Особенности налоговой системы Украины

2.3 Налог на землю

Уплата (налога) на землю осуществляется согласно Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О плате за землю " от 19.09.1996 р.№378-ВР.

Плательщиками налога являются или владельцы земли, или землепользователи, которыми выступают как юридические, так и физические лица.

Использование земли в Украине является платным. Плата за землю берется ввиде земельного налога, или арендной платы.

Объектом уплаты за замлю является земельный участок, который расположен в собственности, использовании, в том числе на условиях аренды.

Субъектом уплаты за землю (плательщиком) является владелец земли и землепользователь, в том числе арендатор.

Плата за землю вводится с целью формирования источника средств, для финансирования событий из рационального использования и охраны земель, веденю земельного кадастра, осуществлению землеустройства и мониторинга земель, проведению земельной реформы и развитию инфраструктуры населенных пунктов и проч.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли и землепользователей.

В Украине сейчас установлены такие ставки налога на землю (табл.2.3.1.)

Юридические лица самостоятельно начисляют сумму земельного налога, согласно закону, по форме, установленной Государственной налоговой администрацией Украины (Приказ ДПАУ от 14.10.1998 г. №18, зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины в 22.10.1998 г.), и ежегодно с 1 января до 1 февраля предоставляют данные к ДПАУ.

Земельный налог платится плательщиком (кроме граждан и производителей хозяйственной и рыбной продукции) ежемесячно до 15 числа месяца, который является следующим после отчетного.

2.4 Сбор на обязательное социальное страхование

Плательщиками сбора на обязательное социальное страхование является:

субъекти предпринимательской деятельности, независимо от формы собственности, их объединения; бюджетные; общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридични лица, а также физические лица -субъекти предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;

филиалы, отделения, и другие подразделы плательщиков налога, которые не имеют статуса юридического лица, расположены на територии другой, чем плательщик собраний, териториальной общества.

На обязательное социальное страхование устанавливаются ставки сбора в следующих размерах:

для плательщиков сбора, согласно пунктов 1-2 Порядка, - 1,5% фактических расходов на оплату труда рабочих, включая расходы на выплату основной и дополнительной зарплаты и других видов вознаграждений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, вознаграждений, в том числе в натуральной форме, которые принадлежат налогообложению на доходы физических лиц (подоходным налогом из граждан);

для предприятий всеукраинских организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не меньш 50% общей численности работающих, сбор на обязательное социальное страхование определяется за ставкой 1%.

Сбор на обязательное страхование используется на выплату помощи:

временной нетрудоспособности, в том числе уход за больным;

по профессиональным заболеваниям;

по несчасним случаям на производстве;

по инвалидности;

по беременности и родам;

по уходу за ребенком в возрасте до 3 годов, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 годов;

в случае смерти кормильця;

на санитарно курортное лечение;

другие материальные расходы, связанные с соответствующими обстоятельствами.

Сбор на обязательное социальное страхование платится одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.

Ежеквартально (до 8 апреля, 8 июля, 8 октября, 15 января) плательщик сбора должен отчитаться по форме 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам социального страхования" перед органом Фонда социального страхования.

2.5 Отчисление в Пенсионный фонд

Согласно Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.1997 года №400/97-ВР с последующими изменениями и дополнениями, определен порядок взыскания и использования сбора на обязательное пенсионное страхование.

Постановлением Кабинету Министров Украины от 03.06.1999 г. №4-6 утверждена Инструкция о порядке начисления и уплаты предприятиям учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины.

Плательщиками сбора является:

суб"єкти предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица - субъекти предпринимательской деятельности, которые используют труд рабочих, которых нанимают;

филиалы, отделения, и другие подразделения налогоплательщиков, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем платники собрав, территориального общества.

Объектом налогообложения для этой категории плательщиков является фактическими расходами на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и инных видов вознаграждений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной формы, подлежащих налогообложению на доходы физических лиц.

