Основы налогообложения физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические и законодательные основы налогообложения физических лиц

1.1 Сущность налогообложения физических лиц, его принципы и функции

1.2 Особенности налогообложения физических лиц в развитых зарубежных странах

1.3 Правовые основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Глава II. Налогообложение физических лиц города (на материалах налоговой инспекции г. Канаш)

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ динамки и структуры налогов с физических лиц г. Канаш

2.3 Порядок налогообложения физических лиц

2.4 Совершенствование механизма налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой системы РФ

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны. Основная цель налоговой политики - постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.

Так, в 1992 - 2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 - 1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями и дополнениями).

С 1 января 2001 г. На основании гл. 23 части второй НК РФ взимается федеральный налог на доходы физических лиц.

Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ - 3 - 08415 были утверждены методические рекомендации по применению гл. 23 НК РФ.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации по доходам, полученным от источников, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а также физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации по доходам, полученным только от источников, находящихся в Российской Федерации.

Предметом нашего исследования является налогообложение физических лиц в современных условиях в Российской Федерации и других развитых странах.

Задачи, поставленные в работе:

1) Описать порядок налогообложения физических лиц;

2) Проанализировать порядок и динамику налогообложения физических лиц г. Канаш;

3) Охарактеризовать совершенствование механизма налогообложения физических лиц в рамках реформирования налоговой системы в Российской Федерации в современных условиях.

Методами исследования является: изучение многообразной литературы - юридической, экономической и практической, которая указана в конце работы.

Структура дипломной работы состоит из введения, основной части: из 3-х глав, заключение и списка использованной литературы.

Глава I. Теоретические и законодательные основы налогообложения физических лиц

1.1 Сущность налогообложения физических лиц, его принципы и функции

Выделяются две категории налогоплательщиков (ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности гражданина РФ), а до их получения -- свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица. Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается паспортом, выданным иностранным государством. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства. Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того или иного государства, предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах. Наименование документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, принимаемых в качестве доказательства принадлежности к гражданству того или иного государства, приведено в Справочнике «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика», утвержденном приказом МНС России.

К физическим лицам -- налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. В соответствии со ст. 6 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Календарная дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию РФ устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан РФ таким документом может быть паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать в Российскую Федерацию и выезжать из Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве. Период временного пребывания на территории РФ иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации.

Граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;

отъезда гражданина РФ на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом РФ, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в; установленные сроки (см. п. 2 ст. 232 НК РФ). В случае отсутствия указанного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 НК РФ, производится по ставке 30%.

Физические лица -- резиденты РФ уплачивают налог на доходы физических лиц со всех доходов (вне зависимости от расположения источника дохода). Физические лица -- нерезиденты РФ уплачивают налог только с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации (с доходов, полученных от источников, расположенных за пределами РФ, эти лица налог не уплачивают).

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц выделяется особая категория налогоплательщиков -- индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, охранники, детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Индивидуальными предпринимателями могут быть как физические лица -- резиденты РФ, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. См. Перов А.В. и др. «Налоги и налогообложений» - М: Юрайт, 2001

1.2 Особенности налогообложения физических лиц в развитых зарубежных странах

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства -- пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам -- как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются, наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности, другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (также, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых Обстоятельств,

Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

В подавляющем большинстве стран супруги имеют право уплаты подоходного налога и определения обязательств по нему как по индивидуальной, так и по совместной системе налогообложения. В тех случаях, когда применяется система совместного налогообложения дохода семьи, при определении налоговых обязательств к налогооблагаемому доходу применяются пониженные ставки.

Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных, конфедеральных) налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, тауншитов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации). На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц, либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом.

Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:

-- расчет совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности, существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;

-- состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Для налогоплательщика также большое значение может приобретать специфика определения момента получения дохода;

-- имеются различия при определении категории «объект налогообложения»; т.е. объектом может выступать доход каждого члена: семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;

-- наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;

-- отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;

-- значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.

