Анализ влияния налогов на деятельность организации на примере ООО "ПожЭнергоКомлект"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одной из основных целей деятельности коммерческой организации является получение определенной прибыли, на размеры которой значительное влияние оказывают налоги. Сложность современной российской налоговой системы, ее нестабильность требуют постоянного и пристального внимания руководителей организации и особенно экономиста, финансиста, несущих основную ответственность за финансовый результат. Согласование интересов государства и организации требует от экономиста решения целого ряда непростых задач в сфере оптимизации налоговых платежей, то есть речь идет о возможном извлечении дополнительных выгод для организации. Последнее десятилетие характеризуется частыми корректировками налогового законодательства, внесением изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для налогоплательщиков области повышенного риска при ведении финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим актуальной является задача грамотного и законного уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика. Оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Целью работы является изучение влияния налогов на деятельность организации на примере ООО «ПожЭнергоКомлект», разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и использовании дополнительных мероприятий по снижению налогового бремени. В соответствии с поставленной целью определен ряд задач:

- изучение теоретических аспектов налогового учета и основных подходов к его организации в системе бухгалтерского учета предприятия;

- изучение классификации регистров налогового учета и необходимость организации учета отложенных налоговых активов и обязательств;

- рассмотрение нормативно-правовой основы организации налогового учета на предприятии;

- анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием;

- анализ налоговой нагрузки;

- анализ эффективности учетной и налоговой политики;

- разработка рекомендаций в области оптимизации налоговых платежей. Объектом исследования - ООО «ПожЭнергоКомлект» Предметом исследования - система налогового учета в данной организации.

В рамках работы проведен анализ налогообложения конкретного предприятия, произведены расчеты его налоговой нагрузки, оценена структура и динамика уплачиваемых налогов. По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налоговых платежей.

Методической основой для проведения анализа послужили данные по ООО «ПожЭнергоКомлект» за 2008-2010г.г., а также труды отечественных и зарубежных авторов.

1. Обязательная часть

1.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ПожЭнергоКомлект»

Общество с ограниченной ответственностью «ПожЭнергоКомплект» (ООО «ПожЭнергоКомплект») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Местонахождение: Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул. Строительная, 11.

Правовое положение данного предприятия определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Уставом ООО «ПожЭнергоКомплект»). ООО «ПожЭнергоКомплект» является юридическим лицом по законодательству РФ: имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, имеет круглую печать со своим наименованием и другие необходимые реквизиты, может быть истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде, совершать любые, не противоречащие законодательству, действия, как на территории РФ, так и за рубежом.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в результате предпринимательской деятельности. Основными видами хозяйственной деятельности является:

Общество хранит следующие документы:

Устав общества, изменения и дополнения к уставу;

Документы,подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

Внутренние документы Общества;

Годовой финансовый отчет;

Документы бухгалтерского учета;

Документы финансовой отчетности;

Важнейшими задачами действующего ООО являются:

1.Получение дохода;

2.Обеспечение потребителей продукцией предприятия;

3.Недопущение сбоев в работе предприятия;

4.Обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста.

Основными видами деятельности Общества являются:

товары и услуги в области пожарной и электробезопасности.

Также отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством РФ, ООО «ПожЭнергоКомплект» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Руководство текущей деятельностью ООО «ПожЭнергоКомплект» осуществляется директором, назначаемым Общим Собранием участников, которое является высшим органом управления Общества.

Директор организует и направляет всю деятельность ООО «ПожЭнергоКомплект», представляет его интересы и осуществляет их защиту во всех организациях, предприятиях и учреждениях.

