Основы налогообложения физических лиц

Внимание рабочих и инженерно-технических работников было сосредоточено на совершенствовании технологии, на внедрении более прогрессивных методов ремонта. К августу 1946 года с помощью наладческой бригады из Москвы был окончательно разработан проект позиционно-поточной технологии ремонта вагонов. В 1980 году была внедрена поточная технология ремонта и сборки тележек.

Внедрение поточной технологии и дальнейшее совершенствование ее позволило значительно повысить производительность труда. В эти годы завод неоднократно поощрялся правительством страны.

В 1995 году завод выпустил из ремонта 6 тысяч четырехосных вагонов.

Однако и поточно-позиционный метод ремонта вагонов не давал возможности применить специализированные стационарные приспособления, осуществить в широких масштабах комплексную механизацию и автоматизацию работ и добиться дальнейшего повышения производительности труда и выпуска продукции.

Стремясь повысить производительность труда, ремонт вагонов и их отдельных узлов стали производить на конвейерных линиях, где многие операции выполнялись автомата чески. Опыт конвейерного метода ремонта грузовых вагонов канашцев находил все большее распространение на других заводах Министерства путей сообщения, ремонтирующих подвижной состав. Но, прежде чем перейти на конвейерный метод ремонта вагонов, нужно было преодолеть так называемые «узкие места» в поточном производстве, а главным узким местом на заводе продолжительное время считался цех подготовки вагонов. К началу 2000 года здесь осуществлено немало ценных мероприятий по улучшению технологии ремонта вагонов. К примеру, только сооружение кислородопровода, стендов по сборке узлов, специализация отдельных производственных участков позволили к этому времени почти вдвое увеличить количество ремонтируемых полувагонов, значительно облегчить труд рабочих и повысить его производительность.

Завод электропогрузчиков организован на базе ремонтно-тракторной станции в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 25 декабря 1960 года № 1315 и распоряжением Чувашского Совета народного хозяйства от 15 марта 1961 года как специализированное предприятие по выпуску напольного электрифицированного транспорта с проектной мощностью 10 тыс. машин в год.

Заводу была отведена территория в 16 га. Директором был назначен В. К. Кокарев, ранее работавший начальником локомотивного отдела Канашского отделения Казанской железной дороги.

Весной 1962 года введены первые производственные мощности. В 1966 году закончено сооружение корпуса, где разместились механический, сборочный, заготовительно-сварочный цехи. В 1969 году построен корпус инструментального цеха с размещением производственных участков отделов главного механика и энергетика. Были сданы в эксплуатацию кузнечный участок и котельная, база строительного участка, гараж с мастерской по ремонту автомобильного транспорта, складские помещения, созданы и оборудованы две лаборатории, построен административный корпус. Весь объем работ выполнен хозяйственным способом, зачастую по проектам, разработанным силами заводского коллектива. Директор завода В. К. Кокарев со знанием дела, умело опираясь в своей работе на трудовой коллектив и общественные организации, сумел мобилизовать людей на решение главной задачи -- созданию производственной базы для выпуска электропогрузчиков. Значителен и вклад А. П. Филимонова, который был первым руководителем строительного дела.

Вместе с вводом производственных площадей шло и техническое вооружение, которое началось с первого токарного станка фирмы «Кергер» выпуска 1918 года, на котором изготовлялись крепежные детали для строительных нужд.

Параллельно с подготовкой производства к выпуску электропогрузчиков было принято решение освоить промышленное производство регуляторов напряжения малой мощности. Они были выпущены в январе 1984 года.

В это же время был собран и испытан первый электропогрузчик модели ЭП--201 грузоподъемностью 2 тонны и показан горожанам на демонстрации трудящихся, то была трудовая победа небольшого, но сплоченного коллектива единомышленников, рождение первого в республике машиностроительного предприятия.

В 1996 году было выпущено уже 202 машины. Значительную помощь оказали коллективу завода промышленные предприятия Чебоксар и Канаша (вагоноремонтный завод, завод автомобильных запасных частей, электроаппаратный завод, завод резинотехнических изделий и др.).

Канашский завод технологической оснастки. Предприятие основано в 1937 году как котельно-сварочный завод. В те годы на нем в основном было развито лилогической оснастки. Он продолжал выпускать сварные емкости на 10, 25, 50, 75 куб. м.

В 1966 году завод переименовали в завод технологической оснастки. Продолжали выпускать сварные емкости. Численность персонала составляла 129 человек. Завод имел в удовлетворительном состоянии всего 1015 кв. м. площади. Квалификация рабочих была очень низкой, средний разряд по заводу составлял 2,2. Из всего состава ИТР всего один человек имел высшее технологическое образование, двое - средне-техническое. На заводе полностью отсутствовал технический контроль, не было простейших мерительных инструментов. Завод к моменту его передачи в «Главтехоснасту» не был готов к производству технологической оснастки.

К 1981 году был построен производственный корпус № 1, что позволило увеличить выпуск продукции и изменить производственную программу. Численность работающих достигла 575 человек, стоимость основных фондов--3676 тыс. руб.

В 1987--89 гг., в период расширения завода, созданы кузнечный, заготовительный участки, участок предварительной обработки деталей и инструментальное отделение. Выпуск продукции в результате расширения увеличился в 2 раза.

