Корпоративный подоходный налог и его роль в формировании доходов бюджета Республики Казахстан
История развития и становления налоговой системы Республики Казахстан. Плательщики корпоративного подоходного налога, порядок его исчисления и сроки уплаты. Пути совершенствования системы и направлений взимания корпоративного подоходного налога.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.11.2011 |
| Размер файла | 77,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РК
АЛМАТИНСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Финансы и учет
Курсовая работа
По предмету: Финансы
На тему:
Корпоративный подоходный налог и его роль в формировании доходов бюджета
Выполнил студент 2 курса
Тарыкина Елена
Проверил доцент к.э.н.
Дабылтаева Н.Е.
г. Алматы 2010г. Содержание
Введение
Раздел 1. Налоговая система Республики Казахстан
1.1 История развития налоговой системы РК
1.2 Становление налоговой системы РК
Раздел 2. Корпоративный подоходный налог
2.1 Эволюция системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц
2.2 Плательщики корпоративного подоходного налога
2.3 Структура и состав совокупного годового дохода юридических лиц
2.4 Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
2.5 Правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу
2.6 Роль КПН в формировании доходной базы гос.бюджета в РК
Раздел 3. Совершенствование системы и направлений взимания корпоративного подоходного налога
3.1 Взимание корпоративного подоходного налога в зарубежных странах
3.2 Пути совершенствования механизма функционирования КПН в РК
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
В данной курсовой работе рассматривается взимание корпоративного подоходного налога в РК, его сравнение с налогом на прибыль (КПН) зарубежных стран, и роль данного налога в формировании доходов бюджета РК.
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определённая сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Поскольку, налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, то развитие и изменение форм государственного устройства всегда будет сопровождаться преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования. Последние реформы показывают стремление Казахстанского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост Казахстана. Налогообложение базируется на ряде принципов.
Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Следующий важный принцип - определённость: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость. В этих принципах представлены интересы государства и налогоплательщиков.
Поскольку роль и значение налога - это завершающий момент в самом действии налога, следует рассматривать экономическое значение подоходного налога с юридических лиц поняв его сущность, то есть экономическое содержание, которое включает в себя изучение всех элементов, составляющих этот налог. Не менее важно знать построение подоходного налога с юридических лиц и порядок его взимания. Подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически, он касается всех юридических лиц, даже тех, которые его не платят - а не платят его потому, что законодательством о подоходном налоге установлены определенные льготы для определенных категорий лиц. Опять-таки, если кто-то хотя и имеет доход, но не платит налога, то это либо результат применения положений налогового законодательства о льготах по подоходному налогу, либо результат нарушения этого законодательства в форме уклонения от уплаты налогов. Подоходный налог не только самый распространенный, но и самый значительный вид налогообложения - ставки подоходного налога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата подоходного налога является самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения его материальных интересов.
Между тем, учитывая всеобщую распространенность подоходного налога и его особую значимость как для конкретного налогоплательщика, так для бюджета государства в целом, знание законодательства о подоходном налоге является обязанностью каждого участника налогового отношения, т.е. как того, который обязан платить налог, так и того, который обязан обеспечить его взимание. Следовательно, механизм исчисления, правового обеспечения подоходного налогообложения юридических лиц требует дальнейшей корректировки. Цель курсовой работы - изучить современную систему корпоративного налогообложения, определить возможные пути ее совершенствования.
Раздел 1. Налоговая система РК
1.1 История развития налоговой системы РК
корпоративный подоходный налог налоговая система
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги.
В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
- в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);
- в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.
В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К "другим обязательным платежам", которые упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина.
Из числа отчислений в настоящее время в настоящее время применяются "отчисления пользователей автомобильных дорог" в Дорожный фонд, которые являются типичным налогом.
Термин взносы связан с платежами в фонды обязательного страхования.
Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях - Президент Республики. Плату же - в силу неурегулированности этого вопроса в законодательном порядке - может устанавливать любой местный орган.
1. В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
3. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
4. Освобождение от какого-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ, а также на основании контракта, заключенного с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с настоящим Указом и Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".
Запрещается предоставление налоговых льгот другими актами, в том числе льгот, носящих индивидуальный характер, за исключением льгот, предоставляемых Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с Законом Республики Казахстан "О государственной поддержке прямых инвестиций".