Директор Общества в рамках предоставленных ему полномочий имеет право:

- осуществлять текущее руководство и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества с правом издавать приказы, указания, распоряжения в пределах определенных Уставом ООО «ПожЭнергоКомплект» и доверенностью;

- представлять интересы Общества в органах государственной власти и местного самоуправления всех уровней, государственных и муниципальных учреждениях и организациях, предприятиях независимо от формы собственности по вопросам, связанным с реализацией полномочий, предоставленных доверенностью Уставом ООО «ПожЭнергоКомплект»;

- распоряжаться имуществом и денежными средствами Общества в пределах, утвержденного бюджета Общества и предоставленных ему на основании доверенности полномочий в соответствии распоряжениями Общества;

- заключать, изменять и расторгать трудовые договоры с постоянными и временными работниками Общества в соответствии с утвержденным штатным расписанием и на основании доверенности, выданной Обществом;

- подписывать документы на проведение в Обществе финансово-хозяйственных операций в соответствии с доверенностью, приказами, указаниями, распоряжениями Общества;

- распределять обязанности между сотрудниками Общества;

- вносить предложения Обществу по улучшению работы и деятельности ООО «ПожЭнергоКомплект»;

- подписывать приказы о наложении дисциплинарных взысканий и поощрений на персонал ООО «ПожЭнергоКомплект» на основании доверенности, выданной Обществом;

- осуществлять иные полномочия, предусмотренные доверенностью.

Директор ООО «ПожЭнергоКомплект» обязан:

- организовать финансово-хозяйственную деятельность Общества, ведение бухгалтерского учета и отчетности в Обществе в соответствии с действующим законодательством РФ, локальными нормативными документами Общества;

- обеспечивать выполнение планов и показателей деятельности Общества;

- представлять информацию о производственной и финансово-хозяйственной деятельности, статистическую и бухгалтерскую отчетность, согласно установленной Обществом периодичности;

- обеспечивать в Обществе строгое соблюдение норм действующего законодательства РФ, государственных стандартов, отраслевых правил, распорядительных документов Общества;

- обеспечивать конфиденциальность экономической, инженерно-технической и коммерческой информации;

- обеспечивать повышение производительности труда;

- своевременно информировать Общее Собрание участников обо всех возникающих ситуациях, способных нарушить нормальную деятельность Общества;

- обеспечивать рациональное и эффективное использование имущества Общества и его сохранность, организовывать надлежащие учет и контроль за его использованием;

- обеспечивать соблюдение трудовой и производственной дисциплины;

- выполнять иные обязанности в соответствии с локальными актами Общества.

Директор ООО «ПожЭнергоКомплект» несет ответственность за:

- неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него Уставом ООО «ПожЭнергоКомплект»;

- ненадлежащую организацию работы по обеспечению надежности эксплуатации оборудования, промышленной и пожарной безопасности и охране труда, повлекшие неблагоприятные последствия для Общества;

- ненадлежащую организацию оборонных мероприятий по вопросам мобилизационной подготовки, гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и защиты сведений составляющих государственную тайну, в соответствии с действующим законодательством;

- организацию ведения бухгалтерского, налогового, статистического учета и учета в целях МСФО в соответствии с действующим законодательством, а также локальными нормативными актами Общества.

Директор несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный Обществу, возмещает убытки, причиненные его виновными действиями. Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое состояние, и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние и его платежеспособность.

На основе данных бухгалтерского баланса (Приложение Д) проанализируем финансовое состояние ООО «ПожЭнергоКомплект» в период 2008-2010 гг. - «Таблица 1.1».

Таблица 1.1 - Имущество ООО «Пожэнергокомплект» в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Раздел баланса	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010
Все имущество В том числе основные средства и внеоборотные активы % к итогу	570983 1318 0,23%	577835 1345 0,22%	607882 1385 0,24%
Оборотные (мобильные) средства % к итогу Из них производственные запасы и затраты % к оборотным фондам Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги % к оборотным средствам	12 320 90,34% 956 7,7% 597 4,9	12566 90% 975 7,6% 609 4,7%	12 944 90,34% 1 005 7,8% 627 4,8%

Из данных таблицы видно, что общая стоимость имущества, находящегося в распоряжении предприятия в 2009 г. увеличилась на 6852 тыс. руб. по сравнению с 2008 г., в 2010г. увеличилась на 30047 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. В составе имущества к началу 2008 г. оборотные (мобильные) средства составляли 90,34%, в 2009 г. - 90%, в 2010 г. - 90,34%. При этом наибольший удельный вес (в 2008 г. - 7,7%, в 2009 г. - 7,6%) в оборотных средствах приходится на производственные запасы и затраты. Проанализируем изменение производственного потенциала предприятия - «Таблица 1.2».

