Особенности налоговой системы Украины

Размещено на http://www.allbest.ru/

44

1. Сущность, назначение и функции налогов

Налоги - особая форма производственных отношений, своеобразная не только экономическая, но и финансовая категория, а также важнейший экономический рычаг, регулирующий финансовые взаимоотношения юридических и физических лиц с государством в условиях рынка.

Сущность налогов (платежей) как экономической, финансовой категории состоит в том, что они представляют собой обязательные взносы в бюджеты соответствующего уровня или государственные целевые фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, установленных соответствующими законами Украины о налогообложении.

Появление и существование налогов и других налоговых платежей связано с возникновением и функционированием государства. Государство без налогов существовать не может.

Налоги и платежи, внесенные плательщиками в бюджет, становятся собственностью государства и являются материальной базой финансового обеспечения выполнения им социально-экономических и военно-политических задач.

Налоги имеют общественное содержание и материальную основу. Общественное их содержание проявляется в перераспределении национального дохода, в том, что они выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Материальная основа налогов проявляется в том, что они представляют собой сумму денежных средств, мобилизуемых государством у налогоплательщиков.

Платежи, уплачиваемые государству юридическими и физическими лицами, бывают трех видов: налог, отчисления, плата.

Плата представляет собой вид платежа, уплачиваемого плательщиками за что-то (плата за воду).

Отчисления - вид платежа, предусматривающий целевое назначение и исчисляемый от чего-то (отчисления от заработной платы в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд).

Налоги представляют собой вид платежа, уплачиваемого плательщиками для содержания государственных структур и выполнения ими своих функций. В целом же разница между платой, отчислениями и налогами как формами платежей государству незначительная. Она касается практически только их видов и целевого назначения.

В этой связи логичнее было бы все виды поступлений в государственные централизованные фонды считать также налогами.

Назначение налогов и платежей в бюджет состоит в том, чтобы обеспечить расходы государства по содержанию госуправления, обороны страны, решению экономических и социальных задач общества, а также создавать условия для повышения эффективности производства и регулирования потребления в обществе.

Уплата налогов и налоговых платежей связана с перераспределением вновь созданной стоимости. Следовательно, они выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Реализация этих отношений осуществляется через функции, выполняемые налогами. Налоги выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция является основной функцией налогов. Ее содержание состоит в том, что с ее помощью посредством взимания (уплаты) устанавливаемых государством налогов и налоговых платежей образуются государственные денежные фонды, являющиеся материальным условием существования государства и осуществления им своей внутренней и внешней политики. С помощью фискальной функции налогов происходит огосударствление части национального дохода, создаваемого в народном хозяйстве страны. Следовательно, фискальная функция налогов создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, т.е. обусловливает функционирование регулирующей функции.

Сущность регулирующей функции налогов заключается в том, что они влияют на разные стороны деятельности их плательщиков. Прежде всего налоги оказывают значительное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая темпы его расширения, увеличения или снижения накопления капитала, расширяя или сокращая платежеспособный спрос населения и т.д. В этой связи государство может сознательно использовать налоги в целях регулирования определенных пропорций в социально-экономической жизни общества.

Говоря о функциях налогов, следует отметить, что они действуют одновременно и взаимосвязанно, их нельзя противопоставить одну другой. Нельзя также делить налоги на чисто фискальные и регулирующие, ибо без фискального их действия не может быть и регулирующего.

Применение налогов как финансовых регуляторов затрагивает все стороны жизни как налогоплательщиков, так и общества в целом. Эффективность применения налогов зависит от их реальности, объекта налогообложения, размера ставок, налоговых льгот, стабильности законов и реальности налогового механизма, налоговой системы. Поэтому задачей государства в области налогов в условиях рыночной экономики является создание такой системы налогообложения, таких условий налогоплательщикам, которые бы способствовали повышению эффективности производства и росту доходов бюджета, что позволило бы государству наилучшим образом выполнить свои функции.

1.1 Налоговая система Украины

Система налогообложения - это продукт деятельности государства, ее главный атрибут. Каждое государство формирует свою систему налогообложения с учетом опыта других стран, собственных национальных особенностей, состояния экономики, развития рыночных отношений, необходимости решения конкретных экономических и социальных заданий.

Система налогообложения - это совокупность налогов и собраний, то есть обязательных платежей в бюджеты разных уровней, а также в государственные целевые фонды.

В условиях существования рыночных отношений и разных форм собственности, когда государственная собственность не имеет доминирующего значения, основным методом формирования доходов государства являются налоги, которые в той или другой стране составляют налоговую систему.

