1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время особое внимание уделяется улучшению финансовой деятельности предприятия. Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать анализ прибыли предприятия и пути ее максимизации.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственных мощностей предприятия.

Основное внимание при этом необходимо уделить оценке платежеспособности и ликвидности предприятия

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и так далее.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономической оценке деятельности субъектов хозяйствования. С ее помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче -- увеличению активов предприятия. для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса. Отсюда мы видим, что важнейшим проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать платежные обязательства.

Это делает тему анализа прибыли предприятия особенно актуальной.

Основными задачами работы являются:

- Предварительный обзор теории по формированию и анализу прибыли. прибыль ликвидность финансовое состояние

- Анализ прибыли предприятия.

- Анализ финансового состояния предприятия.

- Расчет коэффициентов ликвидности.

- Разработка мероприятий по улучшению финансового результата и финансового состояния предприятия.

В дипломной работе теоретически и практически рассмотрены наиболее важные направления в проведении оценки прибыльности и финансового состояния предприятия.

Целью данной работы является разработка путей улучшения финансового состояния предприятия на основе оценки прибыли и путей ее максимизации.

Объект дипломного исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Сыродел», вид деятельности - производство молочной продукции и сыров.

В работе использована учебная, методическая и правовая литература, баланс предприятия и ф.№2.

1. Теоретическая глава. Теория анализа формирования прибыли на предприятии и резервов ее роста

1.1 Анализ формирования и планирования прибыли

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов (государственных органов, банков и др.).

Задачи анализа и его последовательность:

- Оценка плана (прогноза) прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

- Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

- Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

- Выявление резервов роста прибыли;

- Разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Анализ должен показать влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.

В хозяйственной практике используются следующие показатели прибыли:

1. На единицу продукции;

2. Балансовая;

2.1.Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2.2.Прибыль от прочей реализации;

2.3.Доходы и расходы от внереализационных операций (внереализационные результаты):

2.3.1.по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях;

2.3.2.штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные;

2.3.3.прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

2.3.4.поступления долгов и дебиторской задолженности;

2.3.5.поступления от других предприятий и организаций финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и пр.

3. Налогооблагаемая;

4. Льготируемая (не облагаемая налогом);

5. Остающаяся в распоряжении предприятия;

6. Чистая.

Показатель «балансовая прибыль» изучается при анализе финансового результата от всех видов деятельности предприятия, а показатели 3-6 при анализе формирования налогов и распределения прибыли.

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно измерить можно факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

1. прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2. прибыли от прочей реализации;

3. внереализационных результатов.

Факторами второго порядка являются изменения:

1.1. объема реализованной продукции;

1.2. структуры реализованной продукции;

1.3. полной себестоимости реализованной продукции;

1.4. цен на реализованную продукцию;

2.1. доходов по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях;

2.2. штрафов, пени, неустоек, полученных за вычетом уплаченных;

2.3. прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

2.4. поступлений долгов и дебиторской задолженности;

2.5. финансовой помощи от других предприятия и организаций, пополнения фондов специального назначения и др.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с балансовой прибылью прямая, за исключением изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли. Процесс формирования прибыли включает две стадии: создание прибавочного продукта и превращение его в денежную форму. Реально предприятие получает прибыль в процессе реализации продукции, но так как новая стоимость создается только в сфере производства, то по прибыли, созданной здесь, можно судить об эффективности производства и резервах роста прибыли.

Факторы формирования балансовой прибыли в обобщенном виде характеризует структурно-логическая модель, показанная на рисунке 1.

Влияние факторов первого порядка (1,2,3) , второго порядка (3.1-3.5) рассчитывается путем сравнения соответствующих фактических и плановых (прогнозных) данных.

Факторы второго порядка 1.1.-1.4, характеризующие изменение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), определяются иным способом.

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Структурно-логическая модель факторной системы балансовой прибыли.

В экономической литературе встречаются расхождения в подходах к определению влияния фактора «изменение объема реализацию» в части оценка объема реализованной продукции (только для расчета факторов изменения прибыли: по плановой полной себестоимости, по отпускным ценам). Различия в оценке объема реализованной продукции приводят к значительным отклонениям в определении влияния на прибыль факторов «изменение объема реализованной продукции», «изменение структуры реализованной продукции». Наиболее точные результаты расчета факторов дает оценка объема реализация по плановой себестоимости.

Величина влияния на прибыль от реализации продукции и балансовую изменения объема реализованной продукции (фактор 1.1) определяется путем умножения суммы плановой прибыли от реализации на коэффициент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации. Коэффициент же выполнения плана по объему реализованной продукции рассчитывается как отношение плановой себестоимости фактически реализованной продукции к плановой себестоимости запланированной к реализации продукции.