Построение налоговой системы в Казахстане зависит в первую очередь, от того, как, в конечном счете, будут распределены функции управления между республиканскими и ремональными органами. Однако меры социального налогового регулирования Научно-технического Прогресса думается должны ограниченно встраиваться в общую налоговую систему и строится в зависимости от выбранных приоритетов политики республики.
1.2 Становление налоговой системы РК
Основной целью государства является пополнение государственного бюджета за счет увеличения налоговых поступлений. Решение проблемы превращения налогов в инструмент социального регулирования и создание эффективной социально-ориентированной экономики инновационного типа возможно только, при условии обеспечения реализации данной цели.
Налоговый механизм в процессе функционирования должен обеспечить реализацию возложенных на все его элементы задач: выявление объекта, субъекта и источник налогообложения; определение единицы обложения и налоговой ставки; осуществление процесса уплаты налоговых платежей; предоставление налоговых льгот и отсрочек по уплате налогов; организация контроля за поступлением платежей.
Исследование фискальной функции налогов находиться на уровне классической экономической науки, а механизм взимания налогов в своей основной части не претерпел значительных изменений. В развитых странах с развитой рыночной экономикой налоговые системы складывались постепенно, эволюционно изменяясь в соответствии с политическими и социальными условиями страны.
Различные ученые-экономисты отмечали важность присутствия принципа определенности в экономических процессах. Точная определенность срока и размера фактического поступления средств в государственный бюджет является делом огромной важности, она позволяет, через организацию отлаженного механизма, обеспечивать проведение мероприятий по экономическому развитию. Современный способ налогообложения лишает принципа определенности одного участника налоговых отношений - государство. Пренебрежение принципа определенности налогообложения наносит экономике значительный урон.
Недопоступление в определенный срок в государственный бюджет запланированной суммы срывает проведение принятых программ, нарушает порядок работы государственных предприятий, организаций, учреждений, порождает отрицательные явления социального характера. Вместе с тем, государственный бюджет является основным законом, регламентирующим деятельность государства в текущем году и отклонения от определенного ранее размера государственных доходов, приводящее к соответствующим отклонениям от определенного размера государственных расходов, является нарушением закона.
Отношение к механизму взимания налогов основных участников налогового процесса - налогоплательщика и государства, является важным критерием в оценке его удобства. При негативном отношении налогоплательщика к действующему налоговому механизму, то есть при несоблюдении удобства налогообложения, он пытается привести его в более удобные рамки различными способами, как законными, так и незаконными.
Налоговая система Казахстана должна быть построена с учетом общепринятых в мировой практике критериев и принципов. Прежде чем приступить к налоговой реформе, необходимо было определить ее стратегические цели, направления и сроки проведения. Немаловажно было сократить до минимума количество налогов, их ставки и налоговые льготы, максимально упростить расчеты с бюджетом. Вместе с тем требовалось привести в соответствие с поставленными задачами структуру налогового администрирования, поскольку с переходом к рыночным отношениям процесс сбора налогов усложнился.
Социально-экономическое развитие Казахстана потребовало совершенствования налогового законодательства, обеспечивающего принятые в мировой практике принципы удобства налогообложения, экономичности, определенности и справедливости.
В феврале 2007г. был принят Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Принятый Указ во многом изменил ситуацию в лучшую сторону. Началась работа по реальному созданию налоговой системы республики, которая бы отвечала мировым аналогам. Основными целями реформирования налоговой системы явились желание стимулирования темпов экономического роста в стране за счет достижения справедливого налогообложения. Этим была обусловлена разработка Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Введение в действие Налогового Кодекса означало коренной поворот в налоговой политике РК, целью которого является сохранение баланса интересов, с одной стороны, обеспечение поступлений в государственный бюджет и, с другой, предоставление хозяйствующим субъектам возможности развития своей деятельности.
В отличие от ранее действовавшей системы новым Налоговым Кодексом предусмотрено 11 налогов и сборов вместо существовавших 45 видов. Особенностью нового налогового законодательства, наряду с сокращением количества налогов и сборов, явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Была принята единая база налогообложения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода. Не предусматриваются отдельные льготы или исключения для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторых различий в порядке и сроках уплаты.
