Управление финансами предприятия

“Теневой капитал - важный и перспективный потенциальный источник финансовых ресурсов для развития национального производства” [3].

к) Отсутствие условий оптимизации кредитования экспортно-импортных операций.

Пока что во внешнеэкономической практике для отечественных предприятий, которые еще не имеют на внешнем рынке имиджа надежных партнеров, устанавливаются невыгодные условия расчетов и кредитования. “B экспортных условиях предусматривается оплата по факту, а при импорте предоплата. Такая ситуация значительно ограничивает возможности относительно использования отечественными предприятиями эффективных форм кредита в международных экономических отношениях” [9].

л) Ограничение работы предприятия с валютой и доступа на валютный рынок.

“Постоянно (особенно, при обострении кризисных явлений в финансовой сфере) ограничивается работа предприятий с валютой. Это обязательная продажа экспортерами валютной выручки в полном объеме или частично, покупка иностранной валюты или для оплаты валютных обязательств, жесткий контроль за текущими трансакциями в иностранной валюте. Такое жесткое администрирование, направленное на ограничение доступа предприятий на валютный рынок даст только краткосрочный эффект, с точки зрения долгосрочных целей он безперспективный. Другой метод (он намного сложнее) - создать такие макроэкономические условия, чтобы товаропроизводители в реальной экономике на микроуровне научились эффективно работать и действовать в соответствии с общепринятыми в мировой практике правил совершения валютных операций”[21].

м) “Отсутствие или несовершенство компьютеризации предприятия и использование современных средств связи. Замедляется обработка информации и расчеты, в связи с чем происходит уменьшение оборачиваемости оборотного капитала” [17].

н) Неквалифицированность персонала.

Это в свою очередь может привести к убыткам, связанных с ошибками в управлении предприятием.

о) Экономические санкции.

“Экономически санкции, применяемые к предприятию в условиях кризиса могут привести к ощутимым потерям и поставить еще одну проблему в формировании прибыли” [24].

Наряду с проблемами формирования прибыли существуют и проблемы распределения прибыли в условиях экономического кризиса.

Одной из основных проблем распределения прибыли являются налоговые платежи. Для предприятий было бы рациональнее, если бы размер налоговых платежей из прибыли не превышал трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия, получению прибыли. Оставшиеся две трети могли бы быть направлены между собственниками и самим предприятием.

Так существует проблема распределения прибыли в дивидендной политике. Может возникнуть следующая ситуация: в период технического перевооружения и модернизации производства, освоении новых видов продукции и новых технологий предприятия крайне нуждаются в финансовых ресурсах и предоставить их должны, в первую очередь, собственники. Это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать в достаточном размере прибыль. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но не больше ставки за кредит.

На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой части прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты. Проблемой распределения является также и выплата по экономическим санкциям. В условиях экономического кризиса и проблемы неплатежей эти санкции могут принять довольно таки внушительный объем.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распределительно органа на предприятии создаются фонды накопления, потребления для развития социальной сферы. Проблема их формирования, а значит и существует и проблема распределения прибыли по ним, состоит в том что, чаще всего, после всех выплат бюджетам и дивидендов на предприятии остается малый размер прибыли, а неполное финансирование фондов может привести к различным последствиям. Недостача в финансировании основных производственных фондов может привести к их износу и старению, что в свою очередь , скажется на производственном потенциале предприятия. Проблема формирования резервного фонда - одна из главных проблем распределения прибыли предприятия. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный фонд носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивают увеличение акционерной собственности, характеризуют готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность” [18].

Наряду с вышеуказанными проблемами распределения прибыли, на предприятиях, существует проблема распределения прибыли, связанная с выплатой по кредитам и процентной ставки по ним, высокий уровень которой создает и без того еще большую нехватку в средствах.

Существенной проблемой в последнее время стал “информационный вакуум”, сложившийся в результате перехода Украины на новые национальные стандарты бухгалтерского учета. Вместе с тем на некоторое время создается проблема учета хозяйственной деятельности в целом и по распределению прибыли в частности.

Все эти проблемы в формировании и использовании прибыли предприятий показывают всю глубину и масштабность экономического кризиса, охватившего Украину. Детальное их изучение и анализ будет способствовать как стабилизации предприятий в отдельности, так и экономики в целом, позволит создать оптимальную экономико-правовую базу уже в ближайшее время.

Основу формирования собственных финансовых ресурсов, направленных на производственное развитие, потребление и другие цели составила балансовая прибыль, которая характеризовала результат финансовой деятельности предприятия. (В соответствии с новой системой ведения бухгалтерского учета и формированием финансовой отчетности, с 01.01.2000 г. понятие балансовая прибыль не используется).

Среди всех видов прибыли предприятия особе место занимает прибыль от реализации продукции, на долю которой приходится около 90-95% общей суммы балансовой прибыли. На многих предприятиях она является единственным источником формирования балансовой прибыли. Поэтому управление формированием прибыли предприятия рассматривается обычно как процесс формирования необходимой суммы прибыли от реализации продукции.

1.3 Механизм формирования прибыли от реализации продукции в соответствии с системой анализа “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли”

Основной целью управления формированием прибыли на предприятии является выявление всех факторов, определяющих ее конечный размер, и изыскание резервов дальнейшего увеличения ее суммы [8].

Механизм управления прибылью предприятия строится на системе анализа, получивший название “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” (Cost - Volume - Profit Relationships или CVP). Эта система анализа позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли и построить целостный механизм управления этим процессом” [11].

Для применения этой системы анализа необходимо прежде всего уточнить используемую в ней терминологию, которая в нашей переводной литературе по этому вопросу получила самые различные понятийные толкования, не всегда соответствующие терминам, используемым в нашей хозяйственной практике.

Основные термины, используемые в системе анализа “взаимосвязь издержек, объема, реализации и прибыли”, их содержание и алгоритм расчета приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные условия формирования прибыли от реализации продукции и достижения точки безубыточности.

Условия, при которых формируется прибыль	Условия, при которых достигается точка безубыточности	Условия, при которых деятельность предприятия будет убыточной
ВД > Ипер +Ипост+Нц	ВД = Ипер + Ипост + Нц	ВД < Ипер + Ипост + Нц
ЧД > И пер + Ипост	ЧД = И пер + И пост	ЧД < И пер + И пост
В > И пост	В = И пост	В < И пост.

С учетом приведенной терминологии на рисунке 1.3 показана схема механизма формирования балансовой прибыли предприятия [6]. Исходя из указанной схемы можно сформулировать основные условия формирования прибыли и достижения точки безубыточности.

Руководствуясь данной схемой можно выявить также систему основных факторов, оказывающих влияние на формирование прибыли от реализации продукции. Валовый доход от реализации продукции формируется под влиянием двух основных факторов:

1) цены реализации единицы продукции;

2) количества реализованной продукции.

