Налог на доходы с физических лиц: плательщики, порядок исчисления и уплаты

Физическое лицо, получившее, независимо от гражданства, имущество, находящееся на территории РФ, в результате наследования или дарения, попадает в поле действия налоговых отношений как налогоплательщик. Оно получает статус плательщика этого налога при строгом соблюдении следующих условий:

Является одаряемым или наследником отчуждаемого имущества;

Отчуждаемое имущество находится на территории России;

Имущество входит в перечень объектов обложения по закону.

Не все имущество, отчуждаемое в пользу физических лиц по наследованию и дарению, подлежит обложению. Законом установлен перечень имущества, относящегося к объектам обложения.

Таблица 1.5 - Виды имущества, подлежащие обложению при наследовании или дарении

Вид имущества	Объект обложения
Недвижимое	Строения, сооружения	Жилой дом, квартира, дача, садовый домик в садоводческом товариществе Паенакопления в жилищно-, гаражно-, дачно-строительных кооперативах, стоимость имущественной доли (пая)
	Земля	Земельный участок, земельная доля (пай)
Движимое	Транспорт	Автомобиль, мотоцикл Моторная лодка, катер, яхта Другие транспортные средства
	Материальные ценности: в натуральном выражении в денежном выражении	Предметы антиквариата и искусства, изделия из драгоценных металлов (лом), драгоценные металлы, камни Вклады в банках, именные приватизационные счета, наличная валюта, платежные, фондовые

Особенность объекта обложения по сравнению с объектами других имущественных налогов - направленность перехода имущества, то есть конкретизация нового владельца. Поэтому ставки налога, занимающие центральное место в законе и определяющие порядок действия любого налога, здесь зависят от нескольких, одновременно действующих условий: степени родства первого и последующего собственников имущества, общей стоимости передаваемого имущества и стоимости каждого вида имущества в отдельности.

База для исчисления налога на наследование определяется по каждому свидетельству о праве на наследство отдельно, независимо от суммарной стоимости имущества, перешедшей по наследству от разных наследователей за год.

Необлагаемый минимум и льготы применяются по каждому факту открытия наследства.

База для исчисления налога на дарение при переходе имущества несколько раз в год от одного и того же дарителя определяется как суммарная стоимость имущества нарастающим итогом. Минимальная оплата труда для целей налогообложения рассчитывается как средневзвешенная за год, необлагаемый минимум распространяется на общую стоимость имущества.

Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (1991 г.) предусмотрено предоставление отсрочки или рассрочки по уплате данного налога под проценты (0,5 ставки по срочному вкладу Сберегательного банка России) на основании письменного заявления физического лица.

Одной из проблем функционирования налога на наследование (дарение) в России является его уравнивающий подход к налогоплательщикам, несмотря на учет степени родства. Так, малоимущий (многодетный) наследник или одаряемый будет уплачивать налог за счет уменьшения величины наследуемого имущества (путем продажи части наследства), поскольку отсрочка или рассрочка платежа не даст сколько-нибудь удовлетворительного результата. Другими словами, этот налог, как и все имущественные налоги, не учитывает общую латежеспособность лица.

Поэтому чаще всего имущество передается не путем наследования или дарения, а через куплю-продажу, мену, по договору ренты, что свидетельствует о неэффективности действия подоходного и имущественных налогов, об их недостаточной взаимоувязке. При варианте купли-продажи имущества отсутствует не только налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, но и объект для подоходного обложения. В бюджет поступает лишь сумма государственной пошлины.

2. Налоги и сборы с физических лиц

2.1 Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий.

Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 года доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9 % доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировалась в пределах 6-8 %. Но уже с начала 1990-х годов в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Как и любой другой налог, налог на доходы является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

налог на доходы является личным налогом, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

налог на доходы большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Основанием для взимания налога на имущество, переходящего в порядке дарения, является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

Во многих странах действует развитая система имущественного обложения на местных уровнях, охватывающая как собственно имущество, так и его движения в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне - до 100% (Великобритания, Ирландия).

