Корпоративный подоходный налог и его роль в формировании доходов бюджета Республики Казахстан

В случае ликвидации (реорганизации) отмечается ячейка «Ликвидационная». Если налогоплательщик представляет декларацию согласно пункту 4 статьи 136 Налогового кодекса, отмечаются ячейки «Первоначальная» и «Ликвидационная».

Также в случае, предусмотренном статьей 114 Налогового кодекса, отмечается ячейка «Долгосрочные контракты»;

6) номер и дата уведомления заполняются в случае представления дополнительной декларации по уведомлению;

7) код валюты;

8) представленные приложения. Отмечаются ячейки представленных приложений;

9) при сдаче нерезидентом отмечается ячейка «Нерезидент»;

10) отмечается налогоплательщиками, соответствующими условиям:

1 -- пункта 1 статьи 119-1 Налогового кодекса;

2 -- пункта 1 статьи 140-1 Налогового кодекса;

3 -- пункта 1 статьи 140-4 Налогового кодекса;

11) отмечается недропользователями. Указывается признак деятельности, по которой составлена Декларация:

11А -- по деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование;

11В -- по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование;

12) указываются номер и дата заключения контракта недропользователями при составлении декларации по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование.

13. В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются все виды доходов налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьями 80, 184 Налогового кодекса.

14. В разделе «Совокупный годовой доход»:

1) в строку 100.00.001 переносится сумма, отраженная в строке

100.01.001С;

2) в строку 100.00.002 переносится сумма, отраженная в строке

100.02.012;

3) в строке 100.00.003 указывается сумма доходов, полученных в результате списания обязательств согласно статье 83 Налогового кодекса.

При составлении ликвидационной Декларации по данной строке также отражается доход, полученный от списания кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица;

4) в строку 100.00.004 переносится сумма, отраженная в строке

100.03.003;

5) в строку 100.00.005 переносится сумма, отраженная в строке

100.04.001;

6) в строке 100.00.006 указывается сумма доходов, полученных и подлежащих получению налогоплательщиком от уступки требования долга в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса;

7) в строке 100.00.007 указывается сумма доходов, полученных и подлежащих получению налогоплательщиком за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность в соответствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса;

8) в строку 100.00.008 переносится сумма, отраженная в строке

100.22.006;

9) строка 100.00.009 заполняется недропользователями. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 100.05.001D или 100.05.002С;

10) в строке 100.00.010 указывается сумма доходов, получаемых при распределении дохода от общей долевой собственности в соответствии с подпунктом 11) пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса;

11) в строке 100.00.011 указывается сумма присужденных судом или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эта сумма ранее не были отнесена на вычеты в соответствии с подпунктом 12) пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса;

12) в строку 100.00.012 переносится сумма, отраженная в строке 100.20.003;

13) в строку 100.00.013 переносится сумма, отраженная в строке 100.06.004.

Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи, в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и тёхногенного характера и использованного по назначению, а также стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан, подлежат исключению из совокупного годового дохода по строкам 100.00.022Е и 100.00.022F;

14) в строку 100.00.0 14 переносится сумма, отраженная в строке 100.07.003;

15) в строку 100.00.015 переносится сумма, отраженная в строке 100.08.005;

16) в строку 100.00.016 переносится сумма, отраженная в строке 100.09.002А;

17) в строке 100.00.017 указывается общая сумма выигрышей в соответствии с подпунктом 18) пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса;

15. В разделе «Корректировка совокупного годового дохода»:

1) в строке 100.00.022 указывается общая сумма корректировки совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса, которая определяется сложением сумм строк с 100.00.022А по 100.00.022I;

2) в строке 100.00.023 указывается сумма совокупного годового дохода с учетом корректировки, определяемая как разница сумм строк 100.00.021и 100.00.022.

16. В разделе «Вычеты»:

1) в строку 100.00.024 переносится сумма, отраженная в строке

100.12.010;

2) в строку 100.00.025 переносится сумма, отраженная в строке

100.13.011;

3) в строку 100.00.026 переносится сумма, отраженная в строке 100.14.003;

4) в строку 100.00.027 переносится сумма, отраженная в строке

100.15.001В;

5) строка 100.00.028 заполняется недропользователями. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 100.05.003;

6) в строку 100.00.029 переносится сумма, отраженная в строке 100.16.001;

7) в строку 100.00.030 переносится сумма, отраженная в строке 100.17.003;

8) в строку 100.00.031 переносится сумма, отраженная в строке 100.18.006;

9) строка 100.00.032 заполняется недропользователями. В данную строку переносится сумма, определяемая сложением строк 100.19.016 и 100.19.019;

