Налог на доходы с физических лиц: плательщики, порядок исчисления и уплаты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. История развития налога на доходы физических лиц

1.1 Налог на доходы физических лиц

1.2 История развития налога на доходы физических лиц

1.3 Налог с доходов граждан

1.3.1 Поимущественные налоги

1.3.2 Налоги на владение имуществом

1.3.3 Налоги на наследование и дарение имущества

2. Налоги и сборы с физических лиц

2.1 Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

2.2 Элементы налога и нормативно-справочные материалы

2.3 Принципы организации и недостатки налога на доходы физических лиц

3. Особенности налогообложения на примере УВД г. Комсомольска-на-Амуре

3.1 Особенности начисления денежного довольствия военнослужащим УВД г. Комсомольска-на-Амуре

3.2 Исчисление и уплата Единого Социального Налога

Заключение

Список использованных источников

налог сбор доход физическое лицо

Введение

С уверенностью можно утверждать о том, что ни в сфере научных знаний о политических, экономических, социальных и любых других закономерностях общественного развития, ни в структурах разноуровневых хозяйственных связей невозможно назвать другую, столь не однозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения.

С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуются как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами обязанными их платить. В известной степени современные представления о налогах сложились под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения интересов «простого люда» интересам суверена (вождя, короля, царя и т.п.), а позже - государственно-властным интересам.

В связи с этим налоги с незапамятных времен считались наихудшим из зол, которое только может выпасть на долю человека. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоразмерные с величиной созданного внутреннего валового продукта (ВВП), существенная часть которой лишена социального или аналогичного общественно значимого характера. Таким же образом воспринимается введение налогов, равно как и любые попытки власти увеличить их величину, в государствах слабых демократий или же в условиях явно антидемократических режимов правления.

В большинстве стран мира налогообложение как система специи-физических общественных отношений собственности и попыток государственно-властных администраций согласовать конфликтные интересы различных групп собственников. Это развитие дает представление об относительно мирном или конфликтном сосуществовании на разных исторических этапах объективного и субъективного начал любой объективной категории, включая налог. Стремление к гармонизации обоих начал категории «налог» на основе научно обоснованного выбора и законодательного принятия совокупности налоговых форм, не препятствующих созданию устойчивого экономического благополучия всех без исключения участников воспроизводственных процессов, объединяет подлинных реформаторов всех эпох и поколений.

Следует обратить внимание на то, что в настоящее время в России накоплены необходимые теоретические знания о закономерностях налогообложения наряду с практическими навыками регулирования налогового производства, позволяющие выделить важнейшую сферу финансовой науки - налоговедение.

Налоговедение как особая отрасль научно-практических знаний развивает методологию научного предмета и объекта налогообложения, формулирует смысл, цель и задачи познания исторических и современных метаморфоз всех налоговых категорий и форм их реального бытия.

Налоговедение - это наука о природе, принципах и правовой практике организации и функционирования системы налоговых отношений. Кратко основной предмет этой науки можно сформулировать как системно-функциональные механизмы обобществления части финансовых ресурсов сферы «бизнес», их взаимосвязи и взаимозависимости, формирующиеся под воздействием как внутренних (эндогенных), так и внешних (экзогенных) объективных и субъективных факторов, а также способы управления ими.

Предмет налоговедения составляет методология налогообложения как процесс движения от налоговой теории к конкретной практике исчисления и взимания налоговых платежей в пространстве и во времени. Объект налоговых исследований - это та предметная область исследования и изучения, которая требует конкретной характеристики: выявления состава и структуры системы налоговых отношений, комплекса факторов, определяющих их содержание, влияния данной системы на окружающую социально-экономическую среду. Объект налоговедения - это конкретизированный (поименованный) предмет такой специализированной области научных знаний, как теория и практика налогообложения. Следовательно, предмет - это область научно-теоретических и научно-практических исследований, а объект - это в основном область научно-практического, прикладного изучения системы нологообложения применительно к экономико-финансовым интересам конкретного субъекта налоговых отношений.

Главное, что обязан усвоить каждый обратившийся к науке о налогах, - это то, что в налоге отражена прежде всего общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи. В этом и заключается философия налога.