Получили свое развитие новые положения, касающиеся налогов и платежей недропользователей, составленные с учетом мировой практики. Они пришли на смену фиксированным (рентным) платежам, осуществлявшимся ранее предприятиями добывающей промышленности.
На сегодняшний день налоговое законодательство Республики Казахстан включает Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (01.02.2010 г.), акты Президента и правительства Казахстана, а также акты Министерства финансов Республики Казахстан. Существующая в Казахстане налоговая система отличается достаточной стабильностью и прогрессивнее прежней. Тем не менее, осуществляемые в экономике преобразования приводят к необходимости ее эволюционного реформирования в соответствии с изменяющимися условиями.
Налоговая система должна обеспечивать не только фискальные интересы государства, но и стимулировать развитие производства, эффективное использование природных ресурсов страны и приток широкомасштабных инвестиций. Ключевыми вопросами совершенствования налоговой политики являются устранения недостатков налогового законодательства, диспропорций в налоговых поступлениях, оптимизации использования налоговых стимулов.
Раздел 2. Корпоративный подоходный налог
2.1 Эволюция системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц
В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.
Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:
Ё произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный налог”;
Ё изменен порядок определения статуса юридического лица;
изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;
был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;
юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;
изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;
установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;
определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;
введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”;
2.2 Плательщики корпоративного подоходного налога
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Нац.Банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные учреждения.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
2.3 Структура и состав совокупного годового дохода юридических лиц
Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1. Доход от реализации товаров (работ, услуг)
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
- полного или частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.
2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров;
4) ценные бумаги;
5) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
6) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
7) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты;
8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, рассмотренных ниже.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
При реализации активов указанных в п. 7) и 8) прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.
3. Доходы от списания обязательств. К таким доходам относятся:
§ списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
§ списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
§ списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
4.Доходы по сомнительным обязательствам.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплательщика, за минусом НДС.
5.Доходы от сдачи в аренду имущества.
Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (в аренду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению в совокупный годовой доход.
6.Доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий.
Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при погашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
7.Доходы от уступки требования долга
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
8. Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность.
Пример: ТОО "Альянс" и ТОО "АRTISTRI" занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. В результате для ТОО "Альянс" рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между предприятиями, ТОО "АRTISTRI" согласилось не продавать данный товар в этом районе, за что получило 750 тыс. тенге от ТОО "Альянс". Для ТОО "ARTISTRI" 750 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.
9. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
10. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений.
В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.
11. Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности.
В случае распределения дохода от долевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежат налогообложению
12. Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
Все виды неустоек, штрафов, выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическим лицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходом получающей стороны.
13.Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.
К таким доходам относятся:
- суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
- суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
- другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.
14.Безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги. Любое имущество, а также работы и услуги, полученные, налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, за исключением имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал и субсидий, полученных из средств государственного бюджета.
15.Дивиденды. Дивиденды, полученные по акциям, рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включения в совокупный годовой доход налогоплательщика.
15-1) Доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юр. лица - резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.
16. Вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаги, векселю.
Вознаграждения, полученные за предоставленные займы, ссуды и другие услуги являются доходом налогоплательщика и подлежат включению в СГД.
17. Превышение суммы положительной курсовой разницы (разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. Данная разница возникает между датой совершения операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операций в национальной валюте) над суммой отрицательной курсовой разницы.
18. Выигрыши.
В целях налогообложения, под выигрышами понимаются любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям
19. Роялти - доходы от уступки права использования авторских прав, "ноу-хау", программного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, товарных знаков, промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования и т.д.
20. Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. При этом в случае возникновения превышения доходов, полученных от эксплуатации объектов социальной сферы над расходами по содержанию этих объектов, разница включается в совокупный годовой доход.
21. Другие доходы, не указанные в подпунктах 1)-23) настоящего пункта 1, статьи 85 НК РК.
2.4 Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
Исчисление суммы корпоративного подоходного налога
Корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
* произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 НК РК, минус сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи и статьей 223 НК РК.
Сумма корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Положения настоящего пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.
Если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.
Особенности исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога отдельными категориями налогоплательщиков
Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, производит исчисление корпоративного подоходного налога с учетом особенности, установленной статьей 451 НК РК.
Исчисление суммы авансовых платежей
1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленном настоящим Кодексом.
2. Вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу:
1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
2) вновь созданные налогоплательщики -- в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;
3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.
3. Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение текущего налогового периода.
4. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.
Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
5. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.
6. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статья 139 п. статьей 199 НК РК.
7. Налогоплательщик, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней е дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
8. Налогоплательщики вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет сумму авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налосу за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налосу за предыдущий налоговый период, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах сумм авансовых платеже по корпоративному подоходному налогу, не могут иметь отрицательное значение.
Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате - период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.
9. При продлении срока представления декларации корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период, на который продлевается срок представления указанной декларации, в размере среднемесячного авансового платежа, определенного от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.
10. Положения настоящей статьи не распространяют. на налогоплательщиков, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 НК РК, а также на налогоплательщиков, соответствующих условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 135 НК РК.
Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога
1. Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения.
Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производят уплату корпоративного подоходвого налога по месту нахождения постоянного учреждения.
2 Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 141 НК РК, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, установленного статьей 148 НК РК, не позднее 25 числа текущего месяца в размере, определенном согласно статье 141 НК РК.
3. Сумма авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода, зачитывается в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за отчетный налоговый период.
Налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.
2.5 Правила составления Декларации по КПН
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ
БЛАНКОВ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бланки форм налоговой отчетности являются машиночитаемыми листами (разработаны с учетом требований обработки методом электронного сканирования). Необходимым условием для приема и обработки декларации является требование заполнения формы с учетом выполнения нижеследующих рекомендаций.
Комплект бланков каждой формы декларации состоит из набора отдельных листов.
Обязательным для заполнения является только основная форма декларации. Остальные листы могут заполняться при наличии информации, изложенной в них.
1. СПОСОБЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ
Форма может быть заполнена следующими способами:
1. Ручное заполнение. Буквы, цифры и другие символы, составляющие предметную информацию, пишутся раздельно, каждый символ - в отдельную клетку.
2. На принтере.
3. На пишущей машинке.
Заполнение представляет собой комбинацию любых способов заполнения, перечисленных в пунктах 1-3.
2. ЭЛЕМЕНТЫ МАШИНОЧИТАЕМОЙ ФОРМЫ
На форме присутствуют следующие элементы:
1. Поля для заполнения, подлежащие автоматической обработке. Они содержат информацию, ради получения которой создается и заполняется форма:
2. Поля, содержащие значимую информацию (например, печать организации, подпись), но не распознаваемые автоматически.
3. Пояснительная информация -- любая текстовая или графическая информация на форме, не предназначенная для распознавания. Например, реквизиты (заголовки) полей, рекомендации по заполнению, вспомогательные надписи, нумерация страниц и т.д.
4. Реперы. Это специальные элементы формы, предназначенные:
* для обеспечения точного наложения шаблона формы (определения положения полей на форме);
* для выравнивания перекоса изображения, компенсации линейных и нелинейных искажений, возникающих в результате сканирования;
* для однозначной идентификации формы при одновременной обработке нескольких различных форм.
В качестве реперов использованы следующие элементы формы:
* черные квадраты;
* линии (горизонтальные и вертикальные сплошные);
* статический текст (любая пояснительная информация);
* штрих-код EAN 13.
3. ТРЕБОВАНИЯ К ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ
Категорически запрещается получать формы путем размножения их с использованием ксерокопировальной техники. В этом случае может произойти изменение размеров и параметров элементов формы: утолщение рамок или растра ограничителей полей ввода, изменение насыщенности цветов, что отрицательно сказывается на качестве распознавания текста.
1. Формы необходимо заполнять аккуратно заглавными буквами черными или синими чернилами без исправлений и помарок.
Фломастер приводит к более низкому качеству распознания в связи с заливанием мелких деталей. Не распознаются карандаш и светлые цветные чернила.
Образец заполнения букв, цифр, знаков препинания и полей сумм:
2. Формы налоговой отчетности имеют фиксированный и конкретизированный набор полей. Т.е. тип информации конкретного поля строго определен его названием. Например, в поле «Фамилия» может находиться только фамилия, в поле «Дата» -- только дата и т.д. При вводе информации в компьютер значение имеют только данные из заполняемых полей.
3. Реквизиты формы заполняются в специально отведенных полях, разделенных на клетки. В каждую клетку вносится только один символ (печатная буква, цифра).
