Ресурсные платежи и их влияние на эффективность хозяйственной деятельности

- замедление длительности финансового цикла на 1 день свидетельствует о том, что произошло дополнительное вовлечение собственных источников финансирования, а также краткосрочных кредитов и займов в оборот предприятия.

Далее проанализированы показатели рентабельности (убыточности) организации по данным таблицы 2.5 на основании бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.5 - Данные, характеризующие динамику показателей рентабельности (убыточности) по Калинковичскому райпо за 2009-2010 гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
1. Средняя стоимость активов, млн.р. (ср. зн. по стр. 300 ф.1)	9432	11540	122,3
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 010 ф.2)	60566	72342	119,4
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 030 ф.2 + стр. 050 ф.2 + стр.060 ф.2)	52778	62473	118,4
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р. (стр. 070 ф. 2)	32	375	1171,8
5. Чистая прибыль, млн.р. (стр. 300 ф.2)	363	259	-104
6. Показатели рентабельности (убыточности), % 6.1 Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2100)	0,052	0,518	0,466
6.2 Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 100)	0,060	0,600	0,54
6.3 Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1100)	3,848	2,244	-1,604

Источник -- собственная разработка. Таблица составлена на основании данных Калинковичского райпо (Приложение А, Б, Е, Ж).

Данные таблицы 2.5 свидетельствует о том, что в отчетном году по сравнению с прошлым:

- рентабельность продаж в 2009 году составляла 0,052 п.п., а в 2010 году организация сработала с прибылью (0,518 п.п.), что свидетельствует об уменьшении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг);

- рентабельность расходов в 2009 году составляла 0,060 п.п., а в 2010 году убыточность расходов составила 0,600, следовательно, сумма прибыли от реализации полученную со 100 рублей понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) увеличилась на 0,54, следовательно, расходы в основную текущую деятельность не окупаются;

- рентабельность активов снизилась на 1,604 п.п., следовательно, в отчетном году прибыль, полученная со 100 рублей использованных активов составляет 2,244, что свидетельствует о снижении эффективности использования активов и об опережающем темпе роста убытка по сравнению с темпом изменения активов организации.

Таким образом, проанализировав показатели деятельности Калинковичского районного потребительского общества за 2009-2010 годы, следует отметить следующее:

- в целом организации в 2009 году сработала прибыльно, так как в этом отчетном периоде по основной деятельности организация получила существенный прирост прибыли, несмотря на то, что операционная и внереализационная деятельности принесли убытки;

- что касается активов общества, то в организации наблюдается увеличение оборотных активов;

- доля собственных оборотных средств организации уменьшилась в их общем объеме, поэтому рекомендуется провести оптимизацию структуры внеоборотных активов;

- что касается ликвидности и платежеспособности организации, то все показатели практически имеют положительный рост, что ведет к увеличению перспективной платежеспособности организации рассчитаться по краткосрочным обязательствам за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности;

- финансовая самостоятельность организации снизилась, о чем говорит уменьшение коэффициентов (финансовой независимости и обеспеченности просроченных обязательств активами), характеризующих финансовое положение организации.



2.2 Методические аспекты исчисления и уплаты ресурсных платежей

2.2.1 Экологический налог

Порядок исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) многими специалистами признавался одним из самых сложных. И это справедливо, поскольку он не только состоял из множества различных платежей (и каждый имел свой состав плательщиков и налоговую базу), но еще и регламентировался сразу двумя законодательными актами -- Законом Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» и Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 №215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания».

После вступления в силу с 1 января 2010 г. Особенной части Налогового Кодекса налог за использование природных ресурсов (экологический налог) разделен на два самостоятельных налога:

непосредственно экологический налог, в состав которого входят платежи за загрязнение окружающей среды (глава 19 НК);

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (глава 20 НК).

В отдельную главу (глава 21 НК) внесен сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Следовательно, объекты налогообложения экологическим налогом сокращены до 4 платежей:

за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

за сброс сточных вод;

за хранение, захоронение отходов;

за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции [3, с.59].

