Налоговое планирование на предприятии на современном этапе

Налоговое планирование как элемент стратегического управления компанией. Понятие налогового планирования. Система льгот и особенности их использования в налогообложении СЭЗ Беларуси. Использование оффшорных зон для налоговой оптимизации компании.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 19.10.2011
Размер файла 208,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

налогообложение льгота планирование

Таблица 5. Сравнительный расчет экономической выгоды от налогового планирования даты покупки объекта ОС, руб

Показатели

Вариант I

(покупка ОС 31.03)

Вариант II

(покупка ОС 01.04)

Дата постановки ОС на бухгалтерский учёт

01.04

01.05

Квартал, с которого начинается уплата Налога на недвижимость

II

III

Уплачено Налога на недвижимость за II-й квартал

461100

--

налоговой базы по Налогу на прибыль

- 461100

--

Налога на прибыль

- 110664

--

Результат налогового планирования: экономия финансовых ресурсов за II квартал

--

350436

В таком инструменте налогового планирования, как «контрактные схемы» профессиональные финансисты выделяют следующие основные специальные методы оптимизации налогообложения:

· метод замены отношений;

· метод разделения отношений;

· метод отсрочки налогового платежа.

Метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями.

Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, контрагента и т.д.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Не случайно его ещё называют методом замены (сокращения) объекта налогообложения.

Необходимо особо отметить, что заменяться должны в первую очередь именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, например, название договора.

Так, в практике хозяйственной деятельности были ситуации, когда фактические отношения подряда между строительной организацией-подрядчиком и заказчиками оформлялись договором совместной деятельности (простого товарищества).

В качестве вкладов строительной организацией вносились профессиональные навыки, а другими участниками - денежные средства. При этом целью строительной организации являлось получение дохода в виде разницы между ценой приобретения материалов и стоимостью строительства, а целью иных участников - приобретение права собственности на объект строительства.

Между тем в соответствии со ст. 911 Гражданского кодекса цель заключения договора совместной деятельности и создания простого товарищества должна быть единой для всех участников договора (простых товарищей).

Поэтому, согласно ст. 171 Гражданского кодекса, эта сделка является притворной и должна рассматриваться как договор подряда с соответствующими налоговыми последствиями. То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы через суд (а часто и самостоятельно) могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Метод разделения отношений. Базируется на методе замены. Однако заменяется не вся хозяйственная операция, а только её часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько.

Метод разделения применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

В качестве примера рассмотрим реальную ситуацию, по которой был проведён анализ договоров и налоговое планирование.

Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты предприятия на реконструкцию и модернизацию объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Они отражаются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение стоимости реконструируемых (модернизируемых) основных фондов.

В соответствии с Основными положениями расходы предприятия на проведение ремонтов всех видов - текущего, среднего и капитального - непосредственно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, на оплату труда и другим).

Термины «реконструкция» и «капитальный ремонт» часто воспринимаются как синонимы, хотя существенно различаются. Коротко сформулировать эти отличия можно следующим образом: ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание ему новых качеств.

Разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении обоих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

С ремонтной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт.

Конечно, необходимо учитывать, что объекты строительных работ должны быть различными. Например, если офисы 1,2,3 переоборудуются в торговый зал (планируются снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д.), заключается договор подряда на реконструкцию. Если же офисы 4,5,6 будут использоваться в качестве кабинетов для сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт (см. таблица 6).

Следует отметить, что при проведение данной операции существенное значение имеет правильное оформление документов, так как налоговые органы в случае проверки обращают на это особое внимание.

В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками. Поэтому все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа «модернизация, реконструкция, переоборудование» и т.п., все работы должны именоваться «ремонт», использоваться соответствующие термины.

Таблица 6. Оценка эффективности применения метода разделения отношений на примере договоров на реконструкцию и капитальный ремонт помещений, руб

Показатели

Вариант «А» реконструкция офисов 4,5,6

Вариант «Б» кап.ремонт офисов 4,5,6

себестоимости (расходы на кап. строительство)

--

+ 9972000

планируемой прибыли (ср. R=10%)

--

+ 997200

Отчислений в местные ЦБФ стабилизации экономики производителей С/Х продукции и продовольствия и целевых сборов

--

+ 280621

Отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды

--

+ 229078

Налога на добавленную стоимость

--

+ 2290780

налогооблагаемой прибыли

--

- 8947800

Налога на прибыль

--

- 2153952

прибыли в распоряжении предприятия

--

- 6820848

Транспортного сбора

--

- 341042

Расходы на реконструкцию

9972000

--

чистой прибыли

- 9972000

- 6479806

Результат налогового планирования:

дополнительный источник финансовых ресурсов

--

+ 3492194

Прямая налоговая выгода государства

--

+ 305485

Разделение договора подряда с физическим лицом непосредственно на договор подряда и договор купли-продажи материалов.

