Анализ влияния налогов на деятельность организации на примере ООО "ПожЭнергоКомлект"

Внедрение стандартов может проводиться по-разному:

включением стандарта целиком или отдельных его положений в национальное законодательство;

применением его по рекомендациям и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций;

добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам. В Европейском Сообществе процесс гармонизации учета имеет свои особенности, в основе которых:

характер регулирования (более жесткое через законодательство). Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами. Формирование концептуальных основ адаптации МСФО в нашей стране должно представлять постоянно действующий процесс, контролируемый как со стороны органов исполнительной и представительной власти, так и со стороны профессионального сообщества.

Первая попытка.

В середине девяностых годов была предпринята одна из первых попыток систематизации проблем адаптации международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации. Еще тогда отмечалось, что проблематика привязки МСФО к нашим условиям связана с решением целого ряда задач, которые требуют хотя бы предварительной систематизации. И тогда же была предпринята попытка формирования общей блок-схемы проблем адаптации МСФО в России.

Первая группа (или блок) проблем была связана с отсутствием последовательной государственной политики в области применения МСФО в нашей стране и отсутствием концептуальных законодательных решений по данной проблематике. Существование второй группы было обусловлено противоречивыми подходами в решении проблематики МСФО со стороны международных организаций бухгалтеров и аудиторов. Имеется в виду прежде всего позиция Комитета по международным стандартам и действовавшего тогда Международного центра реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также наличие специальной программы TАСИС - ЮНИКТАД по вопросам внедрения МСФО в России. Третья и четвертая группа лежали в области методологического и методического обеспечения задач адаптации МСФО и позиции правительственных и общественных организаций не только бухгалтеров и аудиторов, но и предпринимательских и промышленных кругов нашей страны. Пятая отражалась в плоскости образовательных усилий в данной сфере и со стороны Минобразования, и со стороны высших учебных заведений и учебно-методических центров по подготовке бухгалтеров и аудиторов. И, наконец, шестая и седьмая были связаны с внутренними противоречиями формирования системы МСФО и расширением издательской базы и круга авторов, занимающихся публикацией учебно-практической и методической литературы в данной сфере. Действительно, отсутствие стройной концепции применения МСФО в экономике России являлось основной причиной неподготовленности законодательной правовой базы внедрения МСФО. В конце девяностых годов была предпринята попытка несколько расширить всю проблематику внедрения МСФО в России и придать ей общеэкономический характер. В частности, выделялись такие группы проблем, как: налоговый учет автоматизация обязательство

1. общеэкономические проблемы, связанные с внутренней экономической обстановкой в стране и условиями работы отечественных компаний;

2. институциональные проблемы, характеризующие способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО;

3. проблемы, связанные с внутренними различиями российской и международной систем бухгалтерского учета;

проблемы, порождаемые внутренними противоречиями МСФО. В целом общеэкономическая проблематика играет ключевую роль в оценке возможностей внедрения МСФО в России, поскольку отражает готовность субъектов экономики к их восприятию. Среди данного комплекса проблем особенно выделялись следующие:

1. неблагоприятная экономическая обстановка. Очевидно, что международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной стабильной экономической среды, чему не в полной мере отвечала сложившаяся в то время ситуация в российской экономике. Особенную озабоченность вызывали не до конца разрешенный кризис неплатежей и недостаток живых денег в экономике, чрезмерное налоговое бремя и нестабильность налоговой системы. В подобных условиях реализация основных принципов и критериев МСФО (достоверность, правдивость, полнота, сравнимость и т.п.) в полном объеме принципиально была невозможна;