Для данного вида плательщиков установлена ставка в размере 33,2% от объекта налогообложения.

Плательщиками сбора являются физические лица, которые работают в условиях трудового договора (контракту), и физические лица, которые выполняют работы (услуги) согласно общественного, - правовых договоров, в том числе члены творческих союзов и т.п.

Объектом налогообложения для этой категории плательщиков является сумма облагаемого налогом дохода, который исчисляется в соответствии с законодательством Украины.

Ставка установлена в размере 0,5% от объекта налогообложения, если совокупный облагаемый налогом доход не превышает 525 гривен: 2% от объекта налогообложения, если совокупный облагаемый налогом доход превышает 525 гривен.

Начисляется и уплачивается сбор ежеквартально из сумм фактически полученного дохода за отчетный период (квартал) не поже чем 20 апреля, 20 июня, 20 октября и 1 февраля года, что следующий за отчетным. При этом уплата сбора за четвертый квартал календарного года осуществляется авансом до 15 декабря из суммы дохода за этот период.

2.6 Сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы

Порядок начисления и перечисления на обязательное социальное страхование на случай безработицы определено статьей 5 Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование", постановлением Кабинета Министров Украины от 13.08.1997 г. №26 но от 23.08.1997 года №26, а также "Порядком взыскания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы", утвержденным приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 03.10.1997 г. №4.

Плательщиками сбора является:

субъекти предпринимательской деятельности, независимо от формы собственности, их объединения; бюджетные; общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридични лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников и т.п.

Согласно Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.1997 г. №402/97-ВР устанавливаются ставки сбора в следующих размерах:

для плательщиков сбора, вышеупомянутых, - 1,5% фактических расходов на оплату труда рабочих, включая расходы на выплату основной и дополнительной зарплаты и других видов вознаграждений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, вознаграждений, в том числе в натуральной форме, которые принадлежат налогообложению на доходы физических лиц (подоходным налогом из граждан);

для плательщиков сбора (физически лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые не используют труд рабочих, которые нанимают и проч.) -0,5% суммы налогооблогаемого дохода (прибыли);

для плательщиков сбора (физические лица, которые работают на условиях трудового договора, и физические лица, которые выполняют работи (услуги) согласно общественно правовым договором и проч.) - 0,5% совокупного налогооблогаемого дохода, рассчитанного согласно законодательству Украины.

Все плательщики ежеквартально составляют расчетную ведомость о начислении и перечислении сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы и предоставляют ее Государственной службе занятости населения по городу регистрации не позже 8 числа следующего, за отчетным месяцом, а годовую - не позже 15 января.

Сбор платится плательщиками с фактически полученного дохода (прибыли) за отчетный период (квартал) не поже 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. Уплата сбора делается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда.

2.7 Акцизный сбор

Акцизный сбор так же, как и налог на добавленную стоимость, является косвенным (непрямым налогом).

Акцизный сбор так же, как и НДС, включается в цену продаваемого товара в виде надбавки, а следовательно, оказывает значительное влияние на уровень цен реализации подакцизных товаров, корректируя тем самым спрос и предложение на них.

При формировании цены продаваемых подакцизных товаров акцизный сбор начисляется ранее, чем НДС, и его сумма включается в оборот для исчисления налога на добавленную стоимость, т.е. подакцизные товары облагаются налогом дважды: один раз акцизным сбором, второй - налогом на добавленную стоимость.

Ставки акцизного сбора дифференцированы по группам (видам) товаров, а налог на добавленную стоимость имеет одну общую ставку для всех групп товаров и услуг.

Акцизный сбор взимаетеся один раз при реализации производителем подакцизного товара, тогда как НДС взимается на каждом этапе продажи продукции и услуг.

Сущность акцизного сбора заключается с том, что он представляет собой непрямой налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене на высокорентабельные и монопольные товары, оплачиваемый их покупателями, а уплачиваемый в бюджет продавцами этих товаров.

Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора в Украине регламентируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. «Об акцизном сборе» с последующими изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» от 15.09.95 г,

В соответствии с указанными директивными документами плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, изготовляющие и реализующие или импортирующие подакцизные товары, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) подакцизные товары на таможенную территорию Украины.

Конкретно же плательщиками акцизного сбора являются:

субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители подакцизных товаров, а также заказчики, по доверенности которых изготовляется эта продукция на давальческих условиях;

субъекты предпринимательской деятельности, включая предприятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации, и граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Украины как для собственных, так и для производственных нужд в целях продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта и др.

Объектом обложения акцизным сбором в соответствии с Декретом КМУ «Об акцизном сборе» являются:

обороты от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), безвозмездной передачи или с частичной их оплатой;

обороты от реализации товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов от реализации для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;

таможенная (в случае ее отсутствия - закупочная) стоимость импортных товаров, приобретенных за иностранную валюту или в порядке обмена или безвозмездной передачи.

Законом Украины «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» определено, что объектами налогообложения также являются:

обороты от реализации выработанных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий путем их продажи, обмена на другую продукцию (товары, работы, услуги), безвозмездной передачи, с частичной оплатой, а также на условиях комиссии, консигнации;

обороты от реализации (передачи) алкогольных напитков и табачных изделий для собственного потребления и промышленной переработки;

стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;

таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые ввозятся на территорию Украины.

Акцизным сбором не облагаются:

продажа подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту;

продажа легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь, милиция, пожарные и т.д.), по перечню, установленному КМУ;

таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий, относительно которых не определен собственник, а также перешедших в собственность государства по праву наследования;

таможенная стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, которые перевозятся через территорию Украины транзитом;

таможенная стоимость импортированного или обороты от реализации (передачи) украинского сырья, которое ввозится или используется для производства подакцизных товаров.

Кроме того, Законом Украины от 24.05.96 г. № 216 освобождены до 1 января 2007 года от обложения акцизным сбором обороты от реализации легковых, погрузочно-пассажирских автомобилей и мотоциклов, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мотоциклов в год, в порядке, определенном КМУ.

Исчисление суммы акцизного сбора предусматривает наличие как подакцизных товаров, так и ставок акцизного сбора.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора в Украине устанавливаются Верховной Радой Украины. При этом ставки устанавливаются либо в процентах к обороту с продаж, либо в твердых величинах с единицы продаваемого товара и являются едиными на всей территории Украины как для товаров отечественного производства, так и для импортных товаров. При этом ставки с единицы продаваемого товара устанавливаются, как правило, в денежной Европейской единице евро с пересчетом исчисляемой суммы акцизного сбора в национальную валюту по курсу НБУ, действовавшему на первый день квартала, в котором осуществляется продажа товара, и остается неизменным на протяжении всего квартала. Исчисление акцизного сбора производится исходя из объемов (количества) проданных товаров (налогооблагаемого оборота) и установленных ставок. При этом для расчета суммы сбора можно использовать следующие формулы:

* при применении ставок акцизного сбора в гривнях его сумму исчисляют по формуле

А = СК,

где А - сумма акцизного сбора;

С - ставка акцизного сбора в гривнях;

К - количество (объем) проданного товара в физических единицах;

3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Фиксированный сельскохозяйственный налог

Если до 1999г. сельскохозяйственные производители полежали налогообложению на общих основаниях и платили в бюджет такие налоги, как и другие плательщики, с учетом особенностей сельскохозяйственного производства, то с 1.01.99 для них вводится особенный порядок расчетов с бюджетом. Необходимость изменений была обусловлена такими факторами, как убыточность или низкая прибыльность сельскохозяйственного производства, а также неотложной необходимостью государственной поддержки этой отрасли, недостаточностью или отсутствием оборотных средств в ней, потребностью в упрощении налогового учета и другими.

