Налоговое планирование на предприятии на современном этапе

Налоговое планирование как элемент стратегического управления компанией. Понятие налогового планирования. Система льгот и особенности их использования в налогообложении СЭЗ Беларуси. Использование оффшорных зон для налоговой оптимизации компании.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 19.10.2011
Размер файла 208,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Налоговое планирование, таким образом, становится неотделимым от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности, на всех её уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным её элементом.

Налоговое планирование на предприятии следует осуществлять поэтапно, с учётом всех особенностей организации и функционирования конкретного предприятия.

1) На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом организации фирмы, решается вопрос об использовании налоговых льгот, предоставляемых законодательством для отдельных видов предприятий (например, малым предприятиям).

2) На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений.

3) На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица.

4) На четвёртом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

5) На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей, увеличения отсрочки платежей и получения максимальной прибыли.

6) На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

Налоговое планирование на предприятиях осуществляется с использованием общих и специальных инструментов. К таковым относятся: налоговые льготы, контрактные схемы, оптимизация учётной политики, использование СЭЗов и оффшорных зон.

Белорусское законодательство предоставляет множество льгот по различным видам налогов. Все льготы можно условно классифицировать на производственно-экономические льготы, социальные, экологические и специальные льготы Налоговое планирование посредством льгот является не просто применением стандартных определённых законом льгот, но изменение условий бизнеса в целях максимального их использования.

Поиск способов легальной экономии налогов при помощи налоговых льгот может иметь не только положительные, но и отрицательные последствия для бизнеса. Применение ряда льгот требует корректировки вида деятельности, создания резерва на предприятии, специального подбора кадров и так далее, что в перспективе может негативно сказаться на финансовом состоянии фирмы.

Наиболее гибким инструментом налогового планирования, который используется как в тактических, так и в стратегических целях компании, представляются контрактные схемы, которые позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учётом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

В этом инструменте налогового планирования можно выделить следующие методы оптимизации налогообложения:

· метод замены отношений;

· метод разделения отношений;

· метод отсрочки налогового платежа.

Использование этих методов является необходимым условием действенной организации тактического налогового планирования на предприятии. Практика показывает, что использование контрактных схем позволяет добиться увеличения чистой прибыли предприятия, и определённых отсрочек налоговых платежей по косвенным налогам. При этом следует помнить, что для разработки и успешного применения индивидуальных контрактных схем необходимо досконально изучить всю хозяйственную деятельность предприятия. В этом и состоит основная сложность использования такого инструмента налоговой оптимизации, как «контрактные схемы».

Одним из инструментов налогового планирования, который используют отечественные финансисты, является оптимизация учётной политики компании.

Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы, касающиеся налогообложения на предприятии:

§ метод определения выручки;

§ метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

§ метод оценки производственных запасов;

§ порядок учета расходов будущих периодов;

§ лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

§ порядок начисления амортизации ОС;

§ порядок начисления износа МБП;

§ нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

§ перечень создаваемых фондов и резервов.

Практика составления учётных политик белорусскими предприятиями свидетельствует, что вопросам налогового учёта уделяется всё большее внимание. Рациональная, грамотно составленная учётная политика предприятия позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, отсрочить налоговые выплаты, поэтому предпринимателям рекомендуется с большой ответственностью относиться к составлению учётной политики фирмы.

Что касается аспектов внешнего налогового планирования на предприятии, то следует отметить, что оно осуществляется путём размещения предприятий в свободных экономических зонах (в том числе и белорусских), а также создания и использования в различных целях оффшорных компаний.

На текущий момент в нашей республике действуют 6 СЭЗ: «Брест», «Гомель-Ратон», «Минск», «Витебск», «Могилёв» и «Гродно-Инвест» в которых зарегистрировано более 140 предприятий, около 70% из них являются предприятиями с иностранными инвестициями. Степень привлекательности СЭЗ для инвестора обусловлена многими факторами, среди которых важную роль играют налоговые льготы.

Система льгот белорусских СЭЗ включает в себя значительное снижение ставок по основным налогам (в 2 раза по сравнению с обычно применяемыми), ограничение количества уплачиваемых налогов и сборов, налоговые каникулы, освобождение от некоторых налогов при выполнении ряда производственных условий. Использование всего комплекса льгот белорусских СЭЗ позволяет сократить налоги почти в 3 раза и удвоить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия!

Белорусские предприниматели также широко практикуют использование оффшорных компаний в целях налогового планирования. Оффшорная компания в составе учредителей белорусского предприятия позволяет создать совместное или иностранное предприятие, которое может сэкономить тысячи долларов США за счёт экономии на уплате таможенных пошлин и НДС на границе. Кроме того, подобные предприятия обладают существенным потенциалом льгот по налогу на доходы и прибыль.