10) в строку 100.00.033 переносится сумма, отраженная в строке 100.09.002В;

11) в строке 100.00.034 указывается сумма уплаченных в бюджет налогов в пределах начисленных в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса;

12) в строку 100.00.035 переносится сумма, отраженная в строке

100.21.001;

13) в строке 100.00.036 указывается общая сумма амортизационных отчислений, расходов на ремонт и других вычетов по фиксированным активам, определяемая сложением сумм строк с 100.00.036А по 100.00.036G;

14) в строку 100.00.036А переносится сумма, отраженная в строке

1 00.22.004Е;

15) в строку 100.00.036В переносится сумма, отраженная в строке

1 00.22.005Е;

16) в строку 100.00.036С переносится сумма, отраженная в строке

100.23.001В;

17) в строку 100.00.0360 переносится сумма, отраженная в строках

100.22.004I и 100.22.0056;

18) в строку 100.00.ОЗ6Е переносится сумма, отраженная в строках

100.22004Н и 100.22.005 F;

19) в строку 100.00.036Р переносится сумма, отраженная в строке 100.24.001В;

20) в строку 100.00.0360 переносятся суммы, отраженные в строках 100.22.004F и 100.22007Е;

21) в строке 100.00.037А указывается общая сумма вычетов, определяемая сложением сумм строк с 100.00.024 по 10000.036;

22) строка 100.00.037В заполняется некоммерческими организациями, соответствующими положениям статьи 120 Налогового кодекса и представляющими одновременно декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 130.00 и декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 130.00.010.

17. В разделе «Расчет налогооблагаемого дохода»:

1) в строке 100.00.038 указывается сумма налогооблагаемого дохода (убытка), определяемая как разница строк 100.00.023 и 100.00.037А (для некоммерческих организаций, соответствующих положениям статьи 120 Налогового кодекса и представляющих декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 130.00, -- как разница строк 100.00.023 и 1 00.00.037В);

2) в строку 10000.039 переносится сумма, отраженная в строке

100.26.005;

3) в строке 100.00.040 указывается итоговая сумма налогооблагаемого дохода (убытка), определяемая как разница строк 100.00.038 и 100.00.039;

4) в строке 100.00041 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком согласно пункту 2 статьи 110 Налогового кодекса, не подлежащая переносу в соответствии с частью третьей пункта 1 статьи 124 Налогового кодекса, при получении убытка в строке 100.00.040. При этом, если сумма по строке 100.00.0360 больше или равна сумме строки 100.00.038, то в строке 100.00.041 отражается сумма, указанная в строке 100.00.038. Если сумма по строке 100.00.036С меньше суммы по строке 100.00.038, в строку 100.00.041 переносится сумма строки 100.00.036C;

5) в строке 100.00.042 указывается сумма убытка, подлежащего переносу, определенного как сумма убытка, полученного по результатам отчетного налогового периода, уменьшенного на сумму убытка, не подлежащего переносу и сложенного с суммой убытка, полученного при реализации зданий, сооружений и строений, используемых в предпринимательской деятельности (100.00.040 -100.00.041 + 100.02.002);

6) в строке 100.00.043 указывается общая сумма расходов (доходов), исключаемых (включаемых) из (в) налогооблагаемого (-ый) дохода (-) в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса (сумма с 100.00.043А по 100.00.043С) в пределах суммы 100.00.040*2 % + (сумма с 100.00.043D по 100.00.043G)-- 100.00.043Н);

7) в строке 100.00.043А указывается сумма расходов, фактически понесенных на содержание объектов социальной сферы, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса;

8) в строке 100,00.043В указывается сумма безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса;

9) в строке 100.00.043С указывается сумма адресной социальной помощи, предоставленной физическим лицам согласно законодательству Республики Казахстан, определенная в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса;

10) строка 100.00.0430 заполняется налогоплательщиками, использующими труд инвалидов. В данной строке указывается сумма произведенных расходов, в соответствии с пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса;

11) в строке 100.00.043Е указывается сумма вознаграждения, полученная по финансовому лизингу основных средств, в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса;

12) в строке 100.00.043Р указывается сумма дохода по вознаграждению по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, по ипотечным кредитам и по лизингу жилых помещений в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

2.6 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходной базы государственного бюджета

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги [7; С.20].

Бюджет является формой образования и расходования средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджетная система Республики Казахстан состоит из двух звеньев:

- республиканский бюджет;

- местные бюджеты (областные, городские бюджеты Астаны и Алматы, районные и городские) [Приложение, Таблица 2].

Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются экономической политикой.

В связи с изменением практики перераспределения финансовых ресурсов, государственная политика осуществляется через финансовый рынок, исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного регулирования рыночных отношений должна усиливаться через налоговые, финансовые санкции и льготную систему [9; С.153].

Основным источником формирования государственных доходов является чистый доход общества. Совокупность доходов, включаемых в бюджет, формы и методы их мобилизации составляют систему доходов государственного бюджета. Основу доходов государственного бюджета составляют платежи в виде налогов и сборов [10; С.109].

В числе налоговых поступлений в государственный бюджет самым весомым и значительным является корпоративный подоходный налог. Толька за 2009 год его удельный вес в доходной части государственного бюджета составил 28,8%. [Приложение, Таблица 1].

Это, несмотря на то, что львиная доля корпоративного подоходного налога переводятся в Национальный фонд Республики Казахстан [11; С.35].

Доходы государственного бюджета на 2010 - 2012 годы определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений Налогового кодекса и других нормативных правовых актов.

Прогноз объемов поступлений в бюджет, направляемых в Национальный фонд, на 2010 - 2012 годы составлен на основе прогнозируемых параметров макроэкономических показателей: добычи нефти, мировой цены на нефть, курса тенге к доллару США, а также динамики поступлений за предыдущие годы, анализа текущей ситуации.

В 2010 году поступления прямых налогов в Национальный фонд прогнозируются на уровне - 9,9% к ВВП, в 2011 году - 8,3%, в 2012 году - 8,0%.

Из таблицы мы видим, что налоговые поступления в бюджет ежегодно растут. За два года 2008-2009 гг. доходы государственного бюджета возросли на 530,8 млрд. тенге или 125,3%, за 2010 год возросли на 292,1 млрд. тенге или 112,5%.

Соответственно растут и налоговые поступления: за 2008-2009гг. увеличились на 357,7млрд. тенге или 117,9%, за 2010 год рост составил 146,9 млрд. тенге или 106,4%.

Что касается снижения за последние два года корпоративного подоходного налога, это связано с тем, что корпоративный подоходный налог пополняет не только государственный бюджет, но и Национальный фонд Республики Казахстан.

В связи с существующей зависимостью поступлений государственного бюджета от природных ресурсов, перед государством встает ряд вопросов, связанных с будущим Казахстана. Во-первых, это вопрос правильного планирования использования природных богатств в связи с их невосполнимостью. Во-вторых, это вопрос снижения зависимости объемов государственных доходов и расходов от резких и непредсказуемых скачков мировых цен на природные ресурсы.

Для решения данных вопросов Указом Президента Республики Казахстан от 23 августа 2000 года N 402 "О Национальном фонде Республики Казахстан" был создан Национальный фонд.

Из общих поступлений по корпоративному подоходному налогу за 2008 год переведены в Национальный фонд Республики Казахстан 470,5 млрд. тенге, а за 2009 год - 693,0 млрд.тенге для финансирования расходов государства в годы неблагоприятной конъюнктуры [12].

Динамика поступлений налогов и платежей за 9 месяцев 2008 года в сравнении с соответствующим периодом 2007 года характеризуется следующими показателями [Приложение, Диаграмма №2].

Доходы бюджета в основном сформированы за счет корпоративного подоходного налога (в среднем за 3 года 36%); налога на добавленную стоимость (22%); специальных налогов и налоговых платежей недропользователей (12%); социального налога (11%) и индивидуального подоходного налога (8%).

Корпоративный подоходный налог является самым весомым налогом для бюджета государства. Только в 2008 году он занимал 41,8% от всех налоговых поступлений. В 2009 году корпоративный подоходный налог занял всего лишь 35,2%. Это, как уже говорилось выше, связано с тем, что часть корпоративного подоходного налога, поступившего от предприятий нефтяного сектора, переведены в Национальный фонд. Масса денег в обращении М0 имеет тенденцию к уменьшению, очевидно, в связи с переводом населения на безналичные формы расчетов при покупках.

Сохранение ставки КПН позволило дополнительно увеличить доходы бюджета в 2010 году на 83 млрд. тенге [Приложение, Таблица 3]

Одним из показателей улучшения совершенствования налогового администрирования в целях обеспечения полноты поступления в бюджет является снижение недоимки налогом и других налоговых платежей в бюджет, обеспечения своевременности и полноты поступлений в бюджет.

Раздел 3. Совершенствование системы и направлений взимания корпоративного подоходного налога

3.1 Взимание корпоративного подоходного налога в зарубежных странах

Взимание КПН в Германии

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 45%. Таким образом, стимулируется распределение прибыли корпораций.