Налоговая система -- это совокупность правовых норм, регулирующих размеры, формы, методы и сроки взимания налогов и платежей, носящих налоговый характер и необходимых государству для выполнения его функций. Комплекс налоговых мер оказывает существенное влияние на экономическую деятельность хозяйственных субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную активность.

Налоговая система - это совокупность разных видов налогов и других платежей и сборов, которые отнесены к налоговым, которые осуществляются в государстве.

Налоги являются формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых для выполнения государством его функций.

Налоги и сборы -- это обязательные платежи в бюджет и государственные целевые фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами Украины.

Государственные целевые фонды -- это фонды, созданные в соответствии с законами Украины, формируемые за счет установленных законами Украины налогов и сборов (обязательных платежей) юридических лиц, независимо от форм собственности, и взносов физических лиц.

Становление системы налогообложения в Украине началось с принятием 25 июня 1991р. Закону "О системе налогообложения". В нем были определены принципы построения и назначения системы налогообложения, перечень налогов, собраний и обязательных платежей, плательщики и объекты налогообложения. Таким образом, были заложены основы системы налогообложения, созданы предпосылки для ее следующего развития.

Построение налоговой система должна опираться на научные основы, которые предусматривают применение таких требований, как системность, установление определяющей базы этой системы и формирования исходных принципов. Требование системности заключается в том, что налоги должны быть взаимоувязанные между собой, органически дополнять друг друга, не заходить в противоречие с системой в целом и другими ее элементами. Определяющего базой построения налоговой системы есть объем средств, которые требует государство для выполнения возложенных на нее функций.

Исходными принципами построения налоговой системы, которые определены в законе Украины "О системе налогообложения" являются:

стимулирование научно-технического прогресса, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологичной продукции;

стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности;

обязательность;

равнозначность и пропорциональность;

равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации;

социальная справедливость;

стабильность;

экономическая обоснованность;

равномерность уплаты;

компетенция;

единственный подход;

доступность.

К сожалению, не все из перечисленных принципов реализуются в современной налоговой политике, в практической реализации законодательных актов относительно отдельных налогов.

Учитывая, изменения в налоговой политике государства были приняты следующие варианты Закона "О системе налогообложения". В последнем варианте Закона дается более полное и четкое определение принципов построения системы налогообложения; понятие системы налогообложения, налогоплательщиков, объекта налогообложения и собраний; обязанностей, прав и ответственности налогоплательщиков; видов налогов, собраний и порядка их зачисления в бюджет и государственные целевые фонды.

Субъект, или плательщик налога - это и физическое или юридическое лицо, которое непосредственно его платит. Некоторые налоги могут взыскиваться на разных этапах производства и реализации. Между плательщиком и государством может находиться уполномоченная служба, которая удерживает налог, перечисляет его в бюджет и несет за это ответственность. Реальным плательщиком каждого налога является потребитель. Именно он платит стоимость товаров и услуг.

Объект налогообложения. Нормальная налоговая работа возможна только при четко определенном объекте налогообложения. В объекте налогообложения фокусируются противоречия фискальной и регулирующей функции налогов. С одной, фискальной, стороны, государство заинтересовано в том, чтобы объект налогообложения был значительным и постоянно рос. С другой стороны, каждый плательщик пытается платить как можно меньше налогов, а, следовательно, уменьшать объект налогообложения. Если такое уменьшение совпадает с интересами общества, то регулирующая функция реализуется, если нет, то можно констатировать наличие противоречий в системе налогообложения. Выбор объекта налогообложения должен быть таким, что б свести эти противоречия к минимуму.

Единица налогообложения - это единица измерения объекта налогообложения. Существует физическое и денежное измерение. Физическое измерение, точнее, денежное измерение опосредствованно всегда в известной мере, оно может быть более-менее точным только на протяжении незначительного времени.

Источник уплаты налога - это доход плательщика, из которого он платит налог.

Налоговая ставка - это законодательно установлен размер налога на единицу налогообложения. Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном, устанавливается единственная для всех плательщиков ставка, при дифференцированном несколько. Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях. Первый - в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков. Второй - в разрезе разных характеристик и оценок объекта налогообложения. Цель установления как единственных, так и дифференцированных ставок одна - создание или одинаковых, или разных условий налогообложения для всех плательщиков.

Налоговая квота - это частица налога в доходе плательщика. Она может быть определенная в абсолютном размере и в относительном выражении. Значение налоговой квоты заключается в том, что она характеризует уровень налогообложения.

В системе налогообложения можно выделить две подсистемы: налогообложение юридических лиц (предприятий) и налогообложение физических лиц.

Предприятия-субъекты ведения хозяйства платят общегосударственные, а также местные налоги и собрания.