С позиций глубокого философского смысла налог есть субстант демократии и высокоорганизованного общества, в стремлении к которому искали смысл бытия великие философы древности. Налог как таковой демократичен в своей сущностной основе. Народ, соглашаясь платить налоги, делегирует это право своим представителям во власти.

Каким образом представители власти воспользуются этим правом, зависит как от уровня демократизации власти, так и от профессионализма законодателей, этических принципов, которыми они руководствуются, отправляя властные полномочия. Такими устремлениями следует руководствоваться и в современных условиях, несмотря на все заблуждения и ошибки, допущенные на историческом пути выбора общественных ценностей.

Налог на доходы с граждан - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В 60-е годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не была реализована на практике.

Налог на доходы с физических лиц - прогрессивный налог, исчисление которого производится по специальной шкале налоговых ставок. В отношении применяемой прогрессии подоходного налогообложения граждан в экономической литературе высказывается ряд критических замечаний и приводятся предложения по совершенствованию порядка исчисления этого налога. В 2000 году Государственная Дума РФ приняла в первом чтении законопроект, кардинально меняющий базовые основы исчисления подоходного налога. Эти изменения касаются прежде всего шкалы обложения. Законодатели утвердили инициативу Правительства РФ о переходе к плоской шкале налога, то есть отказе от какой-либо прогрессии. Единственная ставка утверждена в размере 13 %, она включила ранее действующую минимальную ставку обложения 12 и 1 %, отчисляемый ранее в ПФ РФ с суммы заработанной платы наемного работника. Тем самым на 10 % увеличено налоговое изъятие с работников, чей заработок считается среднедостаточным.

Из года в год в лучшем положении оказывались группы граждан с высокими годовыми доходами. Эта тенденция приобрела характер устойчивой закономерности, и новации 2000 года только подтверждают ее прочность.

Однако, несмотря на все нововведения, сохраняются существенные недостатки формирования налогооблагаемой базы по налогу с граждан. Они вызваны прежде всего неотработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов подоходного обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять подоходному налогу свое функциональное предназначение - регулировать доходы различных групп граждан - потенциальных налогоплательщиков.

1. История развития налога на доходы физических лиц

1.1 Налог на доходы физических лиц

Исторически сложилось так, что с возникновением налогов плательщиками всех податей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане, позднее их бремя разделили другие хозяйствующие субъекты. Сейчас налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе.

Сегодня же факт существования налогов с населения, кроме потребностей фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов граждан. С проведением в нашей стране преобразований, возникновением отсутствовавших ранее финансовых институтов (страховых компаний, акционерных обществ, коммерческих банков, бирж и т.п.) население стало активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Это способствовало появлению дополнительных доходных источников у граждан, связанных с операциями как финансового, так и имущественного характера, и разнообразия видов оплаты труда.

Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике оказывается значительно сложнее.

Так, наряду с налогом на доходы и имущественными к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким платежам можно отнести взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог), начисляемые к фонду оплаты труда работников. Эти платежи выполняют функцию перераспределения, поэтому обратная связь между ними и услугами государства не всегда очевидна.

К законодательно закрепленным за гражданами налогам можно добавить налогообразные платежи и налоги на потребление, что показывает взаимосвязь налогов с физических и юридических лиц в единой налоговой системе.

На сегодняшний день существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц по виду, назначению, объекту, источнику уплаты, степени налоговой нагрузки, методу обложения, способу обложению, виду бюджета и т.д. Наиболее часто встречающееся деление налогов на федеральные, региональные и местные недостаточно показывает взаимосвязь между отдельными видами налогов с физических лиц. С этой задачей легко справляется деление налогов по объекту обложения на подоходные, поимущественные и на потребление. Любая классификация раскрывает налоговые отношения государства и гражданина.

Центральное место в налогах с физических лиц принадлежит налогу на доходы (98 %), но так было не всегда. Первыми возникли имущественные налоги с землевладений (подземельный), поскольку доходы граждан имели натуральный характер. С появлением промышленности появились новые виды имущества и были введены налоги с недвижимости (подомовый). Все налоги представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплательщика.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета (консолидированный - 11 %, региональный - 21 %), но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

Несмотря на все преимущества как для граждан, так и для государства, налог на доходы обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто подоходное налогообложение выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов.