В настоящее время цехи и службы завода обеспечивают замкнутый цикл производства с учетом кооперации по стальным и чугунным отливкам, поковкам.

Производственный процесс начинается со склада металла и заканчивается испытанием, консервацией и упаковкой изделий с последующим размещением их на складе готовой продукции. На заводе применяется высокопроизводительное и высокоточное оборудование, прогрессивная оснастка. При обработке деталей используются станки с ЧПУ, автоматические и полуавтоматические линии.

Завод в настоящее время специализируется на выпуске технологической и организационной оснастки (штампы для холодной штамповки, тумбочки инструментальные, шкафы металлические для одежды, тара металлическая), а также товаров народного потребления. Свою продукцию завод отправляет в Москву, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Магнитогорск, Череповец, Сумы, Воронеж Вологду и другие города.

Канашский завод керамических стройматериалов. Строительство завода началось в 1984 году.

Проектная мощность --40 млн. штук усл. кирпича.

В 1989 г. выпуск составил 1275 тыс. шт. условного кирпича, в 1990 г. --27189, в 1991 г. -- 27782, в 1992 г. --29472 тыс. шт.

На заводе работает 303 человека. Выпускаемые виды продукции кирпич керамический утолщенный, ГОСТ 530-- 80, габариты кирпича строительного 250х120х80, масса 3500 г.

Канашский хлебозавод. Предприятие основано в 1961 году. Сегодня на хлебозаводе действуют линии по выпуску ржаных и тортовых хлебов, а также булочных изделий. В кондитерском цехе производится выработка тортов, бисквитов, кексов, в бараночном--баранок, бубликов и сушек.

Ежедневно на хлебозаводе вырабатывается до 14 тонн хлебобулочных изделий. Вся производственная продукция в основном реализуется через торговую сеть магазинов города.

г. Канаш является железнодорожным звеном Чувашской Республики.

В консолидированный бюджет города Канаша в 2002 году поступило доходов в сумме 192714,5 тыс. рублей, при плане 191960,3 тыс. рублей, исполнение плана на 100,4 процента, в том числе собственных доходов при уточненном плане 79521,2 тыс. рублей, поступило 94784,5 тыс. рублей, план исполнен на 119,2 процента (см. Приложение 1).

Выполнение доходной части консолидированного бюджета города достигнуто за счет перевыполнения плана поступления собственных доходов, так налоговые доходы поступили в сумме 77684,9 тыс. рублей при плане 68593,0 тыс. рублей или 113,3 %, неналоговые доходы в сумме 10696,2 тыс. рублей при плане 5178,3 тыс. рублей или 206,6 % за счет перевыполнения доходов целевых бюджетных фондов, так при плане 5749,9 тыс. рублей, поступило 6403,4 тыс. рублей или 111,4 %.

В тоже время недопоступило средств от бюджетов других уровней 14509,1 тыс. рублей при плане 112439,1 тыс. рублей поступило 97930,0 тыс. рублей или 87,1 % из них трансфертов из республиканского бюджета Чувашской Республики недопоступило 13126,8 тыс. рублей (при плане 50622,0 тыс. рублей поступило 37495,2 тыс. рублей или 74,1 %) субвенций, субсидий недопоступило 1382,3 тыс. рублей (при плане 61426,1 тыс. рублей поступило 60043,9 тыс. рублей или 97,7 %).

В структуре собственных доходов налоговые доходы составили 77684,9 тыс. рублей или 82,0 процента, неналоговые доходы 10696,2 тыс. рублей или 11,3 процента доходы целевых бюджетных фондов 6403,4 тыс. рублей или 6,7 процента.

Сумма налоговых и неналоговых поступлений составляет 88381,1 тыс. рублей или 45,9 процента от объема поступлений, доходы целевых бюджетных фондов 6403,4 тыс. рублей или 3,3 процента от объема поступлений.

Общая сумма поступлений от бюджетов других уровней составила 97930,0 тыс. рублей, удельный вес в доходах бюджета 50,8 процента.

Из налоговых платежей наибольший удельный вес в доходах бюджета составили

налог на доходы физических лиц 18.9 процента (36464,5 тыс. рублей);

налог на имущество организаций 6,6 процента (12802,4 тыс. рублей);

налог на прибыль 2,8 процента (5374,4 тыс. рублей);

единый налог на вмененный доход 5,8 процента (11208,1 тыс. рублей).

2.2 Анализ динамики и структуры налогов с физических лиц г. Канаш

Динамика и налогообложение физических лиц представлены в таблицах 1, 2.