Общегосударственные налоги и сборы включают:

прямые налоги (налог на прибыль, плата (налог) за землю, налог из владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, налог на недвижимое имущество (недвижимость) );

непрямые налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, пошлину);

сборы (на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование; в государственный инновационный фонд; за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; за загрязнение окружающей среды; рентные собрания);

отчисление на финансирование дорожного хозяйства, государства пошлина, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

Местные налоги и сборы включают:

два налога (коммунальный налог и налог из рекламы);

разные сборы (за право использования местной символики, за парковку автотранспорта, за проезд территорией пограничных областей транспортом, который следует за границу, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, за проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей, за право проведения кино- и телесъемок и др.).

Дифференцированные ставки - это ставки налога с единицы объекта налогообложения, устанавливаемые дифференцированно по видам плательщиков и характеристикам объекта налогообложения. Например, ставки налога на прибыль дифференцированы по видам плательщиков (предприятия, страховая и инновационная деятельность), а ставки налога на землю - в зависимости от назначения использования и местонахождения земельного участка.

Установление единых или дифференцированных ставок преследует одну цель - создание или одинаковых, или разных условий налогообложения для всех плательщиков соответствующих налогов. Так, в одних случаях только единая ставка ставит всех плательщиков в равные условия, а дифференцированные ставки создают одним плательщикам льготные, а другим - более жесткие условия. Или наоборот, дифференцированная ставка создает равные условия плательщикам, как в плате за землю в зависимости от местонахождения земельного участка.

В зависимости от метода построения налоговые ставки подразделяются на абсолютные (в гривнях на единицу налогообложения) и относительные (в процентах к объекту налогообложения в денежном выражении). Относительные (процентные) ставки в свою очередь подразделяются на постоянные (неизменяемые), прогрессивные и регрессивные.

Постоянные (неизменные) - это единые ставки, которые не изменяются в зависимости от изменения размера объекта налогообложения (ставка налога на добавленную стоимость). Их применение упрощает работу по исчислению налогов и ставит плательщиков в равные условия.

Прогрессивные ставки - это такие ставки, размер которых увеличивается с ростом объемов объекта налогообложения (ставки взимания подоходного налога с доходов граждан).

Регрессивные ставки - это ставки, размер которых снижается по мере роста объекта налогообложения и суммы взимаемого налога.

Регрессивные ставки устанавливаются на те объекты налогообложения, в росте которых заинтересовано государство.

Установление налоговых ставок - весьма трудная и сложная работа, а с другой стороны - важнейшая проблема в налогообложении. Несовершенство установленных ставок может привести к нарушению функций налогов. Поэтому при их установлении необходимо исходить из существующего опыта налогообложения с учетом полного и своевременного покрытия расходов государства и положительного влияния каждого налога на финансовые результаты работы плательщиков налога.

Налоговый период (период обложения) представляет собой период, за который производится обложение налогом или сбором.

Существенным регулятором экономических условий налогоплательщиков являются льготы по налогам. Они выражаются в полном или частичном освобождении плательщиков от уплаты налогов. Устанавливаются льготы в законодательном порядке по отдельным видам налогов или налогоплательщиков с учетом их платежеспособности, социальной значимости облагаемого товара и т.д.

В практике налогообложения применяются следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения (например, при удержании налога из заработной платы); освобождение от уплаты налогов отдельных физических и юридических лиц; снижение налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков; снижение объекта налогообложения за счет вычета из него отдельных видов льгот, или освобождение от уплаты налога на землю заповедников, ботанических садов, зоологических парков, научно-исследовательских учреждений сельскохозяйственного профиля и т.д.

1.2 Характеристика отдельных видов общегосударственных налогов

В Украине разделяют две группы налогов, которые определяются подчиненностью:

общегосударственные налоги, соборы и другие обязательные платежи;

местные налоги и платежи.

Согласно Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.1991р. №1251 -XII, со следующими изменениями и дополнениями, к основным видам общегосударственных налогов, соборов и других обязательных платежей в Украине относятся:

Налог на добавленную стоимость;

Акцизный сбор;

Налог на прибыль предприятия;

Налог на доходы физических лиц;

Государственная пошлина;

Налог на землю;

Сбор на обязательное социальное страхование;

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

Пошлина и проч.

К местным налогам и сборам:

Налог из рекламы;

Коммунальный налог;

Рыночный сбор;

Сбор за парковку автотранспорта и проч.

По способу взыскания различают два вида налогов -- раскладные и окладные. Раскладные налоги устанавливаются общей суммой в соответствии с потребностями в доходах, а затем эту сумму раскладывают (распределяют) за отдельными территориальными единицами или плательщиками. Окладные налоги предусматривают установление сначала ставок для всех плательщиков, а следовательно размер налога для каждого плательщика зависит от величины его базы налогообложения.