Оба эти фактора оказывают прямое влияние на сумму валового дохода: с увеличением размера любого из этих факторов соответственно возрастает и сумма валового дохода от реализации продукции и в конечном итоге (при прочих равных условиях) - сумма прибыли.

Чистый доход от реализации продукции (при неизменности объема валового дохода) формируется под влиянием одного фактора - суммы налоговых платежей, входящих в цену продукции. Эта сумма определяется фиксированными ставками налоговых платежей отдельных видов по отношению к сумме реализованной продукции - чем выше эти ставки, тем ниже при прочих равных условиях сумма чистого дохода.

Вклад в прибыль (или вклад) - при неизменном объеме чистого дохода от реализации продукции формируется под влиянием одного фактора - суммы переменных издержек. Этот фактор оказывает обратное влияние на формирование суммы вклада, чем выше сумма переменных издержек, тем ниже (при прочих равных условиях) сумма вклада, а соответственно и сумма балансовой прибыли от реализации продукции.

Прибыль от реализации продукции при неизменном объеме вклада формируется затем под влиянием одного фактора - суммы постоянных издержек. Этот фактор оказывает обратное влияние на формирование балансовой прибыли - чем выше сумма постоянных издержек, тем ниже (при прочих равных условиях) будет сумма балансовой прибыли.

Выше были рассмотрены основные количественные факторы, оказывающие воздействие на формирование суммы прибыли предприятия. Вместе с тем, существует ряд качественных факторов, отражающих внутреннюю пропорциональность отдельных показателей и оказывающих существенное воздействие на формирование прибыли.

Одним из таких факторов является соотношение суммы вклада и суммы чистого дохода предприятия. Эффект влияния этого фактора на сумму прибыли измеряется показателем “коэффициент вклада” КВ, который рассчитывается по следующей формуле:

В

КВ = ------(1.7)

ЧД

Этот показатель позволяет определить на какую сумму увеличится прибыль от реализации продукции при определенном увеличении чистого дохода. Для этого сумму прироста чистого дохода необходимо умножить на коэффициент вклада.

Вторым качественным фактором, оказывающим существенное влияние на формирование прибыли от реализации продукции, является соотношение доли постоянных и переменных издержек в общей их сумме. Это соотношение характеризуется термином “операционный леверидж”. Эффект влияния этого фактора на сумму прибыли измеряется показателям “коэффициент операционного левериджа”, который рассчитывается по формулам:

В П В

КОЛ = -------- = ---------- = ---------------- (1.8)

П ЧД В х И пост.

Он показывает на сколько процентов увеличится сумма прибыли при увеличении суммы чистого дохода на %. “Эффект операционного левериджа можно рассмотреть на следующем примере (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Пример расчета эффекта операционного левериджа

Показатели	Предприятие№1	Предприятие № 2
Валовый доход (ВД)	100	100
Чистый доход (ЧД)	70	70
Общая сумма издержек (И)	50	60
Сумма постоянных издержек (Ипост)	20	30
Сумма переменных издержек (Ипер)	30	20
Сумма вкладов (В)	40	50
Сумма прибыли (П)	20	20
Доля постоянных издержек в общей их сумме, %, (Ипост/ И) х 100	20	30
Коэффициент оперативного левериджа (КОЛ), В/ П	20	25
Намечаемый прирост чистого дохода, в предстоящем периоде, % ( ЧД %)	20	20
Ожидаемый прирост прибыли, % ( П %) ( П = d ЧД % х КОЛ)	40	50

Как видно из данных примера, два предприятия имеющие в отчетном периоде одинаковые размеры чистого дохода и балансовой прибыли, при одинаковом начисленном приросте чистого дохода получают различный прирост прибыли за счет различий в соотношении постоянных и переменных издержек. На предприятии, где выше доля постоянных издержек, коэффициент операционного левериджа будет выше, а следовательно оно получит больший эффект в формировании прибыли при планируемом приросте чистого дохода.

Таким образом, механизм управления прибылью предприятия от реализации продукции, построенный на базе системы “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” представляет собой компактную систему воздействия на следующие основные показатели:

а) Цену реализации единицы продукции.

б) Количество реализуемой продукции.

в) Сумму налоговых платежей, входящих в цену продукции.

г) Сумму переменных издержек.

д) Сумму постоянных издержек.

е) Соотношение суммы вклада и чистого дохода.

ж) Соотношение доли постоянных, переменных издержек в общей сумме

В системе перечисленных показателей главенствующая роль принадлежит количеству реализуемой продукции (при неизменной цене реализации он может быть выражен также объемом реализуемой продукции). С динамикой этого показателя связаны графические методы системы анализа “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли”.

Графические методы анализа взаимосвязи рассматриваемых показателей позволяют графически выразить размер достигнутой (или намечаемой к достижению) прибыли (Пд) в зависимости от объема реализации продукции, чистого дохода, размера и соотношения постоянных и переменных издержек. С помощью этих методов (ТБ) предприятия, то есть необходимый объем реализации продукции, при котором сумма чистого дохода сравняется с суммой издержек.

На основе построенного графика можно также определить так называемый “предел безопасности” (или “запас финансовой прочности”) предприятия, то есть объем возможного снижения реализации продукции при неблагоприятной хозяйственной коньюктуре, которая позволяет предприятию продолжать осуществлять рентабельную деятельность.

Предел безопасности (ПБ) рассчитывается по следующей формуле:

ПБ = Кд - Кб,(1.9)

где Кд - достигнутый объем реализации продукции

Кб - объем реализации продукции в точке безубыточности.

Этот показатель может быть выражен и относительной величиной - коэффициентом безопасности (коэффициентом запаса финансовой прочности). Его расчет осуществляется по формуле:

ПБ

КД = -------(1.10)

ОР

где КБ - коэффициент безопасности

Ор - общий достигнутый (или намечаемый к достижению) объем реализации продукции.

Факторный и графический методы управления формированием прибыли от реализации продукции позволяет выявить и реализовать основные резервы ее роста в плановом периоде.

Процесс управления формированием прибыли от реализации продукции может быть основан и на другом подходе - определение целевого ее размера. Целевая сумма чистой прибыли представляет собой суммированную потребность в предстоящем ее использовании в разрезе отдельных направлений (на производственное развитие, на выплату дивидендов и другие формы потребления, на формирование резервного фонда и другие нужды). Целевая сумма прибыли определяется на основе целевой суммы чистой прибыли и ставки налоговых платежей из прибыли. Расчет целевой суммы балансовой прибыли производится по формуле:

ЧПц

Пц = --------(1.11)

1 - Ип

где Пц - целевая сумма прибыли предприятия

ЧПц - целевая сумма чистой прибыли (суммированная потребность в ее использовании по отдельным направлениям)

Ип - ставка налоговых платежей из прибыли, выраженная десятичной дробью.