Таблица 1.2 - Производственный потенциал ООО «ПожЭнергоКомплект» в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Основные средства	1318	57,96%	1345	57,97%	1385	27,95%
Производственные запасы	956	42,04%	975	42,03%	1005	42,05%
Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-
Производственный потенциал:	2274	100%	2320	100%	2390	100%
тыс.руб.
% к имуществу		0,40		0,41		0,39

Производственный потенциал предприятия увеличился в 2009 г. на 46 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. и составил 2320 тыс. руб. Структурный анализ показывает, что его удельный вес в общей стоимости имущества в 2009 г. равен 0,41%, т. е. больше по сравнению с 2008 г. на 0,01%. В 2010 г. производственный потенциал увеличился на 70 тыс. руб. Данная тенденция благоприятна, так как указывает на рост производственных возможностей предприятия.

1.2 Краткая характеристика содержания, методов работы ООО «ПожЭнергоКомлект» в налоговой сфере и анализ ее результатов

Налоги являются основной статьей бюджетных доходов, представляют собой обязательный платеж в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Организационная структура налогового планирования в ООО «ПожЭнергоКомплект» строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования, реализации плана и контроля за реализацией плана, а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.

Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется бухгалтерией. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору, который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером, вносит коррективы и утверждает. Утвержденная производственная программа передается на исполнение.

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Формируется бухгалтерская отчетность, заполняются налоговые декларации, В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается и подписывается главным бухгалтером и направляется в налоговый орган.

Таким образом, выполняются следующие функции:

· разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, а также на основе информации о производственных возможностях, наличии денежных ресурсов и данных налогового и бухгалтерского учета;

· контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

· реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

· разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

· контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

· анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

· взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, органами внутренних дел, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

· регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.

· отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия операций по налогообложению;

· расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде;

· подготовка и предоставление в налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим основные налоги, уплачиваемые ООО «ПожЭнергоКомплект» в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенные на стороне, включая недвижимое имущество, тепло- и электроэнергию, газ, а также обороты внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не включаются в издержки производства и обращения. Налоговой базой выступает стоимость реализованной продукции, исчисленная по свободным или регулируемым ценам, а также суммы полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок или выполнения работ. Исчисляется по налоговым ставкам 0%, 10% и 18%, полностью зачисляется в федеральный бюджет. Сроки уплаты НДС для предприятия: ежеквартально, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим изменение налога на добавленную стоимость на предприятии - «Таблица 1.3».

Таблица 1.3 - Изменение налога на добавленную стоимость в ООО «ПожЭнергоКомплект» в 2008-2010 гг., тыс.руб.

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.
Налоговая база Налоговая ставка Сумма	1 694 144 18% 304 946	1 910 989 18% 343 978	2 197 644 18% 395 576

Таким образом, общая сумма НДС в 2009 г. увеличилась на 39032 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. и в 2010 г. на 51598 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Увеличение в свою очередь произошло благодаря увеличению налоговой базы на 216845 и 286655 тыс. руб.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента. Объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налог исчисляется, учитывая стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Налоговый период -календарный год. Ставка налога равна 13%, 70% идет в региональный бюджет, 30% в местный. В ряде случаев устанавливаются налоговые ставки в размере 9%, 30% и 35%. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Сроки уплаты налога: по доходам, облагаемым по ставке 13% - срок получения дохода в банке; по доходам, облагаемым по ставке 9%, 30% и 35% расчет осуществляется сразу до выплаты доходов.

Рассмотрим изменение налога на доходы физических лиц на предприятии в 2004-2006 гг. - «Таблица 1.4».