По форме налогообложения различают прямые и непрямые налоги. Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер прямо зависит от масштабов объекта налогообложения. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, а их величина для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.

В зависимости от формы налогообложения все налоги подразделяются на прямые и косвенные (непрямые).

Прямые налоги - это налоги, устанавливаемые на доходы и имущество непосредственно налогоплательщикам и уплачиваемые ими же из своих поступлений денежных средств. К ним относятся налог на прибыль, налог на транспортные средства, налог на землю, подоходный налог с доходов граждан и др.

Косвенные (непрямые) налоги - это налоги, устанавливаемые на товары и услуги и оплачиваемые покупателем в их ценах или тарифах, а уплачиваемые в бюджет продавцами товаров и услуг. В данном случае покупатель уплачивает эти налоги продавцу в ценах на покупаемые у него товары и услуги, а продавец потом перечисляет их государству. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные сборы.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на: налоги на доходы; налоги на потребление; налоги на имущество.

Налоги на доходы - это налоги, взимаемые по установленным ставкам с доходов физических и юридических лиц. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с доходов граждан.

Налоги на потребление - это налоги, взимаемые с покупателей в ценах на продаваемые им товары и услуги. К этим налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные сборы.

Налог на имущество - это налог, устанавливаемый на конкретное имущество юридических и физических лиц. Например, налог на транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы. В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они подразделяются на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги - это налоги, устанавливаемые Верховной Радой Украины и удерживаемые на всей территории страны. К этим налогам относятся: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на землю; налог на транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы; налог на промысел; подоходный налог с доходов граждан и др.

Местные налоги -- это налоги, устанавливаемые местными органами власти и обязательные к уплате только на данной территории. К местным налогам относятся: коммунальный налог; налог с рекламы, а также ряд сборов: гостиничный сбор; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру и др.

В зависимости от направления в использовании налоги подразделяются на общие и целевые (специальные).

Общие налоги - это налоги, не имеющие целевого назначения и расходуемые государством на общегосударственные мероприятия (содержание органов управления, оборону страны и др.). К ним можно отнести налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с граждан, акцизный сбор и др.

Целевые (специальные) налоги - это налоги, устанавливаемые для финансирования специальных мероприятий. Так, налог (плата) за землю используется на финансирование мероприятий по рациональному использованию и охране земель, повышению плодородия их почв, ведению государственного земельного кадастра, землеустройству и т.д.

Каждый вид налога должен иметь соответствующий источник его уплаты.

Источники уплаты налогов и налоговых платежей - это доход их плательщиков, с которого уплачиваются соответствующие налоги и платежи, т.е. это то, с чего уплачиваются налоги. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (например, когда облагается сам доход - прибыль, то объект обложения и источник совпадают), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (например, налог на транспортные средства исчисляется с объемов цилиндра двигателя автомобиля, а уплачивается из дохода).

В настоящее время выделяются четыре вида доходов, являющихся источниками уплаты различных налогов и платежей: рента; процент; заработная плата; предпринимательский доход.

Рента - это доход хозяйствующих субъектов, получение которого обусловлено факторами, не зависящими от их деятельности. Источники образования ренты различны. Например, в добывающих отраслях она образуется на предприятиях, находящихся в более благоприятных условиях производства (меньшая глубина залегания и большая мощность пласта, более близкое расположение потребителей и т.д.), позволяющих добывать более дешевую продукцию по сравнению с аналогичными предприятиями, находящимися в сравнительно более худших условиях.

Получаемая рента как доход хозяйствующего субъекта вносится им в бюджет в виде соответствующего платежа.

Процент - это доход на вложенный капитал или инвестированные ресурсы (средства производства и др.). Этот доход могут получать как юридические, так и физические лица. Следовательно, он может быть источником уплаты как прямых, так и косвенных налогов.

Заработная плата - доход, выплачиваемый работникам за использование их труда (рабочей силы). Этот доход может быть источником уплаты как прямых (подоходного налога), так и косвенных (НДС, акциза) налогов.

Предпринимательский доход - это доход, полученный в результате предпринимательской деятельности. Он является источником уплаты прямых налогов предпринимателей - налога на прибыль, налога на землю, налога на транспортные средства и др.

Рассматривая источники платежей относительно доходов юридических и физических лиц и непосредственных плательщиков налогов следует отметить, что если источником уплаты отдельных прямых налогов (налога на прибыль) юридических лиц является непосредственно их прибыль, а косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора...) в конечном счете прибыль (ибо отнесение их на увеличение себестоимости проданной продукции и оказанных услуг уменьшает соответствующую величину прибыли), то уплачиваются они в бюджет непосредственно из выручки. Что же касается физических лиц, то удерживаемые из их доходов (как источника налогов) прямые налоги (подоходный налог) уплачиваются в бюджет из выручки хозяйствующих субъектов. Косвенные же налоги (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор) изымаются у физических лиц через цены продаваемых им товаров и услуг, а перечисляются в бюджет продавцами товаров и услуг из полученной выручки. Таким образом, если источники уплаты налогов у юридических и физических лиц различные, то уплачиваются они в бюджет хозяйствующими субъектами из выручки.