В соответствии с законодательством взносы по социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, в Фонд занятости и чрезвычайный налог начисляются на полную сумму вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т.д.) целесообразно заключать два договора - договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

Её же можно корректировать, перенеся часть дохода физического лица на стоимость материалов (см. таблица 7).

Таблица 7. Расчет финансовой выгоды от разделения договора подряда на выполнение работ с физическим лицом на договор купли продажи материалов и договор подряда, руб

Показатели

Вариант «А» стандартный договор

Вариант «Б» договор К/П + договор подряда

Общий платёж физическому лицу

3680000

3680000

в т.ч. гонорар по договору подряда

3680000

552000

стоимость материалов по договору К/П

--

3128000

Отчисления в ФСЗН (35%)

1288000

193200

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в гос. фонд содействия занятости (5%)

184000

27600

Результат налогового планирования: дополнительный источник финансовых ресурсов

--

1251200

Метод отсрочки налогового платежа. Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, приобретения имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки, когда используются элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочки уплаты налога в бюджет даёт возможность существенно экономить оборотные средства предприятия.

Метод отсрочки проиллюстрируем следующими реальными примерами, основанными на практике работы одной минской компании.

Отсрочка уплаты НДС при поставке товаров (работ, услуг) из Российской Федерации с использованием простых векселей покупателя.

Согласно пунктов 13.3, 35 Инструкции ГНК от 29.06.2001 г. №94 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», при использовании вексельной формы расчетов датой фактической реализации является день поступления векселя за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), у покупателя же вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные при приобретении товаров продавцом, в момент осуществления расчёта векселем. То есть в зависимости от видов используемых векселей особенностей определения налогооблагаемой базы не предусмотрено.

В России обозначенный порядок регулируется по иному. Согласно п. 2 ст. 153, п.2 ст. 167, п.2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае передачи при расчётах собственного простого векселя покупателя-векселедателя обязательств по уплате НДС у продавца не возникает, однако не возникает права на зачёт и у покупателя товара.

Следовательно, если покупателем-резидентом Республики Беларусь выписан российской организации за поставленный ему товар собственный простой вексель, у белорусского предприятия возникает право на зачёт предъявленного продавцом НДС, однако у российской организации не возникает обязанностей по исчислению и внесению в бюджет сумм налога на добавленную стоимость. То есть белорусская организация получает право на вычет НДС, фактически его не уплатив.

Отсрочка возникновения облагаемого оборота путём перечисления денежных средств в последний день отчётного периода.

Это очень простой и эффективный метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается он на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем занимает около трёх дней.

При осуществлении расчётов между партнёрами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчётного налогового периода позволит ему включить расходы в расчёт себестоимости текущего периода и отнести НДС на расчёты с бюджетом.

В свою очередь продавец, использующий кассовый (по оплате) метод определения выручки от реализации, получит оплату и отразит объём реализации только в следующем отчётном периоде. Тем самым достигается вообще двойная налоговая оптимизация: одновременно и у покупателя, и у продавца.

2.3. ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ФИРМЫ И ЕЁ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством.

Поскольку существует некоторая свобода выбора, то, очевидно, существует и проблема поиска оптимальных вариантов, в частности, с точки зрения снижения налогов.

Самостоятельность и налоговая грамотность при формировании учётной политики дают достаточно широкие возможности для налогового планирования.

Учетная политика предприятия обычно оформляется приказом руководителя предприятия. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменить её можно только с 1 января. Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить только в ряде законодательно оговоренных экстренных случаев (например, реорганизация предприятия).

Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы, касающиеся налогообложения на предприятии:

§ метод определения выручки;

§ метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

§ метод оценки производственных запасов;

§ порядок учета расходов будущих периодов;

§ лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

§ порядок начисления амортизации ОС;

§ порядок начисления износа МБП;

§ нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

§ перечень создаваемых фондов и резервов.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия.

Метод определения выручки.

На текущий момент разрешается для целей налогообложения определять выручку от реализации продукции двумя методами:

§ по мере оплаты;

§ по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов.

Второй метод нередко приводит к ситуации, когда предприятие еще не получило деньги, но уже обязано уплатить налоги. Поэтому преимущество отражения реализации по факту оплаты очевидно. Однако, в Республике Беларусь установлен предельный срок уплаты косвенных налогов после отгрузки продукции покупателям: 60 дней, но тем не менее, в условиях нехватки оборотных средств возможность пользоваться финансовыми ресурсами пусть даже только определённое время трудно переоценить.

Оценка товарно-материальных ценностей.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

§ по себестоимости единицы запасов;

§ по средней себестоимости;

§ по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

§ по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

В условиях инфляции, роста цен, наиболее выгоден метод ЛИФО, т. к. он увеличивает себестоимость продукции (снижение налога на прибыль). Однако для ряда средних и крупных предприятий с большой номенклатурой товарно-материальных запасов и одновременно достаточно невысокой долей текущих материальных затрат в себестоимости часто выбор ЛИФО в качестве метода учёта списания ТМЦ является неоправданным - появляющиеся дополнительные издержки ведения учёта перевешивают налоговую экономию.