неготовность российских компаний к представлению прозрачной отчетности. Данная проблема вытекала, да и вытекает в настоящее время, из предыдущей и отражает степень субъективной готовности организаций к принятию МСФО. До сих пор широко распространены использование «серых» схем взаимозачетов, вывода активов в сторонние заинтересованные организации и офшоры, обналичивание и т.п. Очевидно, что в данных условиях никакая отчетность независимо от применяемых стандартов не способна дать адекватное представление об организации бизнеса и действительных рисках предприятий. При этом отмечались недееспособность корпоративного законодательства и слабый контроль по линии корпоративного управления, выражающийся в отсутствии строгих требований к структуре годовых отчетов (причем значительная часть осуществляемых компаниями операций до сих пор не отражается в официальном учете). Отсутствие развитых рынков капитала и рынка акций, где выявлялись бы конкурентные преимущества «прозрачных» компаний, приводило и приводит к тому, что на существующих рынках превалируют инсайдерские сделки, биржи не предъявляют должных требований к прозрачности отчетности. В итоге прослойка заинтересованных пользователей отчетности до сих пор не созрела и не осознала свои права, а российским компаниям в принципе все равно, что не соблюдать: российские стандарты бухгалтерского учета или МСФО. Изменить эту ситуацию может только появление категории заинтересованных пользователей отчетности, то есть реального спроса на МСФО. Насильственное введение МСФО без учета всех объективных и субъективных факторов не в состоянии дать тех преимуществ, которые связывают с их введением. Второй уровень проблематики, институциональный, был достаточно четко очерчен уже при подготовке внедрения МСФО в России, в связи с чем в предложенной правительством Программе изначально были выделены три основных направления реформы:

- нормативное и методологическое обеспечение реформы (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основную массу требований МСФО);

- реорганизация системы управления учетом (предполагалось возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучета, прежде всего Института профессиональных бухгалтеров);

- подготовка и переподготовка кадров.

Проблемы сегодняшнего дня. На данный момент вышеназванные задачи решены лишь частично, и круг проблем данного уровня остался достаточно ощутимым. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

§ повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

§ создание инфраструктуры применения МСФО;

§ изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

§ усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, включающей статистический и оперативно-технический учет. Важнейший фактор, обеспечивающий единство этой системы, - первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета. Для поддержания целостности системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо обеспечение ее стабильности. Первостепенное значение имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков вызывает необходимость осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса мер. Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной взаимосвязи с изменением экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Для перехода на МСФО требуется практическая отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации, на что необходимо определенное время. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно. При этом должны приниматься во внимание возможности, потребности и готовность профессиональной и вообще заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. В 2008-2010 гг. проведены следующие мероприятия:

§ обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

§ оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);

§ укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

§ дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессий;

§ развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;

§ расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

3.2 Предложения по совершенствованию организации и порядка ведения учета отложенных налоговых активов и обязательств

Первым из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные). Прошедшее с момента введения в действие гл.25 Налогового кодекса время показало, что выросло количество спорных расходов по причине различного их толкования налоговыми органами и плательщиками. В статье 252 НК РФ дано определение расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Слово "обоснованные" расшифровывается как экономически оправданные затраты. В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ налоговое ведомство для своих структурных подразделений поясняет, что значит экономически оправданные затраты: "затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами делового оборота". Поскольку официальной организацией, которая расшифровала бы, как удовлетворить принцип рациональности и что такое принцип делового оборота, не нашлось, нами сделана попытка сделать это самостоятельно. Как очевидно из совокупности материалов Налогового кодекса и Методических рекомендаций налогового ведомства, существует несколько критериев оценки ситуации для признания расходов: расходы должны быть обусловлены целями получения доходов, должны быть документально подтверждены, удовлетворять принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном документе и не требует документального подтверждения, что явствует из статьи 5 Гражданского Кодекса РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение этого термина. Представляется, что если налоговые органы избрали такой критерий для принятия расходов на затраты, то необходимо четкое пояснение его значения, поскольку толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ как традиции исполнения тех или иных обязательств ясности не вносит. Принцип рациональности выглядит тоже достаточно туманно, поскольку то, что кажется рациональным, то есть разумным, налогоплательщику, может не оказаться таковым, по мнению налогового инспектора. Например, является ли рациональным полет в командировку бизнес-классом и проживание в 5-звездочном отеле в номере класса "люкс"? Таким образом, принцип рациональности сочетается с определенными рамками ограничении воображения плательщиков в части списания расходов, иначе в затраты попадут все документально подтвержденные расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не представляется затруднительным.

Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

3.3 Рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки предприятия в условиях автоматизации налогового учета

Концепция налогового учета может реализоваться в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную). Постановка налогового учета в системе компьютерной обработки данных требует значительных затрат времени и средств, поэтому на 1 этапе внедрения налогового учета для всех предприятий можно использовать электронные таблицы Excel. При использовании данных бухгалтерского учета для ведения налогового учета необходимые корректировки доходов и расходов осуществляются в электронных таблицах по правилам налогового учета. Методика ведения налогового учета, основывается на положениях концепции налогового учета, изложенных выше. Основополагающие принципы построения системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета включают:

- максимальное использование данных бухгалтерского учета для целей формирования данных налогового учета;

- привязка аналитических регистров налогового учета к декларации по налогу на прибыль. Создание системы регистров налогового учета в электронных таблицах определяется системой регистров бухгалтерского учета и необходимостью дополнительной детализации аналитического учета имущества и отдельных хозяйственных операций. Перечень регистров налогового учета разрабатывается с учетом требований составления налоговой декларации и порядком ведения налогового учета доходов и расходов, изложенным в Налоговом Кодексе. Каждой строке налоговой декларации соответствует регистр учета или определенная ячейка регистра налогового учета. Большая часть регистров налогового учета заполняется на основе аналитических или синтетических ведомостей бухгалтерского учета, журналов - ордеров, карточек по отдельным счетам и других регистров бухгалтерского учета. Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек налогового учета основных средств и нематериальных активов, расходов и убытков будущего периода и других. Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов. Одновременно с разработкой системы налогового учета составляется схема распределения между учетным персоналом функций по составлению налоговых первичных документов, вводу данных, подготовке регистров налогового учета и их контролю. Изменение функций персонала закрепляется в должностных инструкциях. При разработке стандарта налогового учета в системе компьютерной обработки данных, у организации возникает проблема выбора программного обеспечения. Опыт работы с одним из стандартных программных продуктов (1:С Предприятие 7.7), позволяет выделить основные отличия в подходах к ведению налогового учета разработчиков этого программного продукта и нашей Компании.

Подход, реализованный в программном продукте 1:С Предприятие 7.7.:

1. Реализация системы налогового учета обеспечивается в момент принятия к учету первичных документов. При вводе первичных документов расходы и доходы отражаются отдельно в бухгалтерском и налоговом учете. Реализация этого подхода в момент принятия к учету первичных документов требует документировать прямые и косвенные расходы по производству, в том числе выделить расходы по производству:

- готовой продукции (по номенклатуре);

- работ, услуг, предназначенных для реализации на сторону;

- работ, услуг, предназначенных для собственного потребления;

- работ, услуг по созданию основных средств (по каждому объекту). Например, по расходам на оплату труда работников и амортизации основных средств, потребуется документально зафиксировать использование рабочего времени по каждому работнику и амортизацию по каждому объекту основных средств. Это требует разработки сложной системы документооборота и привлечения дополнительного персонала.

2. Расчет суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, требует разработки алгоритмов закрытия счетов налогового учета. Алгоритмы в конфигурации 1:С Предприятие 7.7 называются регламентными процедурами. Но типовых алгоритмов в налоговом учете нет и быть не может. В компьютерной системе «1С: Бухгалтерия 7.7» для отражения данных налогового учета также применяются забалансовые счета, которые не используются для ведения бухгалтерского учета и не учитываются при формировании бухгалтерской отчетности. Номера налоговых счетов начинаются с буквы «Н»:

Н01 «Формирование стоимость объекта учета»;

Н02 «Движение имущества, прав»;

Н03 «Нормируемые расходы»;

Н04 «Расходы будущих периодов»;

Н05 «Амортизируемое имущество»;

Н06 «Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав»;

Н07 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав»;

Н08 «Внереализационные доходы»;

Н09 «Внереализационные расходы»;

Н10 «Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств»;

Н11 «Убытки прошлых лет»;

Н12 «Учет целевого финансирования»;

Н13 «Движение дебиторской и кредиторской задолженности».

Важно отметить, что в основе такого варианта налогового учета лежит двойная запись операций на счетах налогового учета, хотя на словах ее разработчики отрицают.

3. Формирование налоговых регистров учета расходов в программе не реализовано.

4. Построение аналитики по налоговым счетам не позволяет автоматически заполнить все строки декларации.

Основные принципы при автоматизации систем налогового и бухгалтерского учёта включают:

1. Расходы по производству, которые в момент принятия к бухгалтерскому учету нельзя однозначно отнести к прямым и косвенным налоговым расходам по видам деятельности, распределяются расчетным путем, по окончании отчетного месяца. При этом, в бухгалтерском учете обеспечивается предварительная группировка таких расходов, которая позволяет осуществить это распределение на счетах налогового учета с минимальными затратами на дополнительное документирование.