Таблица 1

Сведения о контрольной работе по налогообложению имущества физических лиц

	Показатели	1998 год	1999 год	2000 год
	2	3	4	5
1	Поступление налога на имущество физических лиц (тыс. руб.)	153,2	185,8	215,7
2	Количество учтенных граждан, имеющих в собственности строения	14659	14683	147161
3	Количество строений, помещений и сооружений в собственности граждан в том числе:	12450	12800	128321
4	приватизированные квартиры	4200	4400	4432
5	жилые домовладения	2950	3000	3000
6	гаражи и другие строения	5300	5400	5400
7	Привлечены к налогообложению
8	Количество	6900	5200	4700
	В % от учтенных	47,1	35,4	32,0
	В связи со льготами освобождены уплаты налога
	Количество	7800	9500	10000
	В % от учтенных	53,2	64,7	68,0
	Количество граждан, имеющих в собственности транспортные средства
	Исчислено налога на транспортные средства	-	-	-
	количество	-	-	-
	Сумма (тыс. руб.)	-	-
	Количество плательщиков:
	налога на имущество	6900	5200	4700
	Земельного налога	6377	6423	6514
	Из них привлечены к уплате налогов
	Налога на имущество:
	- количество	5108	5215	5107
	- сумма	179,3	184,6	292
	Земельного налога:
	- количество	5516	5693	5927
	-сумма	246,2	188,0	25175
	Количество лиц, имеющих недоимку на 0 1 .05 .0 1
	- налог на имущество	476	1783	2662
	- земельный налог	613	1926	1887
	Сумма недоимки:
	- налог на имущество	4,5	23,1	44,0
	- земельный налог	22,1	44,9	66,3
	Количество направленных дел в суды	.15	54	47
	Сумма предъявленных исков	14,4	6,1	17,5
	Из них взыскано	14,4	6,1	17,5

Таблица 2

Сведения о налогообложении имущества физических лиц

Вид налога	Количество учтенных налогоплательщиков на:	Отклонение	Поступило налогов, тыс. руб., за:	Дополнительно поступило за счет ранее неучтенных налогоплательщиков, тыс. руб.
	01.01.2000	01.01.2001		1999	2000	За 5 мес. 2001
1	2	3	4	5	6	7	8
Налог на имущество физических лиц	10919	11192	+ 273	185,8	215,7	53,7	5,7
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения	1	2	+ 1	4,1	6,7	2,8	1,4
Налог с владельцев транспортных средств	2988	3089	+ 101	262,5	283,9	98,8	9,3
Земельный налог	6433	6509	+ 76	162,1	197,9	56,3	2,3
Налог на транспортные средства	-	1	+ 1	-	2,4	-	2,4
Госпошлина	х	х	х	162,9	213,1	167,8	Х

Проведенный анализ позволяет сформулировать следующие заключения:

- от года к году увеличивается количество учтенных граждан, имеющих в собственности строения, транспортные средства, имущество;

- увеличиваются суммы поступления налогов с физических лиц. Так, в 2000 году по сравнению с 1999 г. На 20 % выросло поступление налога на имущество; на 10 % налог с владельцев транспортных средств; на 22 % земельный налог; на 31 % - госпошлина;

- одновременно растет количество лиц, имеющих недоимку (на 50 %), что связано с низкими доходами населения в Чувашской Республике;

- количество дел, направленных в суды, уменьшилось на 15 %;

- улучшается ситуация с оформлением имущества у нотариусов и передачей его в дальнейшем цивилизованно в порядке наследования или дарения (рост в 2002 г. на 65 %).

Расчет прогнозов поступления налогов с физических лиц представлен в таблицах 3 - 7.

Таблица 3

Расчет поступления налога на имущество физических лиц на 2002 - 2004 гг. по г. Канаш (руб.)

Показатели	Код строки	1999 год (факт)	2000 год (факт)	2001 год	2002 год (прогноз)	2003 год (прогноз)	2004 год (прогноз)
				задание	ожидаемое
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Налог на строения, помещения и сооружения
Оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих физическим лицам	1101	421981500	559123277	670947932	670947932	670947932	670947932	67947932
Оценка строений, помещений и сооружений, освобожденных от налогообложений	1102	230400500	287963277	345555932	345555932	345555932	345555932	345555932
Оценка строений, помещений и сооружений, облагаемых налогом - всего	1103	191581000	271160000	325392000	325392000	325392000	325392000	325392000
Среднее значение ставки налога на строения, помещения и сооружения, %	1104	0,1	0,11	0,11	0,11	0,11	0,11	0,11
Сумма потерь местных бюджетов в связи си предоставлением льгот - всего	1105	230400	316759	380105	380115	380115	380115	380115
Сумма начисленного налога - всего	1106	191581	292872	357900	357900	357900	357900	357900
Сумма поступившего налога - всего	1107	185845	215742	262000	262000	262000	262000	262000
Налог на транспортные средства
Количество учтенных плательщиков налога на транспортные средства (ед.)	1108
Из строки 8 привлечены к уплате налога	1109
Сумма потерь местных бюджетов в связи с предоставлением льгот - всего	1110

Таблица 4

Расчет поступления налога на доходы физических лиц на 2002-2004 г.г. по Канаш

Показатели	Код строки	1999 год (факт)	2000 год (факт)	2001 год (ожидаемое)	2002 год (прогноз)	2003 год (прогноз)
1	2	3	4	5	6	7
Фонд оплаты труда	201	284 500 000	236 877 848	260 050 100	260 050 100	260 050 100
Валовый совокупный доход физических лиц	202	334 449 900	286 827 748	310000000	310000000	310000000
Обща сумма льгот, вычетов, скидок, предоставляемых лицам в соответствии си действующим законодательством - всего	203	163 089 100	79 144 822	129 230 769	129 230 769	129 230 769
Сумма облагаемого совокупного дохода (стр. 2 - стр. 3)	204	171 360 800	207 682 926	180769231	180769231	180769231
Средняя ставка налога - всего, %	205	12	12,4	13,0	13,0	13,0
Норматив отчислений в республиканский бюджет, %	206	90		50	50	50
Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная налоговыми агентами - всего (стр. 4 х стр. 5)	207	20751793	25773451	23 500 000	23 500 000	23 500 000
Коэффициент собираемости	208	79,9	92,4	95,0	96,0	100,0
Сумма налога с физических лиц с учетом расчетного процента собираемости (стр. 7 х стр. 8)	210	16580683	23 814 669	22 325 000	22 560 000	23 500 000