В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся: налог на имущество; налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения; налог с владельцев транспортных средств. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты:

Первая. Налог на доходы с физических лиц - один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40 %), Великобритании (35 %), Дании (примерно 50 %). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Вторая. Во всех странах налог на доходы взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8 % во Франции, от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии и Италии. Предельная ставка налога на доходы в Дании в 1996 году составляла 61 %. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Например, физические лица в Японии уплачивают государственный налог на доходы физических лиц по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10,20,30,40,50 %. Кроме того действует подоходный префектурный налог взимаемый, по трем ставкам: 5,10 и 15 %, а также существуют местные подоходные налоги. Но кроме налогооблагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30 %.

Третья. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 года в США действовали 14 ставок налога на доходы, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5.

Налогообложение доходов граждан Российской Федерации осуществляется на основе принятого в декабре 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц». Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, то есть используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Датой получения доходов в календарном году является дата выплаты дохода физическому лицу. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года. Налог на доходы исчисляется бухгалтерией предприятия и удерживается при выплате работникам заработной платы и иных подлежащих налогообложению сумм. В совокупный доход включаются все полученные гражданином доходы: заработная плата, премии и иные вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей работником, в том числе по совместительству, от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, получаемые в результате распределения прибыли предприятия, включая доходы, образующиеся за счет предоставления работникам материальных и социальных благ.

Стоимость материальных и социальных благ, бесплатно предоставляемых предприятием своим работникам, облагается налогом, поскольку при иных условиях они оплачивались бы самостоятельно.

К числу таких материальных и социальных благ в частности относят:

оплату стоимости предоставляемых работникам предприятия коммунально-бытовых услуг, разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы, книги; питания, проезда к месту работы и обратно;

возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных и учебных учреждениях;

разницу в ценах на товары, реализованные работникам по ценам ниже рыночных;

суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых из средств предприятий и организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ;

суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды;

стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организации (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал);

средства предприятий и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций и увеличения долей в уставном капитале (возврат ранее внесенных паевых взносов работнику предприятия налогом не облагается).

В совокупный доход работников предприятия включается также стоимость акций, дополнительно эмитируемых предприятием в процессе увеличения уставного капитала в результате распределения прибыли и безвозмездно передаваемых работникам предприятия. Если увеличение уставного капитала предприятия связано с переоценкой основных фондов, то стоимость дополнительно выпущенных и бесплатно переданных сотрудникам акций налогом не облагается. Налог на доходы со стоимости квартир (жилых домов), если они приобретены предприятием и переданы в собственность работникам, взимается с момента оформления собственности сотрудника на жилье.

К льготным условиям может быть отнесена выдача беспроцентной ссуды либо выдача ссуды под процент более низкий, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.

В совокупный доход не включаются и не облагаются налогом следующие получаемые индивидом по месту основной работы виды доходов:

государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком); пособия по безработице, по беременности и родам;

все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;

компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах установленных законодательством норм, кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. К компенсационным выплатам, в частности, относятся суммы в оплату командировочных расходов; единовременные пособия, суточные и оплата проезда при переводе в другую местность в связи с приемом на работу по предварительному соглашению; компенсация за не выданную спецодежду, за использование личных автомобилей в служебных целях и др. При краткосрочных командировках внутри страны и за ее пределами не облагаются налогом суточные (если их размер не превышает установленных законодательством норм), документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, страховые и комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения, получение заграничного паспорта и виз, а также по обмену чеков в банке на наличную иностранную валюту;

суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами (независимо от размера), а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью членов его семьи;

суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в пределах 12-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ);

проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банка и других кредитных учреждениях, находящихся на территории РФ;

алименты у граждан, их получающих;

стоимость получаемых от учреждения подарков в пределах 12-кратного размера ММОТ;

стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года в пределах 12-кратного размера ММОТ;

проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и ее субъектов, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБР на период существования вклада;

суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на правах собственности в пределах 5000-кратного размера МРОТ;

суммы, получаемые в течение года от продажи иного имущества в пределах 1000-кратного размера МРОТ;

суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, включая затраты на научно-исследовательские работы;

суммы, уплаченные предприятием своим работникам и членам их семей в порядке компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного обслуживания своих работников и членов их семей. Также не облагается подоходным налогом стоимость путевок в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, приобретенные за счет средств фонда социального страхования;

суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев, полученных физическими лицами при приватизации).

