Ресурсные платежи и их влияние на эффективность хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

«БЕЛОРУСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Налоги и налогообложение в отраслях»

на тему «Ресурсные платежи и их влияние на эффективность хозяйственной деятельности»

Выполнила студентка 5 курса

группы Н - 51

специальности: Финансы и кредит

специализация: Налоги и

налогообложение

Дулуб Анна Михайловна

Научный руководитель:

ассистент Жлоба Наталья Николаевна

Гомель 2011



РЕФЕРАТ

Курсовая работа:57с., 5 таблиц, 18 источников.

Тема «Ресурсные платежи и их влияние на эффективность хозяйственной деятельности».

Ключевые слова: РЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ, ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ, ПЛАТА ЗА ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАТЕЛИ, АРЕНДНАЯ ПЛАТА, ПРАВО НА ЛЬГОТУ, ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕСУРСНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ.

Объектом исследования курсовой работы выступает система налогообложения субъектов хозяйствования.

Цель исследования: рассмотреть теоретические и практические вопросы исчисления ресурсных платежей, а также определение их влияния на эффективность хозяйственной деятельности.

Используемые методы исследования: системный анализ, синтез, сравнение, обобщение и метод выборки.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: рассмотрена экономическая сущность ресурсных платежей и их роль, порядок исчисления и уплаты ресурсных платежей, а также определены основные пути совершенствования ресурсных платежей.

Элементы полученной новизны полученных результатов: в результате исследования были выработаны основные пути совершенствования ресурсных платежей в Республике Беларусь, а также полученные результаты в ходе исследования позволили определить их роль в функционировании экономики и субъектов хозяйствования.

Областью возможного практического применения является работа Калинковичского райпо Гомельского ОПС.

Экономическая и социальная значимость работы: полученные результаты позволяют выработать и предложить основные пути совершенствования и использования ресурсных платежей всеми субъектами хозяйствования.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературы и других источников теоретических, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ РЕСУРСНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

1.1 Экономическая сущность ресурсных платежей в современных условиях хозяйствования

1.2 Роль ресурсных платежей в формировании финансовых ресурсов государства

1.3 Сравнительный анализ применения ресурсных платежей в Республике Беларусь и мирового опыта их организации в других странах

2. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ РЕСУРСНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1 Краткая экономическая характеристика Калинковичского райпо Гомельского ОПС

2.2 Методические аспекты исчисления и уплаты ресурсных платежей

2.2.1 Экологический налог

2.2.2 Платежи за землю

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ РЕСУРСНЫМИ ПЛАТЕЖАМИ И ИХ ОПТИМИЗАЦИЯ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРРВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Ресурсные платежи являются одним из важнейших экономических инструментов налогового регулирования экономики и могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только одна из форм доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из рычагов в экономике.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. В настоящее время ресурсные платежи признаются наименее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процесс накопления, инвестирование капитала, развития научно-технического прогресса, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельного гражданина.

Роль ресурсных платежей принято оценивать по отношению к бюджетным потребностям казны государства и по отношению к реализации мер экологической защиты и охраны окружающей среды. Как налоговый источник бюджетов всех уровней ресурсные платежи играют имущественную роль. Экологическая роль ресурсных платежей с каждым годом повышается по мере создания обществом опасности загрязнения окружающей среды.

Цель и задачи работы. Цель работы - рассмотреть особенности развития ресурсных платежей в Республике Беларусь и оценить их роль в эффективном функционировании экономики, а также проанализировать их влияние на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования.

Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность ресурсных платежей и их роль в формировании финансовых ресурсов государства;

дать краткую экономическую характеристику Калинковичского райпо Гомельского ОПС;

рассмотреть методику исчисления и уплаты ресурсных платежей;

сделать анализ ресурсных платежей и определить влияние ресурсных платежей на эффективность хозяйственной деятельности;

выявить основные направления совершенствования ресурсных платежей в современных экономических условиях.

Основные и исходные данные для разработки темы. Среди учебников, которые использовались, для написания данной курсовой работы следует выделить учебники таких авторов: Н.Е. Зайца, В.И.Тарасова, М.К. Фисенко. Среди статей, которые использовались, для написания данной курсовой работы следует выделить статьи таких авторов как: А. Ганаго, М.Ч. Послед, Е.В. Шарендо, О.А. Ермоловича, Е. Махоты, так как в них наиболее полно освещена тема данной курсовой работы и наиболее полно отражена информация о ресурсных платежах и реформах связанных с ними.

Перечень примененных методов исследования. В процессе исследования применялись методы системного анализа, синтеза, сравнения, обобщения и метод выборки.

Информация о внедрении результатов. Результаты проведенного исследования могут быть применены в работе Калинковичского райпо Гомельского ОПС.