С 2011г. не признаются объектом налогообложения объемы захоронения отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год. Также исключен ряд коэффициентов, применявшихся к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, за сбросы сточных вод, за захоронение, хранение отходов производства и налога на добычу (изъятие) природных ресурсов. Так не применяются коэффициенты:

0,5 -- за выбросы сероводорода и сероуглерода в атмосферный воздух, образующихся при переработке целлюлозы;

1,5 -- за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств;

15 -- при выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросах сточных вод, хранении и захоронении отходов производства, осуществляемых сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, в случаях, когда необходимость их установления предусмотрена законодательством;

1,5 -- за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств [17, с.96].

Увеличены ставки экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Таким образом, можно сказать, что экологический налог, по своей сути это плата за природопользование. Под природопользованием в этом случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязненных веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.

Плательщиками экологического налога являются все промышленные организации, в том числе и Калинковичское райпо Гомельского ОПС.

Ставки экологического налога -- это плата за 1 т или 1 куб. метр добычи природных ресурсов или выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду. Такая плата устанавливается Президентом Республики Беларусь ежегодно Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Ставки индексируются с учетом инфляции.

Ставки экологического налога за добычу природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ установлены в рублях за 1 т или 1 куб. метр добычи, выбросов, переработки.

Калинковичское райпо является плательщиком налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, в том числе от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ и от источников, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ (Приложения М, Н, П).

Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух исчисляется исходя из фактического количества (объема) загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки налога. По данному виду платежа лимит не установлен.

Стационарный источник выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух - любой источник с организованным или неорганизованным выбросом загрязняющих веществ в атмосферный воздух, дислоцируемый пли функционирующий постоянно или временно в границах участка территории (местности) объекта, предприятия, юридического или физического лица, принадлежащего ему или закрепленного за ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Количество (объем) загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, определяется расчетным путем, исходя из количества, фактически использованного за отчетный период топлива, материалов, которое определяется по данным журнала учета расхода топлива, сырья или материалов.

За 2009 год Калинковичским райпо было уплачено налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух - 507,839 тыс. руб., в том числе от стационарных источников -11,908 тыс. рублей, и от источников, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов - 166,447 тыс. руб. Льгот по данному виду налога предприятие льгот не имеет. Превышение установленного лимита не было (Приложения М, Н, П).

К теплоэнергетическим нуждам населения относятся электрическая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей освещения, питания электробытовых приборов и стационарных электроплит, тепловая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей отопления и горячего водоснабжения, в том числе для объектов социально-культурного и бытового назначения, обеспечивающих социально-бытовые нужды населения: объекты сферы образования, культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта, туризма, торговли, в том числе общественного питания, бытового обслуживания, жилищно-коммунального хозяйства, административные здания (здания научно-исследовательских и проектных институтов, конструкторских бюро, здания заводских управлений и административные помещения учреждений), объекты оздоровительных лагерей, объекты стационарных учреждений социального обслуживания.

Расчет налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического объема (количества) сточных вод или загрязняющих веществ, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты и подземные горизонты, на поля фильтрации, в накопители, выгреба за каждый истекший отчетный период, и установленной ставки.

Количество (объем) сбрасываемых сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду определяется по данным первичных учетных документов, и по итогам года должно соответствовать данным государственной статистической отчетности по формам 2-ос (вода) и 1-канализация.

За 2009 год Калинковичским райпо было начислено к уплате налога за сброс сточных вод 17,111 тыс. рублей. Превышение лимита не было. Расчет налога к уплате производился как произведение фактического объема сброса сточных вод, ставки налога, коэффициента к ставке налога за сбросы и коэффициента индексации (1,17), установленного в 2009 году. (Приложение Р).

При сбросе сточных вод через сети дождевой канализации налог за сброс сточных вод взимается только за объемы произведенных сточных вод, поступающих в сети от плательщиков.