2.2 Элементы налога и нормативно-справочные материалы

Плательщики налога - физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации (российские граждане,

иностранные граждане и лица без гражданства). К физическим лицам, имеющим постоянное место жительства в Российской Федерации, относятся лица, проживающие на территории Российской Федерации более 183 дней в году.

Объект налогообложения - совокупный доход, полученный в календарном году (в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды):

у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в РФ, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, - от источников в Российской Федерации.

Примечания:

доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного дохода по государственным, а при их отсутствии - по рыночным ценам на дату получения дохода;

датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме;

доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату получения дохода;

материальная выгода включает в себя:

а) положительную разницу между фактическим процентным доходом по вкладам в банках и процентным доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ (налог удерживается у источника выплаты по ставке 15 %);

б) разницу между фактическим процентом и 2/3 ставки рефинансирования - при получении ссуды на предприятии в рублях и 10 % - при получении ссуды в иностранной валюте;

в) разницу между фактически выплаченными суммами по договорам страхования и суммами первоначальных взносов, увеличенных на ставку рефинансирования Центрального банка.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

Все виды пенсий;

Все виды выплат физическим лицам в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, возмещением вреда, причиненного здоровью, возмещением командировочных расходов;

Суммы материальной помощи независимо от ее размера, в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами. Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, - в пределах 12 МРОТ в год;

Суммы доходов учащихся дневной формы обучения высших, средних, специальных и общеобразовательных учебных заведений, аспирантов в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и за работы в период каникул (но не более трех месяцев в году) - в пределах 10 МРОТ за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, - в пределах 5000 МРОТ, при продаже другого имущества - в пределах 1000 МРОТ;

Стоимость подарков, полученных от предприятий, - в пределах 12 МРОТ;

Суммы, полученные в порядке компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные и санитарно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации. Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога в РФ. При этом размер зачета не может превышать сумму налога, рассчитанную по законодательству РФ.

Порядок исчисления налога. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного в соответствии с законом. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход. При изменении в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного дохода, полученного по старому и новому месту работы. Доходы, полученные по предыдущему месту работы, подтверждаются справкой.

У лиц, получающих доход не по месту основной работы, исчисление налога производится в аналогичном порядке. Особенность заключается в отсутствии льгот по налогу (не производятся вычеты на детей, иждивенцев и самого работника). Указанная особенность не распространяется на лиц, не имевших в календарном году основного места работы.

По окончании года лица, получившие доход не по основному месту работы, представляют в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах, подтвержденных справками, выданными предприятием по месту получения дохода.

Порядок перечисления налога в бюджет. Предприятия, выплачивающие доход, обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов предприятия по

поручениям работников причитающихся сумм представить в банк платежные поручения на уплату подоходного налога. Предприятия, выплачивающие заработную плату из выручки, обязаны сдать в банк платежные поручения на уплату налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

2.3 Принципы организации и недостатки налога на доходы физических лиц

Сегодня налог на доходы представляет крупнейшую статью доходов в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Германия, Дания, Япония, и ряде других стран с развитой рыночной экономикой. Кроме того, практически во всех налоговых системах мира наметилась устойчивая тенденция в сторону увеличения подоходного налога в общей структуре доходов. Общими принципами организации подоходного налогообложения физических лиц в большинстве стран являются следующие:

- налогооблагаемая база как совокупный доход налогоплательщика;

- наличие необлагаемого минимума, различные семейные, профессиональные и социальные скидки. Вследствие этого налогооблагаемый доход намного ниже полученного совокупного дохода;

- ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60 %;

- во многих странах ставка налога зависит от вида получаемого дохода.

