Особливості податкової звітності неприбуткової організацій на прикладі Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

311

732

50,00

3

Відображене списання отриманих процентів на фінансовий результат

732

793

50,00

Якщо розглядати особливості облік Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості, то можна відзначити, що в її діяльності майже не виникає доходів нецільового характеру окрім нарахованих банком відсотків на залишку на рахунку. Але треба приділити увагу тому, що може виникнути дохід продажу оборотних засобів або ТМЦ.

У таблиці 2.3 зображені операції бухгалтерського обліку операцій продажу об'єкту основного фонду принтеру.

Таблиця 2.3 - Бухгалтерський облік операції продажу об'єкта основних засобів Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарська операція	Дт	Кт	Сума, грн..
1	2	3	4	5
1	Відображено реалізацію об'єкта основних фондів, принтеру	377	742	1110
2	Списано суму зносу принтера	131	104	850
3	Списано залишкову вартість реалізованого об'єкта, принтера	972	104	650
4	Надійшли кошти від продажу об'єкта основних фондів	311	377	1110

Розглянемо ситуацію безоплатного отримання організацією основного засобу (таблиця 2.4).

Таблиця 2.4 - Бухгалтерський облік операції безоплатного отримання об'єкта основних засобів Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарська операція	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
1	Отримано об'єкт основних фонді	152	424	5000,00
2	Введено об'єкт в експлуатацію	104	152	5000,00
3	Визнано дохід від безоплатно отриманого об'єкту основних засобів у сумі нарахованої амортизації	424	745	83,33
4	Нарахована амортизація	92	131	83,33

З наведеної таблиці видно, що дохід від безкоштовно отриманих основних засобів та інших матеріальних цінностей відображається на суму нарахованої амортизації.



2.3 Особливості обліку витрат у неприбуткових організаціях

Порядок формування інформації про витрати в бухгалтерському обліку первинної профспілкової організації визначається відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» [55], затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. N 318 (зареєстровано в Мін'юсті України 19.01.2000 р. за N 27/4248, зі змінами та доповненнями), зокрема, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого їх здійснено. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому їх було здійснено. Для відображення таких витрат, що пов'язані з витратами на утримання профспілкової організації, витратами на проведення заходів основної статутної діяльності, іншими операційними витратами (списання безнадійної заборгованості, нестача, уцінка оборотних активів тощо), первинні профспілкові організації застосовують в бухгалтерському обліку рахунки класу 8 «Витрати за елементами» [67, с. 299].

Порядок визначення неприбутковою організацією дати визнання витрат безпосередньо пов'язаний з особливістю визначення дати визнання доходів.

Якщо мова йде про визнання доходами цільових надходжень (а значить, і відповідними витратами), то при відображенні витрат слід керуватися п. 16-19 П(с)БО 15 [54]. Якщо ж мова йде про відображення в обліку доходів, які не є цільовими надходженнями, то витрати, понесені для їх отримання, повинні відображатися за загальними правилами, передбаченим П(с)БО 16 [55], тобто у відповідності з методом нарахування (без відображення в складі витрат авансових або аналогічних платежів). Що ж стосується класифікації видатків, то неприбутковим організаціям слід керуватися загальними правилами П(с)БО 16 [55].

Для відображення у бухгалтерському обліку інформації о понесених видатках неприбуткових організацій можуть використовуватися рахунки 8 класу «Видатки за елементами» або 9 класу «Витрати діяльності» або одночасно рахунки цих двох класів. Використання восьмого класу рахунків для «неприбутківців» не є обов'язковим, організації надається право самостійно обирати, як відображати витрати в бухгалтерському обліку с використанням 8 класу чи без нього, тому в діяльності аналізованої профспілкової організації використовується лише 9 клас рахунків [67, с. 308].

У таблиці 2.5 зображені можливі операції по відображенню витрат, що можуть виникати у неприбуткових організаціях. З таблиці видно, що витрати відносяться на 9 клас рахунків, згідно з обліковою політикою організації. Рахунки які найчастіше фігурують у ході діяльності це 91, 92 та 949.

Таблиця 2.5 - Бухгалтерський облік витрат не прибуткових організацій Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1	Відображені витрати, пов'язані з виконанням статутної діяльності.	23	13, 20, 22, 63, 65, 66
		903	23
2	Відображені адміністративні витрати	92	13, 20, 22, 31, 63, 65, 66
3	Відображені інші витрати операційної діяльності	949

У таблиці 2.6 наведений порядок відображення в бухгалтерському обліку Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості доходів від отриманих цільових внесків у вигляді малоцінних швидкозношуваних предметів (МШП), які надалі були використані для потреб організацій.



Таблиця 2.6 - Бухгалтерський облік операції придбання канцтоварів Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарська операція	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
1	Отримано канцтовари від постачальника	20	631	2000
2	Оплачено постачальнику	631	311	2000
3	Передача канцтоварів в користування згідно з актом, затвердженим на засіданні профкому	92	20	2000
4	Включено витрати до фінансових результатів	791	92	2000

У господарських операціях наведених нижче у таблиці 2.7 відображено облік доходів та видатків при оренді приміщення з використанням 9 класу рахунків, приведеного на прикладі діяльності Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості.

В таблиці 2.7 представлена ситуація оренди двох приміщень: спортзалу та адміністративного приміщення. При цьому витрати на оренду спортзалу списується на виробничу діяльність 23 рахунок, а витрати на оренду адміністративного приміщення на 92 рахунок «адміністративні витрати».