Непрямые налоги - В мировой практике существуют три вида непрямых налогов : акциз, фискальная монополия и пошлина. В настоящее время в Украине стягиваются акцизы и пошлина. Непрямые налоги имеют свои преимущества и недостатки. Они эффективней в фискальном аспекте, поскольку облагают налогом потребление, которое, в свою очередь, является негибкой величиной и более стабильной, чем прибыли. От них тяжело уклониться и достаточно легко контролировать их уплату.

Непрямые налоги не влияют на процессы нагромождения, но они регрессивны в социальном аспекте и осуществляют достаточно значительное влияние на общее ценообразование. Кроме того, с помощью специфических акцизов можно влиять па структуру потребления.

Акцизы -- это непрямые налоги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене. Специфические акцизы возникли намного раньше, чем универсальные. Характерными их чертами является ограниченное количество товаров, за которыми они стягиваются, и дифференцированы ставки по отдельным группам товаров. Универсальные акцизы отличаются от специфических универсальными ставками на все группы товаров и более широкой базой налогообложения.

Распространение универсальных акцизов предопределено многими факторами. Широкая база налогообложения обеспечивает стойкое поступление в бюджет, которые не зависят от изменений во вкусах потребителей и ассортименте реализованных товаров. Универсальные ставки облегчают контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога. Универсальные акцизы достаточно нейтральны к процессам ценообразования, поскольку налоговый груз равномерно распределяется между всеми группами товаров. Такие недостатки непрямых налогов, как значительное влияние на инфляционные процессы и регрессию в социальном аспекте, выраженные в универсальных акцизах ярче, чем в других непрямых налогах.

В налоговой практике существуют три формы универсальных активов: налог с продаж (покупок) в сфере оптовой или розничной торговли, налог с оборота и налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения налога по продаже (покупок) в сфере оптовой или розничной торговли является валовой доход на конечном этапе реализации или производства товаров, то есть налогообложение осуществляется лишь один раз, на определенной стадии движения товаров.

Налог с оборота также стягивается из валового оборота, но не на всех этапах движения товаров. С ним связан значительный недостаток налогов данной группы -- кумулятивный эффект, который заключается в том, что в объект налогообложения включаются налоги, которые будут оплачены рание, на предыдущих стадиях движения товаров.

Налог на добавленную стоимость платится на всех этапах, но объектом налогообложения выступает уже не валовой оборот, а прибавлена стоимость, которая хранит преимущества налога из оборота, но, в это самое время, ликвидирует его главный недостаток -- кумулятивный эффект.

Фискальная монополия -- это прибыль государства от реализации монополизированных государством товаров. При частичной монополии государство монополизирует или только процесс ценообразования, или ценообразование и производство определенных видов товаров, или ценообразование и реализацию. При полной монополии государство оставляет за собой право на производство и реализацию отдельных товаров по установленным ею ценам.

Пошлина устанавливается во время перемещения товаров через таможенную границу государства, то есть в случае ввоза, вывоза или перевоз транзитом. В отличие от других непрямых налогов взыскание пошлины имеет целью не столько обеспечение фискальных потребностей государства, сколько формирование рациональной структуры экспорта и импорта. В зависимости от цели введения различают такие виды пошлины: статистически фискальное, протекционистское, преференциальное, уравнительное.

Налогоплательщиками, сборов и других обязательных платежей, являются юридические и физические лица, на которых согласно с действующим законодательством в Украине возложены обязанности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.

Налогоплательщики, сборов и других обязательных платежей обязаны:

вести бухгалтерский и налоговый учет, составлять налоговую отчетность и отчетность о финансово хозяйственной деятельности;

предоставлять к Государственным налоговым органам и другим государственных органов установленных законом декларации, налоговую отчетность и другие документы и сведения, связанные с расчетом и оплатой налогов, собраний и других обязательных платежей;

платить надлежащие суммы налогов, собраний и других обязательных платежей в установленные законами сроки;

допускать должностные лица государственных налоговых органов для проверки помещений, которые используются для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок вопросов расчетов и уплаты налогов, собраний и других обязательных платежей.

2. Методика исчисления порядок уплаты отдельных налогов и сборов

2.1 Налог на добавленную стоимость

Одним из основных источников формирования государственного бюджета Украины является налог на добавленную стоимость.