К недостаткам налога на доходы физических лиц следует отнести чрезвычайную сложность как самого процесса перечисления налога, так и процедуры заполнения налоговых форм деклараций. В связи с этим в некоторых странах налогоплательщикам для расчета суммы подлежащего к уплате налога приходится прибегать к помощи специально созданных платных фирм. Опыт большинства стран также показывает, что подоходное налогообложение физических лиц может служить мощным инструментом налогового регулирования только в условиях относительно высоких и стабильных доходов населения.

В России в настоящее время уровень доходов большинства категорий населения все еще остается крайне низким. Поэтому надеяться на то, что подоходный налог сможет уже в самое ближайшее время составить основную долю доходов бюджетов, вряд ли стоит.

Плательщиками налога на доходы физических лиц в РФ являются все физические лица - граждане РФ, а также иностранные граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но которые получают доходы от источников, расположенных в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме на территории РФ и за ее пределами, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды.

При определении доходов граждан учитываются заработная плата; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества; пенсии, пособия, стипендии и прочее.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В ст.215 части второй Налогового кодекса определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению на доходы физических лиц. К их числу относятся:

государственные пособия; государственные пенсии; все виды установленных законодательством компенсационных выплат; премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства; гранты; материальная помощь; призы в денежной форме, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы.

3. Особенности налогообложения на примере УВД г. Комсомольска-на-Амуре

3.1 Особенности начисления денежного довольствия военнослужащим УВД

Денежное довольствие сотрудников внутренних дел Российской Федерации установлено Законом Российской Федерации от 18.04.1991г. № 1020-I «О милиции», Федеральным законом Российской Федерации «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)» и Положением о денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел, утвержденном приказом МВД России от 30.09.1999 г. № 750.

Денежное довольствие сотрудников состоит из оклада по занимаемой штатной должности, оклада по специальному званию, которые составляют оклад денежного содержания, из процентных надбавок за выслугу лет, ученую степень и ученое звание, денежной компенсации взамен продовольственного пайка (если он не выдан в натуральном виде), иных дополнительных выплат.

Учет расчетов с военнослужащими ведется на субсчете 188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам». На этом субсчете учитываются с военнослужащими по их денежному содержанию, компенсация взамен вещевого довольствия, продовольственного пайка, возмещение стоимости проездных документов за проезд в отпуск и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством. Порядок начисления и выплаты различных видов денежного довольствия регулируется приказами Минобороны России.

Особенностью начисления денежного довольствия сотрудникам МВД до 01.07.2002 года являлось то, что не было начисления районного коэффициента, вместо которого применялось увеличение оклада на 50 %, и надбавка за отдаленность начислялась только на оклады по должности, по специальному званию и на надбавку за выслугу лет. С июля 2002 года сотрудникам МВД были отменены льготы по оплате коммунальных услуг и услуг связи, и одновременно произошло увеличение должностных окладов. Увеличение среднемесячного денежного довольствия различных категорий сотрудников наглядно показано на рисунке 3.1.

На основании статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации из начисленной суммы денежного довольствия каждого сотрудника производится удержание налога на доходы физических лиц по ставке 13 % с применением стандартных налоговых вычетов. До 2001 года удержание налога производилось только из заработной платы гражданских служащих. С 01.01.2001 года налог на доходы удерживался и с сотрудников МВД РФ с компенсацией этого налога. С 01.07.2002 года налог на доходы физических лиц удерживается без выплаты компенсации.

Таблица 3.1 (рублях)

Год	Аттестованные сотрудники	Гражданские служащие
	Начислено	Уплачено	Начислено	Уплачено
2002	2483942	2483942	100280	100280
2003	7472645	7472645	102787	102787

Основанием для выплаты денежного довольствия является приказ начальника УВД о назначении на штатную должность.

Выплата денежного довольствия сотрудникам производится за текущий месяц один раз в период с 20 по 25 число.

Согласно ст. 25 Федерального Закона №150-ФЗ от 27.12.2000г. освободить Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральную службу безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральную службу охраны Российской Федерации, Службу внешней разведки Российской Федерации, Федеральную пограничную службу Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральную службу налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственный таможенной комитет Российской Федерации и Военную коллегию Верховного Суда Российской Федерации от уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила начисления заработной платы вольнонаемным работникам регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации (4).