В связи с коренными изменением денежно-кредитной политики Республики Беларусь в 2000 году Национальному банку удалось значительно сократить темпы инфляции (за 1999 год цены выросли почти в четыре раза!, за 2000 год - почти в два раза, а за 2001 году ожидается полуторное их увеличение), однако это не значит, что проблема полностью решена. На сегодняшний день остаётся весьма действенным инструментом налогового планирования рациональное использование оценки товарно-материальных ценностей.

Амортизационная политика.

Что касается вопросов амортизационной политики, то государством предоставлены возможности использования ускоренной амортизации для активной части основных фондов Однако стоит отметить, что белорусское законодательство ограничивает размеры роста амортизационных норм в пределах двукратного увеличения. Кроме того, малые предприятия имеют здесь и другие дополнительные льготы.

Однако следует помнить, что принятие решения о применении механизма ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов, применение льгот для субъектов малого предпринимательства относится к элементам учётной политики предприятия, носит долговременный характер и оформляется предприятием в приказе об учётной политике. В любом случае, всегда необходимо стремиться максимально использовать предоставленные государством возможности, но при этом внимательно относиться к стоимости приобретаемых предприятием товарно-материальных ценностей и сроку их службы - чтобы правильно относить их к основным фондам или МБП.

Российский пример (но идеально подходит и к нашей практике):

В одной из нефтяных компаний в состав МБП попал вахтовый посёлок стоимостью более 300000 долларов по признаку «срок службы менее года», на что имелось соответствующее заключение НИИ - посёлок устанавливался в зоне вечной мерзлоты на болоте поздней осенью, а с наступлением весны его засасывало оттаявшее болото, и это, заметьте, было предусмотрено в проектно-сметной документации.

Территориальная налоговая инспекция, оставив этот интересный факт без внимания, однако заставила бухгалтера в этой же компании принять в состав основных средств перьевые авторучки фирмы «Parker», так как их стоимость превышала существовавший на тот момент лимит и на каждую имелся фирменный паспорт с указанным сроком гарантии 20 лет. После чего ряд уплаченных уже налогов был пересчитан, а предприятие подверглось значительным штрафным санкциям за занижение прибыли.

Нематериальные активы.

Процесс амортизации нематериальных активов на белорусских предприятиях в основной своей массе совершенно не оптимизирован с точки зрения налогового планирования. Очевидно, что чем быстрее нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства и обращения, тем выгоднее предприятию. На себестоимость относится амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

Поскольку в большинстве случаев (но не всегда!) первоначальную стоимость изменить нельзя, то предприятие может самостоятельно рассчитать амортизацию нематериальных активов, только самостоятельно назначив срок их полезного использования. Конечно здесь тоже необходим рациональный подход, но в отличие от начисления амортизации по основным производственным фондам предприятие обладает намного более широкими возможностями для налогового планирования.

Заказывая разработку программного обеспечения одно минское предприятие планировало определить срок его последующего использования - 10 лет. В рекламных проспектах фирмы разработчика присутствовала фраза «С нашими программами 10 лет без всяких бед!». Но в современных условиях платформы компьютеров устаревают за значительно более короткий срок. Кроме того, такой срок службы не позволяет быстро перенести стоимость программного обеспечения на себестоимость, что затрудняет его последующий «update» (обновление). Эти доводы помогли убедить руководителя предприятия заложить в проектную документацию (по согласованию с компанией-разработчиком) заранее срок службы ПО 2 года.

Ремонтный фонд.

Фактические затраты на текущий (капитальный) ремонт собственных и арендованных основных средств включаются в текущие издержки производства (обращения) независимо от стоимости ремонта, что нередко приводит к образованию убытка от реализации продукции. Более грамотным и менее болезненным с точки зрения налогообложения представляется использование возможности создания ремонтного фонда как элемента учётной политики предприятия. Создание ремонтного фонда для основных средств путём равномерного отнесения на себестоимость отчислений снижает платежи налога на прибыль и транспортного сбора.

Создание ремонтного фонда, так же как и других резервов предстоящих расходов и платежей, - это элемент учётной политики, носящей долгосрочный характер, что должно быть оговорено в приказе об учётной политике предприятия на предстоящий год.

Таким образом, рациональная, грамотно составленная учётная политика предприятия позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, отсрочить налоговые выплаты. Именно поэтому предпринимателям рекомендуется с большой ответственностью относиться к составлению учётной политики фирмы. И кроме того, учётная политика предприятия принимается на 1 год и в течение этого периода не может быть изменена.

Следует отметить, что при выборе учётной политики предприятия часто наблюдается противоречие между целями налогового планирования и оперативного планирования. Налоговое планирование направлено на всемерное уменьшение в рамках действующего законодательства налогового бремени и отсрочку выплаты налогов по времени. Задачей же оперативного учёта и планирования является достижение максимальной прозрачности и достоверности отражения хозяйственных операций предприятия в финансовой и производственной бухгалтерии. В этой связи бухгалтер должен найти сбалансированное решение с учётом конкретной специфики компании. Выше уже было указано, что использование метода учёта списания ТМЦ ЛИФО для некоторых предприятий является неоправданным из-за появляющихся значительных дополнительных издержек ведения учёта.