Ставки налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяются к объемам сточных вод в случаях, если установлено превышение уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ по сравнению с нормативами с учетом количества показателей, по которым установлено их превышение

Днем установления превышения остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах считается день отбора проб. Ставка налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод применяется период со дня установления превышения уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах до повторного отбора проб.

В случае получения лабораториями органов Минприроды результатов анализа, устанавливающих превышение концентрации загрязняющих веществ в сточных водах, после уплаты налога за сброс сточных вод за текущий месяц (квартал) производятся перерасчет налога по ставкам налога за сброс недостаточно очищенных сточных вод и доплата в срок, установленной для уплаты налога за последующий месяц.

Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов или без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, исчисляется и уплачивается плательщиком начиная с месяца (квартала), в котором отсутствует разрешение на специальное водопользование, разрешение на выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников, разрешение на размещение отходов производства и (или) допущено превышение установленных лимитов или их отсутствие на текущий год.

Налог за размещение отходов производства определяется за каждый истекший отчетный период исходя из фактических объемов (тонн) и установленной ставки налога:

отходов производства, направленных на хранение на объекты хранения отходов;

отходов производства, направленных на захоронение на объекты захоронения отходов.

Налоговые декларации за размещение отходов производства заполняются плательщиками налога только в случае возникновения обязательств по уплате налога за отчетный период.

Налог за размещение отходов производства уплачивается собственниками этих отходов.

Объемы (количество) отходов производства, размещаемых на объектах размещения отходов, определяются плательщиками налога замерами или расчетным путем и подлежат учету в установленном порядке.

Исходными данными для расчета фактических объемов размещаемых отходов производства служат данные книг учета отходов производства, а также актов выполненных работ, подписанных собственниками этих отходов, иными лицами, ими уполномоченными, и владельцами объектов размещения отходов, свидетельствующих о размещении отходов производства, а также о количестве отходов производства, направленных на обезвреживание и (или) использование.

При определении налоговой базы по налогу за хранение отходов производства учитывается количество отходов производства, накапливаемое для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания. Количество отходов производства, накапливаемое для перевозки одной транспортной единицей, устанавливается собственниками отходов производства в инструкциях по обращению с отходами производства, разрабатываемых, согласовываемых и утверждаемых в порядке, установленном Правилами разработки.

Плата за размещение отходов производства состоит из платежей за размещение отходов в пределах установленных лимитов размещения отходов производства и платежей сверх установленных лимитов размещения отходов производства. Фактический объем отходов, размещаемых в санкционированных местах, определяется собственниками отходов замерами или расчетным путем и подлежит учету в установленном порядке.

Калинковичское райпо уплачивает налог на захоронение отходов производства. Лимит на захоронение отходов не был превышен, поэтому налог за 2010 год составил 233,243 тыс. руб. (Приложение С).

Расчет данной суммы налога произведен следующим образом: объем фактически размещенных отходов производства (тонн) умножен на ставку налога за захоронение отходов производства (в рублях за 1 тонну) умножен на коэффициент к ставке налога за захоронение отходов производства (1,0).

Льготы по налогу за использование природных ресурсов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога за использование природных ресурсов, экологического налога осуществляется работниками налоговых органов. К проверке могут привлекаться работники Минприроды и его территориальных органов.

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу представляется плательщиками не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Уплата экологического налога производится плательщиками ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики вправе исчислять экологический налог, кроме платежей за размещение отходов производства, исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. В этом случае уплата экологического налога производится плательщиками ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы налога.

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога в таком порядке, представляют налоговые декларации (расчеты):

не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного годового лимита;

не позднее 20 января года, следующего за истекшим, исходя из фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату экологического налога.

Налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду полностью зачисляется в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в целевые бюджетные фонды охраны природы.