Таблиця 2.7 - Бухгалтерський облік операції оренди приміщення Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарська операція	Дт	Кт	Сума
1	Оплачено оренду приміщень за поточний місяць	377	311	7500,00
2	Отримано послуги щодо оренди адміністративного приміщення за поточний місяць	92	377	1500,00
3	Отримано послуги щодо оренди спортзалу	231	377	6000,00
4	Віднесено витрати оренди адміністративного приміщення на результати діяльності	791	92	1500,00
5	Віднесено витрати оренди спортзалу на результати діяльності	791	231	6000,00
6	Визнання доходу у сумі витрат на оренду спортзалу	48	719	6000,00
7	Визнання доходу в сумі витрат на оренду адміністративного приміщення	48	719	1500,00



У таблиці 2.8 відображені господарські операції щодо нарахування та виплати матеріальної допомоги члену профспілки Харківського обласного центру зайнятості.

З цієї таблиці можна виділити, те що Первинна профспілкова організація для обліку виплат членам профспілки виділяє окремий субрахунок 663, а витрати пов'язані з такого роду виплатами членам профспілки відображаються на 949 рахунку «Інші витрати операційної діяльності».

Таблиця 2.8 - Бухгалтерський облік операції з виплати матеріальної допомоги члену профспілки Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарські операції	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
1	Нарахована матеріальна допомога члену профспілки згідно із заявою та протоколом	949	663	1000
2	Утримано податок з доходів фізичних осіб	663	641	150
3	Перераховано податок з доходів фізичних осіб	641	311	150
4	Отримано за чеком кошти на виплату матеріальної допомоги	301	311	850
5	Виплачено матеріальну допомогу згідно з видатковим касовим ордером	663	301	850
6	Відображено у складі доходу суму використаних цільових надходжень	48	719	1000
7	Включено витрати до фінансових результатів	719	949	1000
8	Списано дохід на фінансові результати від основної діяльності	719	791	1000

Говорячи про виплати членам профспілки доцільно звернути увагу на надання профспілковою організацією подарунків своїм членам до урочистих свят. У таблиці 2.9 приведено приклад господарських операцій такого типу з господарської діяльності Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості.



Таблиця 2.9 - Бухгалтерський облік операції надання подарунків членам профспілки Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарські операції	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
1	Оплачено вартість подарунків постачальнику	371	311	1500
2	Оприбутковано подарунки членам профспілки	209	371	1500
3	Нараховано податок з доходів фізичних осіб (1500 х 15 %)	949	641	225
4	Видано новорічні подарунки членам профспілки	949	209	1500
5	Відображено у складі доходу суму використаних цільових надходжень	48	719	1725
6	Включено витрати до фінансових результатів	791	949	1725
7	Списано дохід на фінансові результати від основної діяльності	719	791	1725

З представлених у таблиці 2.9 операцій бачимо, що подарунки членам профспілки є цільовим використанням коштів, таким чином зменшується розмір цільового фінансування та одночасно відображаються доходи.

Аналізуючи господарську діяльність Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості, звернемо увагу на відображення в обліку витрат понесених при придбані путівок в дитячі оздоровчі табори чи санаторії для членів профспілки та їх дітей.

В таблиці 2.10 зображені господарські операції обліку оплати путівок в дитячі оздоровчі табори, заборгованість по путівкам відображається у 685 рахунку «Розрахунку з іншими кредиторами» та потім списується на 949 рахунок «Інші витрати операційної діяльності».

Таблиця 2.10 - Бухгалтерський облік операцій з придбання путівок в оздоровчі табори та санаторії для членів профспілки Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

№	Господарські операції	Дт	Кт	Сума
1	Оплачена путівка в ДОТ	685	311	2444
2	Повернено 30% вартості путівки членом профспілки	311	685	733,2
3	Відображені витрати понесені при купівлі путівки	949	685	1710,8
4	Списано на фінансовий результат	791	949	1710,8



Таким чином можна зробити висновок, що в основному в діяльності ППОХОЦЗ при віднесені понесених витрат до видатків використовується лише 9 клас рахунків, але найчастіше з них фігурують рахунок 92 «Адміністративні витрати» та 949 «Інші операційні витрати», що повністю виправдовується специфікою діяльності організації.

Первинній профспілковій організації доцільніше застосовувати лише рахунки класу 8 та за скороченою процедурою відображати витрати з надання послуг безпосередньо на рахунок 79 «Фінансові результати» із зазначенням статті витрат за кошторисом. Відповідно і застосовувати слід регістри бухгалтерського обліку для малих підприємств, рекомендовані Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затвердженими наказом Мінфіну України від 25.06.2003 р. N 422 (за текстом - Методичні рекомендації N 422) [46], зокрема ведення Журналу обліку господарських операцій за простою формою бухгалтерського обліку.

2.4 Особливості звітності Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості як неприбуткової установи та її аналіз

У зв'язку з тим, що на неприбуткові організації розповсюджуються норми Закону України «Про бухгалтерський облік» [5], ці організації повинні складати та надавати фінансову звітність, що передбачена П(с)БО. Це правила не стосується лише бюджетних організацій, адже їх форма звітності в деяких аспектах відрізняється від стандартною підприємницької.