Таким образом, выбор учётной политики предприятия на текущий год должен сопровождаться формализованными (количественными) расчётами появляющихся выгод и издержек по каждому возможному варианту. Процедура нахождения сбалансированного решения следующая:

§ рассматривается оптимальная система учёта для целей налогообложения;

§ рассматривается оптимальная система учёта для целей управленческого планирования;

§ выявляются несовместимые моменты;

§ по несовместимым моментам проводится исследование сравнения выгод и издержек и находится оптимальное решение.

Как дополнительный вариант решения этой диллемы можно предложить также разделение учёта предприятия на специальный «налоговый» учёт и «управленческий» учёт. Такая практика применяется во всем мире и начинает уже официально внедряться в России.

2.4 СИСТЕМА ЛЬГОТ И ОСОБЕННОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СЭЗ БЕЛАРУСИ

В настоящий момент в нашей республике действуют 6 СЭЗ: «Брест», «Гомель-Ратон», «Минск», «Витебск», «Могилёв» и «Гродно-Инвест» в которых зарегистрировано более 140 предприятий, около 70% из них являются предприятиями с иностранными инвестициями. Степень привлекательности СЭЗ для инвестора обусловлена многими факторами, среди которых важную роль играют налоговые льготы.

Свободные экономические зоны позволяют отечественным инвесторам легализовать свой капитал и вложить его в новое производство. Использование преимуществ, предоставляемых инвесторам, даёт компании значительные конкурентные преимущества на рынке, создаёт благоприятные стартовые возможности для осуществления перспективных инвестиционных и инновационных разработок. При этом выигрывает не только предприниматель, но и государство.

На территории СЭЗ Республики Беларусь существует ряд налоговых льгот и преференций. Налоговые льготы, установленные для резидентов белорусских СЭЗ, условно можно разделить на несколько категорий.

Первая категория -- льготы, носящие постоянный характер, выражающиеся в ограничении перечня налогов, отчислений и сборов, уплачиваемых резидентами СЭЗ по сравнению с количеством налогов и отчислений, вносимых всеми субъектами хозяйствования РБ.

Так, резиденты СЭЗ вносят следующие налоги и платежи: налог на прибыль и доходы; НДС; акцизы; экологический налог; подоходный налог с граждан; налог на землю или арендную плату -- по договоренности с администрацией соответствующей зоны; взносы на государственное и социальное страхование; государственные пошлины и сборы.

Уплату иных налогов и отчислений резиденты СЭЗ не осуществляют.

Вторая категория -- преимущества, связанные с тем, что ставки налога на прибыль и НДС для резидентов СЭЗ уменьшены в 2 раза по сравнению со ставками, обычно применяемыми остальными плательщиками, и составляют:

налог на прибыль - 15 %; НДС - 10%.

Немаловажен тот факт, что увеличение перечня и ставок налогов, предусмотренных положениями о СЭЗ, не допускается на весь период их функционирования.

Третья категория -- льгота по налогу на прибыль, носящая, как и льготы перечисленных выше категорий, постоянный характер и заключающаяся в том, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, фактически направленную резидентами СЭЗ на инвестиции в Республику Беларусь.

Согласно Закону "Об инвестиционной деятельности в Республике Беларусь" инвестициями являются финансовые, материальные ресурсы и другие имущественные и интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой образуется прибыль (доход) или достигается социальный эффект.

Резиденты СЭЗ, пользующиеся данной льготой, представляют в инспекцию ГНК по месту постановки на налоговый учет документы, свидетельствующие о фактическом внесении инвестиций в уставные фонды юридических лиц Республики Беларусь, зарегистрированных в установленном порядке, приобретении акций и осуществлении прочих сделок.

Четвёртая категория льгот - прибыль, полученная резидентами СЭЗ за счет реализации продукции собственного производства, освобождается от налога сроком на 5 лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год. А те из них, кто поставит за год не менее 70% продукции собственного производства на экспорт, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость на следующий год.

В соответствии с положениями о СЭЗ под продукцией собственного производства понимается продукция, непосредственно изготовленная с использованием собственных или арендованных основных фондов, материалов, сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, приобретенных за счет собственных или заемных средств, если в результате выполненных работ изменился код товарной позиции по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ по одному из первых четырех знаков девятизначного кода.

Право на указанную льготу может быть реализовано при условии представления в налоговую инспекцию соответствующего документа о принадлежности продукции, работ, услуг к продукции, работам, услугам собственного производства. Таким документом является сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой.

На резидентов СЭЗ распространяются все льготы, предусмотренные актами законодательства РБ. Эти льготы составляют отдельную -- пятую категорию.