Изменение структуры реализованной продукция оказывает влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабельности различных изделий неодинаков. При повышении в общем объеме реализации (в сравнении с планом) удельного веса более высокорентабельных изделий прибыль от реализации увеличивается и наоборот.

В теории и практике аналитической работы известны несколько способов расчета влияния этого фактора: путем сравнения суммы прибыли от реализации «по плану на фактический объем реализованной продукцию» с плановой прибылью, скорректированной на коэффициент выполнения плана по объему реализации; путем вычитания из разности между показателями прибыли «по плану на фактический объем реализованной продукции» и «по плану» суммы влияния фактора «изменение объема реализацию, (сальдовый способ).

При снижении или повышении по сравнению с планом себестоимости реализованной продукции (фактор 1.3) прибыль от реализации соответственно увеличивается или уменьшается. Для расчета этого фактора сравнивают фактическую себестоимость с плановой себестоимостью фактически реализованной продукции. В полученной таким образом сумме нашли отражение и имевшие место изменения цен по сравнению с планом на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию. Так как этот фактор является не зависящим от предприятия, то целесообразно выделить его как самостоятельный. При необходимости можно выделить как самостоятельный фактор и изменение коммерческих расходов.

Фактор 1.4 «изменение цен на реализованную продукцию» является комплексным, зависящим в свою очередь от ряда факторов (1.4.1, 1.4.2,1.4.3). Источниками информации для анализа факторов формирования балансовой прибыли и прибыли от реализации являются плановые расчеты, ф.№2 годового отчета и дополнительные данные. В обобщенном виде исходная информация для расчета факторов 1.1. -1.4. представлена в таблице 1.

Таблица 1. Исходная информация

Показатели	По плану	По плану на фактический объем реализации	Фактически
1. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
2. Налоги
3. Акцизы
4. Расходы и отчисления, исключаемые из выручки
5. Выручка от реализации
6. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
7. Результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

С целью контроля за формированием прибыли осуществляется оперативный анализ. Источником информации может быть «Журнал оперативного контроля за ходом выполнения плана реализации», а в условиях использования ЭВМ - соответствующая машинограмма. Здесь ежедневно нарастающим итогом с начала месяца идет реализация без учета НДС и других отчислений от выручки. Прибыль от реализации продукции можно определить на основании данных об объеме реализации и средней рентабельности (плановой или за прошлый месяц) реализованной продукция. По остальным элементам балансовой прибыли оперативный контроль осуществляется по данным аналитического учета счета «Прибыли и убытки». Учитываются также имевшие место (в течение месяца) отклонения себестоимости продукции за счет замен, изменения цен и других факторов.

Значительное влияние па балансовую и чистую прибыль оказывают финансовые результаты от прочей реализация, а также от внереализационных операций. Анализ финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения закона их совершения для правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли. Прибыль сравнивается за ряд отчетных периодов.

Анализ внереализационных результатов следует проводить по каждому их виду. При этом необходимо установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и в частности за счет прибылей и убытков; не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и свидетельствуют о том, что на предприятии плохо обеспечивается сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек в некоторых случаях являются результатом плохой постановки учета (например, прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году). Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов. Тщательно выясняются причины их (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок.

Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы. Поэтому при их анализе целесообразно изучать следующие показатели потери от брака, непроизводственные расходы, отнесенные на себестоимость продукции и др. По анализируемому предприятию внереализационные результаты (за исключением планируемых) характеризуются данными, приведенными в табл.2.

Таблица 2. Анализ внереализационных результатов, тыс.руб.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
	Сумма, тыс.руб.	Структура, %	Доходы	Расходы	Внереа-лизацион-ный результат	Структура, %
1.Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях
2.Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные
2.1.За нарушение условий перевозок
2.2.За недопоставленную продукцию
3.Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
4.Поступление долгов и дебиторской задолженности
5.Финансовая помощь, полученная от других предприятий и организаций, пополнение фондов специального назначения и др.
ИТОГО:

1.2 Специальные факторы формирования прибыли

К специфичным по своей сущности факторам формирования прибыли можно отнести леверидж и регулирование финансовых результатов в соответствии с принятой учетной политикой. Леверидж в буквальном смысле означает рычаг. В экономике он определяется как фактор незначительное изменение которого, может привести к весьма существенному изменению результативного показателя. Точнее, леверидж - это потенциальная возможность влиять на прибыль путем определенного изменения соотношения некоторых факторов.

Применительно к прибыли различают и финансовый леверидж. Производственный леверидж можно определить как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли от реализации продукции путем изменения структуры ее себестоимости под воздействием изменения объема продукции.