Таблица 5 Расчет поступления налога на землю с физических лиц на 2002 - 2004 гг. по г. Канаш

Показатели	код строки	1999 год (факт)	2000 год (факт)	2001 год	2002 год прогноз	2003 год прогноз	2004 год прогноз
				задание	ожидаемое
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего земельных участков, принадлежащих физическим лицам (в кв.м)	1301	3824757	38340991	3834099	3834099	3834099	3834099	3834099
Земли, освобожденные от налогообложения	1302	535067	539824	539824	539824	539824	539824	539824
В том числе
Для ведения личного подсобного хозяйства	1303	338028	338028	338028	33,8028	338028	338028	338028
Для организации коллективных хозяйств или форм собственности, находящихся у этих хозяйств на правах аренды	1304
Для садоводства и огородничества	1305	197039	201796	201796	201796	201796	201796	201796
Под дачами и гаражами	1306
Для выпаса скота и сенокошения	1307
Для иных целей	1308
Земли, облагаемые налогом (в кв. м - всего	1309	3289690	3294275	3294275	3294275	3294275	3294275	3294275
Ставки налога (в руб./кв. м) по землям выделенным
Для ведения личного подсобного хозяйства	1310	0,06	0,072	0,072	0,072	0,072	0,072	0,072
Для организации коллективных хозяйств с долей форм собственности, находящейся у этих хозяйств на правах аренды	1311
Для садоводства и огородничества	1312	0,06	0,072	0,072	0,072	0,072	0,072	0,072
Под дачами и гаражами	1313	0,06	0,072	0,072	0,072	0,072	0,072	0,072
Для выпаса скота и сенокошения	1314
Для иных целей	1315	0,9	1,08	1,08	1,08	1,08	1,08	1,08
Сумма потерь бюджета в связи с предоставлением льгот (в тыс. руб.)	1316	32	38,8	38,8	38,8	38,8	38,8	38,8
В том числе:
Для ведения личного подсобного хозяйства	1317	20,2	24,3	24,3	24,3	24,3	24,3	24,3
Для организации коллективных хозяйств с долей форм собственности, находящейся у этих хозяйств на правах аренды	1318
Для садоводства и огородничества	1319	11,8	14,5	14,5	14,5	14,5	14,5	14,5
Под дачами и гаражами	1320
Для выпаса скота и сенокошения	1321
Для иных целей	1322
В том числе из строки 5
Потери республиканского бюджета	1323	6,4	7,8	7,8	7,8	7,8	7,8	7,8
Потери местного бюджета	1324	16	19,4	19,4	19,4	19,4	19,4	19,4
Сумма начисленного налога - всего	1325	189,4	248,5	248,5	248,5	248,5	248,5	248,5
В том числе:
Федеральный бюджет	1326	56,8	74,6	74,6	74,6	74,6	74,6	74,6
Республиканский бюджет	1327	37,9	49,7	49,7	49,7	49,7	49,7	49,7
Местный бюджет	1328	94,7	124,2	124,2	124,2	124,2	124,2	124,2
Сумма поступившего налога - всего	1329	162,1	197,9	197,9	197,9	197,9	197,9	197,9
В том числе:
Федеральный бюджет	1330	48,6	40,1	40,1	40,1	40,1	40,1	40,1
Республиканский бюджет	1331	32,4	39,6	39,6	39,6	39,6	39,6	39,6
Местный бюджет	1332	81,1	198,4	198,4	198,4	198,4	198,4	198,4

Таблица 6

Расчет поступления налогов с владельцев транспортных средств по физическим лицам на 2002 - 2004 гг. МНС России по г. Канаш Чувашской Республики рублей

Показатели	Код строки	1999 год (факт)	2000 год (факт)	2001 год	Прогноз на:
				задание	(ожидаемое)	2002 г.	2003 г.	2004 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Количество транспортных средств (единиц)	1701	3317	3429	3566	3566	3566	3566	3566
Сумма налоговых платежей	1702	294896	315468	376992	376992	376992	376992	376992
Коэффициент собираемости	1703	0,9	0,9	0,9	0,9	0,9	0,9	0,9
Поступление налоговых платежей	1704	262477	283889	340700	340700	340700	340700	340700

Таблица 7

Расчет поступления налога с продаж от индивидуальных предпринимателей на 2002-2004 г.г. по г. Канаш