Например, балансовая прибыль предприятий с иностранными инвестициями -- резидентов СЭЗ уменьшается на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда.

В то же время порядок пользования льготами имеет следующие особенности.

Во-первых, право пользования льготами третьей и четвертой категории находится в прямой зависимости от соблюдения сроков формирования уставного фонда резидента СЭЗ.

Объявленный в учредительных документах резидента СЭЗ уставный фонд должен быть сформирован каждым участником не менее чем наполовину в течение первого года со дня регистрации в качестве резидента СЭЗ и в полном объеме -- до истечения двух лет со дня указанной регистрации.

Факт формирования уставного фонда в установленных размерах подтверждается субъектами хозяйствования не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего периода представлением в администрацию заключения аудиторской организации (аудитора).

Предприятиям, документально подтвердившим формирование уставного фонда, администрация выдает в десятидневный срок соответствующее свидетельство.

Если нарушены сроки формирования уставного фонда, то субъекты хозяйствования обязаны уплатить налоги в полном объеме за период, на протяжении которого они пользовались льготами третьей и четвертой категории. При этом льготное налогообложение возобновляется только после представления аудиторского заключения (для предприятий с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30%, -- свидетельства) о формировании уставного фонда в полном объеме.

В связи с тем, что деятельность каждой из зон регулируется отдельными положениями о СЭЗ, учитывающими их особенности, можно отметить некоторые расхождения в наборе льгот, предоставляемых той или иной зоной. Например, в Положении о СЭЗ "Брест" в отличие от СЭЗ "Минск", СЭЗ "Гомель-Ратон" и СЭЗ "Витебск" предусматривается, что приоритетные по профилю деятельности предприятия-резиденты дополнительно могут освобождаться от уплаты налога на прибыль и других налогов в порядке, установленном законодательством по предложению администрации. Еще одно отличие состоит в том, что на резидентов СЭЗ "Брест", например, распространяются все налоговые льготы, предусмотренные специальным правовым режимом, за исключением деятельности, связанной с игорным бизнесом. В то же время в иных СЭЗ права и льготы не распространяются на торгово-закупочную деятельность, розничную торговлю и общественное питание. Что касается налога на доходы, то в течение пяти лет с момента регистрации дивиденды, принадлежащие резидентам СЭЗ "Брест", не подлежат налогообложению. В других СЭЗ резиденты уплачивают налог на доходы от дивидендов по ставке 15% без освобождения на пять лет.

Для более глубокого изучения и анализа эффективности использования белорусской СЭЗ на микроуровне была исследована деятельность одного предприятия - резидента СЭЗ "Минск". Данное предприятие функционировало и до создания зоны. Почти с самого начала работы СЭЗ это предприятие является её резидентом. Нами был произведён расчёт прибылей и убытков предприятия при работе по стандартной схеме налогообложения и при работе резидентом СЭЗ "Минск". Расчёт для большей сопоставимости результатов был произведён в долларах США (см. Приложение В).

Анализ показал:

налоги, включаемые в затраты уменьшились в 3,2 раза;

почти во столько же уменьшилась вся сумма налоговых и иных платежей;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия удваивается!

Белорусские свободные экономические зоны представляют собой, таким образом, прекрасный инструмент налогового планирования, использование которого обеспечивает инвесторам существенные выгоды; снижает издержки производства, повышает конкурентоспособность компании на рынке.

2.5 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОФФШОРНЫХ ЗОН ДЛЯ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ КОМПАНИИ

В мире, да и у нас в Беларуси существуют различные способы налогового регулирования. Один из них это регистрация компании в оффшорной зоне.

Оффшорная зона - это государство (или часть его территории), законодательство которого позволяет предприятиям, зарегистрированным на его территории, частично или полностью избегать налогообложения всех операций, совершенных за пределами этого государства, либо значительно снизить налоговые отчисления. Основной функцией оффшорных центров продолжает оставаться сведение к минимуму налоговых выплат, обеспечение конфиденциальности информации о владельце капитала и эффективная защита законных прав владения собственностью. (см. Приложение Г)

С самого начала организации оффшорного бизнеса и навсегда следует усвоить одну истину: безналоговых компаний или стран как таковых не бывает. Реальность такова, что безналоговыми могут быть только специфические ситуации, и одним из главных приемов при создании схем минимизации налогов и сохранения капитала будет использование и комбинирование именно ситуаций. «Игра» международных предпринимателей заключается в поиске возможностей для сокращения налоговых потерь в рамках действующей системы ограничений (следует иметь в виду, что в развитых странах - США, Великобритании, странах Европейского Союза - существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорное» и «антидемпинговое» законодательство). «Транснациональными» предпринимателями формируются специальные «каналы» для международных переводов капиталов и доходов от них посредством «проводящих» (conduit) компаний. Разрабатываются схемы валютного хеджирования (страхования) зарубежных финансовых активов, организуется управление временно свободными денежными остатками и резервами зарубежных фирм. Финансовые каналы обеспечивают перевод финансовых ресурсов по оптимальному налоговому маршруту. В конечном счете ресурсы концентрируются на счетах компаний и банков в максимально благоприятных с налоговой точки зрения и политически стабильных юрисдикциях.