1.2 История развития налога на доходы физических лиц

берет начало от налогообложения имущества, поскольку оно стало объектом обложения раньше других источников дохода. Однако прямое обложение дохода от имущества и использование его в качестве базы для исчисления налога тоже возникло не сразу. Вначале применялись косвенные критерии (количество окон, дверей у объектов недвижимости, наличие прислуги мужского пола), свидетельствующие о высоком достатке их владельцев, а значит, и о доходе.

Для более точного определения дохода и исчисления с него налога необходимо было созывать оценочные комиссии, которые бы с помощью коэффициентов и внешних признаков произвели соответствующие расчеты. Часто владельцу имущества приходилось опровергать завышенную оценку его дохода, поскольку само владение имуществом не означает получение высокого дохода. Поэтому пока понятия «владение имуществом» и «доход от имущества» были едины в силу сложившихся общественных отношений, возникало немало проблем с расчетом реальной суммы дохода. В это время и возникло декларирование доходов и имущества как способ урегулирования интересов граждан и государства, позднее превратившееся в обязательную процедуру ежегодной отчетности.

Изменение общественных отношений, развитие промышленности и городов привело к появлению у граждан новых источников дохода (найм, промысел, ценные бумаги, аренда и т.п.) помимо доходов от недвижимого имущества. Это положило начало выделению налога на доходы физических лиц из имущественного с постепенным контролем за всеми видами доходов, в том числе и от имущества, и превращению его в самостоятельную составную часть подсистемы налогов с населения.

Подоходное налогообложение не только выросло из поимущественного, но и стало заменой прямого личного налогообложения: подушного налога - в России, классного - в Европе. Причем некоторое время налог на доходы существовал вместе с поимущественным, перенимая исторический опыт взимания платежей. Переход же от пропорционального к прогрессивному обложению доходов, учитывающему частично платежеспособность гражданина, выдвинул налог на доходы на первое место среди налогов с населения. Однако современный период развития налоговых систем государств характеризуется стремлением к обеспечению взаимосвязи подоходного и поимущественного обложения при одновременном разграничении объектов, самостоятельной организации и законодательном оформлении с целью устранения двойного налогообложения.

На территории России подоходное налогообложение граждан пока представлено единственным налогом - налог на доходы физических лиц. Его взимание определено главой 23 части второй Налогового кодекса и методическими рекомендациями МНС России, разъясняющими общий порядок исчисления. В дальнейшем с введением налога на доходы от капитала (Налоговый кодекс) доходы граждан в виде процентов по ценным бумагам, дивидендам и другие будут выведены из состава налога на доходы физических лиц.

Четкое определение плательщиков налога на доходы снимает многие разногласия, имеющие место при взимании других налогов. Плательщиками являются: граждане РФ, граждане иностранных государств и лица без гражданства независимо от возраста и постоянства проживания на территории РФ. Последнее обстоятельство вносит лишь особенности определения объекта обложения и декларирования доходов.

Для постоянно проживающих на территории РФ (не менее 183 дней в году) граждан-резидентов установлен единый режим налогообложения доходов, полученных ими как на территории РФ, так и за ее пределами. Для граждан, не имеющих постоянного местожительства в РФ - нерезидентов, обложению подлежат только доходы, полученные из источников на территории РФ. Ко всем доходам, кроме доходов по трудовым договорам, применяется фиксированная ставка 30 %.

Несмотря на то что определение объекта обложения содержится в самом названии налога, чаще всего именно с ним связано немало трудностей. Это и неудивительно, ведь понятие дохода - одно из наиболее сложных в экономической теории. При исчислении налога на доходы встречается несколько видов доходов: валовой, совокупный, налогооблагаемый. Каждый из них выполняет в этом процессе свои функции. Валовой доход (ВД) представляет собой сумму доходов в денежной и натуральной формах из всех источников в течение года независимо от того, подлежат они обложению или нет. Он показывает общую платежеспособность гражданина.