Схема определения налоговых обязательств по подоходному налогу с физического лица выглядит следующим образом. Совокупный годовой доход, состоящий из валовой выручки от реализации товаров и услуг, поступления рентных платежей, доходов от реализации движимого и недвижимого имущества и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, состоящих из выплат заработной платы работающим по найму, расходов на содержание движимого и недвижимого имущества, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджеты органов местного самоуправления и регионов, поимущественных налогов, процентов за привлеченный для деловых целей кредит, взносов в фонды социального страхования и социального обеспечения бесприбыльных организаций, а также на сумму других расходов и платежей, разрешенных налоговым законодательством к вычету в определенных размерах. Кроме того, совокупный годовой доход уменьшается на суммы специальных вычетов, а также убытков прошлых лет при определении налоговых обязательств текущего периода. Вышеперечисленные вычеты могут быть разрешены лишь при документальном подтверждении и обосновании необходимости их Осуществления. Максимальный размер вычетов устанавливается в законодательном порядке либо как процент от валового дохода, либо в твердой сумме. В ряде стран при исчислении налогооблагаемого дохода предусмотрена возможность вычета суммы выходного пособия при увольнении, выплат по системе социального обеспечения, выплат по болезни, выплат определенным категориям лиц (участникам военных действий, семьям погибших, инвалидам и т.д.).

В результате всех вычетов из скорректированного валового дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому и применяется действующая шкала ставок подоходного налога.

Приведенная общая схема расчета обязательств по подоходному налогу имеет значительную специфику в каждой отдельно взятой стране, где специальные налоговые льготы могут быть предоставлены как в форме вычетов, так и в форме налоговых кредитов, т.е. зачета каких-либо произведенных платежей. Освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов непосредственно оговаривается в налоговом законодатель9тве или принимает форму разрешенного налогового вычета либо скидки. Зачастую исключение отдельного вида дохода из совокупного годового дохода для целей налогообложения по подоходному налогу может быть связано с наличием дополнительного налогообложения, не входящего в систему налогообложения подоходным налогом и регулируемого на основании иных законодательных актов. В совокупный годовой доход для целей налогообложения подоходным налогом обычно включаются все основные доходы работающих по найму, а также дополнительные выплаты, доплаты, премии, выплаты сверх основной заработной платы, не имеющие компенсационного характера.

Для последних десятилетий характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход включаются выплаты в товарно-материальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании; по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других, В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между обычной (рыночной) ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой.

Доходы руководителей компаний, поступающие в форме косвенных выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние годы практически во всех странах имели тенденцию к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогов законодатели расширяют базу по налогообложению доходов физических лиц и значительно расширяют объем обязательной отчетности по подоходному налогу с физических лиц и корпорационному налогу. Невключение каких-либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот обычно квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения.

Во всех странах в совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством всех развитых стран.

Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут как включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения подоходным налогом, так и исключаться из налогооблагаемой суммы. Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц, либо на основании отдельных специальных законов.

Доходы, получаемые от владения недвижимостью, во всех странах включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала.

Кроме того, в подавляющем большинстве стран из совокупного годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по обязательному страхованию. В отдельных странах налогоплательщик обязан показывать сумму совокупного годового дохода без вычета взносов по обязательному страхованию, при этом он получает возможность на зачет этих сумм при окончательном расчете налоговых обязательств.

В большинстве развитых стран в совокупный годовой доход налогоплательщика включаются полученные алименты, различного рода единовременные выплаты и пособия, в том числе пенсии, а также выплаты и пособия по безработице.

Как правило, в состав совокупного дохода для целей налогообложения не включаются дарения от физических лиц, призы и награды, различного рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии. См. Елисеев С.Л. «Налогообложение физических лиц в развитых странах» // Финансы - 2002. - № 7. - с. 15

1.3 Правовые основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а нерезидентами Российской Федерации -- менее 183 дней.

В соответствии со ст. 214.1,227 и 228 НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог следующие налогоплательщики:

-- индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в этом качестве в установленном порядке. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшие свою деятельность в установленном порядке при исполнении обязанностей по уплате налога, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями ст. 11 НК РФ и ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ);

частные нотариусы, охранники и детективы, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой;

физические лица, получившие доход от продажи собственного имущества;

физические лица, получившие доход от физических лиц по договорам гражданско-правового характера;

резиденты Российской Федерации, получившие доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

физические лица, доходы которых не были обложены налогом налоговыми агентами;

физические лица, получившие доходы от организаторов тотализаторов и других основанных на риске игр, а также от организаторов лотерей;

физические лица -- продавцы, самостоятельно заключившие договоры купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих им на праве собственности, по полученным от сделок доходам.