Сформированная (или планируемая) сумма прибыли предприятия служит исходной базой для дальнейшего формирования собственных финансовых ресурсов за счет этого источника.

2. АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗЕЙ ВАЛОВОГО ДОХОДА, ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ динамики и структуры валового дохода, затрат и прибыли предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Камнеобрабатывающий завод "ОМФАЛ", которое дальше именуется Общество, создан в соответствия с Гражданским кодексом Украины, Хозяйственным кодексом Украины, Законом Украины "О хозяйственных обществах" путем преобразования Дочернего предприятия "Камнеобрабатывающий завод "ОМФАЛ" (свидетельство о регистрации № 04053074 Ю 0010071, выданное исполкомом Шахтерского городского совета 07.11.2000 г.) в общество с ограниченной ответственностью.

Общество руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Украины и Уставом, а также другими внутренними (локальными) нормативными актами (Положениями), принятыми в соответствии с полномочиями соответствующих органов управления Общества.

Общество осуществляет свободный выбор видов предпринимательской деятельности, самостоятельно формирует программы деятельности, выбирает поставщиков и потребителей продукции, работ и услуг, устанавливает цены соответственно действующему законодательству.

Основной целью создания Общества является осуществление исследовательской, производственной, коммерческой, посреднической, финансовой и другой хозяйственной деятельности для получения прибыли и удовлетворение на ее основе социально-экономических интересов Участников и работников Общества.

Предметом деятельности Общества является:

Поиск, разведка и эксплуатация месторождений полезных ископаемых.

Обработка камня.

Добыча камня для строительства.

Добыча и обработка облицовочных материалов из природного камня.

Производство облицовочных материалов из природного камня.

Производство станков (для обработки камня, включая машины для измельчения и шлифования камня).

Производство металлорежущих станков.

Производство деревообрабатывающего оборудования.

Производство кузнечно-прессового оборудования.

Производство технологической оснастки.

Ремонт машин и оборудования.

Собирание, первичная обработка отходов и лома драгоценных металлов и драгоценного камня, драгоценного камня органогенного образования, полудрагоценный камня. Приобретение и использование для промышленных потребностей драгоценных металлов и драгоценных камней.

Собирание, заготовка отдельных видов отходов как вторичного сырья (по перечнями, которые определяются Кабинетом Министров Украины);

Природоохранная деятельность, в том числе очищения мест хранения отходов.

Охрана объектов Общества, предоставление услуг, связанных с охраной государственной и другой собственности, предоставление услуг по охране граждан.

Разработка и осуществление мероприятий по обучению, подготовке, переподготовке, повышение квалификации, тренинга персонала Общества и других субъектов предпринимательской деятельности.

Предоставление услуг телефонной и телеграфной связи, в том числе организация, эксплуатация, техническое обслуживание ведомственного телефонной и телеграфной связи. Предоставление услуг радиосвязи (с использованием радиочастот).

Техническое обслуживание сетей теле-, радиовещания в границах промышленной эксплуатации.

Снабжение природным газом и электроэнергией.

Разработка, производство, изготовление, сохранение, перевозка. приобретение, пересылка, ввоз, вывоз, отпуск, уничтожение наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров.

Культивирование, использование растений, которые содержат наркотические средства для промышленных целей.

Проведение дезинфекционных, дезинсекционных, дератизационных работ.

Централизованное водоснабжение и водоотвод.

Негосударственное пенсионное обеспечение работников Общества.

Внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке.

Осуществление других видов предпринимательской деятельности, которые прямо не запрещены действующим законодательством и отвечают цели создания и деятельности Общества.

Виды деятельности, для осуществления которых необходимо наличие лицензий или разрешений, осуществляются Обществом при наличии соответствующих лицензий или разрешений.

Общество является юридическим лицом со дня его государственной регистрации в соответствии с законодательством Украины и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины и этим Уставом.

На формирование финансовых результатов предприятия оказывают влияние доходы и расходы, связанные с управлением предприятием, финансовыми и инвестиционными операциями, а также возникшие вследствие чрезвычайных событий.

Прежде всего, необходимо проанализировать состав административных расходов и расходов на сбыт и определить их влияние на финансовый результат от операционной деятельности. Далее изучают прочие операционные доходы и расходы, финансовые доходы и расходы, результаты, связанные с инвестиционной деятельностью, чрезвычайные доходы и расходы.

Анализ сводится к изучению состава, динамики и факторов изменения суммы полученных убытков и прибыли; определяется, правильно ли они отнесены на счет предприятия, в частности, на счет прибылей и убытков. В определенной мере такой анализ позволяет судить об организации работы маркетинговой, финансовой и бухгалтерской служб предприятия, соблюдении условий договоров.

Проведем анализ доходов и прибыли камнеобрабатывающего завода "Омфал" за 2002-2004 гг.

Таблица 2.1 - Анализ доходов и прибыли предприятия (тыс. грн.)

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
				2002-2003	2003-2004	2002-2003	2003-2004
Выручка от реализации продукции	281649	331376	381349	+49727	+49973	118,0	115,0
Чистый доход от реализации продукции	234708	276147	313611	+41439	+37464	117,0	114,0
Валовая прибыль	90809,7	105567,5	123944	+14757,8	+18376,5	116,0	117,4
Другие операционные доходы	516	211	91	+305	+120	40,9	43,1
Другие доходы от инвестиционной деятельности	2,4	85,7	198,3	+83,3	+112,6	3570,0	231,4
Финансовый результат от операционной деятельности	85952,7	99947,2	123746	+13994,5	+23798,8	116,0	123,8
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения	68200,82	79958	95731	+11757,18	+15773	117,0	119,7

Как видно из таблицы 2.1 выручка от реализации продукции увеличилась на 49727 тыс. грн. или на 18% от выручки 2002 г. и на 49973 тыс. грн. или на 15% от выручки 2003 г. Чистый доход от реализации продукции увеличился на 41439 тыс. грн. и составил 117% от чистого дохода 2002 г. и на 37464 тыс. грн. и составил 114% от чистого дохода 2003 г. Валовая прибыль от реализации продукции увеличилась на 14757,8 тыс. грн. или 16% в 2003 г. и на 18376,5 тыс. грн. или на 17,4% в 2004 г., что было связано с увеличением выручки от реализации. Благодаря росту объема продаж и доходов от инвестиционной деятельности на 83,3 тыс. грн. в 2003 г. и на 112,6 тыс. грн. в 2004 г., чистая прибыль увеличилась на 11757,18 тыс. грн. и составила 117% от суммы чистой прибыли 2002 г. и на 15773 тыс. грн. и составила 119,7% от суммы чистой прибыли 2003 г.