Совокупный доход (СД) - объект налогообложения. Это - все доходы, полученные гражданином в течении года, частично или полностью подлежащие обложению. СД используется в случае применения некоторых льгот (необлагаемый минимум, строительство жилья).

Доходы, образующие совокупный доход как объект обложения, различаются по характеру получения, по источнику, по форме и другим признакам.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или доходы в виде материальной выгоды.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, не применяются.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах);

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

7) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

8) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

Стандартные налоговые вычеты:

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с Кодексом налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода

распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном

порядке Министерством обороны Российской Федерации;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а так же лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

2. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру.

Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации.

1.3 Налог с доходов граждан

Налог на доходы с граждан - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В 60-е годы в нашей стране была предпринята попытка отменить этот налог, однако она не была реализована на практике.

Налог на доходы с физических лиц - прогрессивный налог, исчисление которого производится по специальной шкале налоговых ставок. В отношении применяемой прогрессии подоходного налогообложения граждан в экономической литературе высказывается ряд критических замечаний и приводятся предложения по совершенствованию порядка исчисления этого налога.

В 2000 году Государственная Дума РФ приняла в первом чтении законопроект, кардинально меняющий базовые основы исчисления налога на доходы физических лиц. Эти изменения касаются прежде всего шкалы обложения. Законодатели утвердили инициативу Правительства РФ о переходе к плоской шкале налога, то есть отказе от какой-либо прогрессии. Единственная ставка утверждена в размере 13 %, она включила ранее действующую минимальную ставку обложения 12 и 1 %, отчисляемый ранее в ПФ РФ с суммы заработной платы наемного работника. Тем самым на 10 % увеличено налоговое изъятие с работников, чей заработок считается среднедостаточным.

Однако, несмотря на все нововведения, сохраняются существенные недостатки формирования налогооблагаемой базы по налогу с граждан. Они вызваны прежде всего неотработанностью методологии формирования облагаемых доходов и несовершенством самих принципов подоходного обложения. Это не позволяет в полной мере выполнять налогу на доходы физических лиц свое функциональное предназначение - регулировать доходы различных групп граждан - потенциальных налогоплательщиков. Принципы построения применяемых в России с 1992 года и, как ожидается до 2001 года, шкал налогообложения были привнесены в отечественную налоговую систему из зарубежной практики, где доходы граждан по уровню среднего заработка относительно уравновешены, а высокие доходы улавливаются фискальной системой с помощью хорошо отлаженных способов. Доходы граждан РФ все более дифференцируются, высокие доходы отдельных граждан минуют фискальную систему, а технические возможности МНС РФ еще недостаточны для их отслеживания в целях налогообложения.

Благополучнее обстоит дело с выполнением этим налогом своего фискального предназначения. В налоговой системе субъектов РФ налог на доходы с граждан занимает одно из первых мест.

Первая группа доходов, получаемых непосредственно при совершении действий, требующих от гражданина материальных, физических, умственных затрат, охватывает прямые, или реальные, доходы.

Вторая группа доходов относится к косвенным, поскольку их получение не связана непосредственно с затратами гражданина. Это частичная или полная оплата стоимости различных товаров и услуг для физического лица из средств предприятий (организаций): реализация товаров или имущества по цене ниже рыночной, выдача путевок, абонементов, призов, подарков, оплата питания, проезда к месту работы и обратно, обучение, лечение и т.п. Такие доходы еще называют номинальными, так как фактический доход может быть получен лишь при реализации указанных товаров или услуг.

Третья группа, так называемая «материальная выгода», является новым понятием для финансовой науки и используется в отечественном подоходном налогообложении с 1997 года. Она представляет собой доход, полученный в результате наиболее выгодного (для государства) размещения или получения денежных средств. За критерий оценки принята ставка рефинансирования ЦБ РФ. Если процент не превышает ставки рефинансирования, то дохода в виде материальной выгоды не возникает.

Самой подвижной частью налога на доходы физических лиц является ставка. Она служит эффективным средством осуществления фискальной политики государства: изменяя ее, правительство может, не изменяя всего закона, маневрировать налоговыми поступлениями. В подоходном обложении можно выделить следующие группы ставок:

I группа - по способу исчисления суммы налога:

пропорциональные,

прогрессивные,

регрессивные;

II группа - по экономическому характеру:

нормативные,

средние,

реальные.