Расчеты с вольнонаемными работниками учитываются на субсчете 180 «Расчеты по оплате труда» по:

всем видам заработной платы, премиям;

пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям по беременности и родам, пособиям при рождении ребенка;

пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы является: приказ руководителя УВД г. Комсомольска-на-Амуре о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

Все суммы, начисляемые работникам, оформляются проводкой:

Дебет 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия". Кредит 180 «Расчеты по оплате труда», 188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам» - сумма оплаты труда (включая премии), начисленная штатным работникам, содержащимся за счет бюджетных средств. На основании статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации из начисленной суммы по оплате труда каждого работника производится удержание налога на доходы физических лиц по ставке 13 % с применением стандартных налоговых вычетов.

3.2 Исчисление и уплата единого социального налога

По суммам оплаты труда личного состава начисляется единый социальный налог введенный с 01.01.2001 года главой 24 второй части Налогового кодекса. Введение ЕСН призвано способствовать упрощению налоговой системы. Он предназначен для мобилизации средств на государственную пенсионное и социальное обеспечение, а так же на медицинскую помощь и зачисляется в государственные социальные внебюджетные фонды. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного страхования:

Таблица 3.2 (рублях)

Год	Фонд оплаты труда	ПФР	ФСС	Мед. страх
		Начислено	Уплачено	Начислено	Уплачено	Начислено	Уплачено
2002	4842057	1290665	1312468	182696	97333	165942	172223
2003	6844003	1907683	949523	2555461	118921	244162	244162

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В бухгалтерском учете начисление единого социального налога оформляется проводками:

Дебет 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия"

Кредит 193 "Расчеты в Фондом социального страхования Российской Федерации" - сумма взносов, подлежащих перечислению в ФСС Российской Федерации, начисленных по суммам оплаты труда штатным работникам;

При начислении налога, подлежащего уплате в ПФ РФ, дебетуются те же счета, а кредитуется счет 198 «Расчеты с Пенсионным Фондом Российской Федерации».

При начислении налога, подлежащего уплате в федеральный и территориальные органы медицинского страхования, также дебетуются те же счета, а кредитуется счет 194 «Расчеты с фондами медицинского страхования Российской Федерации».

Уплата единого социального налога оформляется следующими проводками:

Дебет 193 "Расчеты в Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации"

Кредит 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения", 110 "Целевые средства и безвозмездные поступления" - уплата единого социального налога в государственные внебюджетные фонды.

Часть средств взносов может расходоваться непосредственно в учреждении при начислении социальных и страховых выплат и компенсаций. Для этих целей соответствующие средства могут быть получены и из отделения ФСС Российской Федерации. В таких случаях оформляются проводки:

Дебет 193 "Расчеты в Фондом социального страхования Российской Федерации" - Кредит 180 "Расчеты по оплате труда" - сумма пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет 180 "Расчеты по оплате труда" - Кредит 120 "Касса" - сумма выплаченных по кассе пособий по временной нетрудоспособности.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адоптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.

В новой налоговой системе, исходя из федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности в виде доходов для местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Принятие Налогового кодекса РФ позволит в определенной мере решить отдельные проблемы, накопившиеся в налоговой системе. Прежде всего, его принятие позволит законодательно закрепить общепринятые налоговые термины и положения, будет способствовать их однозначному толкованию, улучшит взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.

Несомненным достоинством Кодекса относится то, что в нем значительно снижено общее количество налогов. При этом ряд «родственных налогов», к примеру, таких как отчисления в фонды обязательного медицинского страхования, социального страхования, пенсионный фонд объединяются в единый социальный налог, который государство затем будет «расщеплять» и направлять денежные средства в соответствующие сферы.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и так далее несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а так же препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

При этом каждый хозяйствующий субъект стремится минимизировать налоговые платежи, прибегая либо к снижению льгот, либо к сокращению налогооблагаемой базы. Считается, что возможность «уходить» от налогов будет существовать долго. Но в Налоговом Кодексе ч.1 и ч.2, других законодательных и нормативных актах, принятых последнее время, все меньше остается пробелов для недобросовестных налогоплательщиков. На первый план выходит профессионализм бухгалтерских работников, умеющих грамотно работать, не совершая серьезных ошибок.