Для выяснения причин изменения прибыли проведем факторный анализ валовой прибыли.

Фактически полученная в 2003 г. в процессе реализации валовая прибыль отличается от прибыли за 2002 г. и полученная в 2004 г. валовая прибыль отличается от прибыли за 2003 г. в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно всесторонне изучить влияющие факторы и определить степень влияния каждого из них. Источниками информации, характеризующей динамику и выполнение плана по реализации продукции и прибыли, являются форма № 2 за 2002 - 2004 гг.

На величину валовой прибыли оказывают влияние следующие факторы:

а) изменение объема реализации продукции;

б) изменение структуры и ассортимента реализованной продукции;

в) изменение уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции.

Факторный анализ прибыли от реализации осуществляется следующим образом:

Влияние изменения объема реализации продукции определяется по формуле

(2.1)

где ДР1 - влияние на прибыль изменения объема реализации продукции;

Р0 - прибыль базисного периода;

К2 - коэффициент изменения себестоимости реализованной продукции, который определяется по формуле

К2 = S1 / S0,(2.2)

где S1 - себестоимость реализованной продукции отчетного года;

S0 -себестоимость реализованной продукции базисного года.

Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции определяется по формуле

(2.3)

где ДР2 - влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции;

К1 - коэффициент изменения объема реализации продукции, который определяется по формуле:

(2.4)

где - объем реализации продукции за отчетный год;

- объем реализации продукции за базисный год.

Влияние изменения уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции определяется по формуле

(2.5)

Рассчитаем степень влияния каждого из вышеперечисленных факторов на общее изменение прибыли от реализации продукции.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции содержатся в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли, (тыс. грн.)

Показатель	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
				2002-2003	2003-2004
1 Выручка от реализации продукции	234708	276147	313611	+41439	+37464
2 Себестоимость реализованной продукции	143898,3	170579,5	182879	+26681,2	+12299,5
3 Валовая прибыль	90809,7	105567,5	123944	+14757,8	+18376,5

Из таблицы 2.2 видно, что в 2003 году произошло увеличение валовой прибыли на 14757,8 тыс. грн., и в 2004 году валовая прибыль увеличилась на 18376,5 тыс. грн. Определим степень влияния факторов на это изменение.

Изменение объема реализации:

ДР1 (2003) = 90809,7 * (170579,5 / 143898,3 - 1) = 1683,8 тыс.грн.

ДР1 (2004) = 105567,5 * (182879 / 170579,5 - 1) = 761,2 тыс.грн.

Вследствие увеличения объема реализации предприятием в 2003 году было получено дополнительно 1683,8 тыс. грн. прибыли, и в 2004 году было получено дополнительно 761,2 тыс. грн. прибыли.

Изменение структуры и ассортимента реализованной

ДР2 (2003) = 90809,7 * (276147 / 234708 - 170579,5 / 143898,3) = -804,7 тыс.грн.

ДР2 (2004) = 105567,5 * (313611 / 276147 - 182879 / 170579,5 ) = -6710,1 тыс.грн.

За счет структурных сдвигов в 2003 году предприятием было потеряно прибыли на сумму -804,7 тыс. грн., и в 2004 году было потеряно -6710,1 тыс. грн.

Проведем анализ влияния себестоимости отдельных видов продукции на прибыль предприятия. Исходя из того, что структурные сдвиги в объеме реализации продукции негативно сказались на прибыли, проведем анализ в разрезе двух основных групп товаров - строительных блоков и прочей продукции.

2.2 Анализ общепроизводственных затрат

Анализируя общепроизводственные затраты, необходимо учесть комплексный характер формирования этих затрат, объединение в их составе разных по связи с объемом производства затрат, особенности их включения в себестоимость отдельных видов продукции. Статья "Общепроизводственные затраты" состоит из отдельных элементов, что обуславливает необходимость отображения этих затрат по самостоятельным статьям калькуляции.

В исследуемом предприятии (табл.2.3) отмечается возрастание общепроизводственных затрат по абсолютной величине на 586 тыс. грн. (1631 _ 1045), или 56,1% в 2003 г., и на 68 тыс. грн. (1699 - 1631), или 4,2% в 2004 г.

Таблица 2.3 - Анализ и оценка общепроизводственных затрат, (тыс. грн.)

Статьи затрат	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	+;-2002-2003	+;-2003-2004	% 2002-2003	% 2003-2004	пунктов в структуре
											2002-2003	2003-2004
1. Управление производством	367	35,1	489	30,0	532	31,3	+122	+43	33,2	8,8	-5,1	+1,3
2. Амортизация	68	6,5	72	4,4	75	4,5	+4	+3	+5,9	+4,2	-2,1	+0,1
3. Содержание основных средств	105	10,1	96	5,9	83	4,9	-9	-13	-8,6	-13,5	-4,2	-1
4. Усовершенствование технологии и организации производства	48	4,6	246	15,1	250	14,7	+198	+4	4,1 р.	1,6 р.	+10,5	-0,4
5. Содержание производственных помещений	295	28,2	316	19,4	327	19,2	+21	+11	+7,1	+3,5	-8,8	-0,2
6. Обслуживание производственного процесса	84	8,0	207	12,7	212	12,5	+123	+5	1,5 р.	2,4 р.	+4,7	-0,2
7. Охрана труда, техника безопасности, охрана окружающей среды	46	4,4	158	9,7	167	9,8	+112	+9	2,4 р.	5,7 р.	+5,3	+0,1
8. Другие затраты	32	3,1	47	2,8	53	3,1	+15	+6	+46,9	12,8	-0,3	+0,3
Всего	1045	100,0	1631	100,0	1699	100,0	586	68	56,1	4,2	0	0

Наибольший удельный вес в структуре общепроизводственных затрат составляют затраты по статье "Управление производством" (31,3%).

Кроме анализа операционных затрат по элементам затрат, а производственной себестоимости - по статьям калькуляции, изучается уровень, динамика и структура затрат в сфере общехозяйственной операционной деятельности предприятия и в процессе осуществления инвестиционных и финансовых хозяйственных операций, а также возникновения чрезвычайных ситуаций (табл. 2.4-2.12).

Таблица 2.4 - Анализ и оценка затрат по Отчету о финансовых результатах предприятия, (тыс. грн.)