Доходы вышеуказанных лиц облагаются по ставке 13 % к налоговой базе (ст. 224 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде (календарном году),уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов (ст. 210, 214.1, 218--221 НК РФ). Сумма налога устанавливается в полных рублях, то есть менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до рубля.

Вышеперечисленные налогоплательщики имеют права, установленные ст. 21 НК РФ, и обязанности, определенные ст. 23 НК РФ, а также ст. 214.1,227--229 НК РФ.

Налогоплательщик вправе получать от налогового органа бесплатную информацию и разъяснения о налоговом законодательстве и порядке его применения, а также о полномочиях налоговых органов, использовать свое право на вычеты по налогу, получать отсрочку, рассрочку, зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога, представлять пояснения по исчислению и уплате налога, обжаловать действия налоговых органов и другие права, закрепленные в НК РФ.

Налогоплательщик обязан встать на налоговый учет, своевременно уплачивать налог на доходы, вести учет доходов и расходов, своевременно представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту своего учета, представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления налога, выполнять требования налоговых органов по устранению нарушений, в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления налога, и другие обязанности, закрепленные НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 №8бнБГ-3-04430, в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики ведут учет облагаемых налогом доходов по произвольной форме (п. Зет. 54НКРФ).

В соответствии с п. 4 ст. 23, п. 3 ст. 214.1, п. 5 ст. 227 и п. 3 ст. 228 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме №3-НДФЛ, а лица, не являющиеся резидентами, -- по форме №4-НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 24.10.2002 № БГ-3-08592.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

В то же время ст. 227 и 229 НК РФ установлены и другие сроки представления налоговых деклараций. Так, согласно п. 7 ст. 227 НК РФ в случаях появления в течение года у индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой они обязаны представить декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления вышеуказанной деятельности и таких доходов, а в случае прекращения деятельности и получения этих доходов согласно п. 3 ст. 229 НК РФ -- в пятидневный срок со дня этого события.

Иностранные физические лица при прекращении всех видов деятельности и получения выплат, доходы по которым облагаются в порядке, указанном в ст. 227 и 228 НК РФ, в связи с выездом из Российской Федерации должны представить налоговые декларации не позднее чем за месяц до выезда.

Налогоплательщики указывают в декларациях все доходы, полученные в налоговом периоде, источники их получения, налоговые вычеты, суммы уплаченных налогов и суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

В налоговой декларации, представляемой по истечении налогового периода, налогоплательщик указывает сумму предполагаемого дохода на следующий налоговый период.

Налогоплательщик указывает в налоговой декларации, поданной в связи с появлением в течение календарного года (налогового периода) дохода от предпринимательской деятельности или занятия частной практикой, также предполагаемый доход до конца года (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Если в течение налогового периода (календарного года) фактически полученный доход оказался на 50 % больше или меньше указанного в декларациях предполагаемого дохода, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию о новом предполагаемом доходе до конца текущего года (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная к доплате по налоговой декларации о доходах за истекший налоговый период, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за этим периодом (календарным годом).

По декларациям о предполагаемом доходе текущего года налоговый орган исчисляет авансовые платежи налога на текущий год. Эти платежи уплачиваются:

за январь -- июнь -- не позднее 15 июля в размере 50 % годовой суммы;

за июль -- сентябрь -- не позднее 15 октября в размере 25 % годовой суммы;

за октябрь -- декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере 25 % годовой суммы (ст. 227 НК РФ).

В случае значительного увеличения или уменьшения предполагаемого дохода налоговый орган производит перерасчет налога по не наступившим срокам уплаты в течение пяти дней после получения новой декларации (ст. 227 НК РФ).

По декларациям о фактически полученном доходе в текущем налоговом периоде, поданным в связи с прекращением предпринимательской деятельности или частной практики, а также в связи с выездом иностранного физического лица из Российской Федерации, сумма налога к доплате уплачивается не позднее 15 дней с момента подачи декларации (ст. 229 НК РФ).

Налогоплательщик, получивший доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, уплачивает его не позднее 30 дней после вручения налоговым органом уведомления об уплате налога в размере 50 % суммы налога и остальную сумму налога -- не позднее 30 дней после первого срока уплаты (ст. 228 НК РФ).

Например, организация -- налоговый агент подарила физическому лицу квартиру, а так как никаких выплат ему в текущем налоговом периоде не производила, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение 30 дней должна сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог у источника.