В международном налоговом планировании Люксембург пользуется популярностью как удобная холдинговая юрисдикция и является в этом отношении основным конкурентом Нидерландов. Также люксембургские компании известны как удобный инструмент для проведения секьюритизации активов, то есть трансформации неликвидных активов в ликвидные ценные бумаги.

Налоговая система Люксембурга основывается на отдельных законах

Особенностью налоговой системы Люксембурга является то, что каждый налог установлен отдельным законодательным актом. Основными прямыми налогами являются корпоративный подоходный налог; подоходный налог с физических лиц; муниципальный налог, взимаемый государством от имени коммун, а также налог на имущество. К косвенным налогам относятся НДС.

В Люксембурге также установлены годовой регистрационный налог (Taxe d'abonnement), регистрационные и гербовые сборы (Droits d'enregistrement), импортные пошлины и акцизы на топливо, табак, алкоголь. Единственный налог, который взимают муниципалитеты самостоятельно - это земельный налог (Impot foncier- Grundsteuer).

Корпоративный подоходный налог складывается их трех ставок

Корпоративный подоходный налог (Impot sur le revenu des collectivites) взимается с общего дохода компании, уменьшенного на сумму расходов. Плательщиками этого налога признаются организации, зарегистрированные в Люксембурге или имеющие там основное место управления.

Ставка корпоративного налога состоит из трех частей. Общая ставка подоходного налога равна 21 процентам. Взнос в фонд безработицы исчисляется в размере 4 процентов от общей ставки, то есть 0,84 процента (21%*4%). Ставка муниципального налога устанавливается муниципалитетом. Например, в столице она составляет 6,75 процента. Таким образом, совокупная налоговая ставка корпоративного налога на прибыль налогоплательщика города Люксембурга, составит 28,59 процента (21% + 0,84% + 6,75%). Для годовой прибыли менее 15 тыс. евро предусмотрены немногим более низкие ставки.

В Люксембурге существует режим консолидированного налогоплательщика по корпоративному налогу, который позволяет перераспределять убытки и производить их зачет в пределах группы компаний. Для его применения материнская компания должна участвовать в своих «дочках» не менее чем на 95 процентов. Компании, входящие в группу, должны быть резидентами Люксембурга. В ближайшее время состав консолидированного налогоплательщика может быть расширен до всех стран ЕС из-за решения Суда ЕС от 27.11.08 по делу № C-418/07.

Доход от реализации внеоборотных активов, как и в России, рассматривается в качестве обычного коммерческого дохода и облагается по стандартным ставкам. Однако доход от продажи акций и долей может быть освобожден от налога при выполнении следующих условий:

- получателем дохода является или юр.лицо-резидент Люксембурга или постоянное представительство компании-резидента в стране ЕС либо стране, с которой имеется соглашение;

- акции находятся в его владении не менее 12 месяцев, или (при продаже не всех акций) компания будет владеть оставшимися акциями более 12 месяцев;

- участие в капитале составляет не менее 10 процентов, или цена приобретения акций составляет не менее 6 млн. евро;

- эмитентом акций является или плательщик корпоративного налога Люксембурга, или резидент одной из стран ЕС (и его статус соответствует положениям директивы ЕС 90/435), или плательщик налога на доход, аналогичного люксембургскому корпоративному налогу.

Налогообложение пассивных доходов

Дивиденды. Исходящие дивиденды в общем случае подлежат обложению налогом у источника в размере 15 процентов. Иная ставка налога у источника может быть предусмотрена соглашением об избежание двойного налогообложения.

Не облагаются налогом у источника дивиденды, распределяемые люксембургскими холдингами-1929, SPF, инвестиционными фондами или предприятиями по секьюритизации (об этих организациях см. ниже).

Также налог у источника не удерживается, если акции находятся во владении получателя дивидендов не менее года, и их стоимость составляет не менее 1,2 млн. евро. При этом получатель дивидендов должен быть резидентом Люксембурга, ЕС либо полноценно налогооблагаемым резидентом Швейцарии (соглашение ЕС-Швейцария от 2004 года).

Полученные из-за рубежа резидентной компанией дивиденды освобождаются от налогообложения на тех же условиях, что и доход от продажи акций и долей. Исключение составляет лишь требование о сумме участия. Для дивидендов необходимый порог составляет 1,2 млн. евро.

Если не выполняется одно только условие о сроке владения, компания может получить 50-процентное освобождение от налога. Если же не соблюдается более чем одно условие, то полученные дивиденды облагаются налогом за вычетом относимых расходов.