Плательщики налога за добычу (изъятие) природных ресурсов ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в соответствии с установленного лимита представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты):

не позднее 20 апреля календарного года, исходя из установленного годового лимита. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов добычи (изъятия) природных ресурсов и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. При этом в случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов подлежат зачету либо возврату плательщикам.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Таким образом, можно сказать, что налог за добычу (изъятие) природных ресурсов зачисляется в бюджеты по месту расположения объектов налогообложения, за исключением налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, который уплачивается по месту регистрации плательщика.

ресурсный платеж влияние эффективность



2.2.2 Платежи за землю

Платежи за землю введены с целью повышения ответственности и заинтересованности в рациональном использовании земли, а также мобилизации средств для охраны земли и повышения ее плодородия, социального развития населенных пунктов. Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка. Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователей и землевладельцев и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка. Плата взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Плательщиками земельного налога являются организации, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены в постоянное или временное пользование либо в собственность.

С 2011г. бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога, если эти организации не предоставляют в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование здания (помещения) и сооружения, расположенные на земельных участках. Следовательно, с 2011г. бюджетные организации при выполнении вышеназванного условия земельный налог не исчисляют и налоговые декларации в налоговые органы не представляют.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке предоставлен в собственность либо в постоянное или временное пользование.

С 2011 г. исключены из объекта налогообложения:

земли общего пользования населенных пунктов;

земельные участки, занятые кладбищами;

земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами);

земли запаса;

земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов.

Данные земельные участки с 2011г. в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу не отражаются [17,с.95-96].

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета [15, с.88].

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Установлены следующие ставки земельного налога:

по землям сельскохозяйственного назначения, установленные в абсолютных суммах за 1га земельной площади с учетом кадастровой оценки земельного участка;

по земельным участкам, не имеющим кадастровой оценки, налог взимается по средним ставкам, установленные для административного района;

за земельные участки занятые зданиями и сооружениями земельный налог взимается в размере 1927 руб. за 1 га;

за земельные участки, предоставленные во временное пользование и невозвращенные в установленный срок в соответствии с установленным законодательством, самовольно занятые и используемые не по целевому назначению налоговая ставка повышается в 10 раз. Уплата налога по повышенной ставке не узаконивает владение земельным участком.

Основанием для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временное пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа на предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами.

Учет плательщиков и земельных участков, а так же исчисление земельного налога физическим лицам производится инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с органами государственного комитета по имуществу Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам -- не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится:

организациями (за исключением садоводческих товариществ) -- в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября -- в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений суммы земельного налога учитывают в состав затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью.

По строящимся объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства.

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.

Уплата земельного налога производится в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Калинковичским райпо начислено земельного налога к уплате в бюджет за 2009 год в размере 35829,105 тыс. рублей, а за 2010 г. -- 67,178,266 тыс.руб. (Приложения Т, У). Расчет данной суммы налога произведен следующим образом: разность между произведением площадь земельного участка (га) умноженной на ставку земельного налога (в рублях за 1 га) с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов индексирования за минусом земельного налога, подлежащего освобождению.

При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком. В случае добровольного отказа от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год.

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся, начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Контроль за соблюдением порядка исчисления и уплаты земельного налога осуществляются налоговыми органами в соответствии с законодательством.

Таким образом, можно сделать вывод, что основная цель земельного налога это экономическое и рациональное использование земель, также формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории, что позволяет сохранить природные качества и полезность земель.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ РЕСУРСНЫМИ ПЛАТЕЖАМИ И ИХ ОПТИМИЗАЦИЯ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы Беларуси становится одним из главных факторов роста экономики. В связи с этим платежи за землю и платежи за пользование природными ресурсами в системе природоохранной деятельности и рационального использования природных ресурсов являются особо значимыми. Налог за пользование природными ресурсами призван способствовать повышению эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования сырьевых ресурсов и продуктов потребления.