Оффшорные компании используются для организации экспортных и импортных сделок. Существуют также реальные примеры репатриации белорусских инвестиций через оффшорные компании с возможностями экономии на налогах у источника от 15 до 25%.

Следует отметить, что белорусское руководство сейчас всерьёз планирует создать на территории нашего государства морской реестр - открытый список зарегистрированных за Беларусью судов. Такие реестры также относятся к разновидностям оффшорных зон. Это свидетельствует о понимании высшими эшелонами власти роли оффшорных зон в развитии современной мировой экономики.

При осуществлении налогового планирования следует помнить, что оно представляет собой не механическое сокращение налогов, а создание и использование оптимальной с налоговой точки зрения системы организации производства. И как справедливо заметил Медведев А.Н. в книге «Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей»: «Бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности и единственный источник расширенного воспроизводства». [23, с.154] Только такая изначальная установка поможет предприятию использовать налоговое планирование в созидательных целях, идущих на благо обществу и государству.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Arnold B.J., McIntyre M.J. International Tax Primer. Den Haag: Kluwer, 1995. - 344 p.

2. Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms. -London: E.L.Publishing, 1995. - 482 p.

3. Harris Nigel & Partners. The Use of Offshore Jurisdictions. London: Longman Law Tax & Finance, 1994. - 215 p.

4. Saunders Roy. International Tax System and Planning Technigues. London: Longman Law Tax& Finance, 1997. - 178 p.

5. Withholding Taxes to and from 101 countries. Helsingborg: COMTAX PUBLISHING AB, 1998. - 520 p.

6. Абубекеров Э., Стэнли Р. Энциклопедия офф-шорного бизнеса 1996. Практическое руководство. -Jyvдskylд (Финляндия): Gummerus Printing, 1996. - 254 с.

7. Аникевич И. Резидент в законе // Национальная экономическая газета - 2000. - 18 янв. - С.14.

8. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. -СПб.: Питер, 2002. - 192 с.

9. Богатая И. Н., Королева Н. Ю., Кузнецова Л. Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов». -Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 288 с.

10. Взяткин П. Четвёртая ножка "стола". Для "сервировки" инвестиций // Дело.- 1999. - №9. - С.34-36.

11. Горбунов А. Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. -М.: Анкил, 1999. - 184 с.

12. Горбунов А. Р. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. / Под ред. Юлдашева Р.Т. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Анкил; ИНФРА-М, 1995. - 160 с.

13. Дадалко В.А., Демчук Н.Н., Румянцева Е.Е. Налогообложение в системе международных экономических отношений. -Мн.: «Армита - Маркетинг, Менеджмент», 2000. - 359 с.

14. Данько Т. П., Окрут З. М. Свободные экономические зоны. -М.: ИНФРА-М, 1998. - 132 с.

15. Друзик Я. С. Свободные экономические зоны. -Мн.: ФУАинформ, 2000. 368 с.

16. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учёт Прогнозирование финансового результата. -М.: ФинКом, 1999. - 208 с.

17. Кожинов В. Я. Налоговое планирование Рекомендации бухгалтеру. -М.: ФинКом, 1998. - 344 с.

18. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии. -М.: Эконос, 1999. - 200 с.

19. Коротаев С. Л. Учётная политика предприятия. -М.: Финансы, 1998. - 114 с.

20. Кречетов Д. Пошарим по оффшорам?! // Восток + Запад Вестник внешних экономических связей Республике. Беларусь - 2000. - №3. - С.2-4.

21. Левкович А. Налоговый щит и его влияние при принятии управленческих решений // Экономика Финансы Управление. - 2001. - №1. - С. 14-19.

22. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения. - Мн.: «Молодёжное научное общество», 2000. - 160 с.

23. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи Практическое руководство для предпринимателей. - М.: Агорс, 1996. - 230 с.

24. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: «Финансы и статистика», 2000. - 352 с.

25. Методы налоговой оптимизации. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001. - 176 с.

26. Налоги: Учебник. / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. -Мн.: БГЭУ, 2000. - 368 с.

27. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / Гюрджан В.А., Масинкевич Н.Э., Шевцова В.В. и др.; Под ред. Гюрджан В.А. -Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. - 256 с.

28. Николаева С. А. Учётная политика предприятия: Принципы формирования Содержание Практические рекомендации Аудиторская проверка. -М.: Анкорпус, 1996. - 112 с.

29. О бюджете Республики Беларусь на 2001 год. Закон Республики Беларусь от 11 ноября 2000 г. №448-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - №109. - С.25.

