов бюджетов происходит принудительное изъятие в пользу государства части внутреннего валового продукта, созданного в процессе общественного воспроизводства. Через федеральный бюджет перераспределяется около 20% внутреннего валового продукта. Средства государственного бюджета в первую очередь направляются на финансирование структурной перестройки экономической сферы, комплексных целевых программ, наращивание научно-технического потенциала и мероприятий социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения.

Регулирующая и стимулирующая функции бюджетов проявляются непосредственно через налоговые доходы и расходы бюджетов. То есть налоговые доходы и бюджетные расходы выступают в качестве инструмента регулирования и стимулирования экономики и инвестиций, повышая эффективность производства, в первую очередь наиболее важные отрасли народного хозяйства, атомной энергетики, машиностроения, агропромышленного комплекса, жилищного строительства [28, с. 116].

Функция планирования бюджетов предполагает [24, с. 207]:

– определение бюджетной политики, целей, задач и выбора путей их достижения;

– разграничение полномочий и предметов ведения между органами власти всех уровней бюджетной системы;

– определение потребности денежных средств в целях финансового обеспечения функций, возложенных на органы власти, и решения задач, стоящих перед обществом и государством;

– разработку и обоснование оптимальных путей развития бюджетов с целью выработки предложений по укреплению бюджетов на основе прогнозных (расчетных) данных;

– разработку и обоснование проектов бюджетов, их доходной и расходной частей применительно к бюджетной политике, определенной в Послании Президента РФ федеральному Собранию РФ на очередной финансовый год;

– разработку конкретных мероприятий, обеспечивающих исполнение бюджета в интересах реализации бюджетной политики на очередной финансовый год.

Функция организации бюджетов предполагает [26, с. 216]:

– определение бюджетного устройства и бюджетной классификации;

– определение порядка составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов;

– выбор кредитных организаций, обеспечивающих бюджетный процесс с позиций обеспечения бюджетов финансовыми средствами;

– разграничение полномочий законодательных и исполнительных органов власти всех звеньев бюджетной системы;

– определение органов ответственных за разработку критериев и нормативов, определяющих структуру и объемы бюджетов и соответствующих потребностям и задачам бюджетной политики;

Контрольная функция бюджетов действует одновременно с распределительной и предполагает возможность и обязательность органов государственного и местного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств. Контрольная функция бюджета имеет конкретную форму проявления и реализуется по следующим направлениям [26, с. 150]:

– контроль за правильным и своевременным перечислением доходов в бюджеты и внебюджетные фонды;

– контроль за целевым, экономным и эффективным использованием бюджетных ресурсов и средств внебюджетных фондов.

Таким образом, в качестве наиболее распространенных функций можно выделить такие функции бюджета как:

- распределительная;

- контрольная;

- социальная;

- стимулирующая;

- распределительная;

Бюджеты субъектов Федерации - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Через бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными административно-территориальными единицами и социальными группами населения. Кроме того, из данных бюджетов финансируется в известной мере и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых выступают важным компонентом программы повышения благосостояния народа [25, c. 45].

По экономической сущности региональный бюджет - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу распределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования экономики, социально-культурных мероприятий, нужд обороны, государственного управления. По материально-вещественному воплощению - это фонд денежных средств, по плановой форме - финансовый документ, составляемый в виде баланса.

1.2 Роль региональных бюджетов в бюджетной системе РФ

Бюджетное устройство нашей страны обеспечивает непрерывную взаимосвязь бюджетов всех уровней (федеративный, субъектов Федерации и местных). Современная бюджетная система Российской Федерации является трехуровневой. На рисунке 1.2.1. представлена бюджетная система Российской Федерации.

Бюджетная система Российской Федерации представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. В таблицах 1.2.1 и 1.2.2 представлены структуры доходов и расходов бюджетной системы РФ.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2.1. Бюджетная система Российской Федерации

Выделение бюджетов субъектов Российской Федерации в качестве самостоятельного среднего звена в системе бюджетных отношений потребовало их четкого определения. Региональные бюджеты Российской Федерации - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации. Бюджетный фонд субъекта Федерации является государственной собственностью [12, c. 154].