Проценты. Проценты обычно не облагаются налогом у источника. Однако иногда они могут рассматриваться как дивиденды, и облагаться налогом у источника соответствующим образом. К примеру, это относится к процентному доходу по облигациям, обеспечивающим участие в прибыли эмитента. Или к долговым инструментам, предусматривающим вознаграждение от суммы прибыли.

Существует признаваемый налоговиками разумным размер процентной ставки по займам - ставка EURIBOR плюс 2 процента. Превышение этой ставки придется обосновывать.

В 2010 году ставки налогов могут измениться

В 2010 году Люксембург планирует снизить максимальную совокупную ставку корпоративного налога до 25,5 процента. Тем же законопроектом предусмотрена отмена налога, взимаемого у источника выплаты для дивидендов, выплачиваемых в страны, с которыми у Люксембурга имеются соглашения об избежание двойного налогообложения, и ставка корпоративного налога в которых не менее 10,5 процента (в эту категорию не попадет часть российских компаний, применяющих «упрощенку»).

Налоговые выгоды можно получить при использовании особых режимов налогообложения.

Для налогового планирования очень часто применяются люксембургские холдинги-1929, образованные в соответствии с законом от 31.07.29. Они не являются плательщиками корпоративного налога при соблюдении определенных условий. Компания этого типа уплачивает только ежеквартальный регистрационный налог в размере 0,2 процента от стоимости чистых активов.

Однако деятельность таких компаний прекращается с 2011 года. А регистрация новых холдингов-1929 была прекращена еще в 2007 году во исполнение решения Комиссии ЕС от 19.07.06.

Впрочем, с 2007 года в Люксембурге появилась возможность регистрировать новую форму предприятия по управлению активами единоличного участника SPF (Societe de gestion de patrimoine familial) - «личное инвестиционное общество». Этот тип компаний имеет режим налогообложения, аналогичный холдингу-1929 и призван заменить его в деловой практике. SPF ежегодно уплачивает налог на подписку в размере 0,25 процента от суммы акционерного капитала (не менее 100 евро и не более 125 тыс. евро в год). SPF не может выпускать акции на предъявителя, но может иметь директоров-номиналов. В случае ликвидации доходы, полученные акционерами-нерезидентами, не облагаются налогами в Люксембурге.

Также в международном налоговом планировании широко используется режим SOPARFI (Societe de participation financiere) - «общество финансового участия». Это общество является обычным плательщиком корпоративного налога, и его деятельность законодательно не ограничена исключительным владением активами. При этом, соблюдая описанные выше условия участия в дочерних компаниях (срок владения и стоимость доли), часть доходов компании-SOPARFI освобождаются от корпоративного налога. В частности, дивиденды от дочерней компании, прибыль от продажи акций дочерней компании, а также доход от ликвидации дочерней компании.

Взимание КПН в Японии. МХК.

Налог на прибыль в Японии.

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.

ѕ 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;

ѕ 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций.

Для остальных налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

Налог на прибыль в международных холдинговых компаниях.

Международные холдинговые компании имеются на Мальте, в виде оффшорной местной компании. Она является налоговым резидентом, и на нее распространяется действие соглашений об избегании двойного налогообложения, подписанных Мальтой с 37 странами, включая РФ.

Международная холдинговая компания получает прибыль от инвестиций в виде дивидендов, процентов, лицензированных платежей и других. Прибыль зачисляется на специальный “счет иностранной прибыли”, и для нее предусмотрена налоговая скидка в размере 25%. Для получения скидки необходимо представить аудиторский сертификат, который подтверждает, что прибыль изъята из иностранного источника.

Акционеры-нерезиденты Международной холдинговой компании имеют право на возврат налоговой суммы в размере 2/3 от общего налога. “Участвующий пакет акций” возможен в случае:

ѕ Международные холдинговые компании владеют 10% и более обыкновенных акций компании, не являющиеся резидентом

ѕ Международные холдинговые компании владеет менее чем 10% акций компании- нерезидента Мальты

ѕ Международные холдинговые компании инвестирует в компанию не менее 500 тыс. мальтийских лир

Основная особенность и преимущество “участвующего” холдинга состоит в том, что акционеры-нерезиденты, имеют право на полный возврат налога, уплаченного холдинговой компанией.

В соответствии с мальтийским законодательством существует следующая схема начисления налога на прибыль Международных холдинговых компаний.

Налоговая база определяется как прибыль, поступающая от иностранного источника, плюс 25% от этой прибыли.

Налог на прибыль МХК - 35% от вышеуказанной суммы.

Налоговая скидка - 25% от прибыли.