Большинство стран применяют прогрессивное налогообложение. Регрессия - скорее исключение, чем правило, она используется как временная стимулирующая мера для сверхвысоких доходов. Пропорциональные ставки встречаются при дифференцированном обложении отдельных видов доходов («материальная выгода», доходы нерезидентов), а также в каждом разряде единой шкалы ставок.

Все ставки, принятые налоговым законодательством, являются нормативными и показывают наличие или отсутствие прогрессии, ее минимальную или максимальную границы. Поэтому для проведения экономического анализа целесообразно использовать средние и реальные ставки. Эти ставки искусственно выведены и характеризуют удельный вес налогового платежа в доходе гражданина. Средние и реальные ставки отражают общую величину платежа с налогооблагаемого и совокупного (валового) доходов, по ним можно подсчитать налоговую нагрузку и налогоспособность гражданина. Налогоспособность гражданина как возможность платить налоги необходимо учитывать при реформировании подоходного налогообложения. Без ее учета никакие социальные льготы или низкие ставки не смогут обеспечить выполнение перераспределительной функции подоходным налогом, а значит, будет поставлена под сомнение эффективность его применения.

Однако наиболее близко к выполнению этих функций подходит другой элемент налога на доходы - льготы. Их можно классифицировать по различным критериям: по наличию ограничений (частичные, полные, общие, специальные, нормированные); по социальному положению (семейные, возрастные, необлагаемый минимум); по экономическому характеру (нормативные, фактические, целевые); по величине дохода (равные, пропорциональные, регрессивные); по механизму учета (изъятия, скидки, вычеты, «налоговый кредит»).

Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода. Это самая старейшая льгота в истории подоходного обложения, необходимость которой утверждали еще классики налоговой теории. Тот факт, что не весь полученный доход должен составлять базу налогообложения, уже не оспаривается. Трудности вызывает определение величины этого дохода. Зарубежные налоговые системы решают проблему по-разному: применение стандартной скидки (США, Германия), коэффициентов (Франция), минимальной оплаты труда (Россия).

«Необлагаемый минимум» бывает индивидуальным, то есть характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей и может предоставляться двумя способами:

Фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 р. или 500 р.) независимо от размера этого дохода для: Героев и участников боевых действий на территории РФ; лиц, пострадавших от радиации и участвовавших в ликвидации последствий аварий; инвалидов ВОВ, 1-й и 2-й групп; членов семей погибших военнослужащих и др.;

Регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (таблица 2.2):

для всех работающих граждан и граждан, имеющих детей в возрасте до 18 лет; детей-студентов (учащихся) дневной формы обучения до 24 лет.

Таблица 1.2 - Шкала регрессивного вычета

Размер совокупного дохода с начала года до текущего месяца (р.)	Вычет
	на работника	на каждого ребенка (kj)	формула расчета
До 20000 Свыше 20000	400 р.	300 р. не производится	400+300*kj

Наличие льгот в законодательстве позволяет уменьшать сумму полученного дохода. Однако существует и обратная сторона результата применения льгот. Каждый раз, давая кому-либо льготу, государство вынуждено стараться взять больше с остальных. Неправильная система льготирования зачастую приводит к сокрытию части полученного дохода, что способствует абсолютному неравенству налогоплательщиков.

В практике взимания налога на доходы физических лиц сложилось два основных метода определения величины облагаемого дохода и суммы налога - учетный и декларационный. Каждый метод имеет свой документооборот, свои сроки, особенности расчета, своих исполнителей.

Учетный метод. Еще его называют расчетом налога у источника выплаты дохода. Он считается наиболее распространенным и применяется при исчислении налога по основному месту работы граждан, по совместительству, по гражданско-правовым договорам и т.п. Все действия по исчислению и перечислению в бюджет налога выполняет источник выплаты дохода (работодатель) как налоговый агент в лице бухгалтера.