Региональные бюджеты [11, с. 74] представляют собой второй уровень иерархически построенной бюджетной системы. В этом выражается их особенность. По своему статусу они занимают двойственное положение, поскольку, с одной стороны, имеют самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств, а с другой стороны, занимают промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, сами оказывают аналогичное финансовое содействие местным бюджетам. Названные взаимосвязи отражают сущность региональных бюджетов в бюджетном устройстве Российской Федерации и указывают на необходимость анализа данного понятия в тесной связи с механизмом действия принципа федерализма.

Таблица 1.2.1. Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2008-2010 гг. [37] в процентах

Год	всего доходов	федеральный бюджет	бюджеты государственных внебюджетных фондов	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов
2008	100	48,15	16,89	32,18	2,79
2009	100	41,68	21,52	33,66	3,13
2010	100	40,33	25,13	31,74	2,79

Согласно данным таблицы 1.2.1 доходы Российской Федерации формируются за счет средств федерального бюджета - в 2008 году - 48,15%, 2009 году - 41,68%, в 2010 году - 40,33%. Доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации занимают около 1/3 части общих доходов бюджетной системы Российской Федерации. В последние годы наблюдается увеличение доли доходов государственных внебюджетных фондов в общей сумме доходов (с 16,89% в 2008 году до 25,13% в 2010 году). Доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в значительной мере зависят от межбюджетных отношений между федеральным центром и регионами. Эта зависимость определяется состоянием разграничения доходных и расходных бюджетных полномочий, соответствующих расходных обязательств и доходных источников между всеми ветвями государственной власти и муниципальными образованиями.

Таблица 1.2.2. Структура расходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2008-2010 гг. [37] в процентах

Год	всего расходов	Федеральный бюджет	Бюджеты государственных внебюджетных фондов	Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов
2008	100	43,88	16,80	36,24	3,08
2009	100	48,17	17,89	31,19	2,75
2010	100	45,62	21,87	29,93	2,59

Согласно данным таблицы 1.2.2 расходы Российской Федерации финансируется за счет средств федерального бюджета - в 2008 году - 43,88%, 2009 году - 48,17%, в 2010 году - 45,62%. Более 30% расходы Российской Федерации покрываются за счет консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. В последнее время наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их влияния и использования расширяется.

Роль региональных бюджетов в экономическом и социальном развитии заключается в следующем. Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах субъектов Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией Российской Федерации. Создание финансовой базы функционирования региональных органов власти - главная роль региональных бюджетов. Посредством бюджетов образуются денежные фонды административно - территориальных образований, которые обеспечивают выполнение задач общего назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Федерации.

Во-вторых, формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность регионам в полной мере проявить финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие региона. Региональные бюджеты позволяют органам власти в регионах обеспечить планомерное развитие образовательных, медицинских учреждений, организаций культуры и искусства, жилищного фонда и дорожного хозяйства.

В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуществляется выравнивание уровней экономического и социального развития регионов. С этой целью формируются и реализуются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, развитию сети дорог, содержанию исторических памятников и учреждений культуры и др.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые бюджетные средства, органы власти регионов могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональном бюджете, органы представительной и исполнительной власти регионов могут централизованно направлять финансовые ресурсы, на решение стратегических задач, развитие в регионе приоритетных отраслей промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы путем внедрения целевых программ финансирования. В последнее время органы власти регионов стали выделять бюджетные средства на инвестиции (реальные и финансовые). Такие инвестиции будут формировать государственную и муниципальную собственность. Это делается для укрепления позиций государства как хозяйствующего субъекта.

В-шестых, региональные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимулирование эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, а также создание новых местных производств и промыслов, что позволяет создавать новые рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе.

Экономическое значение регионального бюджета также проявляется через выравнивание уровней экономического и социального развития внутри субъектных территорий. Следовательно, на практике осуществляется пропорциональное развитие территорий, отраслей национального хозяйства и социальной инфраструктуры. Совокупность этих мероприятий реализуется посредством региональных программ по текущему содержанию и развитию экономики и социальной сферы нуждающихся территорий [14, c. 126].

Бюджетный фонд позволяет органам власти регулировать расходы на содержание учреждений, предоставляющих социальные услуги, обеспечивающих государственное содействие гражданам и бизнесу. Согласимся с научно-практическим мнением, что бюджеты субъектов РФ являются важнейшими источниками финансирования социально-экономических программ региона. Органы представительной и исполнительной власти регионов, мобилизуя денежные средства в бюджетном фонде, имеют возможность осуществлять развитие приоритетных отраслей промышленности, агрокомплекса, экологии, транспорта и связи. Эти направления укрепляют позиции исследуемого публично-правового образования как экономического субъекта.