Изменение объема продукция вызывает соответствующее изменение условно-постоянных расходов. Чем больше объем продукция (в определенном релевантном ряду), тем меньше, при прочих равных условиях, уровень условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Существенное влияние на прибыль может оказать и изменение структуры себестоимости в сторону повышения удельного веса в ней условно - постоянных расходов. Это может бить достигнуто путем внедрения новой технологии и техники, которое, при прочих равных условиях, должно привести к снижению доли переменных расходов. Взаимосвязь условно - постоянных и переменных расходов не имеет линейного характера, что затрудняет поиск их оптимального соотношения, на которое большое влияние оказывает отраслевая специфика.

Финансовый леверидж можно определить как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли, путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов, за счет заемных источников - долгосрочных ссуд и займов. Чем больше привлекается предприятием долгосрочных ссуд и займов, тем больше оно выплачивает процентов по ним. Эти проценты уплачиваются за счет прибыли, поэтому, чем выше в сумме долгосрочных источников доля займа при прочих равных условиях, тем выше уровень финансового левериджа. В конечном счете, финансовый леверидж характеризует взаимосвязь чистой и балансовой прибыли.

Обобщающим понятием левериджа является производственно финансовый леверидж, определяю - производственный леверидж.

Уровень производственного и финансового левериджа можно количественно измерить. Для измерения уровня производственного левериджа (Лп) используется отношение темпа прироста прибыли (Тп.р.) к темпу прироста объема реализации в натуральных единицах измерения (Тр.н.), что выражается формулой:

Лп = Тп.р. / Тр.н., где

Лп - степень чувствительности прибыли от реализации к изменению объема реализованной продукции.

Уровень производственного левериджа не является постоянной величиной. Он рассчитывается в определенных пределах объема производства или реализованной продукции. При изменении этих условий изменяется и уровень производственного левериджа. Более высок уровень производственного левериджа на предприятие с более высоким уровнем условно-постоянных расходов на рубль переменных.

Для измерения уровня финансового левериджа (Лф) используется отношение темпа прироста чистой прибыли (Тч.п.) и темпа прироста балансовой прибыли (Тб.п.), что выражается формулой:

Лф=Тч.п./Тб.п., где

Лф - степень чувствительности чистой прибыли к изменению балансовой прибыли, поскольку все расчеты от балансовой прибыли к чистой связаны в основном с финансовыми инструментами - налогами.

Уровень финансового левериджа может рассчитываться и по формуле:

Лф = Пб/Пб - Сп, где

Пб - балансовая прибыль,

Сп - сумма уплаченных процентов по долгосрочным кредитам и займам.

Если предприятие не использует долгосрочные кредиты и займы, то финансовый леверидж равен 1, т.е. этот фактор не оказывает никакого влияния на формирование прибыли, и, следовательно, чистая прибыль изменилась только под воздействием производственных факторов.

Если предприятие не использует долгосрочные кредиты и займы, то уровень финансового левериджа будет возрастать по мере роста этих источников. Чем выше уровень финансового левериджа, тем выше его влияние на чистую прибыль.

Уровень производственно - финансового левериджа (Лп.ф.) определяется по формуле:

Лп.ф. = Лп Лф.

Одним из специфических факторов, влияющих на формирование прибыли, а следовательно, и налогов на нее, является учетная политика предприятия. Принятым Законом о бухгалтерском учете и отчетности, и другими нормативными документами субъектам хозяйствования предоставлено право выбирать некоторые методы учета, которые могут существенно повлиять на уровень финансовых результатов. Это дает возможность администрации регулировать их легально существующими методами, и соответственно снижать налог на прибыль.

Результатом уменьшения суммы налога является привлечение в оборот дополнительных собственных средств, а, следовательно, снижение коммерческого риска и получение возможности привлечения внешних инвестиций.

1.3 Анализ уровня безубыточности

Под уровнем (точкой) безубыточности (То), или окупаемости затрат, понимается объем реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна ее полной себестоимости, т.е. уже нет убытков, но еще нет и прибыли.

Известны графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.

Для построения графика (рис.2.) и последующих расчетов использована следующая информация: постоянные издержки (Ип) - 150тыс.руб., переменные издержки на единицу продукции (И'е) - 3 руб., общие издержки (Ио) при объеме производства: 10 тыс.единиц - 180 тыс.руб.; 70 тыс.единиц - 360 тыс.руб.

Цена единицы реализованной продукции - 8 руб.

На рис.2. наглядно видно расположение зоны возможной прибыли и убытков. Оценивая релевантный ряд в границах от 10 тыс. до 70 тыс. единиц, можно сделать вывод, что каждая единица продукции, произведенная и реализованная сверх 30 тыс. единиц, будет приносить предприятию 5 руб. (8-3) так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Эта прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат. В основе расчета лежит метод калькулирования только переменной части себестоимости «директ-костинл». Применение этого расчета себестоимости дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от реализации и предельную прибыль, списать все постоянные расходы на реализованную продукцию и оценить остатки готовой продукции на складах по переменным расходам. Практически это дает возможность перенести предполагаемый риск от не продажи товаров на текущий год, а, следовательно, уменьшить на эту сумму прибыль и соответственно налоги.