Виды затрат	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение,тыс. грн.
	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%
							2002-2003	2003-2004
1. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	143898,3	96	170579,5	96,5	202394	96,5	+26681,2	+31814,5
2. Административные затраты	1953	1,3	2569	1,1	3111	1,5	+616	+542
3. Затраты на сбыт	2560	1,7	2173	1,2	2801	1,33	-387	+628
4. Другие операционные затраты	457	0,3	395	0,2	352	0,2	-62	-43
5. Финансовые затраты	195	0,1	169	0,1	123	0,05	-26	-46
6. Затраты от участия в капитале	107	0,07	32	0,02	28	0,01	-75	-4
7. Другие затраты	101	0,04	157	0,09	206	0,01	+56	+49
8. Затраты от чрезвычайных событий	186	0,06	209	0,7	237	0,2	+23	+28
9. Налог на прибыль	235	0,43	312	0,09	354	0,2	+77	+42
Всего	149692,3	100,0	176595,5	100,0	209606	100,0	+26903,2	+33010,5

Данные таблицы 2.4 характеризуют динамику, структуру и структурные изменения затрат, которые формируют доходы предприятия. Как видно из таблицы, рост себестоимости продукции произошел за счет увеличения административных затрат на 616 тыс. грн. (31,5%), других затрат на 56 тыс. грн. (55,4%), а также затрат от чрезвычайных событий на 23 тыс. грн. (12,4%) в 2003 г., и административных затрат на 542 тыс. грн. (21,01%), других затрат на 49 тыс. грн. (31,2%), а также затрат от чрезвычайных событий на 28 тыс. грн. (13,4%) в 2004 г. При этом их удельный вес в себестоимости продукции возрос на 1,6 и 0,2 пункта соответственно.

Таблица 2.5 - Анализ и оценка себестоимости по видам реализованных объектов предпринимательской деятельности, (тыс. грн.)

Виды объектов предпринимательской деятельности	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	тыс. грн. 2002-2003	тыс. грн. 2003-2004	% 2002-2003	% 2003-2004
Готовая продукция	141094	98	167403	98,2	185325	98	+26309	+17922	+0,2	-0,2
Товары	2435,1	1,6	2761,8	1,4	3275,2	1,8	+326,7	+513,4	-0,2	+0,4
Работы	104,5	0,07	97,3	0,06	84,2	0,04	-7,2	-13,1	-0,01	-0,02
Услуги	264,7	0,33	317,4	0,34	356,6	0,16	+52,7	+9,2	+0,01	-0,18
Всего	143898,3	100,0	170579,5	100,0	189041	100,0	+26681,2	+18431,5	0	0

Из данных табл.2.5 видно, что в себестоимости реализованных объектов предприятия наибольший удельный вес занимает готовая продукция (98,2%). При этом ее стоимость увеличилась на 26309 тыс. грн. или 0,2%. Структура себестоимости изменилась в сторону уменьшения товаров и увеличения услуг. При этом удельный вес работ снизился на 0,01%.

Таблица 2.6 - Анализ и оценка себестоимости по ассортименту реализованной продукции, (тыс. грн.)

Виды продукции	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	тыс. грн.	тыс. грн.	%	%
Строительные блоки	40000	28	35000	21	25000	13,9	-5000	-10000	-7	-7,1
Прочие изделия	101094	72	132403	79	154356	86,1	+31309	+21953	+7	+7,1
Всего	141094	100,0	167403	100,0	179356	100,0	+26309	+11953	0	0

Из таблицы 2.6 видим, что в ассортименте реализованной готовой продукции основным видом являются строительные блоки. При этом на долю прочих изделий приходится 86,1%.

Таблица 2.7 - Анализ и оценка административных затрат, (тыс. грн.)

Статьи затрат	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	+;-2002-2003	+;-2003-2004	% 2002-2003	% 2002-2003	пунктов в структуре
											2002-2003	2003-2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Корпоративные затраты	175,2	9,0	247,2	9,6	283,3	10,6	+72,0	+36,1	+41,1	+14,6	+0,6	+1
Содержание аппарата управления	600,0	30,7	640,0	24,9	697,0	26,1	+40,0	+57,0	+6,7	+8,9	-5,8	+1,2
Служебные командировки	67,4	3,5	44,0	1,7	68,0	2,5	-23,4	+24,0	-34,7	+54,5	-1,8	+0,8
Содержание основных средств	295,8	15,1	314,9	12,3	320,3	12,0	+19,1	+5,4	+6,5	+1,7	-2,8	-0,3
Вознаграждения за профессиональные услуги	144,7	7,4	270,5	10,5	196,6	7,4	+125,8	-73,9	+86,9	-27,3	+3,1	-3,1
Затраты на связь	137,3	7,0	199,4	7,8	200,1	7,5	+62,1	+0,7	+45,2	+0,35	+0,8	-0,3
Амортизация нематериальных активов	4,1	0,2	7,2	0,2	8,3	0,3	+3,1	+1,1	+75,6	+15,3	0	+0,1
Затраты на урегулирование споров	128,5	6,6	207,7	8,1	227,0	8,5	+79,2	+19,3	+61,6	+9,3	+1,5	+0,4
Налоги и сборы	189,2	9,7	289,4	11,3	296,3	11,1	+100,2	+6,9	+53,1	+2,4	+1,6	-0,2
Плата за расчетно-кассовое обслуживание	149,1	7,6	254,4	9,9	275,0	10,3	+105,3	+20,6	+70,6	+8,1	+2,3	+0,4
Другие затраты	61,7	3,2	94,3	3,7	98,2	3,7	+32,6	+3,9	+52,8	+4,1	+0,5	0
Всего	1953,0	100,0	2569,0	100,0	2670,1	100,0	+616,0	+101,1	+31,5	+91,9	0	0

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о возрастании административных затрат на 616,0 тыс. грн. в 2003 г. и на 101,1 тыс. грн. в 2004 г., которое совершилось за счет значительного прироста затрат по статьям: вознаграждение за профессиональные услуги, плата за расчетно-кассовое обслуживание и налоги и сборы. В структуре административных затрат наибольший удельный вес занимают затраты на содержание аппарата управления.

Таблица 2.8 - Анализ и оценка затрат на сбыт, (тыс. грн.)