Возврат налога для акционеров-нерезидентов:

ѕ для “участвующего” холдинга - полный возврат суммы уплаченного налога на прибыль;

ѕ для обычного холдинга-2/3 от уплаченной суммы налога.

Таким образом, налог на прибыль МХК можно снизить с 35% до 0% для “участвующего” холдинга и до 6,25% для обычной холдинговой компании.

Взимание КПН в России

Налог на прибыль как основной налог с юридических лиц

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

При принятии Закона № 2116-1 от27.12.91 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в состав налогоплательщиков входили:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт. С 01.01.95года плательщиками налога на прибыль являются также кредитные и страховые организации. А при включении филиалов и других обособленных подразделений в состав налогоплательщиков учитывается наличие не только расчётного, но и текущего и корреспондентского счетов;

в) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).

Не являются плательщиками налога:

предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а с 01.07.92г.- и охотохозяйственной продукции, причем с 01.07.92 г. из данного перечня предприятий исключились сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, перечень которых утверждается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Налогообложение отдельных видов доходов организаций.

Законом «О налоге на прибыль организаций» в первоначальной его редакции предусматривается также уплата в бюджет помимо налога на прибыль налогов со следующих видов доходов:

а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам.

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

в) доходов (включая доходы от аренды и других видов использования) казино, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода.

г) прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи. Обложение налогом прибыли от данного вида деятельности отменено с 01.01..96 года.

Налоги с вышеуказанных доходов взимаются по ставке 15% и зачисляются в доход федерального бюджета, а с доходов , указанных в п. «в»- по ставке 70% с зачислением в федеральный бюджет, за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, которые облагаются по ставке 90% и зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Прибыль организаций от видов деятельности, указанных в п. «г» облагалась налогом по ставке 50%.

Налоги с доходов, указанных в пп. «а» и «б» взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее этот доход.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно.

3.2 Пути совершенствования механизма функционирования корпоративного подоходного налога

Текущий этап развития экономики Казахстана связан с активным поиском путей совершенствования налогового механизма, способствующий росту экономического потенциала и развитию национальной экономики. Развитие национальной экономики тесно связано с понятием конкурентоспособности государства. В обеспечении конкурентоспособности государства, определенную роль играет конкурентоспособная Национальная налоговая система.

В настоящее время в Казахстане идет формирование нового этапа развития налоговой системы и налоговой политики. Создание конкурентоспособной налоговой системы Казахстана требует решения следующих основных задач:

- определения оптимального режима налогообложения;

- обеспечения эффективного налогового администрирования;

- совершенствования налогового законодательства.

Определение оптимального налогообложения представляет собой установление такого режима, который, не подавляя экономическую активность налогоплательщика, обеспечивает необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. В этой связи перед нашей налоговой системой сегодня ставиться задача максимального облегчения налоговой нагрузки в целом для всех налогоплательщиков, особенно в сфере реального сектора экономики. Мировой опыт показывает, что изъятие у налогоплательщика до трети его доходов - та черта, за пределами которой начинается спад деловой активности налогоплательщика, сокращаются инвестиции в экономику, растет количество уклонений от налогообложения. Хозяйствующие субъекты либо сократят свою деятельность, либо прекратят ее, либо разорятся, либо уйдут в «тень». Несмотря на рост ставки налога, доходы, поступающие в бюджет сокращаются, так как сокращается налоговая база.

По мнению многих ученых-экономистов, нуждается в совершенствовании механизм взимания корпоративного подоходного налога. Корпоративный подоходный налог является основным налогом, уплачиваемым с дохода корпораций. В последние три года общие объем поступлений по корпоративному подоходному налогу очень велик.

Необходимо пересмотреть основную ставку корпоративного подоходного налога (20%). Для всех налогоплательщиков независимо от вида экономической деятельности и без учета их значимости, применение единой ставки корпоративного подоходного налога, должны быть разработаны методы налоговой защиты новых инвестиций и методы стимулирования научно-технического прогресса. Также было бы целесообразно, в приоритетных отраслях экономики ввести регрессивные ставки корпоративного подоходного налога, когда при увеличении суммы налогооблагаемого дохода ставка понижается. Это будет способствовать к стремлению налогоплательщика увеличить размер совокупного годового дохода, а также будет стимулировать на то, чтобы не снижать (не скрывать) налогооблагаемую базу, а наоборот показать ее реальный объем. При этом бояться уменьшения поступлений по корпоративному подоходному налогу в бюджет совсем не стоит. Ведь сумма поступающих налогов в бюджет определяется не столько ставками, сколько величиной налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенденцию к росту [11; С.116].