Таблица 1.4 - Динамика налога на доходы физических лиц в ООО «ПожЭнергоКомплект» в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010г.
Налоговая ставка в региональный в местный Сумма всего в региональный в местный	13% 70% 30% 390 273 117	13% 70% 30% 390 273 117	13% 70% 30% 390 273 117

Таким образом, общая сумма налога на доходы физических лиц в 390тыс. руб. Сумма остается неизменной за весь исследуемый период в связи с отсутствием роста заработной платы за весь период. Ставка налога при этом осталась неизменной - 13%.

Налог на прибыль организаций. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия. Налоговой базой выступает денежное выражение размера валовой прибыли. В настоящее время ставка налога составляет 20% (до 1 января 2009 г. составляла 24%): 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в региональный бюджет. Налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие или девять месяцев календарного года. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Проанализируем элементы налога на прибыль в организации в 2008 - 2010 гг. - «Таблица 1.5».

Таблица 1.5 - Элементы налога на прибыль в ООО «Резинотехника в 2008 -2010 гг., тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Налоговая база Налоговая ставка в федеральный в региональный Сумма всего в федеральный в региональный	2 274 206 24% 6,5% 17,5% 454 841 29 565 425 276	2 494 804 20% 2,0% 18% 498 961 49 896 449064	2 794 180 20% 2,0% 18% 558 836 55 884 502 952

Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2009 г. увеличилась на 44120 тыс. руб. по сравнению с 2008 г., в 2010 г. выросла на 59875 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Это стало следствием роста показателя прибыли от осуществляемой деятельности.

Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество предприятия, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог исчисляется по среднегодовой остаточной стоимости основных средств организаций, зачисляется полностью в республиканский бюджет. Срок уплаты: ежеквартально и годовой отчетностью не позднее 30 дней по окончании квартала и до 30 марта по окончании года.

Проанализируем элементы налога на имущество организации в ООО «ПожЭнергоКомплект» в 2008-2010 гг. - «Таблица 1.6».

Таблица 1.6 - Элементы налога на имущество организаций ООО «ПожЭнергоКомплект» в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Стоимость имущества Налоговые льготы Налоговая ставка Сумма	570 983 - 2,2% 12 561	577 835 - 2,2% 12 712	607 882 - 2,2% 13 373

Таким образом, общая сумма налога на имущество в 2009 г. увеличилась на 6852 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. и в 2010г. на 30047 тыс. руб. по сравнению с 2009 г. Ставка налога при этом осталась неизменной - 2,2%.

Рассмотрев все основные виды налогов, которые уплачивало ООО «ПожЭнергоКомплект» в бюджет в период 2008-2010 гг., можно отметить, что значения по каждому из них остались без изменения, за исключением налога на прибыль, что связано с изменением налоговой ставки с 24% до 20%. Также следует сказать, что предприятие своевременно совершает расчеты с государственным бюджетом с соблюдением соответствующей отчетности.

Проанализируем сущность и специфику взаимоотношений ООО «ПожЭнергоКомплект» с внебюджетными фондами.

Взаимоотношения организаций, функционирующих на коммерческой основе, с внебюджетными фондами выражаются через уплату работодателями единого социального налога в бюджет государства и выплату работникам организации денежных средств из этих фондов. Единый социальный налог выступает главным источником формирования доходов государственных внебюджетных фондов. Денежные средства, уплаченные работодателями, аккумулируются на счетах в Федеральном Казначействе и распределяются между соответствующими внебюджетными фондами.

С 2010 г. единый социальный налог отменён, вместо него организации будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 г. не изменены (определяются статьей 241 НК РФ).

Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки - для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб., - составляет 26%. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так: ПФР - 20%, ФСС - 2,9%, ФОМС - 3,1%. Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

Рассмотрим подробнее, с какими внебюджетными фондами взаимодействует ООО «ПожЭнергоКомплект».

Пенсионный фонд (ПФР). Средства фонда имеют целевое назначение и направляются на финансирование мероприятий, касающихся выплаты трудовых пенсий и социальных пособий. Проанализируем значение и механизм вычисления средств, перечисляемых в Пенсионный фонд предприятием - «Таблица 1.7».