Международное налоговое планирование не сводится только лишь к созданию и использованию оффшорных и иных льготных компаний. Безусловно, необходимым элементом будут являться также полный анализ всего комплекса налоговых факторов и оптимальный выбор юрисдикций как для «сервисных», так и для основных компаний, производящих продукцию и услуги (если таковые имеются). Точнее говоря, налоговое планирование заключается в разработке всей корпоративной схемы, в которой принимают участие основные профильные предприятия, льготные фирмы и оффшоры. Необходима также детальная разработка конкретных деловых операций с участием этих компаний. К примеру, в настоящее время для многих отечественных фирм весьма актуальна задача формирования зарубежных сбытовых или закупочных структур. При создании таких структур необходимо не только рационально разместить дочерние фирмы, провести маркетинг и сертификацию продукции, но и продумать, как будет функционировать вся цепочка с учетом налоговых потерь.

Принципы международного налогового планирования, в общем, аналогичны тем, что применяются на национальном уровне: предприниматель стремится обеспечить максимальное уменьшение облагаемой налогами базы. Для этого анализируются особенности прогрессии налоговой шкалы в различных странах и возможности «разрешенного» списания доходов на расходы. Анализируются правила погашения убытков, амортизации различных видов активов, а также система налоговых льгот и режимов для отдельных видов корпораций. В некоторых случаях необходим анализ местных и косвенных налогов. Особенностью налогового планирования на международном уровне является то, что предприниматель имеет возможность выбрать наиболее подходящую юрисдикцию для своей фирмы. К его услугам множество льготных и оффшорных районов, число которых постоянно растет. В международном планировании часто встречаются ситуации, когда доходы «произведены» в одной стране, обложены налогами в другой, фактически получены в третьей предпринимателем из четвертой страны. Чтобы обеспечить сохранность своих финансовых ресурсов и невмешательство в личную жизнь, предпринимателю необходимо сначала вывести хотя бы часть средств за пределы нынешней юрисдикции. Существует даже специальная теория «пяти флагов». «Пять флагов» - это пять разных стран. Первая - страна, где находится бизнес (например, Беларусь). Вторая - это страна гражданства. Третий флаг - это домицилий (с официальной и юридической точек зрения это должна быть стабильная и безопасная, являющаяся налоговым раем страна с сильными законами о банковской конфиденциальности). Четвертый флаг - это местонахождение денег предпринимателя (они должны находиться в таком месте, откуда ими можно легко, надежно и анонимно управлять). И последний флаг, пятый - страна пребывания (то место, где бизнесмен физически проводит время). Лучше всего, если все пять флагов находятся в разных странах.

Многие аспекты международного налогового планирования связаны с необходимостью трансграничного перемещения товаров, услуг, капиталов и доходов. В связи с этим становится актуальной задача по поиску оптимального маршрута перемещения финансовых и производственных ресурсов. Предпринимателю нужно разработать оптимальную корпоративную схему, которая способна такую операцию обеспечить. В данном случае необходима комплексная оценка всей зарубежной бизнес-системы, включая анализ цепочки налогов, условий международных налоговых соглашений, правового статуса корпоративных структур. Обычно операции такого рода осуществляются при участии промежуточных и сервисных компаний в зонах налоговых льгот. Они предназначены для обслуживания финансовых и внешнеторговых операций материнской фирмы. Такие компании в большинстве являются чисто оффшорными и предназначены исключительно для обеспечения деятельности материнской фирмы.

В мировой коммерческой практике широко распространено создание дочерних торгово-закупочных и торгово-посреднических компаний. Наиболее часто они используются в качестве промежуточной инстанции, в которой аккумулируются доходы от международных внешнеторговых операций. В то же время свою сферу использования имеют различного рода «частичные» оффшоры и льготные резидентные фирмы. Они позволяют:

· переносить часть издержек в районы с низкими налогами;

· перераспределять и реинвестировать торговый доход;

· использовать преимущества имеющихся налоговых соглашений;

· консолидировать платежные потоки от внешнеторговых операций.

Сфера деятельности дочерней фирмы может включать не только торговые, но и другие операции. Предприниматели обычно стремятся разместить торгово-посреднические фирмы в зонах налоговых льгот.

Небольшой пример. Если компания занимается закупкой товаров в США и их продажей в Беларуси, то вариантов ведения торговли очень и очень много. Самый простой вариант - закупать товары у продавца через белорусскую компанию, ввозить в Беларусь и через ту же компанию продавать. В этом случае вся разница цен попадает под белорусский налог на прибыль. Можно, однако, закупать товар через компанию в безналоговой зоне (например, через Багамскую компанию), а потом уже по высокой цене продавать белорусской фирме. Такой трюк называется «transfer pricing» (перенос цены) и позволяет снизить белорусский налог на прибыль почти до нуля (вся разница осталась на Багамах).