При объеме реализации 70 тыс.единиц абсолютная величина прибыли составит 200 тыс.руб. (70000 8 - 360000). Превышение планируемого объема реализации в натуральном измерении (70 тыс.единиц) над объемом реализации в точке окупаемости составляет 40 тыс.единиц (70000 -30000). Это превышение носит название «зона (поле) безопасности», так как оно характеризует тот объем реализации, который позволяет обеспечить безубыточность работы.

Каждая единица реализованной продукции в диапазоне от 10 до 30 единиц приносит убытки в связи с тем, что этого объема реализации недостаточно для покрытия общих издержек.

При алгебраическом способе расчета реализации, достаточного для покрытия затрат, используются следующие формулы. Для расчета объема реализации (РПо) в точке окупаемости:

РПо = Ип + И `п

Если представить объем реализации как произведение цены единицы продукции (Ц) на количество единиц реализованной продукции (К), а общую сумму переменных издержек (И `п) как произведение переменных издержек единицы продукции (И `е) на количество единиц реализованной продукции (К), то получим следующее равенство:

Ц К = Ип + И' еК.

Следовательно, объем реализации в натуральном измерении, уравновешивающий выручку от реализации и издержки (То), можно определить и по формуле:

,где Пп - предельная прибыль.

В рассматриваемом примере искомый объем реализации в натуральном измерении (То) равен:

На изменение уровня этого показателя (То) оказывают влияние следующие изменения факторов первого порядка:

1. цены единицы изделия;

2. уровня переменных издержек в единице реализованной продукции;

3. постоянных издержек.

Снижение цены единицы реализованной продукции предопределяет необходимость увеличения объема реализации в натуральном измерении, т.е. повышения точки окупаемости для покрытия издержек. Если в рассмотренном примере решено снизить цену с 8 рублей до 6 рублей, то точка окупаемости равна 50 тыс.единиц.

При сохранении релевантного интервала возможной реализации от 10 до 70 тыс. единиц зона (поле) безопасности уменьшается и составит 20 тыс.единиц (70000-50000). Следовательно, при реализации только начиная с 50001 единицы предприятие начнет получать прибыль.

Рост цен воздействует на точку окупаемости в обратном направлении. Он снижает уровень безубыточности. Например, если предприятие продаст продукцию по цене 13 рублей за единицу, (То) составит 15000 единиц.

Взаимосвязь изменения суммы переменных издержек на единицу продукции и точки окупаемости прямая: рост этих издержек приводит к повышению точки окупаемости. Если в рассматриваемом примере переменные издержки на единицу продукции составят 5 рублей вместо 3 рублей, точка окупаемости будет равна 50000 единиц (150000 / (8-5)). Направление влияния изменения постоянных издержек на точку окупаемости аналогично рассмотренным переменным.

Для определения перспектив и альтернатив развития необходимо обоснование объема реализации для обеспечения нужной предприятию суммы прибыли. Из изложенного выше материала следует, что в точке окупаемости выручка от реализации покрывает затраты, значит прибыль равна нулю. Расчет необходимого объема реализации в натуральных единицах (Рн) можно произвести по формуле:

, где

Пн - сумма необходимой прибыли.

Если в рассматриваемом примере ставится задача получить 150000 рублей прибыли, то необходимый объем реализации в натуральном измерении (при прочих равных условиях), который обеспечит получение этой суммы прибыли, составляет 60000 единиц.

Если предприятие реализует не один, а несколько видов продукции, то точка безубыточности для предприятия как целого определяется в стоимостном выражении по формуле:

.

В примере это составит 240000 рублей (150000 / (1-3/8)).

Методика анализа соотношения «издержки - объемы - прибыль» может быть использована и в маркетинговом анализе в том случае, когда необходимо ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене с ориентацией на состоятельного покупателя или продавать много изделий массовому покупателю по относительно низкой цене. Выбор наиболее выгодного для предприятия варианта требует расчетов, осуществляемых в процессе анализа этого соотношения, так как ориентация на массового покупателя требует соответствующего снижения издержек. Рассматривать издержки без взаимосвязи с объемом продукции и прибылью нецелесообразно, так как в этом случае не будет получен ответ на поставленный вопрос. Поэтому наряду с другими сферами применения анализ соотношения «издержки - объемы - прибыль» используется и в маркетинговом анализе.