4. Цифровые клетки заполняются арабскими цифрами, позиционно начиная слева направо в разрядах млрд./млн./тыс.
5. При заполнении цифровых клеток с итоговыми суммами по форме незаполненные клетки заполняются нулями (О).
6. Буквенные поля заполняются с первой левой клетки.
7. Перенос на следующую строку производится без дефиса.
8. Если при заполнении формы какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.
9. Во всех полях «Дата» арабскими цифрами проставляется день, месяц и год. Причем число и месяц до десяти проставляются следующим образом: 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, а год обязательно заполняется четырехзначным числом (например, 2001, 2002, 2009).
10. Количество листов в представленной форме в соответствующих позициях следует проставлять только после того, как декларация будет заполнена.
11. Если на двусторонней форме отведено место под штампы или печать, то необходимо предусмотреть, чтобы чернила, применяемые на одной стороне формы, не могли повлиять на информацию, расположенную на обороте.
12. При размещении подписи необходимо предусмотреть, чтобы при заполнении формы содержимое таких блоков не вносило дефекты в предметную информацию.
13. В случае печати формы на принтере нужно использовать лазерные принтеры с разрешением не менее 600 точек на дюйм. Желательно распечатывать формы на одном и том же принтере или на разных принтерах одной и той же модели.
14. Плотность бумаги должна быть не менее 80г на m2.
Утверждены
приказом Председателя НК МФ РК
от 03.12.2003г. № 493
ПРАВИЛА
СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
(ФОРМА 100.00)
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления декларации по корпоративному подоходному налогу (далее -- декларация), предназначенной для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере в соответствии со статьями 115, 120 и 121 Налогового кодекса.
2. Декларация состоит из самой декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.35) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. К примеру, такие приложения, как: форма 100.01 - «Доход от реализации ТРУ» - данная форма предназначена для определения дохода от реализации ТРУ в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса; форма 100.02 - «Доход от прироста стоимости при реализации активов» - данная форма предназначена для определения дохода от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных надобностей в соответствии с законодательством РК, в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса; и т.д.
3. При составлении декларации:
1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;
2) на электронном носителе -- заполняется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.
4. При заполнении декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки.
5. При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются.
6. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются.
7. При заполнении строк, требующих раскрытия показателей в соответствующей дополнительной форме, указанные дополнительные формы подлежат заполнению в обязательном порядке.
8. В разделе «Общая информация» дополнительных форм указываются соответствующие показатели, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» соответствующего приложения.
9. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).
10. При представлении Декларации:
1) в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;
2) по почте заказным письмом с уведомлением - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;
3) в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 68 Налогового кодекса налогоплательщик получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о принятии (доставке) декларации.
11. Декларация подписывается и заверяется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.
2. СОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ (ФОРМА 100.00)
12. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:
1) регистрационный номер налогоплательщика;
2) налоговый период, за который представляется декларация;
3) полное наименование в соответствии с учредительными документами;
4) код ОКЭД. Указываются коды видов деятельности по Общему классификатору видов экономической деятельности и их удельный вес.
В ячейках «ОКЭД» следует указывать коды ОКЭД (до пяти знаков) по видам деятельности организации в порядке убывания их удельного веса. В ячейках «Укажите удельный вес» необходимо указать удельный вес (с одним десятичным знаком) данного вида деятельности (сумма этих ячеек не обязательно должна быть равна 100%).
Для расчета удельного веса ОКЭД необходимо использовать данные, указываемые налогоплательщиком в строке 100 раздела I («Продукция») государственной статистической отчетности (далее -- ГСО) формы №1-ПФ (годовая). Удельный вес ОКЭД определяется как отношение данных соответствующего столбца строки 100 к данным столбца 3 по строке 100.
Тогда таблица сведений по ОКЭД будет выглядеть следующим образом: [Приложение - Таб.4];
- где, например, удельный вес строительства рассчитан как 150 000,0 (столбец 4Таблицы 1)/250 000,0 (столбец 3Таблицы 1)*100. Удельный вес по остальным кодам ОКЭД рассчитан аналогичным образом.