Статьи затрат	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	+;-2002-2003	+;-2003-2004	% 2002-2003	% 2003-2004	пунктов в структуре
											2002-2003	2003-2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Упаковочные материалы	234,1	9,1	244,9	11,3	252,3	12,4	+10,8	+7,4	+46,1	+30,2	+2,2	+1,1
Оплата труда	724,3	28,3	632,5	29,1	525,3	25,8	-91,8	-107,2	-12,7	-16,9	+0,8	-3,3
Реклама	220,2	8,6	157,8	7,3	99,1	4,9	-62,4	-58,7	-28,3	-37,2	-1,3	-2,4
Предпродажная подготовка товара	174,4	6,8	115,4	5,3	100,4	4,9	-59,0	-15	-33,8	-13,0	-1,5	-0,4
Командировки работников	340,5	13,3	402,4	18,5	417,6	20,5	+61,9	+15,2	-18,2	-3,8	+5,2	+2,0
Содержание основных средств	242,7	9,5	182,0	8,4	179,0	8,8	-60,7	-3,0	-25,0	-1,6	-1,1	+0,4
Транспортирование	371,6	14,5	243,8	11,2	245,5	12,1	-127,8	+1,7	-34,4	-0,7	-3,3	+0,9
Гарантийный ремонт	100,2	4,0	94,0	4,3	92,2	4,5	-6,2	-1,8	-6,2	-1,9	+0,3	+0,2
Другие затраты	152,0	5,9	100,2	4,6	123,8	6,1	-51,8	+23,6	-34,1	-23,6	-1,3	+1,5
Всего	2560,0	100,0	2173,0	100,0	2035,2	100,0	-387,0	-79,1	-15,1	-68,5	0	0

Данные таблицы 2.8 свидетельствуют об уменьшении затрат на сбыт на 387,0 тыс. грн. в 2003 г. и 79,1 тыс. грн. в 2004 г. Вместе с тем, по статьям относительно затрат на командировку работников и упаковочные материалы затраты увеличились. В структуре затрат на сбыт наибольший удельный вес занимает оплата труда.

Таблица 2.9 - Анализ и оценка структуры других операционных затрат, (тыс. грн.)

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	сумма, тыс. грн.	%	+;-2002-2003	+;-2003-2004	% 2002-2003	% 2003-2004	пунктов в структуре
											2002-2003	2003-2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Затраты на исследования и разработки	58,4	12,8	95,6	24,2	110,8	29,7	+37,2	+15,2	+63,7	+15,9	+11,4	+5,5
Себестоимость реализованных производственных запасов	105,5	23,2	56,2	14,3	45,1	12,0	-49,3	-11,1	-46,7	-19,8	-8,9	-2,3
Сомнительные и безнадежные долги	97,5	21,3	46,9	11,3	30,2	8,1	-50,6	-16,7	-51,9	-35,6	-9,5	-3,3
Потери от обесценения запасов	84,3	18,4	59,2	15,0	40,3	10,9	-25,1	-18,9	-29,8	-31,9	-3,4	-4,3
Недостатки и потери от порчи ценностей	17,5	3,8	26,1	6,6	30,6	8,2	+8,6	+4,5	+49,1	+17,2	+2,8	+1,6
Признанные штрафы, пени, неустойки	74,5	16,3	104,2	26,4	112,0	30,01	+29,7	+7,8	+39,9	+7,5	+10,1	+3,5
Другие затраты операционной деятельности	19,3	4,2	6,8	1,7	4,1	1,09	-12,5	-2,7	-64,8	-39,7	-2,5	-0,7
Всего	457,0	100,0	395,0	100,0	373,1	100,0	-62,0	-21,9	-13,6	-86,4	0	0

Из таблицы 2.9 видно, что среди других операционных затрат наибольший удельный вес занимают штрафы, пени, неустойки. Вместе с тем, отмечается отрицательная тенденция их увеличения на 29,7 тыс. грн. в 2003 г., и 7,8 тыс. грн. в 2004 г.

Предприятие в отчетном периоде (табл. 2.10) достигло безубыточной ассоциированной и общей деятельности. От деятельности дочерних предприятий убытки составляли 32,0 тыс. грн.

Таблица 2.10 - Анализ и оценка потерь предприятия от участия в капитале

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс.грн.	%	+;-	%	пунктов структуры
							2002-2003	2003-2004	2002-2003	2003-2004
											2002-2003	2003-2004
Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия	32,4	30,3	-	-	-	-	-32,4	-	100,0	-	-30,3	-
Потери от общей деятельности	14,9	13,9	-	-	-	-	-14,9	-	100,0	-	-13,9	-
Потери от инвестиций в дочерние предприятия	59,7	55,8	32,0	100,0	30,0	100,0	-27,7	-2	-46,4	-6,25	+44,2	0
Всего	107,0	100,0	32,0	100,0	30,0	100,0	-75,0	-2	-69,4	-6,25	0	0

Таблица 2.11 - Анализ и оценка финансовых затрат предприятия

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс.грн.	%	+;-2002-2003	+;-2003-2004	% 2002-2003	% 2003-2004	пунктов структуры
											2002-2003	2003-2004
Проценты за кредит	104,5	53,6	87,9	52,0	75,3	46,9	-16,6	-12,5	-15,9	-14,3	-1,6	-5,1
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг	24,7	12,7	15,2	9,0	13,1	8,2	-9,5	-2,1	-38,5	-13,8	-3,7	-0,8
Проценты по договорам лизинга	49,8	25,5	59,7	35,3	68,9	42,9	+9,9	+9,2	+19,9	+15,4	+9,8	+7,6
Другие затраты	16,0	8,2	6,2	3,7	3,3	2,0	-9,8	-2,9	-61,3	-46,8	-4,5	-1,7
Всего	195,0	100,0	169,0	100,0	160,6	100,0	-26,0	-8,3	-13,3	-59,5	0	0

Данные таблицы 2.11 свидетельствуют, что предприятие значительные средства тратит в уплату процентов за пользование кредитами. При этом их удельный вес в структуре финансовых затрат снизился на 1,6 пункта.

Таблица 2.12 - Анализ и оценка других затрат предприятия

Показатели	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Отклонение
	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс.грн.	%	сумма, тыс.грн.	%	+;- 2002-2003	+;- 2003-2004	% 2002-2003	% 2003-2004	пунктов структуры
											2002-2003	2003-2004
Себестоимость реализованных финансовых инвестиций	32,6	32,3	-	-	-	-	-32,6	-	-100,0	-	-32,3	-
Себестоимость реализованных необоротных активов	18,5	18,3	49,5	31,5	53,2	27,1	-31	+3,7	1,6 р.	7,5 р.	+13,2	-4,4
Уценка необоротных активов	29,8	29,5	31,6	20,1	38,4	19,6	+1,8	+6,8	+6,0	+21,5	-9,4	-0,5
Списание необоротных активов	13,0	12,9	67,7	43,1	95,6	48,7	+54,7	+27,9	4,2 р.	41,2 р.	+30,2	+5,6
Другие затраты обычной деятельности	7,1	7,0	8,2	5,3	9,2	4,6	+1,1	+1,0	+15,5	+12,2	-1,7	-0,7
Всего	101,0	100,0	157,0	100,0	196,4	100,0	+56	+39,4	+55,4	+25,1	0	0

Как видно из таблицы 2.12 у предприятия значительно увеличились затраты, связанные со списанием и реализацией необоротных активов. А также затраты, связанные с уценкой необоротных активов. При этом величина затрат увеличилась на 56 тыс.грн. или 55,4% в 2003 г. и на 39,4 тыс. грн. или 25,1% в 2004 г.