Объем и структура результатов. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Курсовая работа включает 57с., 5 таблиц, 18 источников.



1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ РЕСУРСНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ФОРМИРОВАНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

1.1 Экономическая сущность ресурсных платежей в современных условиях хозяйствования

Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Они стали необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизбежно сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Кроме этой, сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. Первые упоминания о налогах находятся в философских трактатах античных мыслителей. Философы видели в налоге общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими. По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубокий смысл понятия «налог» - опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств).

Налог - это философская и экономическая категория, и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении казны государства (бюджета). Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства.

В теории до сих пор не раскрыта экономическая природа налога, суть его остается невыраженной. Более того, неоднозначное определение понятия «налог» приводит к дискуссии вокруг следующих практических проблем налогообложения: построение современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразованием, кредитованием, бюджетным и корпоративным финансированием, валютным регулированием, денежным обращением.

Современное налоговое законодательство трактует понятие «налог» исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета.

По мнению В.А. Гюрджан, «в определении категории налога можно выделить два направления:

налог как обязательный платеж в казну государства;

интегральное определение налога как совокупности присущих ему свойств» [9, с.26].

Большинство авторов, в частности такие экономисты как Е.М. Попов, И.М. Кушшер, Н.И. Тургенев понимали под налогами «принудительный сбор, взимаемые государством с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей» [14, с.3]. В работах современных налоговедов В.А. Кашина, И.В. Горского, В.В. Глухова и Д.Г. Черника налог определяется как «одна из форм пополнения государственной казны» и как «сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей [5, с.15].

Налоги можно рассматривать как сложную категорию, включающую в себя элементы различных сфер: экономики, права, философии.

В частности, А.В. Брызгалин пишет: «Налог - это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорного приоритета… Налог - это экономико-правовая категория» [8, с.13].

С позиции Т.Ф. Юткиной налог - это понятие «интегрирующее смысл всех налоговых категориальных образований, «налоговая система», «налоговое производство» в их теоретическом восприятии и в конкретно - содержательных образах функционирования в государстве в определенный период времени»[18, с.23].

На взгляд Н.Е. Заяц «налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта»[10, с.16].

Однако наиболее доступно определение налогов дано Е.М. Поповым: «Налоги - это общеустановленные органами государственной власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные индивидуально безвозмездные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии материальных предпосылок по строго определенным ставкам и в заранее обусловленные сроки юридическими и физическими лицами» [13, с.44].

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь «налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты» [11, с.9].

Таким образом, налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на условиях безвозвратности и принуждения.

Налоги, введенные в законодательном порядке, носят легальный характер. После их уплаты плательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность, и потому они являются для тех, кто платит, признаком не рабства, а свободы.

Именно эти специфические качества позволяют государству использовать налоги не только в фискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность организаций в целях общественного прогресса.

Ресурсные платежи являются одним из важнейших экономических инструментов налогового регулирования экономики и могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только одна из форм доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из рычагов в экономике.

Ресурсные платежи признаются наименее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процесс накопления, инвестирование капитала, развития научно-технического прогресса, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельно гражданина.

Экономическая природа раскрывается в том, что ресурсные платежи выступают косвенным регулятором развития экономики; это обязательный атрибут участников деловых отношений; это основной источник формирования государственных доходов; это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения; это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйственных субъектов.

Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами.

В Республике Беларусь действует система ресурсных платежей в бюджет. Основным платежом рентного характера в данной системе является отчисления на воспроизводство хозяйственных систем. В состав этой системы включены экологический налог и платежи за землю.

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога, то есть эта плата за природопользование. Под природопользованием понимают добычу природных ресурсов и выбросы субъектов хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы, размещение отходов производства.

Такая плата заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Наряду с реализацией фискальной функцией экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономическую добычу природных ресурсов и минимальное загрязнение окружающей среды.

Основным элементом организации эффективного природопользования является установление каждому природопользователю годовых лимитов добычи природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства. Информация об объемах этих лимитов используется в технологических налоговых расчетах. Контроль за соблюдением доведенных лимитов добычи и выбросов позволяет реализовать регулирующий потенциал экологического налога.

Размеры индивидуальных лимитов природопользования зависят от уровней аналогических республиканских лимитов добычи (выбросов, размещения), устанавливаемых ежегодно специальным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Количественные параметры республиканских лимитов добычи (выбросов) устанавливается исходя из сложившихся в Беларуси запасов природных ресурсов и допустимых санитарных норм загрязнения окружающей среды.

Платежи за землю - это обязательные, принудительные платежи землевладельцев и землепользователей в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога и (или) арендной платы.