Юридические лица субъекты малого предпринимательства, представляющие ГСО формы № 2-МП, вышеуказанным способом заполняют сведения по ОКЭД на основании данных строк 100-107 раздела 2 («Сведения о выпуске товаров (работ, услуг) и расходах на их производство») формы 2-МП (годовая).
Организации здравоохранения (социальной службы), представляющие ГСО формы № СОЦФИН (здрав), и организации образования, представляющие ГСО формы № СОЦФИН (обр), банки, страховые организации, общественные, бюджетные и прочие организации, не представляющие отчетность вышеуказанных форм, в сведениях ОКЭД указывают только код ОКЭД основной деятельности;
5) вид декларации. данные ячейки отмечаются в соответствии со статьями 68 и 71 Налогового кодекса. В зависимости от вида декларации отмечается соответствующая ячейка.
Ячейка «Первоначальная» отмечается, если декларация представляется впервые после государственной регистрации налогоплательщика.
При представлении последующих деклараций отмечается ячейка «Очередная».
При внесении изменений и дополнений в ранее представленные декларации отмечается ячейка «дополнительная».
Ячейка «По уведомлению» отмечается в том случае, если налогоплательщиком получено уведомление, предусмотренное подпунктом 7) пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса, на основании которой требуется внести изменения и дополнения в ранее представленную декларацию. В этом случае налогоплательщиком отмечаются одновременно ячейки «По уведомлению» и «дополнительная».
Подобные документы
Сущность и принципы налогообложения, стабильность и подвижность налогов, их элементы, виды и функции, способы взимания. Анализ корпоративного подоходного налога. Сравнительный анализ налоговых законодательств зарубежных стран и Республики Казахстан.
дипломная работа [256,7 K], добавлен 24.11.2010Плательщики индивидуального подоходного налога. Право на вычет. Уплата предварительного платежа по индивидуальному подоходному налогу трудовым иммигрантом, являющимся домашним работником-резидентом Республики Казахстан. Сроки удержания и уплаты ИПН.
презентация [701,1 K], добавлен 01.12.2014Анализ плательщиков индивидуального подоходного налога Республики Казахстан, а также объектов налогообложения. Ставки для исчисления ИПН. Налоговые вычеты, предусмотренные при этом. Сроки удержания и уплаты налога. Подача декларации. Пример расчета ИПН.
презентация [462,3 K], добавлен 22.11.2016Плательщики налога на имущество и особенности их определения в отдельных случаях, определение объекта налогообложения, ставки налога. Пример расчета индивидуального и корпоративного подоходного налога, социального налога, налога на транспортные средства.
контрольная работа [50,1 K], добавлен 07.02.2011Особенности формирования совокупного годового дохода. Определение налогооблагаемого дохода. Механизм исчисления, сроки уплаты корпоративного подоходного налога. Налогообложение отдельных категорий плательщиков. Отражение платежей по корпоративному налогу.
курсовая работа [76,7 K], добавлен 02.11.2008Основные цели введения земельного налога в Республики Казахстан, особенности его развития. Сущность земельного налога во Франции, Германии и Италии. Наиболее актуальные пути совершенствования уплаты земельного налога. Проблемы взимания налога на землю.
курсовая работа [105,9 K], добавлен 05.03.2012Исторические и теоретические основы подоходного налога с физических лиц, позитивное и негативное его воздействие на экономическую активность в стране, цели и основные принципы взимания. Плательщики подоходного налога, устранение двойного налогообложения.
курсовая работа [45,5 K], добавлен 09.09.2010Экономическая сущность подоходного налога. Анализ методики определения подоходного налога с 2001 г.. Налоговая база и налоговые ставки налога на доходы физических лиц, налоговые вычеты: виды и порядок расчета. Порядок уплаты налога и подачи декларации.
реферат [25,0 K], добавлен 07.03.2009Налог на добавленную стоимость как основа формирования федерального бюджета в РФ. Плательщики, объекты обложения и действующий порядок исчисления и взимания НДС в России. Порядок расчета и сроки уплаты налога. Формы отчетности и налоговые льготы.
курсовая работа [53,2 K], добавлен 22.01.2015Социально-экономическая сущность налогов, их функции, классификация. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь. Налог на недвижимость и подоходный налог с физических лиц, порядок его исчисления и уплаты. Плательщики земельного налога.
курсовая работа [87,3 K], добавлен 27.12.2012