В целом в 2003 г. наблюдается увеличение выручки от реализации продукции на 820 тыс. грн. При этом валовая прибыль снизилась на 332 тыс. грн. или на 5%. Это связано с тем, что затраты предприятия росли более быстрыми темпами, чем доходы предприятия.

2.3 Анализ влияния себестоимости на прибыль предприятия

К сведенным показателям производственных затрат, которые позволяют анализировать их уровень и динамику относятся:

- производственная себестоимость изготовленной (реализованной) продукции (работ, услуг);

- уровень производственных затрат на 1 грн. чистого дохода.

Для анализа изменения себестоимости изготовленной (реализованной) продукции в сравнении с планом или базисным (минувшим) периодом может быть использованный агрегатный индекс себестоимости продукции:

(2.6)

где Оз х Сз - фактические производственные затраты на изготовленную продукцию (работы, услуги) в отчетном периоде;

Оз х См - производственные затраты на изготовление в отчетном периоде продукции (работ, услуг), вычисленные исходя из себестоимости единицы продукции любого вида по плану или в (минувшем) базисном периоде.

Разность между числителем и знаменателем представляет собой фактическую сумму экономии (перерасхода), полученную в результате изменения себестоимости продукции в сравнении с плановыми расчетами ли с базисным (минувшим) периодом.

Изменение производственных потерь зависит не только от внутренних, но и от внешних для предприятия факторов, а именно от изменения цен на сырье, материалы, тарифов на энергию и услуги. Поэтому при анализе деятельности предприятия интерес представляет вычисление индекса производственных потерь в сравнимых с базисным периодом условиях. Этот индекс покажет изменение производственных затрат только под влиянием внутренних для предприятия факторов:

(2.7)

В числитель индекса вносится исправление (?) на сумму удешевления (+?) ли подорожания (-?) элементов материальных затрат (стоимости использованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, услуг).

Показатель затрат на 1 грн. чистого дохода вычисляется как отношение производственных затрат себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) к чистому доходу, полученному предприятием.

(2.8)

где Р -- уровень производственных затрат на 1 грн. чистого дохода, грн.;

Ор -- объем реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

С -- производственная себестоимость единицы реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

Ц -- цена единицы реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Этот показатель определяется, во-первых, в точном соответствии с его названием как сумма производственных затрат, необходимых для получения предприятием 1 грн. чистого дохода; во-вторых, как относительная величина, которая характеризует структуру чистого дохода. Показатель уровня производственных затрат на 1 грн. чистого дохода может быть вычислен по всем видам реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также по предприятию в целом.

Сопоставляя фактический и плановый (базисный) уровень производственных затрат (Р) на 1 грн. чистого дохода, вычисляют индекс производственных затрат на 1 грн. чистого дохода в ценах соответствующих периодов:

(2.9)

?в = Рз - Рм

Изменение производственных потерь на 1 грн. чистого дохода по предприятию в целом может происходить под влиянием трех факторов:

- цен на реализованную продукцию;

- производственной себестоимости единицы продукции каждого вида;

- объема и ассортимента реализованной продукции.

Влияние каждого фактора на уровень производственных потерь на 1 грн. чистого дохода можно вычислить по следующим расчетам:

- изменение объема и ассортимента реализованной продукции

(2.10)

- изменение производственной себестоимости реализованной продукции

(2.11)

- изменение цен на реализованную продукцию

(2.12)

Взаимосвязь между показателями, которые характеризуют влияние отдельных факторов, следующая:

(2.13)

Проведем анализ влияния факторов на уровень производственных затрат на 1 грн. чистого дохода, полученного камнеобрабатывающим заводом "Омфал" в 2002 и 2003 гг. Для этого разделим изготовляемую продукцию на две составляющие: строительные блоки и другие изделия (плитка, слябы и др.) поскольку изготовление строительных блоков является основным направлением деятельности предприятия.

Таблица 2.13 - Анализ влияния факторов на изменение затрат на 1 грн. чистого дохода

Показатели	2002 г.(прошлый)	2003 г.(отчетный)	2004 г. (отчетный)	Показатели по данным прошлого года в перерасчете на отчетные объемы и ассортимент продукции
				2002-2003	2003-2004
1	2	3	4		5
Производственная себестоимость реализованной продукции, тыс.грн., в том числе:	141094	167403	152134	161177	144819
Строительные блоки
количество реализованных единиц (шт.)	1000Ом1	800Оз1	900	800Оз1	900Оз1
производственная себестоимость единицы продукции, тыс.грн.	90,25См1	101,76Сз1	107,1	90,25См1	101,76См1
производственная себестоимость реализованной продукции, тыс.грн.	90250	81408	96390	72200	91584
Другие изделия
количество реализованных единиц (шт.)	1200Ом2	2100Оз2	1300	2100Оз2	1300Оз2
средняя себестоимость единицы продукции, тыс.грн.	42,37См2	40,95Сз2	42,88	42,37См2	40,95См2
себестоимость реализованной продукции, тыс.грн.	50844	85995	55744	88977	53235
Выручка (чистый доход) от реализации продукции, тыс.грн., в том числе:	234708	276147	242890	262311	237406
Строительные блоки
количество реализованных единиц (шт.)	1000Ом1	800Оз1	900	800Оз1	900Оз1
цена реализации единицы продукции, тыс.грн.	156,24Цм1	164,19Цз1	169,2	156,24Цм1	164,19Цм1
выручка (чистый доход) от реализации продукции, тыс.грн.	156240	131352	152280	124992	147771
Другие изделия
количество реализованных единиц (шт.)	1200Ом2	2100Оз2	1300	2100Оз2	2100Оз2
средняя цена реализации единицы продукции, тыс.грн.	65,39Цм2	68,95Цз2	69,7	65,39Цм2	65,39Цм2
выручка (чистый доход) от реализации продукции, тыс.грн.	78468	144795	90610	137319	137319
Уровень производственных затрат на 1 грн. чистого дохода, коп.	60Рм	61Рз	63	60	61
в том числе от реализации:- строительных блоков- других изделий	5865	6259	6362	5865	6259
Валовая прибыль, тыс.грн.	93614	108744	90756	101134	92587
в том числе от реализации:- строительных блоков- других изделий	6599027624	4994458800	5589034866	5279248342	5618736400

По данным таблицы 2.13 производственные затраты предприятия на 1 грн. чистого дохода от реализации продукции составляли:

В 2002 году

Итак, для получения 1 грн. чистого дохода предприятие в 2002 году тратило 60 коп.