Плата за землю признана не только стимулировать рациональное использование земель, но и обеспечить финансовыми ресурсами мероприятия по землеустройству, повышению качества земель, их охране, социальному развитию территории.

Целью платежей за земли является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, а так же финансирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышение качества земель и их охраны.

Таким образом, можно сказать что, ресурсные платежи они неразрывно связаны с функционированием государства, в частности являются источниками формирования доходов бюджета государства, но в тоже время зависят также от развития самого государства.

1.2 Роль ресурсных платежей в формировании финансовых ресурсов государства

Роль ресурсных платежей принято оценивать по отношению к бюджетным потребностям казны государства и по отношению к реализации мер экологической защиты и охраны окружающей среды. Как налоговый источник бюджетов всех уровней ресурсные платежи играют несущественную роль. Экологическая роль ресурсных платежей с каждым годом повышается по мере создания обществом опасности загрязнения окружающей среды.

Различают два направления, по которым можно определить роль ресурсных платежей. Одним является установление платежей санкционного свойства (за сверхнормативный выброс в атмосферу вредных веществ устанавливается кратный рост суммы того или иного платежа, а в особых случаях взимается финансовый штраф или накладывается на виновных административное взыскание). Вторым направлением налогового регулирования сферы эксплуатации природных богатств является установление поощрительных мер, когда разрабатывается регрессивная шкала уплаты (налога на доход корпорации, ежеквартально (ежегодно) снижающей коэффициенты загрязнения окружающей среды).

Система законодательных норм, регулирующих эксплуатацию белорусских природных ресурсов, претерпела существенные корректировки в связи с допуском в эту сферу бизнеса иностранных инвесторов. Соглашения о разделе продукции является формой договорных отношений, устанавливающей обязательства Республики Беларусь предоставить субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, а инвестор обязуется осуществлять оговоренные работы за свой счет и на свой риск. Данное соглашение определяет порядок раздела произведенной продукции между контрагентами и участниками соглашения и условия возникающих налоговых обязательств.

Несмотря на вес, альтернативные предложения по ресурсным платежам, до введения Налогового Кодекса Республики Беларусь их регламент определяется по действующему законодательству. Взимание не предусмотренных законодательством платежей не допускается. Плательщиками ресурсных платежей являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе и иностранные юридические лица, соблюдающие все отечественные законодательные требования.

Таким образом, ресурсные платежи выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и напрямую зависят от уровня развития самого государства. Посредством налогов государство взимает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.

Также, можно добавить, что разработка систем регрессивного налогообложения в сфере ресурсных платежей, является важнейшей проблемой, которую необходимо решить в ближайшем будущем.

1.3 Сравнительный анализ применения ресурсных платежей в Республике Беларусь и мирового опыта их организации в других странах

Платежи за землю - это обязательные платежи землевладельцев и землепользователей в бюджет государства. Плательщиками земельного налога как в Республике Беларусь, так и в других странах СНГ являются юридические и физические лица, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность. Существенно отличается категория плательщиков только в Туркменистане - где плательщиками являются несельскохозяйственные предприятия негосударственной формы собственности. В Республике Казахстан различают такие понятия как обязательства по уплате земельного налога и внесение в бюджет платы за землю. Обязательства по уплате земельного налога возникают при наличии земельных участков на праве собственности, в постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке предоставлен в собственность либо в постоянное или временное пользование. При этом в расчет принимаются следующие виды земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны. Это же характерно для таких стран как Азербайджан, Грузия, Казахстан. В Армении объектом налогообложения для земель сельскохозяйственного назначения служит расчетный чистый доход, определенный по кадастровой оценке земли, для земель несельскохозяйственного назначения -- стоимость земли по кадастровой оценке. В Российской Федерации объектом налогообложения -- земельные участки независимо от того, где они используются (промышленность, транспорт и т.п.). Объекты обложения земельным налогом в Республике Таджикистан разделяются на два типа:

земли городов и поселков городского типа;

земли вне городов и поселков городского типа.

В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые под строения, сооружения, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливается в соответствии с кадастровой оценкой земель.

В Армении ставка земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения (включая земельные участки, выделенные для жилищного строительства в населенных пунктах, приусадебные и садоводческие (дачные) земельные участки) составляет 15% расчетного чистого дохода, определенного по их кадастровой оценке.

Для земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в следующих размерах:

на земли, используемые для целей промышленности, транспорта, радиорелейной связи, телевидения, обороны, на площади, занятые под газопроводы - 1%; вне населенных пунктов - 0,5% по отношению к стоимости по кадастровой оценке данного вида почвы соответствующих поясов кадастрового районирования;

для земель несельскохозяйственного назначения - 1% стоимости по кадастровой оценке данного вида земель.