В этом случае налоговый орган обязан не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога направить налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны:

расчет налоговой базы;

размер налога к уплате;

сроки уплаты налога.

Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС России от 14.10.1999 № АП-3-08326.

Уведомление вручается налогоплательщику под расписку лично либо направляется по почте заказным письмом. В последнем случае уведомление считается врученным по истечении шести дней с даты отправления письма (ст. 52 НК РФ).

За нарушения налогового законодательства предусмотрена налоговая ответственность, которая регулируется разделом VI части первой НК РФ.

Административная ответственность в области финансов регулировалась до 1 июля 2002 года главой 12 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, а после 1 июля 2002 года -- главой 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), принятого Федеральным законом от 30.12.2001 М2195-ФЗ-.

Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена в ст. 171 и 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ).

Согласно ст. 106 НК РФ под налоговым правонарушением подразумевается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со ст. 114 НК РФ мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция, установленная в виде денежных штрафов, размеры которых указаны в ст. 116--129.1 НК РФ.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика за совершенное им налоговое правонарушение исчисляется тремя годами со дня совершения правонарушений по всем их видам, кроме неуплаты или неполной уплаты налога. Срок давности привлечения к ответственности по этому правонарушению исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено (три года).

В ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

К смягчающим обстоятельствам относятся:

обстоятельства, являющиеся тяжелыми личными или семейными потрясениями, ставшими причиной совершения правонарушения;

угроза, принуждение, материальная зависимость, которые повлияли на совершение правонарушения;

обстоятельства, признанные судом смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем на 50 % (ст. 114 НК РФ).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение правонарушения повторно лицом, ранее в течение 12 месяцев привлеченным к налоговой ответственности (ст. 112 НК РФ), и в этом случае штраф увеличивается на 100% (ст. 114 НК РФ).

Постановлением Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.06.1999 № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции (50 %). Суд при оценке обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика за правонарушение, вправе уменьшить размер штрафа и более чем в два раза (п. 19 постановления).

В соответствии со ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более правонарушений налоговые санкции взыскиваются отдельно за каждое из них.

Согласно ст. 115 НК РФ если налогоплательщик добровольно не уплатил штраф, налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о его взыскании, но не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения или со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Исковые заявления о взыскании налоговых санкций с индивидуальных предпринимателей или с лиц, занимающихся частной практикой, подаются в арбитражный суд, ас отдельных налогоплательщиков -- физических лиц -- в суд общей юрисдикции (ст. 105 НКРФ).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, предусмотренных НК РФ, то есть за совершение налоговых правонарушений, предусмотрена следующая налоговая ответственность.

За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, предусмотренного ст. 83 НК РФ, либо уклонение от этого индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, в соответствии со ст. 116 и 117 НК РФ предусмотрены санкции в размерах от 5000 до 10 000 руб., или от 10 до 20 % дохода, полученного в период ведения деятельности без постановки на учет.

За нарушение срока представления информации в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке налогоплательщики подвергаются согласно ст. 118 НК РФ штрафу в размере 5000 руб.

За непредставление налоговых деклараций в сроки, установленные ст. 227--229 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщик привлекается в соответствии со ст. 119 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц, но не более 30 % до истечения 180 дней, а при истечении 180 дней после установленного законодательством срока представления декларация -- в размере 30 %, кроме того, 10 % суммы налога по этой декларации за каждый месяц начиная с 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы либо иного неправильного исчисления налога влекут согласно ст. 122 НК РФ взыскание штрафа в размерах от 20 до 40 % от неуплаченной суммы налога.

Особо необходимо прокомментировать вопросы взыскания с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налога.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроками. Пеня уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а также мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения. Размер пени установлен п. 4 указанной статьи Кодекса как одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Пунктом 18 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.07.1999 обращено внимание на то, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

Глава II. Налогообложение физических лиц города (на материалах налоговой инспекции г. Канаш)

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Исторические вехи развития Каната как индустриального и транспортного центра Чувашской Республики, каковым он сейчас считается, неразрывно связаны с железнодорожной станцией, ее рождением 100 лет назад, в 1893 году.