Таблица 1.7 - Средства, перечисляемые ООО «ПожЭнергоКомплект» в Пенсионный фонд в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Налоговая база Налоговые льготы Налоговая база для исчисления налога Сумма	780 - 780 156	780 - 780 156	780 - 780 156

Таким образом, общая сумма средств, перечисляемых предприятием в ПФР составила 156т.р. Сумма остается неизменной за весь исследуемый период в связи с отсутствием роста заработной платы за весь период.

Фонд социального страхования (ФСС). Назначение фонда заключается в финансирование социальных мероприятий и программ. Проанализируем значение и механизм вычисления средств, перечисляемых в Фонд социального страхования предприятием - «Таблица 1.8».

Таблица 1.8 - Средства, перечисляемые ООО «ПожЭнергоКомплект» в Фонд социального страхования в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Налоговая база Налоговые льготы Налоговая база для исчисления налога Сумма	780 - 780 22,6	780 - 780 22,6	780 - 780 22,6

Таким образом, общая сумма средств, перечисляемых предприятием в Фонд социального страхования составила 22,6тыс.р. Сумма остается неизменной за весь исследуемый период в связи с отсутствием роста заработной платы за весь период.

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Фонд создан с целью финансирования расходов по обязательному медицинскому страхованию граждан. Организационная структура Фонда обязательного медицинского страхования предполагает выделение федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориального фонда обязательного медицинского страхования.

Проанализируем значение и механизм вычисления средств, перечисляемых в Фонд обязательного медицинского страхования предприятием - «Таблица 1.9».

Таблица 1.9 - Средства, перечисляемые ООО «ПожЭнергоКомплект» в Фонд обязательного медицинского страхования в 2008-2010 гг., тыс. руб.

Показатель	2008 г.	2009г.	2010 г.
Налоговая база Налоговые льготы Налоговая база для исчисления налога Сумма	780 - 780 24,2	780 - 780 24,2	780 - 780 24,2

Таким образом, общая сумма средств, перечисляемых предприятием в ФОМС составила 24,2тыс. руб. Сумма остается неизменной за весь исследуемый период в связи с отсутствием роста заработной платы за весь период.

Рассмотрев сущность и специфику взаимоотношений ООО «Пожэнергкокомплект» с внебюджетными фондами в 2008-2010 гг., можно отметить, что величина сумм, перечисляемых предприятием в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования с каждым годом оставалась неизменной. Также следует сказать, что предприятие своевременно совершает операции по перечислению средств во внебюджетные фонды с соблюдением соответствующей отчетности.

1.3 Нормативно-правовые основы организации налогового учета на предприятии

Налоги - основной источник формирования доходной части бюджета, в силу чего организации налогового дела уделяется существенное нормативно-правовое внимание. В этой сфере действуют: Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.. Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г.. Закон «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г., утвержденное Указом Президента РФ «Положение о государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г., утвержденное Правительством РФ 11 октября 1993 г. Положение об органах налоговой полиции. В последующие годы в названные правовые акты были внесены соответствующие изменения. Сейчас деятельность налоговых органов определяется Налоговым кодексом РФ (часть первая, вторая). Государственная налоговая служба России в настоящее время преобразована в федеральное Министерство по налогам и сборам РФ. Оно возглавляет единую централизованную систему исполнительных органов (государственных налоговых инспекций), обеспечивающую правильность и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроль за соблюдением налогового законодательства. Министерство и государственные налоговые инспекции в субъектах Федерации и системе местного самоуправления наделены значительными полномочиями. В частности, в их функции входит контроль за изданием органами исполнительной власти нормативных актов, связанных с налогообложением, причем при несоответствии их действующему законодательству они вправе ставить вопрос об отмене подобных актов. В их компетенции: проверка денежных документов в органах исполнительной власти, предприятиях, учреждениях и организациях любой формы собственности, а также у граждан (включая иностранцев и лиц без гражданства); изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) от налогообложения; приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан в случае непредставления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; дача обязательных указаний об устранении выявленных нарушений. Министерство ведет также учет налогоплательщиков. Федеральная служба налоговой полиции (ФСПН России) и ее территориальные органы (управление, отделы) осуществляют функции предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений, выявления и пресечения коррупции в налоговых органах, а также обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций. Они проводят оперативно-розыскные мероприятия, проверяют заявления и иную информацию о налоговых правонарушениях; в пределах своей компетенции осуществляют производство по делам о налоговых правонарушениях; имеют право производить административное задержание, налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей его реализацией при невыполнении ими обязанностей по уплате налогов, налагать административные штрафы и т.д.