Значение бюджетов субъектов РФ заключается и в том, что они являются основными инструментами, через которые осуществляется региональная финансовая политика, направленная на стабилизацию производства и обеспечение экономического роста [14, c. 133]. Немаловажным является процесс сбалансированности экономических интересов. Посредством идущих через бюджет региона денежных средств осуществляется согласование общенациональных, региональных, коллективных и индивидуальных экономических интересов. Финансовая поддержка отраслей, экономически значимых для региона, региональные программы развития национальных промыслов и предприятий, индивидуального предпринимательства способствуют развитию общественного производства, занятости населения, следовательно, укрепляется доходная база бюджета. Расходы бюджета на воспроизводство рабочей силы и поддержка социально незащищенных слоев населения региона служат удовлетворению личностных интересов граждан.

Другими важнейшими целями региональной финансовой политики, воплощаемой в регионах, в том числе, и через сбалансированный, правильно финансируемый бюджет субъекта РФ, являются [13, c. 87]:

- обеспечение основ бюджетного федерализма в РФ, основанного на едином экономическом пространстве;

- обеспечение единых минимальных социальных стандартов и равной социальной защиты;

- выравнивание условий социально - экономического и финансового развития регионов;

Для реализации задач региональной экономической политики в бюджетной сфере необходимо обеспечить, прежде всего, следующие условия:

- бездефицитность бюджетов всех субъектов РФ;

- законодательное разграничение полномочий между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления по осуществлению социально - экономической политики, формированию доходных и расходных статей соответствующих бюджетов, сбору и использованию налогов и других обязательных платежей;

- возможность при формировании бюджетов определять и учитывать финансовый и налоговый потенциал каждого субъекта РФ;

- сбалансированность бюджетов всех уровней;

- право, в пределах собственных финансовых ресурсов, самостоятельного принятия каждым органом власти на соответствующем уровне решений о направлениях и масштабах использования бюджетных средств;

- контроль за целевым расходованием средств, выделяемых из федерального бюджета на социально - экономическое развитие регионов.

Характеризуя роль, региональных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны, инфляция и расстроенность финансовой системы не позволяют региональным бюджетам выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит (превышение расходов над доходами), субъективные моменты при определении нормативов отчислений и распределении средств между бюджетами разных уровней, несвоевременность утверждения бюджетов [29, c. 5].

Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии регионов возрастает при наделении органов власти субъектов Федерации соответствующими полномочиями по формированию и исполнению их бюджетов. Так региональные власти, испытывая дефицит инструментов бюджетного управления и ресурсов, ориентируются преимущественно на решение текущих задач и проблем краткосрочного характера. Но лишь формулирование стратегических целей позволит решить масштабные задачи стимулирования хозяйственных процессов региона.

1.3 Законодательная база функционирования региональных бюджетов

Бюджетные отношения в государстве осуществляются на базе определенных правовых норм, совокупность которых представляет собой бюджетное право. Предметом регулирования бюджетного права является бюджетные правоотношения.

При этом к бюджетным правоотношениям относятся:

- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.

Субъектами бюджетных правоотношений выступают: Российская Федерация и ее государственные органы, субъекты Российской Федерации и их органы государственной власти, муниципальные образования органы местного самоуправления.

Структура бюджетного законодательства Российской Федерации закреплена положениями Бюджетного кодекса. На рисунке 1.3.1. представлена структура бюджетного законодательства Российской Федерации.

Нормативно - правовая база по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам [31, c. 6]. Существуют регионы с хорошо развитой и детально разработанной законодательной базой по бюджетному устройству и формированию бюджета, организации межбюджетных отношений и социальным нормативам, однако таких субъектов Федерации не так много. В значительном количестве регионов до сих пор не приняты региональные законы о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, а для некоторых регионов единственным источником регионального бюджетного законодательства по-прежнему является лишь закон о региональном бюджете на очередной финансовый год.