Метод, использованный в этой схеме, можно сформулировать в виде простого универсального правила. Оно будет выражать суть налогового планирования в отношении налога на прибыль: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».

Основными элементами финансового и налогового планирования при создании дочерних фирм за рубежом являются:

· анализ и сопоставление налоговых условий стран, где планируется создание зарубежных фирм. Выявление государств и административных территорий с наиболее благоприятным режимом налогообложения прибыли (В зависимости от задач, которые ставятся перед дочерней фирмой, ее создают либо в странах с умеренным налогообложением, либо в «налоговых гаванях»). Прогнозирование налога на прибыль находящихся здесь дочерних фирм;

· оценка условий ввоза-вывоза капитала и репатриирования доходов дочерних фирм, определение связанных с этим налогов;

· анализ возможностей перевода капиталов в форме прямых и портфельных инвестиций, внутрифирменного кредитования; дивидентов и платежей роялти;

· решение вопросов финансово-бухгалтерской совместимости «задействованных» компаний и их представительств;

· разработка схем международных деловых операций, обеспечивающих снижение налогов и других затрат;

· создание инвестиционных схем, вспомогательных компаний и организация управления международными операциями;

· анализ "финансового окружения" дочерних фирм, особенностей региональных финансовых рынков, выбор наиболее доходных финансовых инструментов и способов вложения свободных и резервных капиталов материнской фирмы.

Оффшорные компании широко используются отечественными экспортёрами и импортёрами как компании-посредники. Это позволяет предприятиям капитализировать львиную долю прибыли, вкладывая её в обновление основных и пополнение оборотных фондов, вместо того, чтобы «замораживать» в налогах. Однако, было бы серьезной ошибкой считать, что оффшор нужен исключительно для аккумулирования прибыли за рубежом, напротив, очень часто использование оффшорных схем позволяет компании репатриировать зарубежные доходы без уплаты налогов «за вывоз капитала». Приведём пример из банковской практики. В свое время многие белорусские банки инвестировали свои временно свободные средства в российские ГКО. Если бы деньги вкладывались напрямую (из Беларуси в Россию), отечественным банкам пришлось бы платить 15%-й российский налог на доходы нерезидентов (разница между инвестированной суммой и суммой, выводимой обратно в Беларусь). Этого, однако, удалось избежать, даже без использования хитроумных схем. Дело в том, что в свое время СССР и США заключили договор об избежание двойного налогообложения. А поскольку Россия стала правопреемницей СССР, этим не преминули воспользоваться многие белорусские инвесторы. Они отдавали деньги американскому инвестиционному банку, который вкладывал их в российские ГКО. В результате доход отечественных инвесторов увеличился на 15% - 25%. При этом никто из них не отказывался платить налоги у себя на родине. Таким образом, использование оффшора способствовало росту как национального капитала, так и прямых налоговых поступлений в казну.

Кроме данной схемы есть множество других оптимизирующих финансовое состояние компании. Это сделки с оффшорными торговыми корпорациями, которые в силу своего статуса предлагают более дешевый товар, чем другие контрагенты. Это создание и использование оффшорных страховых компаний, позволяющих сэкономить собственные финансовые ресурсы на страховых премиях, одновременно аккумулируя их в фонды для развития собственного бизнеса.

Наконец, наиболее часто используют в нашей стране оффшорные компании для учреждения предприятий с иностранными инвестициями. Такие предприятия обладают целым рядом специфических налоговых льгот, недоступных обычным отечественным фирмам. Для создания совместного предприятия белорусские бизнесмены «приобретают» готовую оффшорную компанию примерно за сумму от 700 до 2-5 тысяч долларов (в зависимости от юрисдикции и вида компании, а также включенных в «пакет» услуг).

При чём, использовать оффшорные компании в подобных целях выгодно даже тогда, когда создаётся не производственное, а торговое предприятие (напомним, что основные льготы предприятий с иностранными инвестициями распространяются именно на производственные компании). Так, например, покупка обыкновенной американской компании типа LLC обойдётся белорусскому предпринимателю всего в 1250 долларов США, зато позволит значительно сэкономить на таможенных пошлинах и НДС. Ведь неденежный вклад в уставный фонд иностранного участника не облагается на границе таможенными пошлинами и по нему не уплачивается налог на добавленную стоимость (см. таблицы 8 и 9). Впоследствии, эти основные фонды можно сдавать в аренду, не лишаясь при этом никаких законом оговоренных налоговых льгот.

Таблица 8. Расчет таможенных пошлин и НДС взимаемых на границе, долл. США

Вид оборудования

Стоимость оборудования

Таможенная пошлина (15%)

НДС (20%)

Станок многопильный для распиловки бревен Ц-32

5500

825

1265

Станок круглопильный ребровый многопильный PAUL-2KM Ekonomic (2 шт.)