В 90-х годах в России с развитием крупной капиталистической промышленности, строительством фабрик и заводов, формированием внутреннего рынка появился проект соединения Москвы железной дорогой с Казанью. Дж постройки и эксплуатации этой дороги было создано Акционерное общество Московско-Казанской железной дороги, Во главе общества в качестве председателя был поставлен крупный капиталист фон Мекк. Трассу будущей дороги избрали через сложившиеся торговые и промышленные пункты, какими считались старинные города Саранск и Алатырь, хотя были еще три варианта прокладки трассы, но все они предусматривали одно и тоже "направление -- от Алатыря до Казани. При выборе направления дороги учитывались лесные богатства и черноземные, богатые хлебом районы.

Вот тогда-то в проекте и появилось название пункта Шихраны Цивильского уезда, через который и должна 0ыла. пролечь железнодорожная магистраль. В середине 180 года в Цивильский уезд направляется экспедиция по изысканию возможной прокладки железнодорожной линии пределах Казанской губернии. А 15 июня 1891 года выходит распоряжение императора России Александра II» разрешающее Акционерному обществу Московско-Рязанской железной дороги приступить к строительным работам от Рязани до Казани и отчуждать земли, потребные для сооружения новой железнодорожной ветки. В связи с неурожаем 1891 года было намечено привлечь крестьян для рубки лесов вдоль линии будущей Московско-Казанской железной дороги. Район, где располагались Шихраны, изобиловал дубовыми лесами. Поэтому лесоматериала хватало. Но труд строителей-крестьян был очень тяжелым. Никто не думал о создании для них элементарных бытовых условий. Полураздетые и полуобутые, они, как правило, спали под открытым небом, питались впроголодь.

После прокладки рельсов станция Шихраны имела примитивное техническое оснащение. Путевое ее развитие состояло из одного главного, одного разъездного пути и двух небольших тупиковых путей для постановки вагонов под погрузку и выгрузку.

На станции были сооружены: один дом для служебно-технических нужд, где была выделена комната для пассажиров; отдельный дом для жандарма и два небольших дома для жилья служащих дороги. Кроме того, около одного тупикового пути был поставлен небольшой пакгауз. Площадь, отведенная под станцию, была небольшой. Полезная длина приемоотправочных путей составляла менее 500 метров. Техническое вооружение станции, как и всей линии, было крайне низким, рельсы -- старогодные, легковесные, снятые с других участков. Шпалы укладывались без пропитки на мелкопесчаный балласт. Средства связи и сигнализации не отвечали требованиям дня.

В 1883 году было завершено строительство железной дороги Москва -- Казань, прошедшей через Рязань, Саранск, Алатырь, и с середины декабря того же года по ней началось сквозное движение поездов. С этого момента начинает свое официальное существование железнодорожная станция Шихраны и поселок при ней -- будущий город Канаш.

Со строительством железной дороги и открытием станции Шихраны появилась возможность вывозить из Чувашии лесные и сельскохозяйственные товары. На станции строятся лесные и яичные склады, хлебные амбары и другие скупочные пункты местных и приезжих купцов, которые скупали у чувашских крестьян но дешевой цене хлеб, яйца, птиц, строительный лес, дубовую клепку и другую продукцию. Вокруг станции стали возводиться дома местных купцов и лесопромышленников Кашинского, Абалымова, Курбатова, Мочалова и других. Появляются здесь и склады иностранных купцов, строятся паровые и ветряные мельницы. К 1811 году в Шихранах действовало более 40 крупных торговых фирм. Быстро рос при станции и поселок; В нем в начале века проживало около 600 человек. При этом не было ни школ, ни библиотек, ни больниц. В то же время на трудовые деньги крестьян была построена Никольская церковь.

К 1912 году в поселке открылось высшее начальное училище, ас 1914 года начала действовать учительская семинария.

В связи с постройкой новой линии на Арзамас (этот участок дороги был сдан в постоянную эксплуатацию в начале 1919 года) Шихраны становятся узловой станцией. Здесь дополнительно были уложены две ветки приемно-отправочных и ряд тупиковых путей. Было построено небольшое паровозное депо на четыре места и при нем дом отдыха паровозных и кондукторских бригад. И все же станция оставалась технически плохо оснащенной, мало чем отличалась от полустанков. Акционерное общество к постройке намеченной новой станции Шихраны - II так и не приступило, хотя для этого был выделен земельный участок и даны необходимые разрешения. Поселок, связанный удобными путями сообщения со многими экономическими и политическими центрами, как Москва, Казань, Нижний Новгород и другими, не мог оставаться в прежних масштабах. Он хотя и медленно, но развивался. Полного расцвета Шихраны, как станция и поселок, достигли после 1917 года, когда была одержана победа над царизмом.