Показатели	Код строки	1999 год (факт)	2000 год (факт)	2001 год	2002 год (прогноз)	2003 год (прогноз)	2004 год (прогноз)
				задание	ожидаем.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Количество индивидуальных предпринимателей, плативших в течение года налог с продаж (шт.)	601	921	1263	1143	1143	400	300	300
Стоимость товаров (работ, услуг), реализованных за наличный расчет - всего (руб.)	602	19029780	13942763	9566667	9566667	3500000	2800000	2800000
Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых налогом (руб.)	603	17126802	12548487	8610000	8610000	3150000	2520000	2520000
Стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом (руб.)	604	1902978	1394276	956667	956667	350000	280000	280000
Ставка налога (%)	605	5	5	5	5	5	5	5
Сумма начисленного налога (руб.)	606	815562	597547	410000	410000	150000	120000	120000
Сумма уплаченного налога (руб.)	607	795646	609162	410000	410000	150000	120000	120000
В т.ч. в республиканский бюджет	608	321484	259484	164000	164000	60000	48000	48000
В т.ч. в местный бюджет	609	474162	349678	246000	246000	90000	72000	72000
Сумма потерь бюджета в связи с предоставлением льгот (руб.)	610	90618	66394	45556	45556	16667	13333	13333
В т.ч. в республиканский бюджет	611	36247	26558	18222	18222	6667	5333	5333
В т.ч. в местный бюджет	612	54371 &	39836	27334	27334	10000	8000	8000

Интересно, что прогнозируется в 2002 - 2004 гг.стабилизация поступления налога на имущество физических лиц по г. Канаш. Сумма поступления налога предполагается на уровне 262 т. руб. ежегодно (табл. 3).

Поскольку планируется незначительный рост доходов физических лиц, то увеличение его сборов в 2003 и 2004 годах в основном будет обеспечиваться за счет роста собираемости с 92,4 % до 06 % (см. табл. 4).

Коэффициент собираемости налогов с владельцев транспортных средств по физическим лицам должен соблюдаться на уровне 0,9 (табл. 6).

В силу того, что можно констатировать некоторую стабилизацию на предпринимательском рынке и рассредоточение предпринимателей по секторам интересов к 2004 г. по г. Канаш планируется уменьшение количество индивидуальных предпринимателей до 300 человек (для сравнения, в 2001 г. - 1143 человека или в 4 раза больше) (см. табл. 7).

2.3 Порядок налогообложения физических лиц

Гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, принятой Федеральным законом от 05.08.2000г. № 117-ФЗ и согласно ст. 1 Федерального закона от 05.08.2000г. № 118-ФЗ вступила в силу с 1 января 2001 г. В соответствии со ст. 7 упомянутого закона в ст. 19 Закона РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» внесена поправка, которой налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. Это также установлено ст.13 НКРФ.

Особенностью этого документа является то, что он акт прямого действия и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее -- МНС России) в соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ вправе издавать обязательные только для налоговых органов приказы, инструкции и методические указания, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Согласно гл. 23 НК РФ объектом налогообложения является доход физического лица: российских граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства независимо от их возраста, социального происхождения, вероисповедания, национальности и от каких источников получен доход. Освобождены от уплаты налога лишь те виды доходов, которые перечислены в ст. 217 этой главы НК РФ.

Однако п. 5 ст. 208 НК РФ установил, что в целях налогообложения доходами не признаются средства, полученные от членов семей или близких родственников, за исключением доходов, полученных по договорам гражданско-правового характера.

Для целей налогообложения НК РФ определено, что доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная физическим лицом (ст. 41 НК РФ). К этому же выводу пришли и Высший арбитражный суд и Верховный суд РФ (постановление и распоряжение от 19.08.97г. и от 17.03.99г.), которые определили, что при приобретении физическими лицами имущества (работ, услуг) по ценам ниже рыночных последние получили подлежащую налогообложению экономическую выгоду в виде разницы между рыночной ценой и ценой продажи имущества (работ, услуг).

Ст. 210 НК РФ установлено, что в налоговую базу включаются любые доходы, полученные физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, а ст. 224 НК РФ -- четыре пропорциональные ставки налога на эти доходы физических лиц 35%, 30%, 13% и 6% от налоговой базы.

В связи с введением указанных ставок, необходимо налоговую базу определять по видам доходов под каждую из этих ставок отдельно (п. 3, 4. ст. 210 НК).

По повышенной ставке в размере 35% физические лица облагаются по доходам, полученным в 2001 г. от так называемых «счастливых случаев» и с «прироста капитала» это выигрыши по лотереям; выигрыши и стоимость призов полученных на конкурсах, играх и на других мероприятиях в целях рекламы, в части превышения этих доходов 2000 рублей в год. По этой же ставке будут облагаться налогом проценты по вкладам и экономия процентов по заемным средствам в части превышающей или не превышающей ставки рефинансирования Банка России в рублях или 9% годовых в валюте; а также страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части, превышения суммы взносов внесенных по этим договорам.

По повышенной ставке в размере 30% облагаются доходы, нерезидентов Российской Федерации, полученные на территории России. Согласно ст. 11 НК РФ к физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, относятся те лица, которые находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. По этой же ставке налога на доходы физических лиц в 2001 г. облагались дивиденды, С 2002 года доход в виде дивидендов у налоговых резидентов России облагается по ставке 6% (ст. 214 и 224 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.08.01г. № 110-ФЗ), а у нерезидентов - 30%.

Согласно ст. 43 НК РФ дивиденды являются доходом, полученным акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, по акциям, принадлежащим физическому лицу пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале этой организации, а также полученным из источников за пределами России, относящиеся к такому доходу в соответствии с законодательством иностранных государств.