В Грузии, Казахстане существуют базовые ставки налога и ставки для конкретных участков земли. В Грузии базисные ставки земельного налога на землю сельскохозяйственного назначения дифференцированы по административным единицам и устанавливаются в лари в пересчете на 1 га (для пахотных и занятых многолетними насаждениями земель, естественных сенокосов и пастбищ, участков земли сельскохозяйственного назначения, находящихся в пределах городских (поселковых) административных единиц).

Ставки налога для конкретных участков земли устанавливают представительные органы местного самоуправления сельских административных районов (городов) по представлению соответствующих служб Государственного департамента земельного управления.

В Казахстане законодательством определены следующие базовые ставки налога:

на земли сельскохозяйственного назначения - ставки налога установлены на 1 га и зависят от показателя качества почвы земли (балл бонитета);

на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения - ставки налога установлены на 1 га и зависят от балла бонитета.

Ставки налога в Республике Беларусь и Российской Федерации одинаковы. Ставки налога за землю сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Органам законодательной власти предоставлено право исходя из кадастровой оценки угодий устанавливать и утверждать ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Ставка налога за земли городов определяется на основе средних ставок по экономическим районам Российской Федерации, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории.

В Туркменистане ставки налога устанавливаются в долларах США и уплачивается налог в манатах по курсу, установленному на Межбанковской валютной бирже.

В Республике Беларусь юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. Уплата земельного налога и арендной платы производится не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала в размере ? годовой суммы налога, а за земли сельскохозяйственного назначения уплата производится не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября.

В Азербайджане предприятия исчисляют земельный налог ежегодно на основании размеров земельных участков и ставок земельного налога и не позднее 15 мая представляют расчет налоговым органам. Земельный налог уплачивается равными частями не позднее 15 августа и 15 ноября. В случае, когда земельный налог не уплачен прежним владельцем, налог уплачивается настоящим владельцем земли.

Налог на землю в Грузии начисляется физическому и юридическому лицу с месяца, следующего за месяцем возникновения права пользования землей и уплачивается в равных частях до 15августа и 15 ноября отчетного года.

В Казахстане земельный налог вносится в соответствующий местный бюджет по месту расположения земельных участков в следующие сроки:

физическими лицами и сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями - не позднее 1 октября текущего года;

иными юридическими лицами - равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года.

В Российской Федерации юридические лица - плательщики земельного налога исчисляют его самостоятельно и ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты налога. Налоговые инспекции не позднее 1 августа вручают платежные извещения об уплате налога налогоплательщикам. Юридические лица уплачивают земельный налог равными долями не позднее 20-го числа последнего месяца квартала.

В Таджикистане землепользователи не позднее 1 марта отчетного года представляют налоговым органам, по месту расположения земельного участка расчет причитающегося с них земельного налога. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их отвода. Налоговые органы ведут учет плательщиков налога и осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.

Налогоплательщики уплачивают сумму налога не позднее 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря равными долями.

В Азербайджане сумма земельного налога относится к вычетам из дохода.

В Армении земельный налог взимается с плательщиков, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции. Они освобождаются от налога на прибыль (подоходного налога), за исключением тех сельскохозяйственных предприятий промышленного характера (тепличные и звероводческие хозяйства, животноводческие комплексы, агрокомбинаты, птицеводческие фабрики и др.), перечень которых утверждает Правительство Республики Армения.

Экологический налог - это разновидность ресурсного платежа в Республике Беларусь. В Азербайджанской Республике в качестве экологического налога взимается промысловый налог. Промысловый налог взимается за добычу полезных ископаемых на территории Азербайджанской Республики и в шельфе сектора Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджану. В Узбекистане взимаются такие платежи как налог за пользование недрами, экологический налог, налог за пользование водными ресурсами. В Грузии взимаются налог на пользование природными ресурсами и налог на загрязнение окружающей среды вредными веществами.

Плательщиками экологического налога в Республике Беларусь являются все промышленные организации. Плательщиками промыслового налога в Азербайджанской Республике являются лица, добывающие полезные ископаемые из недр. Налог за пользование недрами в Узбекистане уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие на территории республики добычу полезных ископаемых, плательщиками экологического налога признаются юридические лица, производящие товары, выполняющие работы, оказывающие услуги, плательщиками же налога за пользование водными ресурсами считаются юридические лица, использующие воду в своей деятельности. Плательщиками налога в Грузии являются физические и юридические лица, деятельность которых подлежит лицензированию на пользование природными ресурсами, а плательщиками налога считаются физические и юридические лица, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность, в процессе которой:

загрязняют окружающую среду;

импортируют или производят бензин, дизельное топливо, керосин, мазут, природный и сжиженный газ.