НДС является непрямым налогом, а именно одним из видов универсальных акцизов. НДС был внедрен в Украине в 1997 году, и вместе с акцизным сбором заменил налог из оборота и налог по продажам. НДС имеет высокую эффективность из фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений. Универсальные ставки облегчают как вычисление налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью уплаты последнего. Взыскание НДС на всех этапах движения товаров, работ, услуг имеет следствием равномерное деление налогового груза между всеми субъектами предпринимательской деятельности. Кроме того, отсутствует кумулятивный эффект в ценообразовании, когда налог насчитывается на налог. Недостатком НДС является значительное его влияние на общий уровень цен и на регрессионную, особенно относительно малообеспеченных слоев населения, а также отвлечения оборотных средств пидприятий. Объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость. Добавленная стоимость является частицей полной стоимости товара или услуги, это и ее часть, которая создается именно на этом этапе производства. Вычислить ее объем можно двумя методами: первый - от полной стоимости отчислить стоимость сырья, материалов и услуг производственного характера; второй - составить величины заработной платы, прибыли, непрямых налогов и амортизации. Налогообложение добавленной стоимости создает условия для равномерного включения налога в цены товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации.

Плательщиками является как юридические лица (резиденты и нерезиденты, субъекты предпринимательской деятельности и не субъекты предпринимательской деятельности), так и физические лица (субъекты предпринимательской деятельности и лица, которое не является субъектами предпринимательской деятельности, если они ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению).

Лицо является плательщиком НДС, если объем осуществляемых ею облагаемых налогом операций по продаже товаров, работ, услуг достиг на протяжении любого периода за последних 12 календарных месяцев 3000 необлагаемых минимумов. Это положение не распространяется на лица, которые осуществляют торгование за наличные средства. Лицо обязано зарегистрироваться как плательщик НДС в налоговых органах за своим местонахождением. Регистрационное заявление должно быть подано не позже 20 календарного дня, который наступает за последним днем 12-месячного периода, в котором был достигнут объем облагаемых налогом операций.

Лица, которые намереваются осуществлять торговлю за наличные, обязаны подать регистрационное заявление не позже, чем за 10 календарных дней до начала осуществления предпринимательской деятельности. Свидетельство о регистрации плательщика НДС выдается плательщику на протяжении 10 рабочих дней по получении заявления.

Исключены из числа плательщиков физические лица, которые осуществляют торговлю за наличные на условиях уплаты рыночного сбора; юридические лица, которые выбрали ставку 10%, и физические лица, которые платят единый налог субъектов малого пидприемництва. Основная ставка по НДС составляет 20%.

Существуют три вида льгот по НДС:

1)нулевая ставка. Введение нулевой ставки предусматривает создание льготных условий для некоторых видов товаров. Налог с нулевой ставкой вычисляется относительно операций.

2 )операции, которые не является объектом налогообложения НДС.

3)освобождение от налогообложения.

По операциям, которые не являются объектом налогообложения и освобожденные от налогообложения, суммы НДС, которые оплачены поставщикам за приобретенные товары, работы и услуги относятся или на валовые расходы, или за счет других источников, то есть эти суммы к налоговому кредиту не относятся. Нулевая ставка предусматривает возмещение из бюджета отрицательной разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита.

К объектам налогообложение НДС относят операции плательщиков по:

продаже товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины;

ввозу товаров на таможенную территорию Украины и получения работ или услуг, которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины;

вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг, выполнения работ для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

База налогообложения - оборот в стоимостном выражении, к которому применяется ставка для определения суммы НДС. Все другие непрямые налоги являются базой налогообложения НДС.

Для разных видов операций установлен разный порядок определения базы НДС:

1 )база налогообложение операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной за свободными или регулеванимы ценами (тарифами) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость;

2) в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных операций, осуществление операций по безоплатной передачи товаров (работ, услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым расходам производства (обращению) и не подлежит амортизация, а также связанному с продавцом лицу или субъекта предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как плательщик налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен;

3) для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная стоимостьтаких товаров, но не меньше таможенной стоимости, отмеченной в ввозной таможенной декларации, с учетом сумм акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов, за исключением НДС.

Определенная стоимость перечисляется в украинские гривни за валютным курсом НБУ, который действовал на момент возникновения налоговых обязательств. Сумма НДС, который подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров на протяжении отчетного периода и суммой налогового кредита отчетного периода. Отчетный налоговый период - период, за какой плательщик налога обязан проводить расчеты налога и платить его в бюджет. В зависимости от объема облагаемых налогом операций за предыдущий календарный год установлены 2 отчетных периода (месячный и квартальный). Для плательщиков, в которых объем облагаемых налогом операций за предыдущий календарный год превышает 7200 необлагаемых минимумов, отчетный период равняется мисяцю. Если этот объем является меньше, плательщики могут за своим выбором применить квартальный или месячный отчетный период. При месячном отчетном периоде декларация подается на протяжении 20 календарных дней по окончании отчетного месяца. При квартальном - декларация подается на протяжении 40 дней по окончании отчетного квартала.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде в составе цены реализации товаров, работ, услуг.