При исчислении налога нарастающим итогом бухгалтерия предприятия определяет общую сумму выплат гражданину с начала года, с которой с учетом сумм скидок и вычетов, рассчитанных также нарастающим итогом, исчисляют налог с зачетом сумм ранее удержанного налога и удерживают его из выплачиваемого дохода. Перечисление в бюджет налога на доходы источником выплаты дохода производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на оплату труда, то есть по факту получения дохода, а не начисления.

Документами налоговой отчетности по этому методу являются: налоговая карточка; сведения о доходах и удержанных суммах налога (справка о доходах), отчет об итоговых суммах доходов, реестр сведений о доходах за год.

Декларационный метод. Получение гражданином доходов из нескольких источников или возникновение права на льготу приводит к необходимости перерасчета дохода за год для налогообложения посредством декларирования гражданами своих доходов. Такой порядок предусмотрен для того, чтобы правильно исчислить величину льгот и налогооблагаемого дохода. Уплаченные в течение года суммы налога на доходы вычитаются из суммы налога, начисленного по данным декларации, которая и служит документом налоговой отчетности.

Таблица 1.3 - Порядок исчисления и уплаты налога на доходы по декларации

Показатель	Декларанты
	Первая группа	Первая и вторая группы
Сроки подачи Облагаемый доход Сумма налога Сроки уплаты налога	Предварительная декларация в пятидневный срок по истечении месяца (1 мес.+5 дней) с момента появления источника дохода (день постановки на учет в налоговой инспекции) Уточненная декларация при увеличении (уменьшении) облагаемого дохода более чем на 50% Разница между валовым доходом (выручка) и суммой понесенных расходов по предпринимательской деятельности Авансовые платежи: за 1-е полугодие - ? суммы налога за III квартал - ? суммы налога за IV квартал - ? суммы налога до 15 июля до 15 октября до 15 января	Итоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным Сумма валового дохода из различных источников уменьшается на предусмотренные скидки и вычеты Разница между исчисленной по декларации и уплаченной (удержанной) в течение года до 15 июля

Налоговым кодексом РФ установлены санкции за нарушение законодательства о налогах, применяемые как к налогоплательщикам - физическим лицам, так и к налоговым агентам.

Несмотря на то, что налог на доходы физических лиц занимает центральное место среди налогов с населения, функцию перераспределения он не может выполнять оптимально, каким бы ни было совершенным налоговое законодательство, потому что трудно учесть все социально-экономические аспекты в конкретной ситуации. Кроме того, поскольку немалая часть денежных средств населения, воплощаясь в материальные блага, «ускользает» от налогообложения, ввиду несовершенства контроля за правильностью исчисления и полнотой поступления налога на доходы физических лиц, трудностей учета всех доходных источников, «на помощь» налогу на доходы приходят имущественные налоги.

1.3.1 Поимущественные налоги

Налоги с населения тесно взаимосвязаны и, как уже отмечалось, представляют единую систему, то есть действие одного налога зависит от организации другого. В то же время с помощью каждого отдельного налога достигаются определенные цели и выполняются поставленные задачи.

Однако при рассмотрении вопроса о налогообложении имущества следует различать налогообложение доходов (капитала) и налогообложение владения (пользования). Вначале эти понятия были едины и потому облагались доходы, владение имущества как бы само собой подразумевалось. В дальнейшем, когда владелец имущества и получатель доходов стали разными лицами, налогообложение доходов от имущества наряду с другими источниками дохода было включено в состав подоходного налога. Имущество же стало лишь одним, порой даже не главным и тем более не единственным источником доходов гражданина.

Теперь за имущественными налогами осталось налогообложение владения и пользования объектами собственности, а также часть налогов на обращение (наследование, дарение). Так, появившись первыми, налоги с имущества были постепенно вытеснены подоходным налогом. Несмотря на это, они играют важную роль среди налогов с физических лиц, образуя с подоходным налогом своеобразный баланс при обложении финансовых операций и других действий гражданина.

Чаще всего источником уплаты имущественных налогов выступает доход физического лица от неимущественных видов доходов, что является существенным недостатком налогов на имущество. Редко источником уплаты служит доход от имущества (аренда, продажа). Поэтому налог на владение имуществом предполагает более низкие ставки и льготы для определенных видов имущества.