Все остальные так называемые «трудовые» доходы облагаются по ставке налога - 13%. При применении этой ставки сумма исчисленного налога каждому физическому лицу значительно снизилась. Если три налогоплательщика, имевшие доходы в 2000 г. в суммах 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 300 тыс. руб. уплатили подоходный налог соответственно 6 тыс. руб., 16 тыс. руб., 71 тыс. руб. (кроме того, 1% в Пенсионный фонд), то с указанных сумм доходов налог в 2001 г. по ставке 13% составил соответственно 6,5 тыс. руб., 13 тыс. руб. и 39 тыс. руб. (отчисления в Пенсионный фонд физические лица не уплачивали).

Тем не менее, поступления в бюджет сумм налога растут. Так, за 2000 г. они составили 174,2 млрд. руб., а за 2001 г. 255,5 млрд. руб. или 146,7% к 2000 г.

Налог на доходы физических лиц по итогам 2001 г. в структуре консолидированного бюджета занимает четвертое место (после единого социального налога, налога на прибыль организаций и НДС) и в общих налоговых поступлениях составил 13,1% против 12,4% в 2000 г.

Небезынтересно рассмотреть структуру поступления налога в бюджет. Сумма налога, поступившая в бюджет, удержанного и перечисленного организациями (налоговыми агентами) с доходов, выплаченных ими физическим лицам в 2001 г. («Статья 226 НК РФ), составила 248,1 млрд. руб. или 97,1 от общей суммы поступлений этого налога в бюджет. Сумма налога, уплаченная в бюджет физическим лицами по декларациям, поданным в налоговые органы (ст. 227-229 НК РФ) составила 7,4 млрд. руб. или 2,9% от общей суммы.

Однако, темпы роста поступлений налога в бюджет по сравнению с 2000 г. по этим поступлениям неодинаковы и составили соответственно 148,35 и 107,6%.

Учитывая, что по ставке в размере 13% налог взимается более, чем с 70 млн. человек экономически активного населения, можно сделать вывод, что при отмене прогрессивной шкалы ставок подоходного налога (минимальная ставка 12 % с доходов до 50 тыс. руб. и максимальная - 30е? с доходов свыше 150 тыс. руб., полученных в 2000 г.) налог возрос именно у упомянутой категории лиц вследствие роста размеров доходов. Снижение же ставок с 20% и с 30% до 13% у лиц, получивших доходы более 100 и 150 тыс. руб. в год незначительно повлияло на размер общих поступлений налога в бюджет. Также незначительно повлияло на суммы поступлений налога в бюджет применение в 2001 г. ставки налога в размере 30% и 35%.

Исчезло понятие «совокупный годовой облагаемый Доход» в виде налоговой базы для исчисления налога, как это было определено в законодательстве о подоходном налоге. Следствием отмены прогрессивной шкалы ставок налога явилась отмена обязанности налогоплателыцика, имеющего несколько источников доходов, представлять декларации о совокупном доходе за 2001 г. Указанная категория лиц последний раз Должна была представить декларации не позднее 03.05.01 г.

В соответствии со ст. 219 НК РФ к социальным налоговым вычетам относятся:

1)благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения полностью или частично финансируемых из бюджетов. Эти суммы принимаются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из этой нормы следует, что право на этот вычет возникает, в том случае, когда благотворительная помощь оказана денежными средствами, а также такой из перечисленных выше организаций, которая из бюджета получила в виде финансирования хотя бы незначительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет если помощь оказана в виде имущества, а не денежными средствами или организации не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

суммы (но не более 25% дохода), перечисленные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплаченные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 25тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

МНС России по согласованию с Минобразованием России издало приказ от 27.09.01г. № БГ-3-04370, которым утверждена форма справки об оплате налогоплательщиком обучения для представления в налоговый орган, которую обязано выдать образовательное учреждение;, 4) суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплаченные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные лечащим врачом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по лечению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, по перечню медицинских услуг и лекарственных средств утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01г. № 201. Следует иметь ввиду, что вычет по дорогостоящим видам лечения производится в размере фактических расходов не зависимо от их суммы.

Минздравом России и МНС России издан совместный приказ от 25.07.01г. № 289БГ-3-04250, которым утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, инструкция по ее заполнению, порядок выписки лекарств лечащим врачом.

Указанные вычеты будут предоставляться при сдаче налогоплательщиком вместе с декларацией о доходах за 2001 г. заявления, документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на все перечисленные цели, а также документы, подтверждающие статус соответствующих медицинских и образовательных учреждений, в налоговый орган в 2002 г.

Этот вычет предоставляется по расходам, понесенным лично налогоплательщиком. В то же время в п. ст. 217 НК РФ определено, что освобождаются от налогообложения суммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей.

Социальные вычеты по расходам на образование и медицинские услуги применяются впервые по доходам, полученным в 2001 г., что позволит налоговую базу уменьшить на значительную сумму.

В соответствии со ст. 220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

Суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участков, если эти объекты находились в собственности менее 5 лет, но в размере не более I млн руб. в год.

Суммы, полученные от продажи иного имущества, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

Вычеты в суммах соответственно I млн. руб. и 125 тыс. руб. продавец имущества может заменить фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов от продажи этого имущества.

В случае продажи указанного выше имущества, находящегося в собственности более соответственно 5 лет, вычет принимается в суммах фактически полученных от его продажи.