Экологический налог должен поступать единым платежом в фонд охраны природы и использоваться по направлениям, определяемым Министерством финансов совместно с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Отмена экологического налога не означает потерю государством контроля за добычей полезных ископаемых и выбросами вредных веществ в окружающую среду. Субъектам хозяйствования устанавливаются соответствующие лимиты, за превышение которых устанавливается административная ответственность, налагаемая органами охраны труда.

Определение размера выбросов вредных веществ в окружающую среду требует специальных знаний технологии производства и должно проводиться технологическими, а не бухгалтерскими службами организаций. Соответственно и государственный контроль за соблюдением установленных лимитов выбросов целесообразно поручить не налоговым органам, в составе которых нет соответствующих специалистов, а органам охраны окружающей среды.

Это позволит, с одной стороны, упростить налоговое законодательство, а с другой стороны, - создать комплексную и всестороннюю систему мониторинга и охраны окружающей среды под руководством Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Государственное регулирование в отношении стационарных источников выбросов осуществляется с целью ограничения их негативного воздействия на качество атмосферного воздуха в районе размещения производства. Для таких источников предусматривается:

инвентаризация;

установление нормативов как предельных значений выбросов при максимальной загрузке оборудования, с учетом требований по обеспечению качества атмосферного воздуха в районе расположения предприятия и обеспечение требований технических нормативов по выбросам от отдельных типов технического оборудования;

установление лимитов выбросов как системы ограничений этих выбросов по территориям, которые представляют собой установленные для природопользователей на определенный период времени объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Основанием выдачи разрешения для вновь вводимых объектов является экологический паспорт проекта в составе проектно-сметной документации. Для действующих производств основанием для выдачи разрешения является инвентаризация и согласование нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух выдается по месту осуществления деятельности плательщика. Разрешением определяется максимальное количество выбросов каждого загрязняющего вещества в атмосферный воздух и суммы всех веществ, в граммах в секунду и в тоннах в год, а также другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха и здоровья населения.

Для арендаторов, осуществляющих деятельность, сопряженную с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, имеются два пути организации платежей за выбросы:

поручить осуществление платежей арендодателю. Для этого необходимо указать в договоре аренды, что платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух осуществляет арендодатель, а арендатор обязуется возместить ему суммы, уплаченные за выбросы от оборудования, взятого в аренду. Этот подход хорош в том случае, когда арендатор арендует часть оборудования принадлежащего арендодателю или часть другого неделимого оборудования. С одной стороны данный подход кажется наиболее простым. Однако на практике следует учитывать тот факт, что ответственность за все выявленные нарушения, сверхнормативные выбросы и другие факты нарушения законодательства об охране окружающей среды в этом случае несет арендодатель, что приводит к ряду конфликтов и разрыву партнерских отношений.

получить разрешение и самостоятельно вести учет и платежи за выбросы. Для этого необходимо обратиться в территориальные органы Минприроды с заявлением о разделе разрешения арендодателя, с учетом выбросов от той части оборудования, которое берется в аренду. Данный подход применяется в случаях, когда арендуется обособленный участок, цех, в перспективе планируется расширение, изменение профиля производства. Следует учитывать одно обстоятельство: при проведении очередной инвентаризации и установлении нормативов выбросов арендатор обязан принять долевое участие в организации и оплате работ по инвентаризации и нормированию проводимых арендодателем.

Для каждого плательщика налога лимит должен устанавливается в решении исполнительного комитета по месту осуществления деятельности плательщика. И если плательщик имеет несколько производственных площадок в пределах одного города или района, то лимит ему может быть установлен в целом для всех объектов, находящихся на территории одного города или в пределах одного района, которому один исполком устанавливает лимит. В случае если лимиты для территорий, на которых расположены производственные площадки плательщика, устанавливаются различными исполнительными комитетами, то для каждой производственной площадки плательщика лимит устанавливается отдельно.

Рекомендуется отменить налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов, а символическую сумму включить в акцизы на топливо. Плательщиками в этом случае станут не только юридические лица, но и физические, а также льготники (бюджетные организации). Количество единиц автомобильного транспорта растет у физических лиц, и за чистоту воздуха все должны быть в отчете.