Налоги, взимаемые с отдельных видов имущества, разнообразны во всех странах. Они относятся обычно к компетенции органов местного самоуправления, при том, что общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России удельный вес их в доходах местных бюджетов пока невелик - до1%, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налогов на владение имуществом превышают доходы. Поэтому реформирование налогов на владение имуществом с физических лиц связано не только с регулирующими процессами (дифференциация базы обложения), но и с доходами бюджета (повышения уровня налогообложения).

Поимущественные налоги включают налоги на владение имуществом и налоги на наследование и дарение имущества.

1.3.2 Налоги на владение имуществом

Разнообразие видов имущества привело к множественности объектов обложения. Поэтому налоги на владение имуществом в зависимости от степени стационарности объектов обложения делятся на два вида: на движимое (транспортные средства) и недвижимое (квартиры, строения, земля, сооружения ) имущество. К каждому виду объекта применяется свой механизм обложения, включающий действие ставок, льгот и порядка уплаты, несмотря на их общее функциональное назначение. Налоги на владение имуществом дифференцированы, т.е. ставки налога применяются к отдельным видам имущества. К налогам на владение имуществом относятся:

Налог на строение, сооружения;

Налог с владельцев водно-воздушных транспортных средств;

Налог с владельцев автотранспортных средств.

Первый и второй налоги взимаются на территории России на основании Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. 20003-1 и Инструкции МНС России «По применению Закона Российской Федерации» «О налогах на имущество физических лиц» от 2 ноября 1999 г. №54, разъясняющими порядок определения объекта обложения и технику исчисления налога. Третий налог является источником формирования дорожных фондов (Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 г. №1759-1, Инструкция МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 4 апреля 2000 г. №59.

Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего при совершении покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц, независимо от гражданства, к плательщикам налогов. Не являются плательщиками сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Таблица 1.4 - Объект обложения содержится в названии каждого налога и состоит из различных видов имущества:

Объект	Вид облагаемого имущества
Строения, сооружения: жилые нежилые Транспортные средства: водные воздушные автодорожные	Жилой дом, квартира, дача Гараж, сарай и иные помещения Моторная лодка, катер, мотосани, яхта, несамоходные (буксирные) суда, теплоход, парусное судно и другие водные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весельных лодок) Вертолет, самолет и другие воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей Автомобиль, мотоцикл, мотороллер, автобус, грузовой автомобиль, трактор и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу

Налогооблагаемая база и ставки этих налогов отличаются ввиду специфики объекта обложения. Ставки налогов на владение имуществом обычно невысокие, поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже облагался подоходным налогом.

Налоги на владение имуществом исчисляются пропорционально, дифференцированно или прогрессивно-дифференцированно.

Формирование налогооблагаемой базы со строений и сооружений производится исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества по всем объектам, находящимся в собственности физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость каждого объекта собственности, учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию (работы, услуги), определяется органами технической инвентаризации.

Представительные органы местного самоуправления могут не только определять ставки в пределах разрядов по стоимости имущества, но и дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества и по иным критериям.

1.3.3 Налоги на наследование и дарение имущества

Эти налоги можно отнести к имущественным с большой оговоркой, поскольку объектом внимания здесь служит не доход от имущества и даже не факт владения, а процесс безвозмездного перехода имущества от данного собственника к другому. В этом их схожесть с налогами на владение имуществом, где владение - истинный объект обложения, конкретные же виды имущества являются лишь предметом обложения. Ранее налоги на наследование и дарение относили к налогам на обращение.

В России до реформы 1992 года налогообложения дарения или наследования как такового не существовало, поскольку права собственности были достаточно «размытыми». За соответствующие удостоверяющие документы взималась только государственная пошлина по невысоким ставкам.

Введение налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, положило начало новым налоговым отношениям между государством и плательщиком. Эти отношения регулируются Законом РФ «О налоге с мущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. №2020-1 и Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 30 мая 1995 г. №32, излагающими механизм обложения и порядок взимания налога. Государственная пошлина, взимаемая по сделкам по отчуждению имущества, стала дополнением к налогу.