2. Алгоритмы расчета суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, разрабатываются в стандарте налогового учета с учетом специфики деятельности конкретной организации. Так например, разрабатываются алгоритмы расчета следующих видов расходов: - по использованию в производстве материалов собственного изготовления; - по учету расходов на формирование и использование резервов на ремонт основных средств и резервов на оплату отпусков, выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год.

3. Налоговые регистры учета расходов формируются отдельно от бухгалтерских регистров.

4. Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по всем строкам. Подходы к ведению налогового учета - Стандарт налогового учета в системе компьютерной обработки данных основывается на определенных подходах к ведению налогового учета:

1) на ведении забалансового учета тех операций и имущества, налоговый учёт которых отличен от бухгалтерского учета;

2) применении данных бухгалтерского учета при отсутствии различий;

3) корректировке данных бухгалтерского учета при определенных различиях.

1. Забалансовые счета налогового учёта используются для учёта налоговых доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учёта отличается от бухгалтерского учёта.

Для учёта каждого вида доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учёта отличен от бухгалтерского, организуется синтетический налоговый счет. К каждому счёту плана счетов забалансового налогового учёта прикрепляются необходимые для формирования показателей декларации по налогу на прибыль аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры аналитического учёта 1, 2 и 3 уровня. Кодирование счетов налогового учета начинается с буквы Н. Относительно формирования показателей бухгалтерского баланса, счета налогового учета являются забалансовыми. Учёт операций на счетах налогового учета ведется с применением двойной записи. Поскольку с бухгалтерских счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки, в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный счёт. Рабочий план счетов и субсчетов налогового учёта разрабатывается с учётом дополнительной детализации доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса. 2. Информационной базой для обработки информации на счетах налогового учёта являются данные бухгалтерского учета. К плану счетов бухгалтерского учета прикрепляются необходимые для формирования входящих данных налогового учета аналитические справочники. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены между собой. 3. Корректировка данных бухгалтерского учёта основана на следующих правилах:

3.1. При оценке объектов учёта:

- если в бухгалтерском учёте оценка объектов учёта совпадает с оценкой для целей налогообложения, то данные из бухгалтерского учета без изменения переносятся в регистры налогового учёта и налоговую декларацию;

- если в налоговом учёте стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в бухгалтерском учёте, то суммы фиксируются на специальных забалансовых счетах налогового учёта после предварительного расчета;

- если в налоговом учете стоимостная оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгалтерском учёте, то построением аналитики в бухгалтерском учете можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм;

- если выделение объектов учёта влечет за собой значительное увеличение аналитики и неудобства для пользователей программы компьютерного учёта, то данные объектов учета отражаются на счетах налогового учета.

3.2. При различиях в группировке объектов учёта:

- если для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена различная группировка объектов учета, то данные налогового учета по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.

3.3. При совпадении или различиях в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления:

- при совпадении дат признания событий в налоговом и бухгалтерском учете, данные бухгалтерского учета могут быть перенесены в регистры налогового учета и налоговую декларацию;

- если операции признаются в бухгалтерском учете раньше или позже, то данные налогового учета по таким операциям отражаются на счетах налогового учета, а данные бухгалтерских счетов имеют отметку "Не для целей налогообложения".

Заключение

Эффективная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребности бюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние в последнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая является существенным индикатором налогового климата. Налоговая нагрузка - важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономику страны в целом и ее определению на микроуровне. Анализ влияния налогов и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО «ПожЭнергоКомлект» позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:

- анализ налогооблагаемой базы показал рост среднегодовой стоимости имущества за анализируемый период на 5,2 %, выручки от реализации на 15 %, а также прибыли до налогообложения на 12 %;

- за 2008-2010гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился на 0,04% и составил 2,63 %, что не превышает критический порог. Подводя итоги анализа работы предприятия можно сказать, что на предприятии применяется общепринятая система налогообложения. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. В нашем случае наблюдается снижение от оптимального значения, что говорит о грамотном использовании возможностей налоговой системы в области льготного налогообложения. Необходимость оптимизации налогообложения особенно актуальна в свете разразившегося экономического кризиса, когда бизнес в России особенно чутко относится к неправильной налоговой политике и проблема правильного баланса налогов для снижения налогового бремени на предпринимателя особенно актуальна. Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности. Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения на данном предприятии действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на мой взгляд, следует порекомендовать такие как: - разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения с детальной проработкой таких моментов как признание доходов, и метода начисления амортизации по вновь купленным основным средствам;

Дополнительными мерами по оптимизации сложившейся налоговой системы в ООО «ПожЭнергоКомлект» может послужить:

- обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;

- при принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

- рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;

- контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;

- более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

- анализировать финансовое состояние предприятия. В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.