Згідно з порядком представлення фінансової звітності, фінансова звітність надається органам, до сфери управління яких належить підприємство, трудовим колективам за їх вимогою, а також згідно законодавства - іншим органам або користувачам, зокрема органам державної статистики тощо.

Існує скорочена по показникам форма фінансової звітності, права заповнювати таку звітність надається суб'єктам підприємницької діяльності, це дає дозвіл на спрощене ведення обліку доходів та витрат. Крім того ЗУ «Про бухгалтерський облік» [5] встановлено, що тільки для суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарювання встановлюється скорчена по показникам фінансова звітність у складі балансу та звіту про фінансовий результат. Однак згідно з діючим законодавством неприбуткові організації не можуть бути визнані суб'єктами підприємницької діяльності.

Таким чином, усі неприбуткові організації, за виключенням бюджетних, згідно П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [48] повинні надавати фінансову звітність, яка включає Баланс - форма № 1, Звіт про фінансовий результат - форма № 1, Звіт про рух грошових коштів - форма № 3, звіт про власний капітал - форма № 4, примітки до річної звітності - форма № 5. Форма фінансової звітності та порядок ї заповнення регламентується П (с)БО 2, 3 ,4 ,5 та 6 [48; 49; 50] відповідно, кожен розділ відповідає окремій формі фінансової звітності.

Розглядаючи Первинну профспілкову організацію Харківського обласного центру зайнятості, як неприбуткову організацію, треба відмітити особливості подання фінансової звітності саме цієї організації.

Хоча Первинна профспілкова організація, є зареєстрована в статистичних органах, але вона не надає статистичну звітність до них. Вона не включена до підприємств, що зобов'язані надавати дані звітності в ці органи.

Фінансову звітність у складі балансу, та звіту про фінансовий результат складається бухгалтером.

Аналізуючи форму № 1 Баланс ППОХОЦЗ, по - перше хотілось би звернути увагу на зміну статей балансу на протязі 3 періодів. Для цього складається агрегований баланс по кожному з 3-х періодів. З нижче наданої таблиці 2.11, можна зробити детальний аналіз усіх статей активу і пасиву балансу, побачити динаміку грошового потоку неприбуткової організації.

З даних таблиці 2.11 видно динаміку збільшення цільового фінансування, а таким чином і збільшення нерозподіленого прибутку. Це не випадково, адже у першому розділі мова вже йшла про те, що згідно кошторису доходи заплановані на кожен наступний рік збільшуються. Цей факт зумовлений розвитком організації, залучення до свого членства все більше працівників соціальної сфери Харківським міських та районних центрів зайнятості.

Зменшення сукупної маси основних засобів у 2009 році знизило вагомість структури балансу. Загалом на балансі Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості не числиться ні яких будівель та обладнання, це є виправданням його легкої структури.

З розміру грошових коштів та кількості оборотних активів, можна припустити, що підприємство є досить ліквідним.

З таблиці 2.11 видно, що з кожним роком сукупна маса найліквідніших активів збільшується. Так у 2009 році порівняно з 2008 питома вага грошових коштів збільшилася на 10%, темп росту склав 184%. Збільшення грошових коштів на рахунку у банку пояснюється збільшенням коштів цільового фінансування. Усе вище сказане вплинуло на зростання валюти балансу з 2007 року у шість разів. У 2010 році сума валюти балансу досягла 313 тис. грн..

З даних таблиці 2.11 можна побачити, що цільове фінансування у 2010 році досягло розміру майже 1 млн. за рік., на це вплинули, грошові асигнування з обласного центру зайнятості на культурно-масові заходи та не однократно отримана безповоротна матеріальна допомога з Головної Київської ради профспілок. У 2010 році підприємством були оновлені основні засоби, завдяки чому їх вартість збільшилася у півтора рази, хоча питома вага майже не змінилася по відношенню до валюти балансу. У зв'язку з цим структуру підприємства усе одно можна характеризувати як легку.

Для більш детального аналізу звернемося до рис. 2.1, 2.2, 2.3, де зображена відносна структура активу балансу підприємства по кожному року окремо.

Рис. 2.1 - Структура активу балансу ППОХОЦЗ за 2007 рік

На рисунку 2.1 зображена структурний розділ активу балансу на кінець 2007 року. З нього можна побачити, що найбільш вагому частину складають інші оборотні активи та грошові кошти, це говорить про наявність у підприємства достатньої кількості ліквідних засобів.

З рисунку 2.2 «Структура активу балансу за 2008 рік» бачимо, що питома вага інших оборотних активів переважає над кількістю інших статей активу балансу. Загалом структура балансу легка, оскільки питома вага необоротних активів організації лише у 2008 році склала більше 2,5 %. При цьому у 2009 році їх сумарна кількість знизилася майже у два рази, це викликано амортизацією нововведених основних засобів.

Темпи зростання валюти балансу загалом позитивні у 2008 році в порівняні з попереднім періодом темп росту склав 179%, валюта балансу збільшилася на 250 тис грн..



Рис. 2.2 - Структура активу балансу ППОХОЦЗ за 2008 рік

Найбільший темп росту складає зростання основних засобах, їх вартість у 2008 році збільшилася майже у 7 разів, це пов'язано з купівлею Первинною профспілковою організацією електричного масажного ліжка, за для профілактики від хвороб опорно-рухового апарату членів профспілки.