В 2003 году

В 2004 году

то есть для получения 1 грн. чистого дохода было израсходовано 61 коп. в 2003 году и 63 коп. в 2004 году. Увеличение производственных затрат на 1 грн. чистого дохода в 2003 году в сравнении с 2002 годом составляет 1 коп. (61 - 60), в 2004 году в сравнении с 2003 годом составляет 2 коп. (63-61). Это отклонения обусловленное действием следующих факторов:

- изменением объема и ассортимента реализованной продукции в 2003 году в сравнении с 2002 годом:



то есть производственные затраты на 1 грн. чистого дохода увеличились на 1 коп. в 2003 году, а в 2004 году они не изменились (это имело место при увеличении доли реализованной продукции с большими затратами в расчете на 1 грн. чистого дохода);

- изменением производственной себестоимости реализованной продукции в 2003 году в сравнении с 2002 годом:

- изменением производственной себестоимости реализованной продукции в 2004 году в сравнении с 2003 годом:

то есть производственные потери на 1 грн. чистого дохода увеличились на 3 коп. в 2003 году и на 3 коп. в 2004 году за счет возрастания производственной себестоимости реализованной продукции;

- изменением цен на реализованную продукцию в 2003 году в сравнении с 2002 годом:

Рц = 0,61 (Рз) = 0,61 - 0,64 = - 0,03

- изменением цен на реализованную продукцию в 2004 году в сравнении с 2003 годом:

Рц = 0,63 (Рз) = 0,63 - 0,64 = - 0,01

то есть производственные затраты на 1 грн. чистого дохода снизились на 3 коп. в 2003 году и на 1 коп. в 2004 году, за счет роста цен на реализованную продукцию.

Общее увеличение производственных затрат на 1 грн. чистого дохода по предприятию в целом за счет всех факторов составило 1 коп. (1 + 3 - 3) в 2003 г. и 2 коп (0+3-1) в 2004 г.

На величину уровня производственных затрат на 1 грн. чистого дохода от реализации отдельного вида продукции (товаров, работ, услуг) влияет два фактора: производственная себестоимость и цены реализованной продукции.

Рассмотрим влияние уровня затрат на 1 грн. дохода по основному виду продукции - строительным блокам.

Уровень производственных затрат себестоимости реализованных блоков на 1 грн. чистого дохода в 2002 году составлял 58 коп. (90,25 : 156,24) и соответственно в 2003 г. - 62 коп. (101,76 : 164,19), то есть увеличился на 4 коп., в 2004 г. чистый доход составил 63 коп. (107,1:169,2), то есть увеличился на 1 коп.

Определим, какие бы затраты понесло предприятие на 1 грн. чистого дохода от реализации блоков, при условии, что производственные затраты не изменялись (условный уровень затрат) -- 55,0 коп. (90,25 : 164,19) в 2003 г. и 60,0 коп. (101,76:169,2) в 2004 г.

Чтобы определить влияние на изменение уровня затрат на 1 грн. чистого дохода цен необходимо сравнить условный уровень затрат с уровнем затрат в 2002 году: 55,0-58,0 = -3 коп., в 2003 году: 60,0 - 62,0 = - 2 коп. Увеличение цен в 2003 году на 7,95 грн. уменьшило затраты на 1 грн. чистого дохода от реализации строительных блоков на 3 коп., а в 2004 году увеличение цен на 5,01 грн. уменьшило затраты на 1 грн. чистого дохода от реализации строительных блоков на 2 коп.

Если уровень затрат 2003 года (62 коп.) сравнить с условным уровнем, то разность покажет влияние на изменение уровня затрат увеличения себестоимости на 11,51 грн. (101,76 - 90,25). Увеличение производственных затрат увеличило уровень затрат на 1 грн. чистого дохода на 7 коп. (62 - 55). Если уровень затрат 2004 года (63 коп.) сравнить с условным уровнем, то разность покажет влияние на изменение уровня затрат увеличения себестоимости на 5,34 грн. (107,1-101,76). Увеличение производственных затрат увеличило уровень затрат на 1 грн. чистого дохода на 3 коп. (63 - 60).

Общая сумма влияния двух факторов -- изменение производственной себестоимости и цен -- увеличила уровень потерь на 1 грн. чистого дохода на 4 коп. (-3 + 7) в 2003 г. и на 1 коп. (-2+3) в 2004 г.

Производственные потери как один из факторов влияют на валовую прибыль. На величину валовой прибыли предприятия влияют цены на реализованную продукцию (прямая зависимость - рост цен увеличивает валовую прибыль и наоборот); производственная себестоимость продукции (обратная зависимость - возрастание себестоимости уменьшает валовую прибыль (увеличивает убыток) и наоборот); натуральные объемы реализованной продукции (увеличение объемов реализации прибыльной продукции увеличивает объемы валовой прибыли и наоборот, а увеличение объемов реализации убыточной продукции увеличивает объемы валового убытка и наоборот) и ассортимент продукции (увеличение за удельной весом реализации рентабельной продукции, уменьшение убыточной увеличивает валовую прибыль). На величину валовой прибыли от реализации отдельного вида продукции влияет три фактора: цена, производственная себестоимость и натуральный объем реализации.

Проведем анализ влияния отдельных факторов на изменение валовой прибыли в динамике (табл. 2.13).

Расчет влияния факторов на валовую прибыль в целом по предприятию:

Для выявления влияния изменения цен продукции на изменение величины валовой прибыли необходимо сопоставить выручку от реализации продукции 2003 года с той, которое было бы получено при условии сохранения цен 2002 года. В нашем предприятии эта сумма составляет 276147 - 262311 = 13836 тыс. грн. Это значит, что за счет повышения цен сравнительно с минувшим годом, предприятие получило дополнительную валовую прибыль в сумме 13836 тыс. грн. Для выявления влияния изменения цен продукции на изменение величины валовой прибыли необходимо сопоставить выручку от реализации продукции 2004 года с той, которое было бы получено при условии сохранения цен 2003 года. В нашем предприятии эта сумма составляет 242890 - 237406 = 5484 тыс. грн. Это значит, что за счет повышения цен сравнительно с минувшим годом, предприятие получило дополнительную валовую прибыль в сумме 5484 тыс. грн.

Для выявления влияния на валовую прибыль изменения уровня себестоимости следует сопоставить производственную себестоимость, определенную при условии объемов реализации 2003 года и производственной себестоимости единицы продукции 2002 г., с производственной себестоимостью 2003 года. За счет изменения производственной себестоимости недополучено 6226 тыс. грн. (161177 - 167403) валовой прибыли. Для выявления влияния на валовую прибыль изменения уровня себестоимости следует сопоставить производственную себестоимость, определенную при условии объемов реализации 2004 года и производственной себестоимости единицы продукции 2003 г., с производственной себестоимостью 2004 года. За счет изменения производственной себестоимости недополучено 7315 тыс. грн. (144819 - 152134) валовой прибыли.