Список использованных источников

1. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике на 2009-2011 годы от 23 июня 2008 года.

2. Закон РСФСР от 21 марта 1991 года " О государственной налоговой службе РСФСР".

3. Закон РФ " Об основах налоговой системы в РФ" от 27 декабря 1991 года.

4. Конституция Российской Федерации.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изменениями и дополнения на 10.04.2010г.

6. Постановление Правительства РФ "О Министерстве РФ по налогам и сборам" от 27.09.99 г.

7. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе".

8. Приказ ФНС РФ от 24.11.04 № САЭ-3-15/135@ "Об утверждении положений о структурных подразделениях центрального аппарата Федеральной налоговой службы".

9. Таможенный кодекс Российской Федерации № 61-ФЗ от 28 мая 2003 г. с последующими изменениями и дополнениями.

10. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

11. Указ Президента РФ от 31.12.1991 № 340 "О государственной налоговой службе Российской Федерации".

12. Федеральный Закон №149 "Об информации, информационных технологиях и о защите информации".

13. Аванесов Ю.А. Организация торговли. - Москва, экономика 2003.

14. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 560 с.

15. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Экономистъ, 2006.- 591 с.

16. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006.

17. Бухгалтерский учёт: Конспект лекций /изд. 4-е, перераб. И дополн./ Составитель В.И.Руденко. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

18. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.

19. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2007.

20. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система в Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2009-318 С.

21. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование.- М.: КНОРУС,2009-700

22. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, практика и методология. - Москва, Финпресс, 2004.

23. Дадашев А.З, Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. М.:КНОРУС,2009.-128 С

24. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Российский университет кооперации, 2008.- 167 с.

25. Ефремова О.В. Финансовый анализ. - Москва, издательство «Бухгалтерский учет», 2004.

26. Занадворов В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. с. 147.

27. Иванова Е.А. Роль налогового контроля в механизме регулирования системы налогового администрирования. г.Абакан. ХГУ. М.Ф.Потапова. 2006г. 160 с.

28. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - Москва, Финансы и статистика, 2004.

29. Ковалев В.В., Петров В.В. Как читать баланс. - Москва, Финансы и статистика, 2004.

30. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт и финансовый анализ для менеджеров. Уч.пособ. М., ИД «Дело», 2003г.

31. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Изд. 4-е, перераб. и доп. Москва, ИНФРА-М,2002г.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - Москва: Перспектива, 2002.

33. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - Москва, издательство «Дело и сервис», 2007

34. Крепкий Л. Методология коммерческого успеха. Организационные формы и технологии, повышающие конкурентоспособность в сфере торгово-посреднической деятельности. Ч. 1, 2// Риск - 1996 - №6- с. 37; № 2 с. 78 - 2007 г.

35. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с.

36. Кобушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. Москва, Юнити-Дана, 2004.

37. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2007. - 598 с.

38. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М. МЦФЭР. 2001Г.

39. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 6-е изд. пер. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 799 с.

40. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.- 354 с.

41. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Учебник для вузов - 2е издание. Москва.

42. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. - Москва, Приор, 2000.

43. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. - 12-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Новое знание, 2006. - 679 с.

44. Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения. -М.: ЭКСМО, 2006.

45. Четырский Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - Москва, 2003.

46. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - Москва, Инфра-эн, 2004.

47. Финансы. Денежное обращение. Кредит /Под ред. Л.А. Дробозиной Л.А.- М., 1997.

48. Финансово-экономический словарь законодательно определённых терминов: Учебно-практ. пособ. - М.: Дело, 2002.

49. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008.

50. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М. ИНФРА-М. 2002Г.

51. Яцюк Н.А., Халевинсая Е.Б. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - №5. - с. 17-22.

Размещено на Allbest.ru