30. О бюджете Республики Беларусь на 2002 год. Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. №72-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - №5. - С.18.

31. О введении оффшорного сбора. Указ Президента Республики Беларусь от 14 января 2000 г. №17 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - №8. - С.32.

32. О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь. Закон Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. N 1323-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - №4. - С.75.

33. О налогах на доходы и прибыль. Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №1330-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - №4. - С.77.

34. О налоге на добавленную стоимость. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. №1319-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - №3. - С.51.

35. О налоге на недвижимость. Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. №1337-XII // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - №3. - С.59.

36. О свободных экономических зонах. Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №213-3 // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. - 1999. - №1. С.14.

37. О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь. Указ Президента Республики Беларусь от 20 марта 1996 г. №114 // Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь. - 1996. - №9. - С.21.

38. О создании свободной экономической зоны «Витебск». Указ Президента Республики Беларусь от 4 августа 1999 г. №458 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - №60. - С.45.

39. О создании свободной экономической зоны «Могилёв». Указ Президента Республики Беларусь от 31 января 2002 г. №66 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - №16. - С.33.

40. О создании свободных экономических зон «Минск» и «Гомель-Ратон». Указ Президента Республики Беларусь от 2 марта 1998 г. №93 // Газета «Звязда» - 1998. №50. - С.5.

41. Об утверждении методических указаний Государственного налогового комитета «Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны «Брест». Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24 февраля 1997 г. №3 // Бюллетень нормативно-правовой информации. - 1997. - №8. - С.52.

42. Об утверждении методических указаний Государственного налогового комитета «Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны «Гомель-Ратон». Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. №164 // Бюллетень нормативно-правовой информации. - 1999. - №2. - С.38.

43. Об утверждении методических указаний Государственного налогового комитета «Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны «Минск». Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. №165 // Бюллетень нормативно-правовой информации. - 1999. - №2. - С.50.

44. Об утверждении перечня работ и услуг, с оплаты которых взимается оффшорный сбор. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2000 г. №196 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - №21. - С.40.

45. Об утверждении порядка предоставления банками информации о некоторых валютных операциях. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 июня 1999 г. №9-2г // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - №51. - С.61.

46. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. №19-12/397; Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. №3; Приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. №01-21/8; Приказом Министерства труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. №03-02-07/300 // Газета «Рэспублiка». - 1998. - №65. - С.9.

47. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М.: Финансист, 1999. - 338 с.

48. Радиевский М.В. БИЗНЕС-ПЛАН. Технико-экономическое планирование и обоснование финансовой стратегии предприятия. -Мн.: Белпринт, 2000. - 264 с.

49. Русель А.Л. Основные направления налогового планирования на предприятиях // Экономика Финансы Управление. - 2000. - №3. - С.72-82.

50. Славников Д.В. Использование оффшорных зон для налоговой оптимизации компании // Экономика Финансы Управление. - 2001. - №6. - С.87-92.

51. Славников Д.В. Основные инструменты внутренней налоговой политики предприятия // Директор. - 2001. - №10. - С.16-19.

52. Статистический ежегодник Республики Беларусь 2000 (1999, 1998, 1997). -Мн.: Минстат, 2000. - 812 с.

53. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой эконоике. -СПб.: Экономика, 1998. - 402 с.

54. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. - М.: Юристъ, 2001. - 496 с.

55. Фёдоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. -М.: БанкирПресс, 1994. - 332 с.

56. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы и статистика, 1995. - 322 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Зависимость налогового планирования от величины налогового бремени

Налоговое бремя

Уровень налогового планирования

Необходимость НП

10-15%

· четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот

· уровень профессионального бухгалтера

· разовыми консультациями внешнего налогового консультанта

минимальна, разовые мероприятия

20-40%

· налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов

· требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора

· абонентское обслуживание в специализированной компании

необходимо, регулярные мероприятия

45-60%

· важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям

· требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров

· постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката

· специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами

жизненно необходимо, ежедневные мероприятия

более 60%

· смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции

без комментариев

Приложение Б

Налоговая нагрузка на предприятия различных отраслей экономики в 2000 г., %

Отрасль

Наименование предприятия

Налоговая нагрузка

Белгос-пищепром

ОАО «Коммунарка»

15,0

ОАО «Слонимский мясокомбинат»

13,9

ОАО «Щучинский маслосырзавод»

19,2

ОАО «Гродномолкомбинат»

9,6

ОАО «Кобринский маслодельно-сыродельный завод»

12,9

КУПП «Кобринский мясокомбинат»