Законодательная база большей части субъектов Российской Федерации по вопросам формирования бюджетов территорий характеризуется дублированием соответствующих положений федерального законодательства, отсутствием формализованных методик планирования доходов и расходов, не отражает специфику конкретного субъекта Российской Федерации. Все это приводит к низкому качеству бюджетного планирования в субъектах Российской Федерации. Республика Татарстан, на наш взгляд, относится к регионам Российской Федерации с хорошо развитой законодательной базой по бюджетному устройству и формированию бюджета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3.1. Структура бюджетного законодательства РФ

Одним из основных источников бюджетного права является Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г., которая устанавливает форму государственного устройства России и принципы взаимодействия Российской Федерации и ее субъектов. В частности, ст. 5 Конституции РФ установлено, что федеративное устройство России основано на ее государственной целостности, единстве системы государственной власти, разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Следующим источником регионального бюджетного законодательства является Бюджетный кодекс Республики Татарстан (№35-ЗРТ от 29.05.2004 г.), который регулирует отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РТ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных заимствований РТ и муниципальных заимствований, регулирования государственного долга РТ и муниципального долга; отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РТ.

Важным шагом в совершенствовании правовых основ бюджетного устройства и бюджетного процесса явилось принятие и введение в действие с 1 января 2001 г. Бюджетного кодекса РФ. Это позволило в значительной мере упорядочить ряд позиций в межбюджетных отношений, а также вопросы формирования, исполнения и контроля на всех стадиях бюджетного процесса. Следует отметить, что отдельные нормы Бюджетного кодекса, прежде всего связанные с государственными минимальными социальными стандартами, до 2003 года так и не были введены в действие, поскольку не был принят соответствующий федеральный закон.

Помимо Бюджетного кодекса РФ важную роль в бюджетном процессе играет Налоговый кодекс. Первая часть Налогового кодекса в основном регулирует порядок взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, а также устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений. Вторая часть Налогового кодекса включает в себя описание и порядок взимание федеральных, региональных и местных налогов, а также специальные налоговые режимы. Следует отметить, что законодательство о налогах и сборах в многом определяет политику по формированию доходов бюджетов бюджетной системы РФ. Отдельные нормы по вопросам бюджета содержатся в Налоговом кодексе, законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы». Эти нормы связаны главным образом с зачислением отдельных налогов в бюджеты разных уровней. При этом не все доходы бюджетов регулируется законодательством о налогах и сборах. Так, честь неналоговых доходов федерального бюджета в виде таможенных пошлин и таможенных сборов регулируется Таможенным кодексом РФ.

Президент Российской Федерации издает указы, регулирующие бюджетные правоотношения. Однако Указы Президента Российской Федерации не могут противоречить Бюджетному кодексу и федеральным законам. Правительство Российской Федерации принимает нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения на основании и во исполнение нормативных правовых актов, входящих в состав бюджетного законодательства Российской Федерации, а также Указов Президента Российской Федерации.

Федеральный закон «О бюджетной классификации» принят Государственной Думой 7 июня 1996 года, который регламентирует распределение доходов и расходов бюджета по соответствующим группам, устанавливая соответствующие коды доходов и расходов. Два федеральных закона «Об общих принципах организации законодательных и исполнительных органах в государственной власти в субъектах Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» содержат нормы, определяющие ряд общих положений в области бюджетов и бюджетного процесса на уровне субъектов РФ и местного самоуправления.

Конкретизация вопросов бюджетного устройства и организации бюджетного процесса регулируется соответствующими законами субъектов. В различных субъектах РФ могут приниматься законы о бюджетном процессе, которые включают и вопросы межбюджетных отношений субъекта РФ и муниципальных образований, но могут приниматься и отдельные законы, регулирующий межбюджетные отношения в субъектах [34, c. 28].

В случае, если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены бюджетным законодательством РФ, следует применять правила международного договора.

Помимо системообразующих нормативных актов, которыми являются Конституция РФ, Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс, Таможенный кодекс, важными источниками бюджетного права являются собственно законы о бюджете, а также отчеты об их исполнении. В Федеральном законе «О Федеральном бюджете» содержаться основные характеристики, к которым относятся общий объем доходов и расходов, дефицит бюджета, а также объем финансовой помощи субъектам.

Как финансовая категория, региональный бюджет - это денежные отношения, складывающиеся на уровне субъекта федерации, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного денежного фонда субъекта РФ, предназначенного для удовлетворения потребностей социально - экономического развития данного субъекта и финансовой поддержки его административно-территориальных единиц. Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику, осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов. Нормативно - правовая база по вопросам формирования региональных бюджетов субъектов Российской Федерации сильно различается по регионам. Основными источниками бюджетного права является: Конституция РФ, Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс, Таможенный кодекс, закон о бюджете и иные федеральные законы, законы субъектов РФ и муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований, регулирующие бюджетные правоотношения.