1.4 Анализ резервов роста прибыли и пути ее максимизации

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущение внереализационных убытков, совершенствование структуры продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно - обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный. На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли (Ро^п) за счет увеличения объема продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

Ро^п = ? Пi РПki , где

Пi - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

где РПв - возможное увеличение объема (резерв роста) реализованной продукции;

П₁^р - фактическая прибыль от реализации продукции;

РП₁ - фактический объем реализованной продукции.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный; достигнутый на передовых предприятиях; базовый; фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли; фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений норм и нормативов определения потребностей в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

Рсi = Cфi--Cпi, где

Рci -- резерв снижения себестоимости продукции за счет 1-го вида ресурсов;

Сфi и Спi - соответственно фактический и потенциальный уровни использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

Рс = ? Рci ,где

Рс -- общая величина резерва снижения себестоимости продукции. Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

Рс^п = Зв (РП₁ + РПв),где

Зв - возможное снижение затрат на рубль продукции;

РП₁ - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

РП_в - возможное увеличение объема реализованной продукции.

Резервы роста прибыли за счет снижения затрат живого и овеществленного труда по отдельным их направлениям рассчитываются по изложенной ниже методике.

Экономия затрат живого труда достигается за счет более экономного и рационального использования средств на оплату труда работников служащих. Основными резервами снижения затрат средств на оплату труда являются:

1)внедрение - мероприятий научно-технического прогресса и организационные, в результате которых достигается рост производительности труда и снижение трудоемкости;

2)сокращение излишней численности работников;

3)устранение и предупреждение непроизводительных выплат за сверхурочное время, целодневные, в простои и др.

Расчет резервов снижения себестоимости, а, следовательно, роста прибыли производится по следующим формулам:

1) внедрение мероприятий научно прогресса (Рн^п):

Рн^п = ? (З^оi - Зi')А₁;

2) сокращение численности работников (Рч^п):

Рч^п = ? (Ч - Зi')Ф_с ;

3) сокращение непроизводительных выплат (по данным анализа использования средств, направленных на потребление), где З^оi , Зi'-- затраты на оплату труда единицы продукции до и после внедрения научно - технических мероприятий; А₁ -- объем производства продукции после внедрения мероприятий до конца года в натуральных единицах измерения; Ч -- среднегодовая численность сокращаемых работников; Зо' средняя плановая оплата труда одного высвобождаемого работника; Т -- трудоемкость единицы продукции, нормо-ч; Зч -- среднечасовая тарифная ставка рабочего; Зд -- средний процент дополнительной оплаты труда для данной категории рабочих; Зс -- установленный процент отчислений в социальные и другие фонды; Фс -- сумма отчислений в социальные и другие фонды.

Сокращение численности работников может быть обусловлено проведением следующих мероприятий: объединения отделов, бюро, укрупнения цехов, участков, внедрения отраслевых нормативов численности работников, круг мероприятий по совершенство системы управления производством.

Расчет суммы резерва экономии средств на оплату труда за счет внедрения мероприятий НТП (снижения трудоемкости) производится по форме:

Таблица 3.

Вид продукции	Трудоемкость единицы продукции, нормо-ч	Среднечасовая тарифная ставка рабочего	Выпуск продукции после внедрения мероприятия до конца года	Сумма дополнительной оплаты для данной категории рабочих	Сумма отчислений в социальные фонды и др.	Сумма резерва роста прибыли (гр.2 гр.4) - (гр1 - гр3) (гр5 +гр6+ гр7)
	До внедрения мероприятия	После внедрения мероприятия	До внедрения мероприятия	После внедрения мероприятия
А	1	2	3	4	5	6	7	8

Расчет резерва экономии средств на оплату труда за счет сокращения численности работников производится по форме:

Таблица 4.

Категория работников	Количество высвобождаемых работников, чел.	Среднемесячная оплата данной категории, руб.	Сумма отчислений в фонды социальной защиты и др.	Число месяцев с момента внедрения до конца года	Сумма резерва роста прибыли ((гр2 гр3 + гр4) гр5)
1	2	3	4	5	6

Основной общий резерв снижения материальных затрат связан с внедрением мероприятий научно - технического прогресса (Рн^п) и рассчитывается по формуле:

Рн^п = ? (Н^фi - Нi^б) Цо Аi, где

Н^фi , Нi^б - норма расхода сырья и материалов после и до внедрения мероприятий;

Цо - плановая цена единицы сырья и материалов;

Аi - объем производства i-го вида продукции в натуральных единицах измерения после внедрения мероприятий.

Расчет этого резерва производится по форме:

Таблица 5.