Несколько иной порядок предоставления имущественных вычетов при определении налоговой базы от продажи ценных бумаг. Вопрос налогообложения до ходов от операций с ценными бумагами рассматривается в гл. 23 НК РФ ег нескольких статьях.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от реализации ценных бумаг может быть получен как в России, так и за ее пределами, а в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может быть получен доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг. В данном случае, согласно п. 4 этой же статьи НК РФ эта выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммами фактических расходов на их приобретение. Здесь необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом в России не зависимо от каких источников они получены в России или за ее пределами, а у лиц, не; являющихся резидентами Российской Федерации только те доходы, которые получены от источников в Российской Федерации.

Имущественные вычеты из налоговой базы в отношении доходов полученных от операций с ценными бумагами определенны ст. 214.1 и 220 НК РФ.

Операции с ценными бумагами, доход от которых облагается налогом, являются купля-продажа ценных бумаг обращающихся или не обращающихся на организованном рынке, а также с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), с базисным активом из ценных бумаг и от доверительного управления этими сделками. При реализации ценных бумаг налогоплательщик может уменьшить общую сумму выручки на общую сумму расходов, произведенных им на приобретение и реализацию этих ценных бумаг. Ему необходимо будет документально подтвердить размеры таких расходов. В случае, когда налогоплательщик не может документально подтвердить размеры договоров он вправе воспользоваться вычетами: если ценные бумаги находились в его собственности менее 3 лет -- в сумме 125 тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в сумме полученного дохода от реализации этих бумаг

3. Суммы, израсходованные на новое строительство либо на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 тыс. руб., а также на погашение процентов по ипотечному банковскому кредиту, полученному и израсходованному на указанные цели. Вычет предоставляется столько лет, сколько понадобится для полного использования, указанных предельных сумм расходов, но лишь один раз в жизни и будет предоставляться с момента регистрации права собственности на жилье, а не с момента начала строительства или его приобретения. Не будут эти вычеты предоставлять работодатели. Они будут предоставляться только налоговыми органами. Для получения вычетов необходимо будет представить письменное заявление, декларацию и соответствующие документы, включая свидетельство о праве собственности не позднее 30.04.02 г.

Профессиональные вычеты могут быть указаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ следующими категориями налогоплательщиков:

1) предприниматели без образования юридического лица и лица, занимающиеся частной практикой, а также лица, выполняющие гражданско-правовые договора для физических лиц, в декларациях о доходах, полученных ими от этой деятельности в 2001 г. имеют право уменьшить налоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов и размеры этих расходов должны быть документально подтверждены.

При включении в декларацию о доходах предпринимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, если суммы расходов налогоплателыцик не в состоянии подтвердить документами. Эта норма касается только тех лиц, которые зарегистрированы в этом качестве в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.91 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации». Эти же лица имеют право на уменьшение налоговой базы на суммы налогов, уплаченных в связи с их деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том числе на сумму, уплаченного налога на имущество, в случае если оно использовалось для осуществления предпринимательской деятельности, кроме налога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи. Это прежде всего касается налога на нежилые строения, помещения и сооружения, используемые, например, под магазины, гостиницы, склады и т.п.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ приказом Минфина России с МНС России от 21.03.01г. № 24нБГ-3-08 419 (зарегистрирован Минюстом России 04.05.01 г.) утвержден Порядок учета доходов и расходов при исчислении налога на доходы физических лиц, который является рекомендацией по определению налоговой базы.

Профессиональные вычеты в размерах расходов, подтвержденных документально в 2001 г., могут предоставить налоговые агенты:

-физическим лицам, получившим доход от юридических лиц за выполнение гражданско-правовых договоров по суммам документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;

-физические лица, получившие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение, использование произведений науки, литературы и искусства,

- открытия, изобретения и создание промышленных образцов в сумме документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то они должны были предоставить по нормативам, предусмотренным упомянутой статьей Кодекса (от 20 до 4Ф% доходов по заявлениям авторов, поданным налоговым агентам.

Налогоплательщики не обязаны подавать декларацию о доходах, когда с них удержание налога произведены у источника выплаты дохода, но в тех случаях, когда у источника выплаты доходов эти вычеты были предоставлены, то они вправе представить декларации о своих доходах и о размерах, вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ (п. 2 и 3) в налоговые органы. Общие положения о предоставлении таких вычетов, предусмотренные п. 3 ст. 218 НК заключаются в том, что эти вычеты предоставляются одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, и что важно -- по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждакжшх право на получение таких вычетов. Упомянутой статьей дан перечень стандартных вычетов, который определен размерами в суммах 3000 I руб., 500 руб. и 400 руб. в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, в зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.

1. На стандартный вычет, в размере 3000 руб. в месяц (или 36 тыс. руб. за 12 месяцев) будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также проходившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны; отдавшие костный мозг для спасения пострадавших; принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий катастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного долга.

На стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц (или 6000 руб. за 12 месяцев) будут иметь право: герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней, вольнонаемные в воинских частях в период ВОВ, находившиеся в блокадном Ленинграде, бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также Т и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга; ряд категорий лиц связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Теча.

На стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц будут иметь право все остальные, не перечисленные выше категории лиц до месяца в котором их годовой доход превысил 20 тыс. рублей.