Канаш занимает третье место в Чувашской Республике по удельному весу в общем объеме промышленного производства. До последнего времени на его долю приходилось более 6 процентов этого объема.

Промышленные предприятия выпускают продукцию более шестисот наименований: узлы и детали к автомобилям, электропогрузчики, металлообрабатывающий инструмент, мебель, валяную обувь, линолеум, мягкую кровлю, краски, лаки и т. д. Она отправляется во все концы СНГ, а также в Алжир, Вьетнам, Италию, Марокко, Германию и другие государства. Миллионы тонн железнодорожных грузов перевозят по нашей стране отремонтированные в Канаше вагоны.

В структуре промышленности предприятия машиностроения и металлообработки занимают более 50 процентов в общем объеме выпуска продукции. В этих отраслях трудится почти каждый пятый работающий житель города (к началу 2001 года в Канаше проживало более 85 тысяч человек). И все же главенствующее место среди этих предприятий занимает индустриальный первенец Чувашии -- ордена Трудового Красного Знамени вагоноремонтный завод.

Канашский вагоноремонтный завод -- крупнейшее предприятие не только города, но и республики. Строительство его началось в начале 1934 года. Он был рассчитан на поточный ремонт 6 тысяч грузовых вагонов в год, в том числе 4 тысяч двухосных. Правительство республики приняло самые эффективные меры для того, чтобы мобилизовать местное население на стройку.

Трудовой энтузиазм строителей позволил закончить сооружение завода в небывало короткие сроки. За 2,5 года строители возвели и оснастили сложным оборудованием сборочный, механический, деревообделочный комбинаты и кузнечный цех. Для обслуживания цехов были введены в строй теплоэлектроцентраль и компрессорная станция. Развивались внутризаводские железнодорожные пути.

Для организации производства ремонта вагонов с Перовского завода на должности главного инженера и начальника вагоносборочного цеха прибыли И.В. Новожилов и М.Д. Черноног. С Алатырского паровозоремонтного завода прибыла группа квалифицированных рабочих.

Первый вагон был отремонтирован уже в 1935 году. Так было положено начало регулярному выпуску продукции.

налогообложение физическое лицо

В 1940 году завод был введен в число действующих предприятий Министерства путей сообщения.

Великая Отечественная война явилась новым этапом в жизни и развитии завода. В 1941 году прибыли люди и оборудование, эвакуированные с Дарницкого, Жмеринского, Шевченковского и других заводов. Техника была размещена в цехах за счет уплотнения производственных площадей. Вместе с ремонтом вагонов заводчане выпускали немало продукции для нужд фронта. Коллектив трудился, не считаясь со временем.

Росла и производственная мощность предприятия. В короткие сроки были введены в эксплуатацию стале-чугунолитейный, номерные цехи, кислородная станция, лесопилка, прокатный стан.

Отличными организаторами производства были начальники цехов С.П. Трухин, Н.Н. Князев, М.К. Кислякоз, М.И. Забиякин, С.Д. Соколовский и др.

В годы войны многократно возрос выпуск валовой продукции. Если в 1940г. ее принять за 100 процентов, то в следующие годы объем валовой продукции составил в 1941 году -- 162 проц., в 1942 -- 339, в 1943 -- 438, в 1944--507 проц. Вагоноремонтники в годы войны неоднократно завоевывали переходящее Красное знамя Государственного Комитета Обороны и Совета Министров СССР. После победы это знамя оставлено заводу на вечное хранение. В нем -- частица большой трудовой победы: в годы войны коллективом были построены и выпущены четыре бронепоезда:

«Комсомол Чувашии», «За Родину», «Имени М.И. Кутузова». «Имени А.В. Суворова». Первый бронепоезд строился с участием тружеников республики на их денежные средства. Он защищал столицу нашей Родины, воевал на Северном Кавказе.

С огромным воодушевлением встретил коллектив завода план восстановления и развития народного хозяйства страны. Вагоноремонтники знали, что за время войны на железных дорогах скопилось большое количество разбитых и аварийных вагонов. Они ждали своей очереди для восстановления. Однако существовавший на заводе, как и на всех других предприятиях, стационарный метод ремонта подвижного состава был малопроизводителен и не мог обеспечить решение поставленной задачи.