Норма расхода: сырья, материалов, топлива, энергии до внедрения мероприятия в натуральных единицах измерения	Норма расхода: сырья, материалов, топлива, энергии после внедрения мероприятия в натуральных единицах измерения	Цена единицы: сырья, материалов, топлива, энергии	Выпуск продукции после внедрения мероприятий до конца года в натуральных единицах измерения	Сумма резерва прибыли ((гр2 гр3) -(гр1 гр3) гр4)
1	2	3	4	5

Резерв роста прибыли за счет уменьшения суммы амортизации (Ра^п) определяется по формуле:

Ра^п = ? (?Фi Нi), где

?Фi - уменьшение стоимости основных фондов за счет их продажи, ликвидации, передачи и т.п.;

Нi - норма амортизации i-го вида (группы) основных фондов.

Резерв роста прибыли за счет улучшения использования основных фондов (Рф^п) можно определить по формулам:

Рф^п = ? Ао (Ко - Кф), где

Ао - сумма амортизационных отчислений в базовом периоде;

Ко - коэффициент прироста объема производства продукции;

Кф - коэффициент прироста среднегодовой стоимости основных фондов;

Рф^п = (А'о - А'_б) То Кп^а, где

А'о, А'_б - амортизация на рубль товарной (реализованной) продукции в отчетном и базовом году;

То - объем товарной (реализованной) продукции в отчетном году;

Кп^а - отношение суммы амортизационных отчислений к продукции в базисном периоде.

Расчет суммы резерва роста прибыли производится по форме:

Таблица 6.

Показатели	Базисный год	Отчетный год
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб. Норма амортизации, % Сумма амортизации, тыс.руб. Объем произведенной (реализованной) продукции, тыс.руб. Амортизация на рубль произведенной (реализованной) продукции Сумма экономии, тыс.руб.

Резервом роста прибыли является снижение условно-постоянных расходов в связи с ростом объема товарной продукции (Рк^п):

Рк^п = ? (С^бiуi - А_б) Кт, где

С^бi - сумма затрат по соответствующей статье (i-й) комплексных затрат в базисном периоде;

Уi - удельный вес условно-постоянных расходов в i-й статье затрат, коэффициент;

А_б - сумма амортизационных отчислений в себестоимости базисного года;

Кт - темп прироста объема товарной продукции, коэффициент.

Расчет резерва в соответствии с приведенной формулой производится по следующей форме.

Таблица 7.

Комплексные статьи затрат	Затраты базисного года, тыс.руб.	Удельный вес условно-постоянных расходов, коэффициент	Сумма условно-постоянных расходов в базисном году, тыс.руб. (гр2 гр3)	Сумма амортизации	Резерв роста прибыли (гр4 - гр5) Кт
1	2	3	4	5	6

В течение отчетного периода могут быть выявлены резервы роста прибыли краткосрочного действия. Они связаны с устранением отрицательного влияния факторов формирования прибыли в определенном периоде. Мобилизация этих резервов осуществляется путем разработки системы оперативных мероприятий.

Результаты анализа прибыли за отчетный период (год) используются для определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период.

Основными направлениями регулирования финансовых результатов являются: распределение доходов и затрат между смежными отчетными периодами, регулирование методов оценки активов основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и др.

Исходя из действующих нормативных актов можно использовать следующие способы регулирования финансовых результатов:

1. Регулирование предельной стоимости имущества, относимого к малоценным и быстрым предметам (МБП). По действующему законодательству к МБП относится имущество в пределах до ста минимальных заработных плат. Свыше этого уровня стоимости имущество относится к основным средствам. Однако конкретная стоимость имущества, учитываемого в составе МБП (в пределах ста минимальных зарплат), определяется руководителем субъекта хозяйствования. Если этот норматив снижен, например до восьмидесяти минимальных зарплат, то это решение повлечет за собой соответствующее изменение текущих затрат и прибыли в связи с различными способами погашения стоимости основных средств и МБП.

2. Использование метода ускоренной амортизации, дающего возможность начислять ее по повышенным нормам с целью ускорения обновления основных средств. Решение об использовании данного метода может существенно повысить текущие затраты, снизить прибыль и налог на нее. Применение метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов допустимо с момента его введения.

3. Изменение метода погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Субъект хозяйствования может списывать МБП несколькими способами: 100% стоимости при передаче в эксплуатацию, 50% стоимости при передаче в эксплуатацию, остальные 50% списываются по мере износа МБП. Если МБП имеют значительный удельный вес в затратах, то изменение способа погашения их стоимости может существенно повлиять на финансовый результат.

4. Использование различных методов оценки и начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Применение различных методов оценки производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средних цен). Метод ФИФО -- это оценка затрат материалов на производство по ценам первых закупок, метод ЛИФО -- по ценам последних закупок. Сумма текущих затрат на производство и финансовый результат существенно зависит от выбранного метода, особенно в условиях инфляции. Так, при использовании метода ЛИФО прибыль будет меньшей, чем при использовании метода ФИФО, так как естественно, что в условиях инфляции цена последних закупок будет выше, чем первых. Средняя же цена будет отличаться от той и другой.