2. Характеристика современного состояния региональных бюджетов

2.1 Состав и структура доходов региональных бюджетов

Основным инструментом, с помощью которого органы государственной власти и местного самоуправления осуществляют формирование своих бюджетов, выступает механизм формирования бюджета. Механизм формирования бюджета представляет собой комплекс специально разработанных мер, основанных на законодательном разграничении расходных полномочий и доходных источников, направленных на формирование доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Для соответствующего органа власти формирование бюджета заключается в определении и мобилизации в бюджет объемов доходов, достаточных для осуществления запланированных расходов. Соответственно отношения между органами власти по поводу формирования бюджетов разных уровней направлены на законодательное установление исходного разграничения расходных полномочий и доходных источников в целях обеспечения качественного и достоверного планирования доходов и расходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Налоговые доходы региональных бюджетов к закреплению рассчитываются исходя из расходных обязательств. Финансируемые обязательства в действующих условиях с учетом перераспределения обязательств дают новые обязательства. Они частично обеспечиваются финансовой помощью и неналоговыми доходами (в сложившемся объеме), остальное должно быть покрыто налоговыми доходами. Для того чтобы определить, каким регионам необходима финансовая помощь, необходимы методики отнесения их к регионам-донорам и регионам-реципиентам.

Рассмотрим состав и структуру доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. Республика Татарстан и Республика Башкортостан являются экономически развитыми регионами. Согласно аналитическим данным, представленным в приложении 1, объем доходов бюджета Республики Башкортостан в 2010 г. составили 95299 млн. руб., из них 74,04% занимают налоговые и неналоговые доходы, 25,96% - безвозмездные поступления. Объем доходов бюджета Республики Ингушетия в 2010 году составили 15223 млн. руб.: налоговые и неналоговые доходы (8,23%) и безвозмездные поступления (91,77%). Следовательно, Татарстан и Республика Башкортонстан являются регионами-донорами, а Республика Ингушетия - реципиентом.

В отношении региональных бюджетов федеральный бюджет фактически берет обязательства по финпомощи (если не будет изменений в распределении налоговых доходов), в отношении местных бюджетов - вопрос об оптимальном для того или иного региона соотношении между децентрализацией налоговых доходов и объемом финансовой помощи (степенью выравнивания бюджетной обеспеченности) должны решать органы законодательной власти субъектов РФ. Поскольку поступлений от региональных и местных налогов недостаточно для покрытия расходных обязательств соответствующих бюджетов, в Бюджетном кодексе закреплены нормативы отчислений от федеральных налогов. Критерии - равномерность размещения и не мобильность налоговых баз, а также из зависимость от политики региональных и местных властей (стимулы к развитию территорий).

Таблица 2.1.1. Состав и структура доходов бюджета РТ в 2008-2010 гг.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млрд. руб.	Удельный вес, %	млрд. руб.	Удельный вес, %	млрд. руб.	Удельный вес, %
Всего доходов, в т.ч.:	114,806	100	117,121	100	150,879	100
Налоговые доходы	80,798	70,38	64,729	55,27	81,981	54,34
Неналоговые доходы	9,020	7,86	3,163	2,70	4,017	2,66
Безвозмездные поступления	24,988	21,77	49,229	42,03	64,880	43,00

Согласно данным таблицы 2.1.1. в настоящее время наибольший удельный вес в доходах бюджета Республики Татарстан занимают налоговые доходы - в 2008 году -70,38%, 2009 году -55,27%, в 2010 году - 54,34%. Это происходит за счёт высокой доли налоговых доходов, поступающих в виде отчислений от федеральных налогов и сборов (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на имущество организаций). Налоговые доходы поступили в бюджет Республики Татарстан в 2010 году в сумме 81981499.6 тыс. рублей или 103,2% от утвержденного планового назначения. Данная таблица также свидетельствуют о том, что в 2009 году наблюдается снижение налоговых поступлений по отношению к 2008 году (20%), в 2010 году также наблюдается увеличение налоговых доходов бюджета Республики Татарстан, рост по отношению к 2009 году составил 26,6%, по отношению к 2008 году - 1,5%. Удельный вес неналоговых доходов в бюджете Республики Татарстан в 2008 году составил 7,86%, 2009 году - 2,7%, в 2010 году - 2,66%. В последние годы наблюдается увеличение безвозмездных поступлений, в 2009 году они составили 49,229 млрд. руб. или 50,7% по отношению к 2008 году. Результатом увеличения налоговых, неналоговых доходов бюджета и безвозмездных стал рост доходов бюджета Республики Татарстан в 2009 году на 2% по отношению к показателям 2008 года, в 2010 году - на 29% по отношению к данным 2009 года, и на 31% по отношению к данным 2008 года. Рассмотрим подробнее состав и структуру налоговых доходов бюджета Республики Татарстан (см. табл. 2.1.2).