В итоге можно сделать вывод, что действия Правительства Российской Федерации направлены на улучшение ситуации. Это говорит о том, что российским экономистам необходимо, возможно, выработать особенные пути оптимизации налоговой системы. Но для этого необходимо проанализировать уже существующие налоговые системы, общемировые тенденции развития.

Список использованных источников

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ, принят Государственной Думой 17.07.1998 (с изм. от 24.12.2002). - М.: ООО «ТК Велби», 2003г.

Государственные и муниципальные финансы. И.Н. Мысляева. Учебник. Москва, ИНФРА-М, 2003 г.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

Инструкция о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях: Приказ Минфина России от 04.08.1992 № 67.

Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях системы МВД России, состоящих на бюджете: Приказ МВД РФ от 05.01.1995 № 1/72.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

Кондраков Н.П., Кондраков И.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М., «Проспект», 2001.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 5, с. 28 - 31.

Моданова И.В. Основные положения по денежному содержанию сотрудников органов внутренних дел. Порядок начисления и выплаты денежного содержания. Лекция. /Санкт-Петербургский институт повышения квалификации работников МВД Российской Федерации. - СПб, 1996. - 40 с.

Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. Под редакцией д.э.н., профессора М.В. Романовского и профессора О.В. Врублевской. Санкт-Петербург, 2000 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 (в ред. от 25.07.2002, с изм. от 24.12.2002).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

О бюджетной классификации Российской Федерации: Федеральный закон от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ.

О внесении дополнения в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда»: Федеральный закон от 29.04.2002 № 42-ФЗ.

О внесении изменений и дополнений в инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях: Приказ Минфина РФ от 10.07.2000 № 65н.

О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 28.03.2002 № 32-ФЗ.

О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы): Федеральный закон от 19.06.2002 № 78-ФЗ.

О милиции: Закон Российской Федерации от 18.04.1991 № 1020-1.

О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

О составлении годовой, квартальной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений: Письмо МНС РФ от 20.07.2000 № ВГ-6-19/551.

Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью: Приказ Минфина Российской Федерации от 15.06.2000 № 54 (в ред. от 10.09.2001 № 73н).

Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях: Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н (в ред. от 09.06.2001).

Об утверждении Положения о денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел: Приказ МВД Российской Федерации от 30.09.1999 № 750.

Об утверждении порядка завершения исполнения федерального бюджета за 2002 год по расходам: Приказ Минфина РФ от 20.11.2002 № 117н.

Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 25.05.1999 № 38н.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госстандарта России от 30.10.1997 № 71а.

Общероссийский классификатор основных фондов: Постановление Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359 ОК 013-94.

Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 11, сс. 6 - 13.

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений: Письмо Минфина РФ от 27.03.2000 № 03-01-12/11-110.

Под ред. доктора экономических наук, профессора Д.Г. Черника (издание пятое, переработанное и дополненное) «Налоги» Учебное пособие - Москва «Финансы и Статистика» 2001г.

Под ред. профессора Е.Н. Евстигнеева «Налоги, налогообложение и налоговое законодательство» Учебное пособие для вузов - Санкт-Петербург 2000г.

Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации. «ПБУ 4/99»: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов. «ПБУ 5/01»: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету. Учет основных средств. «ПБУ 6/01»: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации. «ПБУ 1/98»: Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000).

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Приказ ЦБ России от 04.10.1993 № 18.

Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Сер. Справочник. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 448 с.

Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» Учебник - Москва ИНФРА-М 2003г.

Телятников Н.Б. Актуальные проблемы налогообложения/ Из опыта работы налоговых служб в России и за рубежом. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996.

Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996.

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Размещено на Allbest.ru