2. Индивидуальная часть. Исследование организации налогового учета на предприятии (на примере ООО «ПожЭнергоКомлект»)

2.1 Анализ налогового поля и особенностей организации деятельности бухгалтерии в сфере налогового учета

Общество с ограниченной ответственностью (Общество) «ПожЭнергоКомлект» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим Уставом. Полное название организации - Общество с ограниченной ответственностью «ПожЭнергоКомлект», сокращенное - ООО «ПожЭнергоКомлект». Создавалось в целях оказания услуг, а именно:

1. Аудит пожарной безопасности, составление декларации пожарной безопасности.

2. Выполнение проектных работ, разработка и согласование спецТУ.

3. Производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

4. Электромонтажные работы.

5. Обучение мерам пожарной безопасности.

6. Разработка и изготовление планов эвакуации.

7. Измерение технических параметров электрооборудования, в т.ч. и качества электроэнергии.

8. Испытания огнезащитной обработки деревянных и металлических конструкций, ограждений кровли, противопожарных лестниц.

9. Обследование дымоходов.

10. Продажа, ремонт и перезарядка огнетушителей.

11. Услуги спецтехники: автокран 16 т., автовышка 22 м.

12. Грузоперевозки по РМ и РФ Газель-фермер, Газ 3307-термобудка.

13. Поставка противопожарных материалов и оборудования:

13.1. Противопожарные двери.

13.2. Противопожарные окна.

13.3. Противопожарные люки.

13.4. Противопожарные перегородки.

13.5. Огнетушители: порошковые, углекислотные, воздушно-пенные, самосрабатыващие.

13.6. Пожарные шкафы, щиты и бункеры.

13.7. Знаки пожарной безопасности.

13.8. Рукава и арматура: рукава пожарные, головки напорные, вентили (клапаны) пожарные, стволы пожарные, водопенное оборудование, разветвители рукавные, сетки всасывающие, генераторы пены, колонки и гидранты.

13.9. Спецсредства пожарных: боевая одежда пожарного, каски и шлемы, дыхательные аппараты, снаряжение пожарных, лестницы и веревки пожарные. 13.10. Мотопомпы.

14. Поставка электрооборудования.

15. Предоставление офисных помещений в аренду. На данный момент численность ООО «Пожэнергокомлект» составляет 25 человек.

ООО «ПожЭнергоКомлект» осуществляет деятельность по общей системе налогообложения. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг).

В состав налоговой нагрузки ООО «ПожЭнергоКомлект» входит уплата следующих видов налогов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог. На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия за период 2008-2010 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Данные отразим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	% 2009 к 2008	% 2010 к 2009
1. Среднегодовая стоимость имущества (активов), тыс. руб.	571,0	577,9	607,9	+1,2	+5,2
2. Выручка от реализации продукции, оказания услуг, тыс. руб.	15176,2	17118,8	19686,6	+12,8%	+15,0%
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2274,2	2494,8	2794,2	+9,7%	+12%

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 607,9 тыс.руб. за счет ввода в 2010г. дополнительных объектов основных средств, коэффициент прироста составил 5,2% к уровню 2009г. Выручка от реализации продукции, оказания услуг также имела тенденцию к росту и составила в 2010 г. 15 % от аналогичного показателя в 2009 г. К росту выручки привело расширение перечня оказываемых услуг и рост цен на специфичные услуги. Прибыль, полученная организацией в 2010г., возросла в абсолютном выражении на 299,4 тыс.руб., что составляет 12 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль возросла за счет роста выручки от оказания услуг. Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 2.2 , в которой отразим такие данные по налогам как:

- нормативная база;

- ставка;

- сроки уплаты.

Составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «ПожЭнергоКомлект» за 2010г.

Таблица 2.2 - Налоговое поле ООО «ПожЭнергоКомлект»

Наименование налога	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
Налог на прибыль	25 глава НК	20,00%	каждый месяц 28-го числа
Налог на имущество	налогооблагаемое имущество предприятия	2,2%	25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
НДС	21 глава НК	18%	каждый месяц до 20-го числа
Транспортный налог	Закон «О Транспортном налоге», гл. 28 НК РФ	30 руб. в расчете на одну л.с.	ежегодно

Расчет налога на прибыль в формате Декларации представлен в приложении А, налога на имущество - Приложение Б, НДС - Приложение В, транспортного налога - Приложение Г. Налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

2.2 Исследование порядка ведения и информационного обеспечения учета налоговых активов и обязательств предприятия

Налоговые органы рекомендуют анализировать суммы исчисленных налоговых платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или сбора) и их динамику; показатели налоговой и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы. В числе расчетных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации анализу подлежат суммы убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; значительные суммы налоговых вычетов за определенный период; опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); размер среднемесячной заработной платы на одного работника; уровень рентабельности деятельности и др. Аналитическая работа должна осуществляться систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности. В соответствии с требованиями отчетности организаций Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н информация о налоговых активах и обязательствах организации находит отражение в бухгалтерском балансе (форма №1) (Приложение Д) и отчете о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение Е) за отчетный период. Показатели, представленные в отчетности, отражают конечное сальдо или обороты по определенным счетам бухгалтерского учета за отчетный_период. Кроме того, отдельные налоговые показатели могут найти отражение в других отчетных формах, к примеру, в отчете о движении денежных средств (форма N 4) или в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Организация вправе привести расшифровку суммы налоговых показателей в пояснениях к отчетности. Отложенные налоговые активы (стр. 145 бухгалтерского баланса) рассчитываются в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению его суммы, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". В аналитическом учете они учитываются дифференцированно по видам активов. Именно данные аналитического учета могут быть использованы для целей налогового анализа. Отложенные налоговые обязательства отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе "Долгосрочные обязательства" (стр. 515). Под отложенным налоговым обязательством согласно ПБУ 18/02 понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению его суммы, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на отдельном синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства". В аналитическом учете они учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, что позволяет проанализировать источники и причины возникновения последних. Аналитическая информация о налоговых обязательствах позволит организации провести глубокий анализ кредиторской задолженности, рассчитать показатели платежеспособности и оценить риски дальнейшей несостоятельности и проведения контрольных мероприятий. В разделе "Краткосрочные обязательства" по стр. 623 бухгалтерского баланса раскрывается информация о состоянии задолженности перед государственными внебюджетными фондами, которая формируется на счете 69. "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а по стр. 624 - о наличии кредиторской задолженности бюджету по различным налогам и сборам. Детализация этой информации по видам налогов предоставляет возможность сделать общую оценку системы налогообложения, применяемой организацией, и проанализировать размеры задолженности. В отчете о прибылях и убытках отражаются суммы отложенных налоговых активов, обязательств и текущего налога на прибыль за отчетный период: по стр. 141 - разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09, стр. 142 - по счету 77. Сумма текущего налога на прибыль (стр. 150) должна соответствовать сумме, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Однако эту сумму можно вычислить расчетным путем по данным отчета о прибылях и убытках.