Таблица 2.1.2. Состав и структура налоговых доходов бюджета Республики Татарстан в 2008-2010 гг. [6,7,8]

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млн. руб.	Удельный вес, %	млн. руб.	Удельный вес, %	млн. руб.	Удельный вес, %
Налоговые доходы, - всего, в т.ч:	80797,59	100	64728,86	100	81981,50	100
Налоги на прибыль, доходы	59192,49	73,26	43174,20	66,70	59022,94	72
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	6008,40	7,44	7056,83	10,90	10337,75	12,61
Налоги на совокупный доход	1583,69	1,96	1307,10	2,02	1492,30	1,82
Налоги на имущество	8839,36	10,94	9996,36	15,44	11017,03	13,44
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	5137,57	6,36	3154,00	4,87	44,43	0,05
Государственная пошлина	11,57	0,01	24,21	0,04	46,84	0,06
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	24,51	0,03	16,14	0,02	20,21	0,02

Данные таблицы 2.1.2 показывают, что в последние годы наибольшую долю в налоговых доходах бюджета Республики Татарстан занимают налоги на прибыль, доходы - в 2010 году по данной статье доходов поступило 59022,942 млн. рублей, что составляет 72% от общей суммы налоговых доходов бюджета. Динамика налоговых доходов бюджета Республики Татарстан показывает рост поступлений по всем видам налогов.

Рассмотрим структуру доходов бюджета Республики Татарстан по группе «налоги на прибыль, доходы». Согласно данным таблицы 2.1.3. в группе «налоги на прибыль, доходы» распределение налогов происходит примерно в равной пропорции. Наблюдается увеличение удельного веса налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых доходов бюджета Республики Татарстан (с 24,3% в 2008 году до 36,19% в 2010 году); доля налога на прибыль организаций в общей сумме налоговых доходов наоборот уменьшилась (с 48,96% в 2008 году до 45,94% в 2010 году).

Таблица 2.1.3. Состав и структура доходов бюджета Республики Татарстан по группе «налоги на прибыль, доходы» в 2008-2010 гг.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2007 г.
	млн. руб.	уд. вес в данной группе доходов, %	уд. вес в общей сумме налогов. доходов, %	млн. руб.	уд. вес данной группе доходов, %	уд. вес в общей сумме налогов. доходов, %	млн. руб.	уд. вес налога группе доходов, %	уд. вес в общей налогов. доходов, %
Налоги на прибыль, доходы, - всего в т.ч.:	59192	100	73,26	43174	100	66,70	59023	100	72,00
Налог на прибыль организаций	39561	66,83	48,96	24637	57,06	38,06	37664	63,81	45,94
Налог на доходы физических лиц	19632	33,17	24,30	18537	42,94	28,64	21359	36,19	26,05

Подробнее рассмотрим состав и структуру доходов бюджета Республики Татарстан по группе «налоги на имущество» по бюджетной классификации. Согласно данным таблицы 2.1.4 группа доходов «налоги на имущество» более чем на 80% формируется за счет налогов на имущество организаций. В общей сумме налоговых доходов бюджета Республики Татарстан в совокупности на долю налогов на имущество приходится примерно 13%.

Исходя из выше приведенных таблиц можно сделать вывод о том, что основными налогами, формирующими налоговые доходы бюджета Республики Татарстан являются налоги на прибыль, доходы, налоги на имущество. Данные налоги обеспечили в 2008 году 84,2% всех налоговых доходов бюджета Республики Татарстан; в 2009 году - 82,14%; в 2010 году - 85,44%.

В настоящее время неналоговые доходы составляют менее 2,66% (см. табл. 2.1.1) в общей сумме доходов бюджета Республики Татарстан. Рассмотрим структуру неналоговых доходов по бюджетной классификации.