Объектом налогообложения в Республике Беларусь при исчислении суммы экологического налога признаются:

объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

объемы отходов производства, помещаемые на объекты размещения отходов и др.

Объектами налогообложения промысловым налогом в Азербайджане являются полезные ископаемые, добываемые из недр, включая сектор Каспийского моря (озера), принадлежащий Азербайджану.

Объектом налогообложения в Грузии налогом на пользование природными ресурсами аналогично объектам налогообложения в Республике Беларусь считается объем (количество) природных ресурсов, извлеченных из окружающей среды на территории Грузии:

добытых полезных ископаемых;

изъятых из окружающей среды растительных ресурсов;

изъятых из окружающей среды водных ресурсов и др.

Объектом налогообложения налогом на загрязнение окружающей среды вредными веществами является масса вредных веществ в рамках установленного лимита:

выброшенных в атмосферу из стационарных источников загрязнения;

сброшенных в водные объекты из указанных источников.

Объектами налогообложения за пользование недрами в Узбекистане являются объемы добычи полезных ископаемых (включая попутные полезные ископаемые и ценные компоненты) и объемы техногенных образований (отходы от добычи и переработки минерального сырья), объектом же налогообложения экологического налога выступает производственная себестоимость (издержки обращения) товаров (работ, услуг).

Ставки экологического налога в Республике Беларусь установлены Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь. Ставки промыслового налога в Азербайджане устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых, добываемых из недр. Так самые высокие ставки установлены на добычу сырой нефти 26% и природного газа 20%. По другим видам полезных ископаемых ставки колеблются от 3% до 10%. Ставки промыслового налога применяются к оптовым ценам отдельных видов полезных ископаемых.

Размер налога на пользование природными ресурсами в Грузии определяется по основным видам полезных ископаемых и устанавливается в % от стоимости добытых ресурсов. Ставки колеблются от 0,5% до 15%. Размер налога на пользование водными ресурсами различается по группам водных объектов и устанавливается за 1 м3 в % от рыночной стоимости. Так за пользование водами Черного моря ставка составляет 5%. Налог на загрязнение окружающей среды вредными веществами уплачивается за каждую тонну выброшенного (сброшенного в воду) основного вредного вещества. На выброс в атмосферу вредных веществ из стационарных источников установлены ставки налога в лари за 1 тонну выбросов вредных веществ. Ставки налога на сброс вредных веществ в водные объекты (в пределах лимита) устанавливаются так же в лари за 1 тонну сбросов вредных веществ. За каждую тонну выброшенных (сброшенных) сверх лимита в атмосферу (воду) из стационарных источников вредных веществ взыскивается пятикратный размер ставки установленного в пределах лимита налога. Размер налога исчисляется с учетом экологической ситуации в конкретном регионе. Ставка налога умножается на характеризующий экологическую ситуацию соответствующий коэффициент.

Ставки налога за пользование недрами в Узбекистане устанавливаются Кабинетом Министров Узбекистана, а экологический налог уплачивается по ставке 1%.

Налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в Республике Беларусь полностью зачисляется в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в целевые бюджетные фонды охраны природы, а налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) подлежит уплате плательщиками в соответствующие бюджеты по месту расположения объектов налогообложения, за исключением налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных и неорганизованных источников выбросов, который уплачивается по месту регистрации плательщика.

Налоговые декларации предоставляются плательщиками ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата осуществляется ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Промысловый налог в Грузии подлежит внесению в государственный бюджет, за исключением промыслового налога по строительным материалам местного значения, который уплачивается в местный (муниципальный) бюджет. Сумма промыслового налога за отчетный период выплачивается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых. Плательщики налога, загрязняющие среду из стационарных источников, обязаны представить заверенную органами Министерства охраны окружающей среды и природных ресурсов Грузии налоговую декларацию в налоговый орган и уплатить налог до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В Узбекистане налог за добычу полезных ископаемых и за использование техногенных образований уплачивается ежемесячно до 20-го числа следующего за отчетным месяцем, а в остальных случаях - ежеквартально, в сроки сдачи квартальных и годового отчетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что зарубежный опыт взимания ресурсных платежей показывает, что важнейшей задачей все-таки является формирование доходов государства, вне зависимости от того в какой стране они уплачиваются.



2. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ РЕСУРСНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1 Краткая экономическая характеристика Калинковичского райпо Гомельского ОПС

Калинковичское районное потребительское общество - добровольное объединение граждан, проживающих (работающих) в (на) территории Калинковичского района, создано 18 декабря 1995 года в соответствии с решением Собрания уполномоченных, по (территориальному, производственному или иному) признаку на основе объединения его членами, в дальнейшем именуемыми пайщиками, имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Калинковичское районное потребительское общество является юридическим лицом, имеет расчетный счет, валютные счета, простые ссудные счета в отделении ОАО Белагропромбанка г. Калинковичи. Общество вправе использовать на печати изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ.

Высшим органом управления является собрание уполномоченных, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы его деятельности. Каждый член имеет один голос, независимо от размера паевого взноса.

Общество на добровольной основе входит в Гомельский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ с сохранением своей хозяйственной самостоятельности и статуса юридического лица.

Согласно Уставу в состав Калинковичского райпо входят три структурных подразделения: Калинковичское, «Кооперация», и Городское обособленное структурное подразделение и два филиала - Горочичский и Озаричский, которые действуют без права образования юридического лица и осуществляющие свою деятельность согласно Положению. Структурное подразделение и филиалы находятся на самостоятельном балансе, имеют учетный номер плательщика в ИМНС по Калинковичскому району.

Райпо находится на самостоятельном балансе, ведет свою деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

При правлении райпо имеется финансово-расчетный центр, нехозрасчетный производственно-заготовительный участок, строительная бригада, распределительный склад, нехозрасчетная Автоколонна райпо.

Основными видами деятельности Калинковичского структурного подразделения, Городского обособленного структурного подразделения, Озаричского и Горочичского филиалов является:

розничная торговля;

общественное питание;

производство собственной продукции.

Для осуществления хозяйственной деятельности райпо создаёт, реорганизует и ликвидирует предприятия торговли, общественного питания, заготовок, производства и других видов деятельности.

Торговля. Калинковичское райпо обслуживает 29,9 тысячи человек. По состоянию на 01.01.2010г. в Калинковичском райпо имелось 177 предприятия розничной торговли, в том числе: в городе - 102, в сельской местности - 75. Из общего количества магазинов 27 - продовольственные (город 21, сельская местность - 5), 21 - непродовольственные (город - 16, сельская местность - 5), 130 - смешанные (город - 65, сельская местность - 65).

По методу самообслуживания работает 117 магазинов (город - 68, сельская местность - 49), в том числе: продовольственные - 15 (город - 12, сельская местность - 3), непродовольственные - 20 (город - 15, сельская местность - 5).

На балансе райпо имеется строительная бригада, которая производит текущий и капитальный ремонт предприятий райпо. Также на балансе находится нехозрасчетная Автоколонна райпо, которая производит оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров внутри республики, международные перевозки, ремонт транспортных средств. Имеется нехозрасчетный производственно-заготовительный участок, осуществляющий заготовку сельхозпродукции, вторсырья их переработку, заготовку мяса и его переработку, производство продукции из мяса, производство швейных изделий.

Общественное питание: всего предприятий - 46; число посадочных мест - 2100, в том числе кафе - 3, бары, закусочные - 13, столовые - 26, в т.ч. школьные - 20, магазин кулинария - 1.

На основании данных бухгалтерской отчетности исследованы показатели финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Данные, характеризующие динамику источников формирования прибыли (убытка) по Калинковичскому райпо за 2009-2010 гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	60566	72342	11776	119,4
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	7756	9521	1756	122,7
3. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	42758	49547	6789	115,8
4. Расходы на реализацию, млн р.	10020	12899	2879	128,7
5. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	32	375	343	1171,8
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	-145	-154	-9	-
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	512	116	-396	22,6
8. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р.	399	337	-62	84,5

Источник собственная разработка. Таблица составлена на основании данных Калинковичского райпо (Приложение Б, Ж).

Данные таблицы 2.1. свидетельствуют о том, что в целом организация в 2010 году сработала прибыльно, но нельзя не заметить, что это положение было достигнуто только благодаря прибыли от реализации товаров, работ, услуг (343 млн. р.), так как в этом отчетном периоде операционная и внереализационная деятельности принесли исследуемой организации убытки: 9млн р. и 396 млн. р. соответственно.

Исследуем деятельность Калинковичского районного потребительского общества, оценивая каждый показатель:

- выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, увеличилась на 11776 млн. р. (19,4 п.п.). Это положительный момент для организации, что вызвано увеличением цен на продукцию, товары, работы и услуги (экстенсивный характер);

- налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг увеличились в отчетном периоде на 1756 млн. р.(22,7 п.п.) как следствие увеличения выручки;

- себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг выросла на 6789 млн. р.(15,8 п.п.), это вызвано увеличением цен на сырье и материалы в производственной деятельности и ростом отпускной стоимости поставщиков в торговой.