6. Регулирование способа оценки незавершенного производства по стоимости прямых затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по полной фактической себестоимости. Чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль.

7. Использование различных методов признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) -- по моменту оплаты реализованной продукции и по моменту отгрузки. Использование метода признания прибыли по моменту отгрузки в случае задержки платежей покупателями может поставить предприятие в сложные финансовые условия, так как деньги от покупателей еще не поступят, а налоги уже надо будет платить. Имеются и некоторые другие способы регулирования финансовых результатов, вытекающие из соответствующих изменений нормативных документов, регулирующих вопросы учетной политики.

Одним из важных направлений анализа внешних субъектов (налоговых, контролирующих органов, аудиторов и других) является анализ регулирования финансовых результатов. Целью данного анализа является установление правильности применения субъектом анализа методов регулирования финансовых результатов и их влияния па прибыль.

В процессе анализа производится аналитическая оценка соответствия учетной политики субъекта хозяйствования действующим нормативным положениям по бухгалтерскому учету, выявляются отклонения от них. Для этого сравниваются основные положения учетной политики, изложенные в соответствующем приказе руководителя предприятия, с нормативными положениями Закона о бухгалтерском учете и отчетности, основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Важным направлением анализа по данной проблеме является оценка влияния учетной политики на финансовый результат и сумму налога на прибыль. Для этого необходимо сделать расчеты возможной прибыли и налога на нее по методике до введения новых положений учетной политики. Эта сумма сравнивается с фактически достигнутым результатом.

Результаты расчета целесообразно оформить в аналитической таблице, в которой необходимо отразить соответствующие положения изменения учетной политики, суммы возможной прибыли и налога на нее до и после изменения учетной политики, отклонение фактических сумм от возможных.

Целесообразно использовать в расчетах балансовую и чистую прибыль, так как, ставя основной целью снижение налога на прибыль, некоторые субъекты хозяйствования забывают о том, что уменьшается и чистая прибыль, а следовательно, и отчисления в специальные фонды, являющиеся собственным капиталом, со всеми вытекающими отсюда последствиями - ухудшение показателей финансовой устойчивости, повышение риска доступа к заемному капиталу и др.

2. Практическая глава. Анализ и пути максимизации прибыли в ООО «Сыродел»

2.1 Характеристика ООО «Сыродел», его цели и задачи

Организационно-правовая форма -- Общество с ограниченной ответственностью.

Официальное полное фирменное наименование Общества:

Общество с ограниченной ответственностью: ООО «Сыродел».

Именуемое в дальнейшем -- Общество, учреждено гражданами Российской Федерации. Оно зарегистрированного Постановлением Мэра г. Смоленска № 586 от 01 апреля 1997 г., регистрационный № 8625.

Общество является юридическим лицом и приобрело право такового с даты его государственной регистрации. Общество не является правопреемником чьих-либо имущественных финансовых и иных прав и обязанностей, в своей деятельности руководствуется Уставом; Учредительным договором; действующим законодательством Российской Федерации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Цели и основные виды деятельности:

Общество создано в целях получения прибыли, удовлетворения общественных потребностей в товарах, услугах и осуществления работ в области:

а) производства и реализации сыра и молочных продуктов

б) посреднических услуг.

ООО «Сыродел» осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство сыра твердых сортов, колбасные сыры.

2) производство молочных продуктов ( простокваша, сметана).

Уставный капитал Общества:

Для осуществления деятельности Общества, за счет вкладов Участников сформирован уставной капитал Общества в размере 3565 тыс.руб.

Органы управления и контроля Общества:

-- общее собрание участников Общества (высший орган управления);

-- директор Общества (единоличный исполнительный орган);

-- ревизор Общества (ревизионная комиссия).

Высшим органом управления является общее собрание участников общества. Очередное собрание Участников созывается директором.

Единоличный исполнительный орган Общества - директор:

-- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, в том числе крупные;

-- выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности на право передоверия;

-- издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

-- осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Уставом Общества и Федеральными Законами к компетенции общего собрания Участников Общества.

-- не реже 1 раза в год отчитывается перед общим собранием участников. Порядок деятельности директора и принятие им решений установлен внутренними документами общества, а так же договором, заключенным между Обществом и лицом, осуществляющим функции директора.

Директор несет перед Обществом ответственность за убытки, причиненные Обществу его виновными действиями (бездействием).

Директор может быть досрочно освобожден от своих обязанностей по решению общего собрания Участников Общества.

Производственная структура общества выглядит следующим образом:

Рис.3. Схема структуры управления ООО «Сыродел».

Прибыль и резервный фонд Общества.