17,6

КУПП «Барановичский мясоконсервный комбинат»

14,4

ОАО «Барановичский молочный комбинат»

10,6

Беллегпром

ОАО «Моготекс»

16,7

ОАО «Купалинка»

18,2

Беллес-бумпром

ОАО «Белорусские обои»

14,6

ОАО «Минскпроектмебель»

20,5

ЗАО «Бобруйскмебель»

16,1

Страховые

ЗАО «Медполис»

36,3

ООО «Белкоопстрах»

23,7

Минпром

ПРУП «Минский завод шестерен»

25,7

ОАО «Белкард»

19,5

ПО «Минский тракторный завод»

18,9

ПРУП «Минский завод спец. Инструмента и технологической оснастки»

19,3

ПО «Минский моторный завод»

17,4

ПО «Белорусский автозавод»

10,8

Всего по Минпому

16,5

Приложение В

Сравнительные показатели расчёта прибылей и убытков предприятия при работе по стандартной схеме налогообложения и при работе резидентом СЭЗ "Минск" на 1999 год (долл. США)

Показатели прибылей и убытков

По стандартной схеме налогообложения

По схеме налогообложения резидентов СЭЗ "Минск"

Выручка от реализации

405720

405720

Переменные затраты

234396

234396

Стоимость трудовых ресурсов (сдельщики)

27910

27910

Постоянные затраты

72497

72497

Налоги, включаемые в затраты

34675

10885

Балансовая прибыль

36242

60032

Налог на недвижимость

0

0

Налог на прибыль

0

0

НДС

7244

9254

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

28998

50778

Транспортный сбор

1450

2539

Чистая прибыль

27548

48239

Приложение Г

Некоторые оффшорные юрисдикции

Страна

Площадь (тыс. км2)

Население (тыс. чел)

Географическое положение

Багамские острова

13,9

245

Южная Америка, архипелаг

Белиз

23,0

170

Южная Америка

Вануату

14,8

136

Океания, архипелаг

Венгрия

93,0

10600

Европа

Гонконг

1,1

5500

Азия

Калифорния

411,0

23400

Северная Америка, штат США

Кипр

9,3

677

Азия, остров

Коста-Рика

51,9

2700

Южная Америка

Маврикий

2,0

1000

Африка, остров

Монако

41,2

14700

Европа

Мэн

0,6

70

Европа, остров

Панама

71,1

2200

Северная Америка

Сингапур

0,6

2600

Азия, архипелаг

Уругвай

176,2

3000

Южная Америка

Швейцария

41,3

6600

Европа

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Налоговое планирование - максимальное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и инвестиционной политики государства. Методы внутрифирменного планирования. Учетная политика предприятия и налоговое планирование.

    реферат [39,5 K], добавлен 26.04.2008

  • Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.

    курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009

  • Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".

    дипломная работа [622,0 K], добавлен 25.02.2014

  • Виды инструментов налогового планирования. Порядок заполнение налоговой декларации и платёжного поручения на перечисление налога в бюджет. Учётная политика как основной инструмент налогового планирования и её значение для оптимизации налоговых платежей.

    курсовая работа [34,2 K], добавлен 22.01.2015

  • Основные этапы формирования налоговой политики предприятия. Модели ведения налогового учёта. Организация процесса налогового планирования на предприятии. Комбинированный балансовый метод налогового планирования. Специальные методы налоговой оптимизации.

    шпаргалка [54,6 K], добавлен 22.02.2011

  • Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.

    курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010

  • Система налогового планирования и ее элементы. Определение оптимальной системы налогообложения. Принципы качественной налоговой оптимизации. Сущность расчетно-аналитического метода планирования. Основные методы законного снижения налоговой нагрузки.

    контрольная работа [112,8 K], добавлен 08.03.2015

  • Понятие налогового планирования, его классификация, роль и место в системе управления финансами предприятий. Анализ учетной политики, порядок исчисления и уплаты налогов. Объект управления и совершенная система налогового планирования как его функция.

    курсовая работа [1,6 M], добавлен 18.01.2012

  • Признаки и особенности применения налогового планирования. Уровень налоговой нагрузки на предприятиях Республики Беларусь. Опыт исследования уровня налоговой нагрузки белорусских предприятий легкой промышленности, широко использовавших давальческие схемы.

    контрольная работа [17,1 K], добавлен 09.01.2010

  • Сущность, элементы и методы налогового планирования, характеристика его основных этапов на предприятии, элементы и особенности организации, анализ эффективности на примере туристических фирм. Проблемы налогового планирования в отечественных компаниях.

    курсовая работа [246,1 K], добавлен 23.04.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.