Учитывая большую изношенность основных фондов в экономике, на данном этапе развития экономики страны это является вполне объяснимым фактором.

В этой связи, одним из задач совершенствования налоговой политики должна стать содействие росту фактора производительности труда и технологии в экономическом росте страны.

Для этого необходимо формировать новую амортизационную политику. Изучение опыта отдельных развитых зарубежных стран показало, что обновление производства может быть решено только на основе существующей налоговой амортизационной политики. В развитых странах практикуется совсем иной подход к амортизации: инвестиции могут быть отнесены на вычеты до обложения корпоративным подоходным налогом. Это в свою очередь будет стимулировать развитие экономики, создание новых мест и увеличению налогового поля.

Одним из приоритетных направлений совершенствования и улучшения качества налогового администрирования является автоматизация процессов налогового администрирования.

В этой связи Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан проделана работа в рамках «Электронного правительства» по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий. Налогоплательщики уже имеют возможность:

- сдать налоговую отчетность в электронном виде;

- получить результаты приема и обработки сданной электронной налоговой отчетности;

- получить информацию о состоянии лицевого счета, наличие или отсутствие налоговой задолженности;

- обратиться с жалобой на действие сотрудников органов налоговой службы с помощью электронной книги жалоб и др.

Формирование налоговой системы с целью сделать ее конкурентоспособной должно предусматривать, с одной стороны снижение налоговой нагрузки, с другой - улучшение налогового администрирования и сокращение возможностей налогоплательщиков для уклонения от уплаты налогов.

В этой связи Министерство финансов Республики Казахстан уделяет особое внимание камеральному контролю - проверке правильности отражения в отчетности расчетов объекта обложения и применения различных налоговых льгот и преференций.

14 ноября 2009 года во всех налоговых комитетах осуществлен запуск процедур камерального контроля налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу за 2007-2008гг., который способствует проверке правильности отражения правильности отражения плательщиками корпоративного подоходного налога доходов, вычетов, обоснованность применения налоговых льгот.

Так, анализ деклараций по корпоративному подоходному налогу за несколько последних лет показал следующее:

- только треть отчитывающихся предприятий - рентабельны (т.е. получают положительный налогооблагаемый доход); из этих рентабельных предприятий по 70% коэффициент налоговой нагрузки по всем налоговым нагрузкам не превышает 5%, и доля таких предприятий растет из года в год;

- выявлены предприятия, представляющие «пустографки» по корпоративному подоходному налогу, но по данным таможни осуществляющие внешнеэкономическую деятельность;

- анализ только за 2007 - 2008 гг. выявил занижение и сокрытие доходов на общую сумму 1,0 трлн.тенге.

Кроме того, в результате обработки автоматизированного камерального контроля налоговой отчетности только за один год налогового контроля выявлено боле 1000 налогоплательщиков, не представлявших налоговую отчетность (или представлявших с нулевыми показателями), но выписывавших счета-фактуры, по которым потери бюджета по корпоративному подоходному налогу и налогу на добавленную стоимость составили более 70 млрд.тенге.

Вместе с тем итоги запуска показали ошибки и недочеты в работе самого программного обеспечения. На данный момент подкачка результатов камерального контроля в налоговых органах приостановлена до момента исправления всех ошибок камерального контроля.

Дальнейшее совершенствование налогового администрирования должно обеспечить максимального упрощения налогообложения для налогоплательщиков, придания налоговому механизму простоты, стабильности, прозрачности, защиты интересов, как налогоплательщика, так и налогоплательщика.

Налоговая система, в особенности корпоративный подоходный налог, являются важнейшими инструментами регулирования и стимулирования развития экономики и роста экономического потенциала государства. Создание эффективной системы взимания корпоративного подоходного налога позволит успешно решать многие проблемы, препятствующие вхождению Казахстана в число пятидесяти конкурентоспособных стран мира.

В условиях глобализации осуществляется унификация налоговых систем различных стран. Основной задачей унификации прямого налогообложения является устранение двойного налогообложения. Потенциальное двойное налогообложение возникает тогда, когда страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (гражданства) налогоплательщика, а другая - на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо, что доход получен именно в ней [26; С.168].

Государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на основе принципа гражданства (резидентства) или на основе территориальности. В соответствии с принципом гражданства или резидентства могут быть обложены доходы юридических лиц, созданных и зарегистрированных в этой стране. Принцип территориальности означает, когда, полученный доход казахстанской компании из источника, находящегося, например, в России, попадает сначала под налогообложение в России, затем в Казахстане.