Общество самостоятельно принимает решение о распределении своей чистой прибыли между Участниками Общества, формировании и пополнении резервного фонда. Прибыль, получаемая Обществом в результате его деятельности и остающаяся в его распоряжении, используется для:

-- формирования и пополнения резервного фонда, предназначенного для покрытия убытков Общества;

-- выплаты дохода Участникам, пропорционально их долям в Уставном капитале Общества;

-- увеличения Уставного капитала Общества;

-- фонда производственного и социального развития.

Состав, назначение, размеры и порядок использования каждого фонда определяется решением общего собрания Участников общества.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков.

Система сбыта продукции ООО «Сыродел» охватывает г. Смоленск и прилежащие ей районы. Поставки осуществляются через магазины, розничная сеть, поставки в регионы осуществляются через оптовиков.

ООО «Сыродел» наметила долгосрочную программу, которая базируется на детальном изучении рынка, конъюнктуры и других факторов, которые влияют и могут повлиять на производство и сбыт продукции.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары, которые оно может реально реализовать.

Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным предприятием самостоятельно.

В настоящее время, пройдя период стабилизации, ООО «Сыродел» планомерно увеличивает объемы производства сыра и молочных продуктов различного ассортимента. С 1999 г. наблюдается рост объема производства, а также и рост реализации, поскольку повысилось качество продукции.

В настоящее время ООО «Сыродел» предлагает потребителям новую продукцию. С 1999 года принимаются заказы на производство йогуртов, что привело к увеличению реализации.

2.2 Анализ прибыли ООО «Сыродел»

Для проведения факторного анализа формирования прибыли, составим следующую таблицу по данным финансовой отчетности предприятии.

Таблица 8. Исходная информация для факторного анализа изменения балансовой прибыли.

Показатели	Базисный год	Отчетный год
1.Выручка от реализации	9617,3	18015,5
2. Налоги	134,5	652,4
3. Акцизы	-	-
4. Выручка без налогов и акцизов	9482,8	17363,1
5. Полная себестоимость реализованной продукции	7557,4	12589,1
6.Результат от реализации (4-5)	1925,4	4774

Проведем расчет факторных влияний на доход от реализации продукции.

1. Общее изменение прибыли от реализации продукции:

?Р = Р₁ - Р₀ = 4774 - 1925,4 = 2848,6

Прибыль отчетного года увеличилась на 2848,6 тыс.руб.

Рассчитаем коэффициент роста объемов реализации продукции:

(почти в два раза)

2. Рассчитаем влияние на прибыль изменений в объеме реализации продукции

?Р₂ = Р₀ Креал - Р₀ = 1925,41,9 - 1925,4 = 1703,0 тыс.руб

получено за счет роста объемов реализации.

Себестоимость растет медленнее, чем реализация.

3. Рассчитаем влияние на прибыль изменений себестоимости продукции

?Р₃= Р₀ Ксеб - Р₀ = 9617,31,6 - 9617,3 = 1145,6 тыс.руб

- за счет фактического снижения себестоимости.

?Р = ?Р реал + ?Рсеб = 1703,0 + 1145,6 = 2848,6 тыс.руб.

В нашем случае мы рассчитали влияние на прибыль двух факторов : увеличение объема реализации и снижение фактической себестоимости в отчетном году по сравнению с базисным.

При наличии данных, приведенных в теоретической главе аналогично можно рассчитать влияние системы факторов.

Проведем анализ внереализационных результатов.

Таблица 9. Анализ внереализационных результатов. (тыс.руб.)

Показатели	2003 год	2004 год	Изменение
	доход	расход	доход	расход
1. Коммерческие расходы		752,1		1506,4	-754,4
2. Управленческие расходы		914,8		1956,7	-1041,9
3. Проценты по ценным бумагам	5,6	-	10,4	-	+4,8
4. Операционные расходы	4,3	4,0	11,1	8,3	+3,1
5.Прочие	64,5	48,7	157,2	94,8	+78,2
ИТОГО :	74,4	1719,6	178,7	3566,2	-1710,6

Общее превышение внереализационных расходов над доходами за 2003 на 01.01.2004 год составило 1710,6 тыс.рублей, где основную часть составляют управленческие и коммерческие расходы, а по внереализационной деятельности (ценные бумаги, операционные и прочие расходы) есть небольшое превышение доходов над расходами.

Рассчитаем уровень производственного левериджа, по формулам:

, где

Тпп - темп прироста прибыли от реализации

П прибыль от реализации за отчетный год

Рассчитаем уровень производственно - финансового левериджа по формуле:

Лпф = Лп Лф = 2,7 1 = 2,7

В нашем случае рычагом является увеличение объема реализации.

Для оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (актив) и срочности обязательств (пассив). На основе агрегированного баланса и осуществляется анализ.

При чтении используются методы горизонтального и вертикального анализа.

Таблица 10. Аналитическая группировка статей актива баланса (сравнительного)