Рис. 2.3 - Структура активу балансу ППОХОЦЗ за 2009 рік



Зображена на рисунку 2.3 структура активу балансу загалом не має значних змін порівняно з зображеними на рис 2.1 та 2.2 структур. Хоча не можна не помітити, що питома вага дебіторської заборгованості збільшилася. Збільшення дебіторської заборгованості може бути викликане тим, що Первинна профспілкова організація оплачує харчування членів профспілки. Таким чином її зростання скоріше всього пов'язане зі збільшення дебіторської заборгованості за виданими авансами, що була викликана передоплатою за послуги харчування членам профспілки, які ще не були повністю надані на дату складання балансу.

Для більш детального аналізу балансу підприємства можна звернутися до нижче доданого рисунка 2.4. На рисунку у вигляді діаграми зображена питома вага кожної з статей активу балансу, з нього видно, що у порівнянні з 2009 роком найбільшу питому вагу продовжує займати дебіторська заборгованість, з минулого періоду вона зросла в 4-ри рази.

Рис. 2.4 - Структура активу балансу ППОХОЦЗ за 2010 рік

З таблиці 2.13 можна побачити розрахований темп зростання дебіторської заборгованості, він дорівнює 3,88. На кінець 2010 року відбулося сумарне збільшення валюти балансу на 344 тисячі грошових одиниць, на це вплинуло збільшення основного фонду організації та приріст цільового фінансування.

На рисунку 2.5 можна розглянути динаміку змін двох розділів активу балансу за 4-ри роки.

Рис. 2.5 - Динаміка змін статей активу балансу з 2007 по 2010 роки.

На рис. 2.5 надана графічна схема, на якій показано, що з кожним наступним роком кількість оборотних активів на підприємстві зростає. Це говорить про те, що підприємство постійно поповнюється ліквідними активами. Такий факт можна віднести до позитивної динаміки зростання, адже чим ліквідніше підприємство, тим більше можливостей у нього розраховуватися за своїми зобов'язаннями. Те, що необоротні активи складають меншу вартість активів організації, цілком пояснюється специфікою діяльністю підприємства.

На рисунку 2.6 показана динаміка змін таких статей балансу, як «цільове фінансування» та «поточні зобов'язання». Перша з яких показує яку кількість цільових внесків отримала Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості.



Рис. 2.6 - Динаміка змін статей пасиву балансу с 2007 по 2010 роки

Таким чином на рисунку 2.6. зображені 4 шкали, які показують динаміку збільшення з кожним роком кількість цільового фінансування. В свою чергу поточні зобов'язання коливаються, їх максимальне значення знаходиться у 2009 році, а у 2010 їх рівень зменшується до мінімального значення.

Особливості балансу Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості, можна відмітити у його структурі. Підприємство не має власного капіталу і існує лише за кошти цільове фінансування. Тобто перший розділ пасиву балансу найчастіше залишається незаповненим. Аналіз балансу свідчить про легку структуру підприємству, відсутність нерухомого майна. Динаміка змін валюти балансу показує позитивний результат, з кожним роком кількість отриманих внесків збільшується. Таким чином збільшується надходження грошових коштів, спостерігається розвиток організації та збільшення області діяльності.

Говорячи про фінансовий результат неприбуткової організації, а саме ППОХОЦЗ, відмінністю від підприємств з прибутком є те, що прибутку неприбуткова організація не отримує. В статтях фінансовий результат від операційної діяльності, фінансовий результат від звичайної діяльності може бути відображатися доходи від цих видів діяльності.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 р. N 419 (зі змінами та доповненнями) [27] фінансова звітність подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством - іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики.

Звіт форми № 3 «Про рух грошових коштів» є одним з важливих звітів, що надає інформацію про грошові потоки організації та цільове чи не цільове використанні коштів. Конкретні особливості звіту у порівнянні з прибутковими організаціями відсутні.

В Первинній профспілковій організації складення звіту «Про власний капітал» має свої нюанси, адже звертаючись до першого розділу пасиву балансу стикаємося з відсутністю цих статей на підприємстві, що є пов'язаним з типом та специфікою діяльності організації. При заповненні звіту усі його графи залишаються не заповненими, з причини відсутності капіталу в організації.

Організація діє на базі складеного та затвердженого на початок кожного року кошторису і повинна дотримуватися нього.

Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру контролюється вищестоящою організацією Профспілкою працівників соціально сфери України. Кожен квартал усі профспілки України повинні робити внесок у розмірі 15% від загальної суми отриманих внесків за звітний квартал та подавати звіт «Про використання та перерахування профспілкових внесків». Звіт подається за 1, 2, 3, 4 квартали та має такі показники як:

загальна чисельність організацій;

фактична чисельність членів профспілки;

загальний фонд оплати праці за звітний квартал;

нараховані профспілкові внески 1%;

розрахункова сума відрахувань центральній владі 15%;

фактично перераховані кошти за звітний період;

фонд оплати праці з початку року з наростаючим підсумком;

фактично перераховано центральній раді з початку року.

Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості, так як обслуговує центри всіх районів міста Харкова та його області, складає цей звіт на основі отриманих звітів від усіх центрів.

Загальна кількість центрів, що обслуговує ППОХОЦЗ дорівнює 33-м. Кожен з 33-ох центрів надає звіт встановленої форми до ППОХОЦЗ, де вказує:

загальна чисельність членів;

всього працюючих%

фонд оплати праці;

нарахування 1% від фонду оплати праці;

перерахуванні до ППОХОЦЗ 1%.