Вне зависимости от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, до месяца, в котором годовой доход превысит 20 тыс. рублей. Вычеты получают только те родители, на обеспечении которых находятся эти дети до конца года, в котором они достигли указанного возраста.

Для вдов, вдовцов, одиноких родителей или попечителей детей этот вычет составит 600 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких родителей в брак.

Как уже было подчеркнуто вычет на детей одиноким родителям предоставляется во-первых, если дети находятся на их содержании и если они не вступили в новый брак. Таким образом, если дети находятся у матери, брак с отцом у которой расторгнут она имеет право на вычет в размере 600 руб. в месяц, но и отец, уплачивающий алименты на этих детей имеет право на такой же вычет, так как он участвует в обеспечении детей и во-вторых, они получают такой вычет до вступления в повторный брак. При вступлении в новый брак каждый из них имеет право на вычет на детей в размере 300 руб. в месяц.

Рассмотрим еще один случай, когда получить вычеты из налоговой базы налогоплательщик вправе подать декларацию о доходах. П. 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что если в течение налогового периода ему не были предоставлены стандартные налоговые вычеты или они были предоставлены в меньших размерах, чем они предусмотрены в упомянутой статье, то он имеет право по окончании года на основании заявления, декларации о доходах и документов, подтверждающих право на эти вычеты, получить их в полном объеме.

Порядок подачи декларации определен ст. 229 НК РФ. Те лица, которые обязаны подать налоговую декларацию представляют ее в налоговый орган по месту их учета, а те на кого такая обязанность не возложена -- по месту жительства. Все декларации предоставляются после окончания налогового периода (календарного года) но не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

П. 3 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприниматели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположенных за пределами Российской Федерации при прекращении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после прекращения источника дохода, но если налогоплательщик иностранное физическое лицо -- то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы Российской Федерации.

В налоговых декларациях указываются все доходы, источники их выплат, произведенные расходы, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные в виде авансовых платежей или налоговым агентом за налоговый период.

Налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком в период с 1 января по 30 апреля включительно. Бланки деклараций предоставляются бесплатно, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения определены ст. 80 НК РФ.

Налогоплательщик в случае обнаружения в поданной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

Если такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истечения срока уплаты налога (15 июля), то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности. В случае же если заявление подано после истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с исправлением этой ошибки налог и пени, и к этому времени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответственности. Эти правила действуют с 19 августа 1999 г-, т.е. с вступлением в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. 1 154-ФЗ.

Статья не имела бы завершение, если не прокомментировать ответственность определенную российским законодательством за нарушения ст. 57 Конституции Российской Федерации, которая гласит обязан платить законно установленные налоги и сборы» Прежде всего ответственность, определенная НК РФ.

Ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок в виде ежемесячного взыскания штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) по не представленной в установленный срок декларации, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. В случае непредставления декларации в течение более 180 дней после установленного срока штраф взимается в размере 30% от суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, плюс 10% за каждый месяц начиная со 181 дня.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в календарном году по суммам, исчисленным и удержанным налогам не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим на магнитных носителях, а в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в случаях невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый орган обязан в течение одного месяца с момента возникновения этих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган об этом событии.

За непредставление указанных сведений в установленный срок в соответствии со ст. 126 НК РФ влечет взыскание штрафа по 50 руб. за каждый документ (сведения на одного налогоплательщика).

Согласно ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан вести учет доходов, выплаченных физическим лицам по форме, утвержденной МНС России. Форма налоговой карточки (№1-НДФЛ) и порядок ее ведения утверждены Приказом МНС России от 11.2000г. № БГ-3-08379 (зарегистрирован Минюстом России 30.11.2000 г. №2479).

За нарушения этого порядка ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа от 5 до. 15 тыс. руб.

За невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов, предусмотренных ст. 226 НК РФ, влечет, в соответствие со ст. 123 НК РФ, взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Административная ответственность установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30.12.01 г. № 195-ФЗ. Согласно Федеральному закону от 30.12.01 г.

Так, ст. 156 этого Кодекса за нарушение срока представления сведений необходимых для налогового контроля (ст. 230 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере: с граждан от 1 до 3 МРОТ, с должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ.

П. 12 ст. 7 3акона РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что налоговые органы имеют право налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) дохода, а также в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по не установленной форме документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет -- в размере от 2 до 5 МРОТ на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания -- в размере от 5 до 10 МРОТ;

-на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или в ведение его с нарушением установленного порядка -- в размере от 2 до 5 МРОТ, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания -- в размере от 5 до 10 МРОТ;

-на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих требования налоговых органов и их должностных лиц -- в размере от 2,5 до 5 МРОТ.

Ст. 198 Уголовного кодекса РФ предусматривает: уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года либо лишением свободы на срок до 5 лет.

Примечания к данной норме УК РФ:

1.Уклонение физического лица от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере -- 500 МРОТ.

2.Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

За налоговые правонарушения применяется лишь налоговая ответственность, а за административные правонарушения только административная ответственность. Неправомерным будет привлечение физического лица за одно и тоже правонарушение к обоим видам ответственности одновременно. См. Сокол М.П. «Налог на доходы физическх лиц» // Финансы - 2003. - № 6. - с. 30 - 35

2.4 Совершенствование механизма налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой системы РФ

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.