2.3 Оценка влияния методов налогового учета закрепленных в учетной политике для целей налогообложения на налоговые обязательств предприятия

Далее перейдем к изучению влияния учетной и налоговой политики предприятия на размер налоговых платежей. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Исчисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что второй и третий способы являются методами ускоренной амортизации. Их использование вызывает следующие последствия:

1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

2) при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются. Следовательно, применение ускоренных методов амортизации по основным средствам обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное значение для управления себестоимостью продукции;

3) при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению суммы налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Снижение стоимости внеоборотных активов, в свою очередь, приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала (итог раздела III баланса) суммы внеоборотных активов (итог раздела I баланса) и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - одного из основных показателей рыночной устойчивости организации;

4) применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

5) использование ускоренных методов амортизации основных средств в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в виду, что выбор способа (способов) начисления амортизации по основным средствам является важным элементом не только учетной, но и технической политики организации. Выбор способа начисления амортизации по основным средствам следует тесно увязывать с определением срока полезного использования объектов основных средств. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Организацией для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. В соответствии с приказом по учетной политике ООО «ПожЭнергоКомлект» использует линейный способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). Одним из показателей эффективной работы предприятия является размер налоговой нагрузки на предприятие. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием [25, с. 355]. При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации (за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «ПожЭнергоКомлект» велика. Данные отразим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Уровень совокупной налоговой нагрузки ООО «ПожЭнергоКомлект» за период 2008-2010гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение (+; -)	2010г. к 2009г., %
Общая величина доходов предприятия (тыс. руб.)	30138,7	33062,1	37029,6	+3967,5	+12%
Налоговые платежи, всего (тыс. руб.)	772,3	854,7	974,4	+119,7	+14%
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия, %	2,56	2,59	2,63	-	+0,04

Анализируя представленные в таблице 2.3 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на ООО «ПожЭнергоКомлект» имел тенденцию к росту и составил в 2010 г. 2,63 %, что на 0,04 % больше аналогичного показателя в 2009г. Исчисленный показатель налоговой нагрузки ниже предельного уровень (25 %), то есть можно сделать вывод, что предприятие не нуждается в мерах по налоговой оптимизации.

Глава 3. Совершенствование налогового учёта на предприятии

3.1 Обоснование вариантов организации работы бухгалтерии в условиях необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета и перехода к МСФО

Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Тем не менее до сих пор данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии с МСФО, существенно различаются. В связи с этим особое значение имеет изучение основных принципов построения зарубежной отчетности. Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета и отчетности, объединяющих страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и ее бывших колониях (Австралии, Новой Зеландии, Южной Африке). Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, а также наличие развитого рынка ценных бумаг, влияющего на требование качества бухгалтерской отчетности. В этих странах государственное регулирование бухгалтерского учета отсутствует или незначительно. Учет и отчетность регламентируются стандартами, разрабатываемыми независимыми профессиональными учетными организациями. Высоко развита система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.

Континентальная, или европейская, модель. Объединяет Германию,

Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и другие страны. Основными чертами этой модели являются: сильное воздействие законодательства на регулирование учета; тесная связь учета и налогообложения; ориентация на государственные нужды; более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультативную роль.

Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия,

Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.

Прочие модели. Международные стандарты финансовой отчетности

стали разрабатываться исходя из потребностей транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве, оценке средств в балансе. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетности не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах. Для гармонизации и унификации учетной теории и практики в 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Это независимая, неправительственная организация.

Основные задачи СМСФО:

* разрабатывать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности;

способствовать распространению этих стандартов, их принятию и соблюдению на международном уровне;

осуществлять работу по совершенствованию и гармонизации национальных стандартов и процедур составления отчетности. На мировом уровне Совет - единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты финансовой отчетности. Процедура разработки и выпуска стандартов состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года.

Каждый стандарт содержит:

задачи и концепции;

круг охватываемых проблем;

терминологию;

критерии применения данного стандарта;

базы оценки и методы учета;

способ раскрытия информации и пояснения. Процесс внедрения стандартов длительный и трудный. Это связано в том числе и с отсутствием у Совета юридически директивных полномочий. Поэтому международные стандарты носят лишь рекомендательный характер.