З даних, що отримані зі звітів складається звіт «Про використання та перерахування профспілкових внесків», який потім надсилається до міста Києва в Федерацію профспілок України.

Звіт, що надає ППОХОЦЗ має одну строку, в якій по стовбцям вказується окремий показник.

Показники «Фактично перераховано центральній раді з початку року» та «Фонд оплати праці з початку року з наростаючим підсумком» надають з наростаючим підсумком з початку року за квартал, півріччя, за 9 місяців та рік.

У кінці кожного року Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості складає «Статистичний звіт за рік», який також надає Профспілці працівників соціально сфери України. Звіт має такі розділи та статті:

І. профспілкове членство:

1) всього працюючих за штатним розписом;

2) всього працюючих членів профспілки;

3) вийшло з профспілки за рік;

ІІ. склад профспілкових органів:

кількісний склад профспілкового комітету;

штатні працівники профспілкового комітету (для яких це основне місце роботи);

кількість профгруп.

Звіт затверджується підписами особи, що склала звіт та підписом голови організації з печаткою. Звіт надсилається до 1 березня наступного за звітним роком.

2.5 Рекомендації щодо удосконалення обліку Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості

Для стабільної та легкої роботи профспілки бухгалтерський облік повинен бути налаштований таким чином, щоб у найкоротший час надавати або зафіксовувати інформацію щодо діяльності профспілки. З проведеного аналізу та вивчення структури організації доцільно буде надати деякі рекомендації щодо удосконалення обліку.

Як вже помічалось раніше для узагальнення інформації про діяльність профспілкової організації первинні профспілкові організації можуть використовувати за вибором або План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. N 291 (зареєстровано в Мін'юсті України 21.12.99 р. за N 892/4185, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція N 291) [31], або спрощений План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого підприємництва, затверджений наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. N 186 (зареєстровано в Мін'юсті України 05.05.2001 р. За n 389/5580, зі змінами та доповненнями). [32] Також в Україні існує план рахунків бухгалтерського обліку для первинних профспілкових організацій, він має 5 класів рахунків, їх назви та нумерація повністю співпадають з загальним планом рахунків. Він містить клас 1,2,3,4,6 та 0. Таким чином в ньому відсутні статті доходів та видатків, капіталу та довгострокових зобов'язань, а рахунок 48 знаходиться у 3 класі рахунків. Використання такого плану рахунку значно спрощує облік у профспілці, у ньому не потрібно відносити витрати чи доходи на окремі рахунки, а потім списувати на фінансовий результат.

Для контролювання цільового використання коштів та розрізнення сум цільового фінансування, доцільно у 48 рахунку створити субрахунки по джерелам надходження коштів, наприклад:

481 - членські внески;

482 - асигнування на оздоровчу та культурно-масову роботу;

483 - безповоротна матеріальна допомога.

Крім того, має сенс вести статистичний облік надходжень членських внесків по кожному з районів, щоб контролювати вчасне та повне їх перерахування.

Для удосконалення системи виплат матеріальної допомоги враховуючи територію, яку обслуговує Первинна профспілкова організація Харківського обласного центру зайнятості, а це Харків та уся його область, можна запропонувати введення карткової системи виплати матеріальної допомоги та заохочувань.

Адже центрів, що знаходяться за межами міста Харкова достатня кількість. Розуміючи відстань та проблеми, що можуть викликати негайну потребу в матеріальній допомозі, для більш ефективної та зручної діяльності профспілки пропонується встановити платіжно-карткову систему профспілкових виплат.

Наданий момент усі центри зайнятості Харкова та Харківській області використовують таку систему виплати заробітної плати, таким чином у кожного працівника, а відповідно й у кожного члена профспілки є банківська платіжна картка, на яку нараховується заробітна плата, цей момент полегшує операцію переходу з касової системи профспілкових виплат на платіжно-карткову систему.

Перехід профспілки на цей вид виплат премій та матеріальної допомоги, допоможе мобілізувати діяльність організації, удосконалить систему виплати матеріальної допомоги, зумовить вирішення проблеми людського фактора. Адже на даний момент кожен з членів профспілки, незалежно від місця проживання та роботи, для того щоб отримати матеріальну допомогу чи заохочування, повинен прибути до офісу Первинної профспілкової організації Харківського обласного центру зайнятості та отримати кошти. Для члена профспілки зручність полягає в тому, що він може отримати допомогу незалежно від місцезнаходження або стану здоров'я.

Операції переходу на карткову систему виплат не складна, для цього первинна профспілкова організація повинна зробити наступне:

дати запит усім центрам зайнятості Харкова та його області, для отримання реквізитів банківських карток усіх членів профспілки;

надати до банку, що обслуговує профспілку реєстр зарахувань на картрахунки члена профспілки засобів (розрахунково-платіжну відомість) до банку, що, у свою чергу, служить підставою для зарахування банком коштів на карткові рахунки члена профспілки;

надати до банку, що обслуговує профспілку, платіжне доручення на сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежів, пов'язаних з нарахуванням профспілкових виплат;

надати до банку, що обслуговує профспілку, платіжне доручення на перерахування виплати члена профспілки.

Кошти, призначені для виплати матеріальної допомоги членам профспілки, профспілка перераховує на так званий транзитний рахунок банку - це рахунок, який використовується для обліку платежів на певний термін до перерахування їх за призначенням у відповідності з нормативними документами або угодами.