- отрицательно выглядит ситуация с расходами на реализацию товаров, они увеличились на 2789 млн. р. (28,7 п.п.), что говорит о увеличении доли затрат, связанных с реализацией товаров и о не рациональном использовании основных фондов и трудовых ресурсов, это повлияло в конечном итоге на снижение финансового результата от реализации в отчетном периоде (-62 млн. р.);

Проведен анализ показателей ликвидности (таблица 2.2) на основании бухгалтерского баланса и приложения к нему.

Таблица 2.2 - Данные, характеризующие динамику показателей ликвидности и платежеспособности по Калинковичскому райпо за 2009-2010гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 ф.1)	8831	11278	127,7
2. Денежные средства, млн р.(стр. 260 ф.1)	152	99	65,1
3. Финансовые вложения (стр. 270 ф.1)	18	18	100,0
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр. 130 ф.5 )	2054	3637	177,1
5. Краткосрочные обязательства, млн р. (стр.690 ф.1. за минусом стр. 640 ф.1).	10261	12322	120,1
5.1 В том числе просроченная задолженность	216	216	100,0
6. Показатели ликвидности и платежеспособности: 6.1 Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+ стр.3) : стр. 5	0,016	0,009	-0,007
6.2 Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр.5]	0,218	0,305	0,087
6.3 Коэффициент текущей ликвидности [стр.1: стр.5]	0,861	0,915	0,054
6.4 Коэффициент покрытия просроченной задолженности денежными средствами (стр.2 : стр.5.1.)	0,704	0,458	-0,246

Источник -- собственная разработка. Таблица составлена на основании данных Калинковичского райпо (Приложение А, Д, Е, Л).

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что на конец 2010 года оборотные активы организации увеличились на 127,7 %, что говорит об увеличении доли в имуществе организации более ликвидных активов.

Денежные средства в отчетном периоде сократились на 34,9 %. Это положительный момент, так как имело место рациональное инвестирование временно свободных денежных средств, о чем свидетельствует увеличение финансовых вложений в отчетном периоде на 100 %, к тому же чрезмерное наличие денежных средств отвлекает средства из оборота. Но отрицательным моментом является то, что с уменьшением денежных средств на счетах организации теряется возможность отвечать по своим долгам в любой момент времени и снижается текущая платежеспособность (ликвидность) организации в результате неэффективного управления финансовыми ресурсами.

Отрицательной тенденцией является превышение темпов роста оборотных активов над темпами роста краткосрочных обязательств. Повышение дебиторской задолженности на 77,1 п.п. говорит об увеличении объемов реализации. Увеличение кредиторской задолженности на 20,1 п.п. расценивается как дополнительное привлечение внешних источников финансирования в оборот организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период снизился на 0,007, что понижает платежеспособность организации в погашении краткосрочных обязательств на дату составления баланса за счет абсолютноликвидных активов (денежных средств и финансовых вложений), тем самым еще больше отводя организацию от рекомендуемого значения (0,2).

Увеличение коэффициента промежуточной ликвидности на 0,087 свидетельствует о повышении перспективной платежеспособности организации рассчитаться по краткосрочным обязательствам за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,054 и составил на конец 2010 года 0,915, следовательно, увеличилась возможность организации рассчитаться по долгам, за счет реализации всех оборотных активов. В отчетном году, в отличие от прошлого, не достигается рекомендуемый норматив коэффициента текущей ликвидности (1,00), из этого следует, что организация не имеет возможности в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера.

Коэффициент покрытия просроченной задолженности денежными средствами в отчетном периоде уменьшился на 0,246, следовательно, в 2010 году уменьшились денежные средства на отчетную дату.

Автором проанализированы показатели финансовой независимости организации по данным таблицы 2.3 на основании бухгалтерского баланса и приложения к нему.

Таблица 2.3 - Данные, характеризующие динамику показателей финансовой независимости по Калинковичскому райпо за 2009-2010гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Валюта баланса, млн р. (стр.300 ф.1.)	18865	23080	122,3
2. Капитал и резервы, млн р. (стр. 490 ф.1 + стр. 640 ф.1)	7436	8843	118,9
3. Заемные источники финансирования, млн р. (стр. 1 - стр. 2)	11429	14237	124,6
4. Собственные оборотные средства, млн р. (стр.490 ф.1 + стр.640 ф.1 - стр. 190 ф. 1)	-2598	-2959	-
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р. ( из разд. VI ф.5 стр.140 + стр.150)	216	216	100,0
6. Оборотные активы, млн р. (стр. 290 ф.1)	8831	11278	127,7
7. Показатели финансовой независимости: 7.1 Коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр.1)	0,394	0,383	-0,011
7.2 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3 : стр.1)	0,606	0,617	0,011
7.3 Коэффициент финансового риска (стр.3 : стр. 2)	1,536	1,609	0,073
7.4 Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	0,011	0,009	-0,002

Источник -- собственная разработка. Таблица составлена на основании данных Калинковичского райпо (Приложение А, Д, Е. Л).