Необходимо включить платежи за размещение отходов производства в тарифы за услуги, оказываемые владельцами полигонов собственниками отходов. Одновременно на владельца полигона возлагается обязанность по внесению в бюджет данных платежей.

Предприятия, учреждения, организации и другие субъекты хозяйствования, деятельность которых связана с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух вредным воздействием на его физических и иных факторов, обязаны:

соблюдать законодательство об охране атмосферного воздуха и действующей в этой области нормы и правила;

производить выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух по разрешению, выдаваемому республиканским органом государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды. В разрешении устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, а так же другие условия, обеспечивающие охрану атмосферного воздуха и здоровье человека.

Инвентаризация земель необходима, проводится для уточнения или установления местоположения границ (без закрепления их на местности), размеров и правового статуса земельных участков, выявления неиспользуемых, нерационально используемых или используемых не по целевому назначению земельных участков, других количественных и качественных характеристик земель, отражаемых в государственном земельном кадастре.

Инвентаризация земель в зависимости от целей и объектов землеустройства проводится по решению специально уполномоченного государственного органа по земельным ресурсам и землеустройству, местных исполнительных и распорядительных органов либо по ходатайству землепользователей, землевладельцев, собственников и арендаторов земельных участков.

Важнейшими мерами бюджетно-налоговой политики в области охраны природы для обеспечения устойчивого развития должны стать:

поиск новых методических подходов к построению экологических платежей с учетом мирового опыта, способных в существующих условиях обеспечить адекватную оценку природно-сырьевого потенциала и его эффективное использование;

пересмотр объектов и повышение ставок платежей за пользование природными ресурсами, выбросы (сбросы) вредных веществ и размещение отходов;

перераспределение поступлений, получаемых от ресурсных платежей, с частичным их зачислением в бюджетные фонды охраны окружающей среды;

ограничение прямого и косвенного субсидирования природоемких и опасных для окружающей среды видов хозяйственной деятельности.

Задачи сохранения окружающей среды предполагают проведение комплекса природоохранных мероприятий, научных исследований и разработок в области энергосбережения и ресурсосбережения, развития системы экологического мониторинга. Важным направлением расходов бюджета являются капитальные вложения, направляемые на строительство объектов, связанных с проведением на территориях радиоактивного загрязнения защитных мер по их реабилитации. Предполагается расширение участия частного капитала в финансировании природоохранных мероприятий и ресурсосбережении.

Необходимо проводить работу по совершенствованию форм взимания с плательщиками, уделяя большое внимание созданию автоматизированной информационной системы налоговых органов республики. Главными задачами данной системы являются обеспечение необходимого уровня защиты и конфиденциальности налоговой информации, улучшение информационного обслуживания плательщиков, совершенствование процедур в сфере налогового администрирования.

Использование современных технологий позволит организовать работу с плательщиками, основанную на применении безбумажной технологии с использованием электронных документов, обеспечит взаимодействие с органами государственного управления.

Таким образом, на фоне поэтапного осуществления мероприятий, министерству удастся решить стоящие перед ним задачи, обеспечивая стабильность налоговых поступлений в бюджет государства.

Также можно сказать, что соблюдение всех предложенных рекомендаций по совершенствованию ресурсных платежей в современных экономических условиях будет способствовать усилению контрольных функций, своевременному принятию управленческих решений, а также позволит приблизить ведение учета к мировым стандартам.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав тему данной курсовой работы, а именно «Ресурсные платежи и их влияние на эффективность хозяйственной деятельности» можно сделать следующие выводы.

Ресурсные платежи представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства.

Ресурсные платежи признаются наименее действенным механизмом государственного регулирования экономики, который способен оказывать определяющее воздействие на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процесс накопления, инвестирование капитала, развития научно-технического прогресса, объем государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества и каждого отдельно гражданина.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы Беларуси становится одним из главных факторов роста экономики. В связи с этим платежи за землю и платежи за пользование природными ресурсами в системе природоохранной деятельности и рационального использования природных ресурсов являются особо значимыми. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов призван способствовать повышению эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования сырьевых ресурсов и продуктов потребления.

Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Целью ведения данных платежей являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества.

Взимаемая за земельные участки плата в виде земельного налога и арендной платы поступает в местные и республиканский бюджеты в размерах, определяемых законодательством Республики Беларусь, и направляется на охрану земель, повышение их качества, материальное стимулирование землевладельцев, землепользователей и собственников земельных участков, в том числе арендаторов, а также на землеустройство и социальное развитие территории.

Основным достоинством налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, экологического налога и земельного налога является высокая степень стабильности объекта налогообложения. Все это позволяет рассмотреть данные налоги как один из самых стабильных источников доходной части бюджетов соответствующих уровней.

Рассматривая проблему учета ресурсных платежей в организациях Беларуси можно сделать вывод о том, что целесообразно выделить в системе бухгалтерского учёта налоговый учёт, который, наряду с требованиями бухгалтерского учёта и анализа, будет удовлетворять требования налогового законодательства.

В ходе налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита. Меняются ставки налогов, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов и меняются сроки их уплаты. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Соблюдение всех предложенных в работе рекомендаций по совершенствованию ресурсных платежей будет способствовать усилению контрольных функций, своевременному принятию управленческих решений.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2007. - 318с.

2. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Квашин. - М.: Экономист, 2044. - 560с.

3. Ганаго, А. Налоги присели в систему/ Александр Ганаго // Финансовый директор. - 2010. - №2. С.52-59.

4. Ермолович, А.О. Правовая природа платежей за природопользование в области экономической деятельности / Ермолович Андрей Олегович // Промышленно-торговое право. - 2010. - №12. - С.84-89.

5. Кашин, В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики / В.А. Кашин // Финансы. - 1998. - №8. - С.15-19.

6. Макарецкая, Т.Д. Концептуальные подходы к совершенствованию экологического налогообложения / Т.Д. Макарецкая // Экономика и управление. - 2011. - №1. - С.9-13.

7. Махота, Е. Экологический налог-2011 / Елена Махота // Налоги и бухгалтерский учет. - 2011. - №2 (январь). - С.16-25.

8. Налоги и налоговое право: учебное пособие / А.В. Брызгалин [и др.]; под общ. ред. А.В. Брызгалина. - М.: 1997. - 126с.

9. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В.А. Гюрджан [и др.]; под общ. Ред. В.А. Гюрджан. - МН.: Светоч, 2002. - 256с.

10. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под общ. Ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн.: Выш. шк., 2008. - 320с.

11. Налоговый Кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Особенная часть. - Мн.: Амалфея, 2010. - 640с.

12. О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог): Закон Респ. Беларусь от 23 декабря 1991г. №1335-XII (ред. от 26.12.2007г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2001. - №2/319.

13. Попов, Е.М. Проблемы и пути совершенствования налогообложения и налогового контроля в Республике Беларусь / Е.М. Попов, Т.Е. Попова // Бух. учет и анализ. - 2006. - №10. - С.43-46.

14. Попов, Е.М. Пути совершенствования теории и практики налогообложения в Республике Беларусь / Е.М. Попов / Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. - №12. - С.3-7.

15. Послед, М.Ч. Налоги, которые мы платим: сравнительный анализ особенностей налогообложения в 2008-2011 годах / Маргарита Послед // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 2010. - №11. - С.64-93.

16. Странные и смешанные налоги // Налоги Беларуси. - 2009. - №39. - С. 95-96.

17. Шарендо, Е.В. Изменения в налогообложении в 2011 г. / Е.В. Шарендо // Планово-экономический отдел. - 2001. - №1. - С.94-99.

18. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов для экон. спец. 2-е изд., перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина. - Мн.: ИНФРА-М, 2001. - 298с.

Размещено на Allbest.ru