Налоговый кредит - сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) в составе цены плательщиком налога своим поставщикам в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится в состав валовых расходов и основных фондов и невещественных активов, что подлежит амортизация.

В случае, когда плательщик имеет льготы относительно уплаты НДС и приобретены товары, работы, услуги частично используються в облагаемых налогом операциях, а частично - в необлагаемых, в сумму налогового кредита включается та частица НДС, которая отвечает частице использования таких товаров в облагаемых налогом операциях отчетного периода.

С октября 1997 года была введена налоговая накладная, которая является одновременно отчетным налоговым документом и расчетным документом. Не позволяется включение к налоговому кредиту любых расходов по уплате НДС, что неподтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями, или другими расчетными документами (если объем операций меньше, чем 20грн.) при продаже транспортных билетов и выписывании гостиничных счетов.

Налоговая накладная содержит следующую информацию: номер, дату, название плательщика, его налоговый номер, место расположения, описание товаров и их количество, название получателя, цену продажи, ставку налога и его сумму, общую сумму средств, которая подлежит уплате.

Дата возникновения налогового обязательства зависит от вида осуществляемых операций: 1)датой возникновение налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении какого происходит любое из событий, что произошла раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога; 2)датою возникновение налоговых обязательств во время осуществления бартерных операций считается любое из событий, что наступила раньше: или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога; или дата оприбуткування плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг); 3)датою возникновение налоговых обязательств при ввозе товаров является датой оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, который подлежит уплате. Датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) есть дата списания средств из расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, которое из событий состоялось первым.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращению) и основных фондов или невещественных активов, что подлежит амортизация. Не позволяется включение к налоговому кредиту любых расходов по уплате налога, что не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями или другими расчетными (учетными) документами. Порядок определения дать возникновение права плательщика на налоговый кредит зависит от вида осуществляемых операций: 1 )для операций по приобретению товаров, работ, услуг - дата осуществления первой из событий: или дата списания средств из банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг); или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг); 2)для операций по импортированию товаров (работ, услуг) - дата уплаты налога по налоговым обязательствам; 3)для бартерных операций - дата осуществления заключительной операции, которая состоялась после первой из событий.

Если сумма НДС определена как разница между общей суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита в отчетном периоде имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению с государственного бюджета. Срок, на протяжении которого эта сумма возмещается, устанавливается в зависимости от вида операций:

1)плательщик налога, который осуществляет операции на таможенной территории Украины, которая облагается налогом по нулевой ставкой, имеет право на получение бюджетного возмещения на протяжении месяца, который наступает после представления декларации за отчетный период;

2)по операциям, которые облагаются налогом с полной ставкой, сумма возмещения после погашения налоговой задолженности прошлых отчетных периодов засчитывается к уменьшению налоговых обязательств плательщика на протяжении трех следующих отчетных периодов. Остаток непогашенной суммы подлежит возмещению из бюджета на протяжении месяца, который наступает после представления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения. Возмещение при наступлении срока проводится согласно решению плательщика, которое отображается в налоговой декларации.

Существует несколько направлений возмещения:

1)перечесление денежных сумм из бюджетного счета на счет плательщика;

2)зачисление суммы возмещения в счет будущих платежей по НДС; 3)зачисление сумм возмещения в счет других налогов, которые поступают в государственный бюджет.

Суммы, невозмещенные плательщику на протяжении определенного срока, считаются бюджетной задолженностью. На сумму бюджетной задолженности насчитываются проценты на уровне 120% от учетной ставки НБУ, установленной на момент возникновения такой задолженности на протяжении срока ее действия.

Плательщики налога при ввозе товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию отсрочить уплату НДС путем предоставления таможенным органам простого векселя на сумму налогового обязательства по НДС. Возможность отсрочки НДС при импорте не распространяется на: операциипо ввозу подакцизных товаров; к товарам, которые относятся до 1-24 групп гарманизованой системы описания и кодировки товаров; товаров, которые ввозятся предприятиями с иностранными инвестициями.