Датою виплати матеріальної допомоги, таким чином буде вважатися дата перерахування підприємством коштів на зарплатний картрахунок працівника, а не дата фактичної виплати працівникові заробітної плати банком.

У бухгалтерському та податковому обліку операції з нарахування зарплати та утримання обов'язкових внесків та податку з доходів відображаються у звичайному порядку. Суму комісійної винагороди за касове обслуговування картрахунків працівників сплачує підприємство. У бухгалтерському обліку плата за банківське обслуговування відноситься до складу адміністративних витрат підприємства (п. 18 П (С) БО 16 «Витрати») [53].

Розглянемо приклад бухгалтерських операцій карткової системи виплат матеріальної допомоги.

Таблиця 2.12 - Бухгалтерські операції нарахування матеріальної допомоги на платіжні картки членів профспілки

№	Господарські операції	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
1	Нарахована матеріальна допомога	949	663	1305,89
2	Утримано ПДФО з оподаткованої матеріальної допомоги	993	6411	105,89
3	Оплачено ПДФО з оподаткованої матеріальної допомоги	6411	311	105,89
4	Оплачено комісійні банку	92	311	13,05
5	Перерахована сума матеріальної допомоги, що підлягає зарахування на картковий рахунок членам профспілки на транзитний рахунок	313	311	1200
6	Зарахована сума матеріальної допомоги на карткові рахунки членам профспілки	663	313	1200

В таблиці 2.12 зображено приклад господарських операцій, де перші чотири операції не відрізняються від стандартних операцій нарахування матеріальної допомоги Первинною профспілковою організацією Харківського обласного центру зайнятості. В п'ятій операції грошові кошти зараховуються на транзитний рахунок з якого потім нараховуються на банківські платіжні карки.



РОЗДІЛ 3. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ НЕПРИБУТКОВИХ ОРГАНІЗАЦІЙ НА ПРИКЛАДІ ПЕРВИННОЇ ПРОФСПІЛКОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ ХАРКІВСЬКОГО ОБЛАСНОГО ЦЕНТРУ ЗАЙНЯТОСТІ

3.1 Загальні основи оподаткування неприбуткової організації

Неприбуткові організації як і організації та підприємства, що отримують прибуток обліковуються загальною системою оподаткування та регламентуються при цьому нормативами Податкового кодексу України №2755-VI від 2 грудня 2010 року[2] Закон України «Про збір та облік єдиного соціального внеску» №464-vi від 8 липня 2010 р. [24].

Розділом 1 статтею 14 п.п.1.121 затверджено визначення неприбуткових організацій [2].

Неприбуткові підприємства, установи та організації - це підприємства, установи та організації, основною метою діяльності яких є не одержання прибутку, а провадження благодійної діяльності та меценатства і іншої діяльності, передбаченої законодавством [2].

Неприбуткові організації ні в якому разу не звільнені від оподаткування, вони відрізняються від підприємств отримуючи прибуток, лише тим, що мають деякі пільги перед ними, затверджені в податковому кодексі.

Право на отримання таких пільг виникає після внесення до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Відповідно до п. 157.12 ПКУ ДПАУ своїм наказом затвердила Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій.

До реєстру вносяться всі неприбуткові організації та їх відокремлені підрозділи, доходи яких відповідно до ст. 157 ПКУ звільняються від обкладання податком на прибуток [2].

При цьому право неприбуткової організації на користування пільгою в оподаткуванні виникає після її внесення органами ДПС до Реєстру [26].

Реєстр ведеться, зокрема, з метою здійснення центральним органом ДПС контролю за використанням неприбутковими установами та організаціями коштів, що звільняються від оподаткування за ст. 157 ПКУ [2].

З метою застосування пільг податковий кодекс містить вимоги к установчим документам неприбуткової організації, інформацію про те що вони повинні містити вичерпаний перелік видів їх діяльності, що не передбачують отримання прибутку згідно нормам законів, що регулюють таку діяльність.

Щоб мати право називатися неприбутковою організацією та користуватися відповідними пільгами в розділі, що регламентує види діяльності, не повинно бути вказано комерційної, торгової, орендної операції, навіть якщо є промовки, що доходи від цих видів діяльності відносяться на благодійні, культурно-освітні цілі.

Таким чином неприбуткові організації мають оподатковуватися:

податком на прибуток;

податком з доходів фізичних осіб;

податок на землю;

податком на додану вартість;

єдиним соціальним внеском;

іншими податками та зборами, в залежності від особливостей операцій установи.

За цими податками та зборами, за нормами законодавства є деякі пільга, що стосується оподаткування тих чи інших операцій.

Говорячи про основи оподаткування неприбуткових організацій, не можна не відмітити, що вони так як і всі інші здають звітність до контролюючих органів: Податкової служби та відділу пенсійного фонду.

Строки в які здається звітність встановлені на законодавчому рівні для усіх підприємств однакові не залежно від виду звітності. При щомісячній звітності - на протязі 20 календарних днів від дня завершення звітного періоду, при квартальній звітності - на протязі 40 календарних днів від дня завершення звітного періоду, при цьому якщо останній день подачі звітності припадає на вихідний, то він переноситься на наступний робочий день.