Таблица 2.1.4. Состав и структура доходов бюджета Республики Татарстан по группе «налоги на имущество» в 2008-2010 гг.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млн. руб.	уд. вес в данной группе доходов%	уд. вес в общей сумме налогов. доходов, %	млн. руб.	уд. вес в данной группе доходов%	уд. вес в общей сумме налогов. доходов, %	млн. руб.	уд. вес в данной группе доходов%	уд. вес в общей сумме налогов. доходов%
Налоги на имущество, - всего, в т.ч.:	8839	100	10,94	9996	100	15,44	11017	100	13,44
Налог на имущество организаций	7361	83,27	9,11	8714	87,17	13,46	9011	81,79	10,99
Транспортный налог	1433	16,21	1,77	1270	12,70	1,96	1995	18,10	2,43
Налог на игорный бизнес	45	0,51	0,06	13	0,13	0,02	12	0,11	0,01

Согласно данным таблицы 2.1.5 в настоящее время наибольший удельный вес в составе неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан занимают доходы, которые в соответствии в бюджетной классификацией, относятся к группе доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (более 45%). Следующим важным источником неналоговых доходов бюджета РТ являются доходы, которые относятся к группе прочих неналоговых доходов - около 32%. Удельный вес оставшихся групп неналоговых доходов составляет 23%. В 2010 году, по сравнению с 2007 годом, общая величина неналоговых доходов бюджета возросла (на 27%) за счет увеличения прочих неналоговых доходов на 59,14% и доходов от использования имущества, находящегося в собственности республики. По другим статьям доходов наблюдается снижение поступлений.

Таблица 2.1.5. Состав и структура неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан в 2008-2010 гг.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млн. руб.	Удельный вес, %	млн. руб.	Удельный вес, %	млн. руб.	Удельный вес, %
Неналоговые доходы, - всего, в том числе	9019,964	100	3163,434	100	4017,026	100
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	1908,252	21,16	1385,823	43,81	1922,565	47,86
Платежи при пользовании природными ресурсами	351,161	3,89	310,572	9,82	304,172	7,57
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат	390,388	4,33	485,043	15,33	255,671	6,36
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	357,618	3,96	125,794	3,98	178,255	4,44
Административные платежи и сборы	-	-	-	-	-	-
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	23,640	0,26	36,596	1,16	52,056	1,30
Прочие неналоговые доходы	5988,903	66,40	819,606	25,91	1304,307	32,47

Проанализируем состав и структуру доходов бюджета по группе «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности» (см. табл. 2.1.6). Согласно данным таблицы 2.1.6 наибольший удельный вес в 2010 году в группе доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, приходится на доходы от размещения средств бюджетов: более 67%. По статье «Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности» приходится около 15% поступлений.

Таблица 2.1.6. Состав и структура доходов бюджета Республики Татарстан по группе «Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности» в 2008-2010 гг.

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, - всего, в том числе	1908,252	100	1385,823	100	1922,565	100
Доходы в виде прибыли или дивидендов по акциям	940,643	49,29	374,285	27,01	60,348	3,14
Доходы от размещения средств бюджетов	636,616	33,36	648,847	46,82	1305,139	67,89
Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны	4,910	0,26	13,436	0,97	169,817	8,83
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности	306,337	16,05	278,148	20,07	296,397	15,42
Платежи от государственных и муниципальных унитарных предприятий	17,588	0,92	70,466	5,08	90,754	4,72
Средства, получаемые от передачи имущества в залог, в доверительное управление	1,797	0,09	0,629	0,05	0,108	0,01
Прочие доходы от использования имущества	0,360	0,02	0,012	0,001	-	-

По результатам анализа неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан можно отметить, что в настоящее время неналоговые доходы занимают около 3% доходов бюджета Республики Татарстан. Наибольший удельный вес в составе неналоговых доходов бюджета Республики Татарстан занимают доходы, которые по бюджетной классификации, относятся к группе доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (более 45%). Вторым по значимости неналоговым доходом является доход, который относится к группе прочих неналоговых поступлений. Согласно бюджетной классификации к прочим неналоговым поступлениям относят: поступления от организаций к доплате к государственным пенсиям граждан за особые заслуги перед Республикой Татарстан; прочие неналоговые доходы, предназначенные для жилищного строительства; декларационный платеж, уплачиваемый при упрощенном декларировании доходов.

Безвозмездные поступления составляют около 36% доходной части бюджета Республики Татарстан (см. табл. 2.1.1). Рассмотрим состав и структуру группы доходов «Безвозмездные поступления» по бюджетной классификации.