Кроме того, КМУ своим Постановлением ограничивает права плательщика относительно предоставления налогового векселя. Только те плательщики имеют право предоставлять налоговый вексель, которые имеют право на возмещение НДС из бюджета или осуществляют ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных потребностей. Одын экземпляр налогового векселя остается в органе таможенного контроля, второй посылается по адресу налогового органа за местом регистрации плательщика, третьей предоставляется плательщику. Сумма, отмеченная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика в налоговом периоде, на которого приходится 30 календарный день со дня представления такого векселя таможенному органу.

Налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, отмеченная в векселе, отдельно в бюджет не платится и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатами соответствующего периода. В следующем отчетном периоде сумма, которая была отмечена в налоговом векселе, включается в налоговый кредит плательщика. Плательщик может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления средств в бюджет. При этом, указанная сумма средств включается в состав налогового кредита плательщика в том налоговом периоде, в котором состоялось такое погашение. Налоговые векселя, выписанные плательщиками налога, которые имели на протяжении последних 12 месяцев объем облагаемых налогом операций больше 5 млн.грн. но не имеют задолженности по НДС, не подлежат обеспечению. Налоговые векселя, выписанные другими плательщиками, подлежат подтверждению коммерческими банками путем авалю.

2.2 Налогообложение прибыли предприятия

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. налог на прибыль уплачивают субъекты предпринимательской деятельности и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли. В этой связи плательщиками налога на прибыль являются:

из числа резидентов - субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли, как на территории Украины, так и за ее пределами;

из числа нерезидентов - физические и юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения в Украине.

Объектом налогообложения является прибыль, рассчитанная путем вычитания из валового дохода сумм валовых расходов и амортизационных отчислений. При этом валовой доход представляет собой общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) за отчетный период в денежной, материальной или нематериальной форме, как в Украине, так и за ее пределами без сумм акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других поступлений, не являющихся доходом налогоплательщика.

В состав валового дохода включают:

доход от продажи товаров (работ, услуг);

доход от продажи ценных бумаг, операций с валютными ценностями и долговыми обязательствами;

доходы от операций с основными фондами, нематериальными активами;

доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от осуществления операций лизинга (аренды);

доходы в виде безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном году, а также в виде стоимости бесплатно предоставленных товаров;

доходы от урегулирования сомнительной или безнадежной кредиторской задолженности;

другие виды доходов, входящие в состав объекта налогообложения (суммы полученных пени, штрафов, неустоек; суммы страхового возмещения за погибшее застрахованное имущество; доходы, неучтенные в прошлые годы, а выявленные в отчетном году; проценты (комиссионные), полученные от осуществления кредитно-депозитных операций и др.).

В то же время в состав валового дохода не включаются:

суммы налогов, сборов и обязательных платежей, возвращаемые налогоплательщику из бюджета как излишне внесенные платежи;

суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций, в том числе денежные или имущественные взносы, осуществляемые в соответствии с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, которые были уже обложены налогом в установленном порядке;

средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой другими государствами в соответствии с межгосударственными договорами; средства, выдаваемые плательщику налога из государственного инновационного фонда на возвратной основе при осуществлении инновационных проектов в порядке, определенном КабМином Украины;

другие поступления в соответствии с Законом о налогообложении прибыли.

Состав доходов налогоплательщика по их группам, выделенным в Законе о налогообложении прибыли предприятий и в декларации о прибыли, указывается в соответствующих специальных расчетах (приложениях к декларации), в которых и производится определение их сумм.

В состав доходов от продажи (работ, услуг) включаются:

стоимость отгруженных товаров, а по работам (услугам) - стоимость фактически предоставленных результатов работ (услуг) плательщиком налога или сумма средств, поступившая на счет в банке от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, или в кассу плательщика налога. При этом сумма от продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг учитывается без сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату получения валюты, и перерасчет в дальнейшем, в связи с изменением обменного курса гривни, не производится;

стоимость осуществления товарообменных (бартерных) операций в объеме стоимости отгруженных товаров, а для работ (услуг) - в объеме стоимости фактически предоставленных результатов работ (услуг) в оценке по договорным ценам, или стоимость оприходованных товаров (работ, услуг), а для работ (услуг) - стоимость фактически полученных результатов работ (услуг) плательщиком налога;

доходы от выполнения долгосрочных договоров (контрактов), определяемые с использованием оценочного коэффициента исполнителя данного контракта.

доход от перерасчета долгосрочных договоров (контрактов) после их окончания в случаях снижения сумм налоговых обязательств в предыдущих налоговых периодах. В случаях же завышения налоговых обязательств, в предыдущих периодах выявленная разница исключается из состава валового дохода;

стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые были исключены из валового дохода в предыдущем налоговом периоде в связи с задержкой оплаты их стоимости свыше 30 дней и неудовлетворения судом иска плательщика налога в отчетном периоде по его вине, а также сумма пени на эту задолженность.