3.2 Особливості оподаткування неприбуткових організацій податком на прибуток

3.2.1 Визначення та види доходів неприбуткових організацій, ставки податку, методика розрахунку

Згідно 3 розділу Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток обчислюваний шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно податкового кодексу, на собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг та сум інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно податковим кодексом. Також до об'єктів оподаткування відноситься дохід нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно статті 160 податкового кодексу [2], а саме:

в межах договору по обов'язковим видам страхування, по яким страхові виплати здійснюються на користь фізичної особи - не резидентів, а також по договорам страхування в межах системи міжнародного договору «Зелена карта» - по ставці 0 відсотків;

у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь нерезидентів, крім ризиків, зазначених в абзаці другому цього пункту, - за ставкою 4 відсотки суми, що перераховується, за власний рахунок страховика у момент здійснення перерахування такої суми;

під час укладання договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками-нерезидентами, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим спеціально уповноваженим органом виконавчої влади у сфері регулювання ринків фінансових послуг (у тому числі через або за посередництвом пере страхових брокерів, які в порядку, визначеному таким уповноваженим органом, підтверджують, що перестрахування здійснено в перестраховика, рейтинг фінансової надійності (стійкості) якого відповідає вимогам, установленим зазначеним уповноваженим органом), а також під час укладання договорів перестрахування з обов'язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки за шкоду, яка може бути заподіяна внаслідок ядерного інциденту, - за ставкою 0 відсотків;

в інших випадках, ніж зазначені в абзацах другому - четвертому цього пункту, - за ставкою 12 відсотків суми таких виплат за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.

В свою чергу платником податку на прибуток - є суб'єкти господарської діяльності - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами.

Платниками податку з числа нерезидентів є: юридичні особи, що утворені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України; постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

На сам перед треба розглянути, які доходи загалом можуть бути отримані ними:

Пасивні доходи - доходи, отримані у вигляді відсотків, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті [2].

Дивіденди - частина прибутку, яка виплачується емітентом корпоративних прав на користь власників корпоративних прав, або державним не корпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або місцевої громади (що, за своєю суттю, - те саме) [2].

Роялті -- платежі за користування, котрі «ліцензіат» за поточне користування активами, найчастіше правами інтелектуальної власності. Роялті, як правило, виплачуються у відсотках від суми валового або чистого продажу, отриманої від використання активу або як фіксована ціна за одиницю проданого товару [2].

Відсотки (проценти) -- економічна категорія, суть якої полягає в тому, що вони є частиною прибутку, котру позичальник сплачує за взятий у кредит позичковий капітал (грошовий чи у вигляді інших активів). Джерелом відсотка є додаткова вартість, що створюється в процесі продуктивного використання цього капіталу, а кількісним вираженням -- норма відсотка, або ставка.

Страхова виплата - грошова сума, яка виплачується страховиком відповідно до умов договору страхування при настанні страхового випадку [2].

Страхове відшкодування -- грошова сума, що виплачується страховиком за умовами майнового страхування і страхування відповідальності з настанням страхового випадку. С. в. не може перевищувати розміру прямого збитку, якого зазнав страхувальник. Непрямі збитки вважаються застрахованими, якщо це передбачено договором страхування [2]. У разі, коли страхова сума становить певну частку вартості застрахованого об'єкта, С. в. виплачується у такій же частці від визначених по страховій події збитків, якщо інше не передбачено умовами страхування

Безповоротна фінансова допомога - це:

- сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), чи без укладення таких угод;

- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

- сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності;

- кредит або депозит, наданий платнику податку без встановлення строків повернення його основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах.

Членські внески - грошовий безповоротний внесок, який періодично сплачується членом кооперативного об'єднання для забезпечення поточної діяльності кооперативного об'єднання.

Пожертвування - дарування нерухомих та рухомих речей, в тому числі грошей та цінних паперів фізичним і юридичним особам, державним і територіальним громадам для досягнення ними завідома визначеної мети.

Субсидії -- це бюджетні кошти, надавані на умовах часткового фінансування цільових витрат у рамках бюджетної системи фізичним й юридичним особам.

Кожному з видів неприбуткових організацій відповідає свій перелік доходів, які звільняються від оподаткування.

3.2.2 Пільговий регламент податку на прибуток

Законодавча база податку на прибуток підприємств займає 3 розділ Податкового Кодексу України №2755-VI від 2 грудня 2010 року [2].

Діючим законодавством передбачені особливий пільговий режим оподаткування неприбуткових організацій цим податком.

Згідно зі статтею 133 п.п. 1.4 ПКУ платниками податку є неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу [2].

Стаття 157 ПКУ[2] містить присвячена оподаткуванню неприбуткових установ та організацій, вона застосовується до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства та внесених органами державної податкової служби в установленому порядку до Реєстру неприбуткових організацій [26] та установ, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей - інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів, спілками громадських організацій інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом; науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III-IV рівня акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками.

в) кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному відповідними законами;

г) іншими, ніж визначені в підпункті „б” цього пункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

ґ) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників (членів, учасників), що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників (членів, учасників) та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;

д) релігійними організаціями, зареєстрованими в порядку, передбаченому законом;

е) житлово-будівельними кооперативами та об'єднаннями співвласників багатоквартирного будинку;

є) професійними спілками, їх об'єднаннями та організаціями профспілок, а також організаціями роботодавців та їх об'єднаннями, утвореними в порядку, визначеному законом.