Данные таблицы 2.3 свидетельствует о том, что темп роста собственных источников финансирования меньше темпа роста заемных и привлеченных, что, безусловно, характеризуется негативно, так как с увеличением кредиторской задолженности организация теряет свою независимость и несет затраты по оплате процентов за кредит и штрафов за просрочку кредиторской задолженности. А также в отчетном году наблюдается сокращение собственных оборотных средств на 361 млн. р., что вызвано неоптимальной структурой внеоборотных активов (неиспользованные основные средства не реализуются и не сдаются в аренду).

Финансовую независимость характеризуют следующие показатели:

- коэффициент финансовой независимости в отчетном году по сравнению с прошлым уменьшился на 0,011, что говорит о снижении доли собственных источников финансирования в активах организации, а также о падении финансовой самостоятельности организации;

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами вырос на 0,011, что свидетельствует об увеличении доли заемных и привлеченных источников финансирования в формировании активов организации, но рекомендованного нормативного значения данного коэффициента не превышает (0,85);

-коэффициент финансового риска увеличился на 0,073, это свидетельствует об увеличении суммы заемных и привлеченных источников финансирования, приходящейся на 1 рубль собственных средств, следовательно, наблюдается усилении зависимости организации от внешних источников финансирования;

-коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами снизился на 0,002, что говорит об уменьшении доли просроченной задолженности организации в формировании ее активов. Это, безусловно, положительная тенденция, но все еще организацией не достигнуто нормативное значение этого коэффициента (0,5), что свидетельствует о несостоятельности организации.

Далее проанализированы показатели деловой активности организации по данным таблицы 2.4 на основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.4 - Данные, характеризующие динамику показателей деловой активности по Калинковичскому райпо за 2009-2010 гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн р. (ср. зн. стр. 290 ф.1) в том числе:	4415	11540	261,4
1.1 Материальных оборотных активов, млн р. (ср. зн. стр. 210 и 220 ф.1)	3256	3697	113,5
1.2 Дебиторской задолженности, млн р. (ср. зн. стр.230 и 240 ф.1)	1074	1868	173,9
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн.р. (ср. зн. стр. 630 и 640 ф.1)	0	0	0
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 010 ф.2)	60566	72342	119,4
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 030 ф.2)	42758	49547	115,9
5. Оборачиваемость в днях: 5.1 Оборотных активов (стр. 1 360 : стр.3)	26	57	31
5.2 Материальных оборотных активов (стр. 1.1. 360 : стр. 4)	29	27	-2
5.3 Дебиторской задолженности (стр. 1.2. 360 : стр. 3)	6	9	3
5.4 Кредиторской задолженности (стр. 2 360 : стр. 4)	0	0	0
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2. + стр. 5.3.)	35	36	1
7. Длительность финансового цикла(стр. 6 - стр. 5.4)	35	36	1

Источник -- собственная разработка. Таблица составлена на основании данных Калинковичского райпо (Приложение А, Б, Е, Ж).

Данные таблицы 2.4 свидетельствует об увеличении дебиторской задолженности на 73,9 п.п., что говорит об увеличении просроченной дебиторской задолженности. Отрицательными являются моменты:

- рост выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 19,4 п.п. благодаря увеличению объемов деятельности организации;

- увеличение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг на 15,9 п.п., вызванное неэффективным управлением ресурсами организации;

- замедление оборачиваемости оборотных активов в днях на 31 день, это способствует дополнительному вовлечению средств в оборот, несвоевременному погашению обязательств организации, увеличению потребности в кредитах и займах, росту выручки и прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- увеличение дебиторской задолженности на 73,9 п.п. оценивается отрицательно, так как это происходит за счет увеличения периода ее погашения, потому, что с увеличением дебиторской задолженности отгрузка и реализация продукции (товаров, работ, услуг) уменьшается - это свидетельствует о снижении деловой активности организации;

- ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности в днях на 3 дня приводит к притоку денежных средств в оборот и к ускорению расчетов с дебиторами.

Положительными моментами являются:

- ускорение оборачиваемости материальных оборотных активов в днях на 2 дня, следовательно, уменьшилось время нахождения средств в формировании материальных оборотных активов (в запасах и затратах, налогах по приобретённым ценностям);

- увеличение продолжительности операционного цикла на 1 день свидетельствует об увеличении времени вложения средств в формирование материальных оборотных активов и в расчетах с дебиторами;