Фиксированный сельскохозяйственный налог платится в счет таких налогов и сборов (обязательных платежей):

Ш налога на прибыль предприятий;

Ш платы (налога) за землю;

Ш коммунального налога;

Ш сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

Ш платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;

Ш сбора за специальное использование природных ресурсов (относительно пользования водой для потребностей сельского хозяйства).

Другие налоги и сборы (обязательные платежи) платятся сельскохозяйственными товаропроизводителями на общих основаниях.

Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются соответствующие предприятия разных организационно-правовых форм, крестьянские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный ( налоговый ) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода предприятия. налог налогообложение

К плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога относятся , также владельцы земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, которые производят товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для городничества, сенокошения и выпаса скота.

В случае, когда в отчетном периоде валовой доход от операций по сбыту сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет менее как 75 % общего объема реализации, предприятие платит налоги в следующем отчетном периоде на общих основаниях.

Объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды, а также земель водного фонда, которые необходимы рыбоводческим и рыболовецким хозяйствам для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках и водохранилищах).

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога из одного гектара сельскохозяйственных угодий определяется в процентах к их денежной оценке в таких размерах:

для пашни, сенокосов и пастбищ-- 0,15;

для многолетних насаждений -- 0,09;

для земель водного фонда -- 0,45%.

Для плательщиков налога, которые осуществляют деятельность в горных зонах, ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке в меньших размерах:

для пашни, сенокосов и пастбищ -- 0,09;

для многолетних насаждений -- 0,03

Плательщики налога подают расчет органу государственной налоговой службы до 1 февраля текущего года.

Уплата налога проводится ежемесячно на протяжении 30 дней по окончании соответствующего месяца в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, таким способом:

в I квартале -- 10%;

во II квартале -- 10 %;

в III квартале -- 50 %;

в IV квартале -- 30 %

3.1. Налоговая оптимизация.

Налоговая оптимизация, как процесс уменьшения налоговой нагрузки в рамках легальной деятельности с использованием законных методов, может происходить как в сфере национального, так и международного бизнеса. Этот процесс предполагает разные условия налогообложения в зависимости от состава плательщиков или вида товаров или существования налоговых льгот.

Налоговая оптимизация в рамках национального законодательства имеет тем меньше возможностей, чем универсальнее являются ставки налогообложения и чем меньше предоставляется субъектам предпринимательской деятельности. Так, в Украине реально можно ослабить налоговую нагрузку, используя такие льготные режимы налогообложения: специальные экономические зоны (размещение производства в таких зонах значительно уменьшает в первые годы налог на прибыль. плату за землю, а также таможенные платежи);льготное налогообложение сельхозпроизводителей (полная неуплата налога на прибыль и льготы по НДС); упрощенную систему налогообложения малого предпринимательства.

Возможности налоговой оптимизации в рамках международного бизнеса обусловлены неодинаковыми условиями налогообложения в разных странах, и пока мировая экономика не достигнет универсализации в этих сферах, субъекты предпринимательской деятельности будут использовать эти отличия для минимизации налоговой нагрузки. Для этого в странах с льготным режимом налогообложения регистрируется компания, и благодаря манипуляции ценами продажи и покупки товаров и услуг в рамках холдинга большая часть прибыли остается в стране с низкими налогами. Такая политика налогового планирования широко используется как в Украине, так и в целом мире. А поскольку такая деятельность является совершенно законной, налоговым органам во всех странах достаточно сложно бороться с этим явлением.

Заключение

Значение развития малого предпринимательства для Украины очевидно. Без этого не могут быть решены задачи устойчивого развития, структурных изменений в экономике страны, занятости населения, создания и укрепления «среднего класса». Известно, что условия и предпосылки для развития малого бизнеса формируются главным образом на местах - в регионах и муниципальных образованиях.