Оскільки метою створення і діяльності неприбуткових установ і організацій не є отримання прибутку, для них, передбачені пільги в оподаткуванні податком на прибуток (таблиця 3.1).

Таблиця 3.1 - Перелік доходів неприбуткових організацій, що звільняються від оподаткування

№	Види неприбуткових організацій	Доходи неприбуткових організацій, що звільняються від оподаткування
1	2	3
1.	Органи державної влади України	- засоби або майно, що надійшло безповоротно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань; пасивні доходи;
	Організації створені органами державної влади України утримувані за рахунок засобів відповідних бюджетів.
	Органи місцевого самоврядування	засоби або майно, що надійшло в якості компенсації вартості отриманих державних послуг, утому числі доходи державних професійно-технічних учбових закладів, отримані від виробництва та реалізації товарів; дотації або субсидії.
	Заклади, організації, створені органами місцевого самоврядування, утримувані з рахунок відповідних бюджетів.
2.	Благодійні фонди	засоби або майно, що надійшло безповоротно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань; пасивні доходи; - засоби або майно, що надійшло від проведення основної діяльності таких неприбуткових організацій, а також активи, отримані в результаті ліквідації іншої неприбуткової організації такого виду;
	Громадські організації, створені з
	метою здійснення екологічної, оздоровчої, культурної, наукової діяльності, громадські організації інвалідів.
	Творчі союзи
	Політичні партії
	Науково - дослідницькі заклади та вищі учбові заклади 3-4 рівня акредитації.
3.	Пенсійні фонди	засоби, що надійшли в кредитні союзи і пенсійні фонди у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством; доходи від здійснення операцій з активами недержавних пенсійних фондів та кредитних союзів, по
	Кредитні союзи
4.	Інші, ніж перелічені організації в групі 2, юридичні особи, які не передбачаються отримання прибутку згідно нормам	пенсійним вкладам, рахункам учасників фондів банківського управління згідно законів по цьому питанню; дотації або субсидії; засоби або майно, що надійшли від проведення основної діяльності таких неприбуткових організацій; пасивні доходи; дотації або субсидії.
	відповідних законів. (кооперативи, садоводі товариства, дитячі суспільні заклади)
5.	Союзи асоціацій та інших осіб, об'єднань юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, які утримують за рахунок вкладів цих засновників і не здійснює господарської діяльності, за виключенням отримання пасивних доходів	разові або періодичні внески засновників і членів; пасивні доходи; Дотації або субсидії.
6.	Релігійні організації, зареєстровані в порядку передбаченим Податковим кодексом України	- засоби або майно, що надійшло безповоротно або у вигляді інші доходи від культурних послуг; - пасивні доходи.
7.	Житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків	доходи у вигляді внесків, засобів або майна, що надійшли для забезпечення потреб основної діяльності неприбуткової організації; пасивні доходи.
8	Професійні союзи, їх об'єднання і організації професійних союзів складених в законодавчих умовах.	доходи у вигляді членських внесків, відрахування засобів підприємства, установи, організації на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу; безповоротної фінансової допомоги
9	Асоціації, інші добровільні об'єднання органів місцевого самоврядування, зареєстровані в порядку визначеним законом	або добровільного пожертвування; пасивні доходи, вступні та членські внески; інші джерела, дозволені законодавством.

Право на користування такими пільгами (п. 157.12) виникає після внесення до Реєстру неприбуткових організацій та установ:

- всіх неприбуткових організацій;

- відокремлених підрозділів неприбуткових організацій.

З метою застосування пільгового режиму оподаткування НКУ містить вимогу до статутних документів неприбуткових організацій, а саме: вони повинні містити вичерпний перелік видів їх діяльності, які не передбачають одержання прибутку згідно з нормами законів, що регулюють таку діяльність (останній абзац п. 157.15) [2].

Органи держаної влади України, органи місцевого самоврядування і створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок засобів відповідних бюджетів (п. 157.1 «а») [2].

Доходи, які в таких організаціях не підлягають оподаткуванню є:

- коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

- пасивних доходів;

- коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі доходів державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, у тому числі від надання платних послуг, пов'язаних з їх основною статутною діяльністю;

- дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін [2].

При цьому доходи, звільнені від оподаткування, у тому числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ та реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, які мають відповідну ліцензію, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) для утримання таких неприбуткових організацій. Використовуються такі доходи виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами). При цьому кошторис затверджується в порядку, встановленому Кабінету Міністрів України [67, с. 153].

Якщо за результатами звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису, перевищують суму витрат, передбачених у кошторисі для утримання перерахованих організацій, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року. При цьому з суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок на прибуток не сплачується.

Перелік платних послуг, які можуть надаватися вище переліченими установами та організаціями, встановлюється КМУ.

Благодійні фонди і благодійні організації, створені у порядку, визначеному законом для здійснення благодійної діяльності; громадські організації, створені з метою надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, здійснення екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної , культурної, просвітницької, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські організації інвалідів, спілки громадських організацій інвалідів та їх місцеві осередки, створені згідно з відповідним законом, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III - IV рівня акредитації, внесені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідники, музеї і музеї-заповідники (п. 157.1 «б»).

В цьому виді діяльності від оподаткування звільняються доходи, отримані у вигляді:

- коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;