В мировой практике двойное налогообложение предотвращается в основном двумя способами:

1. односторонним внутренним законодательством, т.е. государство вводит в налоговую систему национальные законодательные нормы устраняющие двойное налогообложение (полное исключение дохода, полученного за границей, из налоговой базы, возможность отнесения уплаченного налога на затраты компании и ограниченный зачет);

2. заключение международных соглашений об устранении двойного налогообложения.

Изучение опыта ряда зарубежных стран показывает, что применение одностороннего метода путем принятия внутренних законодательных актов для решения проблемы двойного налогообложения недостаточно. Нормы и правила, установленные в одностороннем порядке не могут полностью учесть особенности систем налогообложения в других государствах (разные налоговые ставки, различные льготы, разный состав вычетов и др.) Поэтому целесообразно заключение двухстороннего общего налогового соглашения, который дает более широкую возможность разрешения спорных вопросов, по поводу двойного налогообложения и применения налоговых правил.

Заключение международных налоговых соглашений главным образом устанавливает сотрудничество между государствами по налоговым вопросам, способствует разрешению спорных вопросов, касающихся двойного налогообложения.

Учитывая мировой опыт, Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан планирует ввести должность налоговых атташе за рубежом, основными задачами которых является: кардинальное улучшение обмена информацией с налоговиками других стран в целях предотвращения уклонения от международного налогообложения; контроль за международными сделками; налаживание контактов с оффшорными юрисдикциями; а также изучение и анализ международного опыта на месте.

Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев в своем ежегодном Послании народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» говорил о необходимости приведения налоговой системы в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Он отметил, что действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут.

Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».

На данный момент уже работает рабочая комиссия по разработке нового Налогового кодекса Республики Казахстан, где, по утверждению члена комиссии - председателя Налогового комитета Республики Казахстан Рахметова Н.К., будут рассмотрены и учтены все предложения [28; С.8].В настоящее время Налоговым комитетом МФ РК проделана работа в рамках «электронного правительства» по совершенствованию налогового администрирования с применением информационных технологий. Для создания максимально удобных условий для представления налогоплательщиками налоговой отчетности и других документов в налоговых органах функционируют Центры приема и обработки информации.

Заключение

Прибыль организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2) является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

Важнейшим направлением реформирования налоговой системы в сфере налогообложения прибыли (доходов) максимальная унификация и упрощение порядка определения доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки).

Необходимо отказаться от исчисления налогооблагаемой прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство, включенными в себестоимость, прибыли от реализации иного имущества и внереализационными доходами, уменьшенными на внереализационные расходы, - и перейти к определению налогооблагаемой базы как разницы между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью в целом за отчетный (налоговый) период. Это позволит унифицировать подход к определению налогооблагаемой базы, ликвидирует различные налоговые режимы обложения доходов в зависимости от того, подпадает предмет сделки под понятие «продукция (работы, услуги)» или же должен быть отнесен к иному имуществу, сделает ненужным разработку и принятия отраслевых особенностей состава затрат в каждом случае при появлении новых видов сделок или сделок с новыми финансовыми инструментами - для того лишь, чтобы отдельные организации, для которых указанные операции будут квалифицироваться как «основная деятельность» могли принимать расходы к вычету в полном объеме.

Требуется кардинальное изменение принципов определения налогооблагаемых доходов.

КПН занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 28%.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм согласно законодательству Республики Казахстан сводится к следующему. Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Основным объектом обложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами.

Изучив основные принципы и элементы корпоративного подоходного налога можно сделать вывод, что прогноз изменения ставок КПН выглядит следующим образом:

Ставка корпоративного подоходного налога с налогооблагаемого дохода составит:

- с 1 января 2009 года - 20%

- с 1 января 2010 года - 17,5%

- с 1 января 2011 года - 15%

Ставка корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, с 1 января 2011 года составит 10%

Определен единый диапазон переноса убытков, который составит 10 лет.

Список использованной литературы

1. Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 01.01.2010г., «ЦДБ», г. Алматы, 2010г.//255с./стр.33;

2. Ажгалиева Д. //Материалы по практической конференции г. Алматы - «Мировой опыт: 15-й семинар экономический политики Министерства финансов Японии»//2009г., с. №9;

3. Акишева Д. - «Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета РК»//Астана 2009г.,572с./стр. 233;

4. Александров И.М. - «Налоговые системы России и зарубежных стран»/Изд. «Москва» 2008г.;

5. Э.О.Нурсеитов/Учебное пособие// «Бухгалтерский учет в организациях»//

ТОО «Издательство LEM», Алматы 2008г.-476 с.//стр. 368-372;

6. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 18 февраля 2008 года;