Налоговая система Украины является наиболее динамично развивающимся сектором законодательства. Достаточно сказать, что за период, прошедший с начала ее формирования только в законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты основных видов налогов -- налога на прибыль и налога на добавленную стоимость -- изменения и дополнения вносились около двух десятков раз.

На данном этапе правительство Украины предлагает дополнить Налоговый кодекс Украины новой статьей, устанавливающей особенности налогообложения малых предприятий. В указанной статье предлагается изложить норму, согласно которой суммарное налоговое бремя на субъекты малого предпринимательства от всех видов налогов и сборов не должно превышать 20 % их валового дохода от реализации товаров, работ, услуг. В случае же превышения указанного показателя, возмещение субъектам малого предпринимательства соответствующих сумм предлагается осуществлять в равных долях из бюджетов субъектов Украины и местных бюджетов. Данная мера позволит, в частности, создать «страховочный механизм», препятствующий региональным и местным властям завышать ставки устанавливаемых ими налогов и сборов.

Необходимо отметить, что были введены в действие новые главы «Упрощенная система налогообложения» и «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Украины. Вместе с тем их введение не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки, а по единому налогу на вмененный доход в ряде регионов даже повлекло его увеличение. Причиной тому послужили концептуальные просчеты и недостатки при подготовке и принятии указанных глав Налогового кодекса Украины.

Например, одновременно с ликвидацией патентной системы уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей, была введена новая «упрощенная система налогообложения», которая заменила 5 из 20 ныне действующих налогов и предусматривает обязанность налогоплательщиков ежеквартально производить уплату авансовых платежей и представлять налоговые декларации. В этой связи данная система налогообложения на практике потребует дополнительного привлечения предпринимателями специалистов-бухгалтеров для ведения налогового учета и представления отчетности.

Кроме того, установлен неоправданно широкий перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Так, установленный законом предел в годового дохода не позволяет воспользоваться этой системой многим организациям, занимающимся производственной деятельностью и венчурным предприятиям.

До сих пор не была решена давно назревшая проблема учета и зачета налога на добавленную стоимость, от уплаты которого освобождены субъекты малого предпринимательства. Неурегулированность этих вопросов продолжает оказывать негативное влияние на конкурентоспособность производимых ими товаров (работ, услуг).

Правительство Украины предлагает внести изменения и дополнения в Налоговый кодекс Украины, направленные на решение следующих задач:

- установление для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возможности замены уплаты единого налога оплатой стоимости патента на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности;

- установление для субъектов малого предпринимательства права на переход к упрощенной системе налогообложения при валовом доходе от реализации в течение 9 месяцев;

- устранение для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязанностей по ежеквартальной уплате авансовых платежей по единому налогу и преставлению налоговых деклараций;

- обеспечение субъектам малого предпринимательства права выбора схемы налогообложения между единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системой налогообложения или общей системой налогообложения;

- создание для субъектов малого предпринимательства более гибких условий для перехода с общего режима налогообложения на упрощенную систему или уплату единого налога на вмененный доход и обратно;

- создание условий, для объективного и взвешенного подхода при установлении субъектами Украины значений корректирующего коэффициента К_2 для использовании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (например, ежегодное установление значений данного коэффициента на основе методики, утверждаемой Правительством Украины);

- решение проблемы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, возникающей у крупных и средних организаций, приобретающих товары (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства для дальнейшей реализации (переработки, иной трансформации).

Уже сейчас предложенный к обсуждению законопроект уточняет отдельные положения применения упрощенной системы налогообложения малого бизнеса.

Другими словами, изменения в налоговой системе будут тогда оправданы, когда они приведут к тому, что будет заниматься выгодно производством, что низко доходные группы населения не станут при этом получать меньше, а высокодоходные смогут адекватным образом рассчитываться с государством. И эти изменения должны, конечно же, обладать логикой, быть легкодоступны, чтобы их нельзя было трактовать по разному.

Размещено на Allbest.ru