16000

2400

3680

Станок торцовочный с механической подачей ТМ-15

3100

465

713

Станок круглопильный многопильный ЦМ-120 (2 шт.)

9200

1380

2116

Рама ленточнопильная РС-90 (2 шт.)

6200

930

1426

Станок заточной ВЗ-6

2500

375

575

Погрузчик лесной гидравлический ПЛГ-50

8400

1260

1932

Итого:

50900

7635

11707

Таблица 9. Оценка налогового планирования при создании предприятия и формировании уставного фонда, долл. США

Показатели расчёта

Обычное предприятие

Совместное предприятие

Налоги, уплачиваемые на границе за ввозимое оборудование

19342

--

Стоимость оффшорной компании (США, LLC)

--

1250

Расходы на обязательный аудит формирования уставного фонда

--

100

Чистая выгода от налогового планирования *

--

17992

* - Примечание: кроме текущей экономии при ввозе оборудования совместное предприятие обладает ещё значительным потенциалом налоговых льгот, в частности, по налогу на прибыль.

Если же белорусский предприниматель не желает создавать совместное предприятие или вести бизнес с классическими оффшорными компаниями (Багамские острова, Белиз, Кипр и т.д.) по причине пристального внимания государственных контролирующих органов к ним, то замена всегда может быть легко найдена. Сейчас например, активно используются израильские нерезидентские фирмы, которые абсолютно законно не становятся на налоговый учёт в Израиле и не платят там никаких налогов (по принципу американских LLC компаний). А уж назвать Израиль низко налоговой, а тем более оффшорной страной никто не посмеет! Такая солидная, надёжная и абсолютно безналоговая израильская компания будет стоить белорусскому бизнесмену всего лишь около 2000 долларов США.

Таким образом, в оффшорном бизнесе каждая ситуация по своей сути уникальна и требует разработки отдельной финансовой схемы. Опираясь на положительный зарубежный опыт, а также на преимущества, которые дают законодательства многих стран, совершенствование структуры бизнеса с точки зрения оптимизации налогообложения и регулирование движения финансовых потоков становится вполне реальной целью и для белорусских предпринимателей. На текущий момент пробелы в белорусском законодательстве позволяют предпринимателям достаточно активно использовать оффшорные компании во внешне торговых схемах. Рассмотрим базовые варианты применения оффшорных компаний.

1) Экспортная схема.

Руководители белорусской компании создают оффшорную компанию и заключают экспортный контракт с ней по цене 110 долл. США за единицу. Оффшорная компания продает товар по цене 150 долл. США за единицу. Разница в 40 долл. США за каждую единицу товара остается в оффшоре. (Рис. 5)

Рис. 5. Схема экспортной оффшорной операции

2) Импортная схема.

Товар поставляется не через белорусскую фирму, а напрямую покупателю. (Рис. 6) Белорусская компания не имеет никакого отношения к сделке, поэтому остается в стороне от налогообложения. Оффшорная компания, выступающая по контракту как "Продавец", продает товар белорусскому покупателю. Отгрузка осуществляется "Грузоотправителем", который и является, по сути, реальным зарубежным продавцом.

Рис. 6. Схема импортной оффшорной операции

3) Транзитная схема.

При закупке товаров в одной стране и продаже в другой, можно сделать это не от лица своей белорусской фирмы, а от лица оффшорной компании. (Рис. 7) Товары пересекут республику на условиях транзитных перевозок (услуги по транзиту освобождены от НДС) по заказу инофирмы, а вся прибыль будет сформирована в безналоговой зоне.

Рис. 7. Схема транзитной оффшорной операции

4) Бартерная схема.

Бартерные операции могут быть очень выгодными при применении оффшорной компании в роли посредника между двумя фирмами, не имеющими свободных денег, но обладающими товарами, которые пользуются определенным спросом на рынке. Именно у нее теперь будет возникать основной доход от сделок, который выводится из-под налогообложения при международных сделках. (Рис. 8)

Рис. 8. Схема бартерной оффшорной операции

Впрочем, автор ни в коей мере не одобряет использование именно таких оффшорных схем, ибо в большинстве случаев они используются для трансферта прибылей за рубеж. Однако, знание принципов оффшорного налогового планирования позволяет белорусским предпринимателям эффективнее продавать свою продукцию на внешних рынках, где существует очень жёсткая конкуренция.

Знаковым фактом в осознании роли оффшора в современном бизнесе является недавнее совещание у Президента Республики Беларусь А.Г. Лукашенко, где министра транспорта Боровой внес предложение о создание в нашей стране собственной оффшорной зоны. Зона будет представлять собой реестр морских судов с предоставлением возможностей этим судам плавать под белорусским флагом. Хотя наша страна не омывается никакими морями, тем не менее мировой опыт свидетельствует о реальности создания в подобных условиях морских реестров. Хочется надеяться, что такое очень современное и нужное начинание будет реализовано в ближайшее время. В свою очередь мы предлагаем также создать зону свободного предпринимательства (именно оффшорного типа, а не СЭЗ) на территории, пострадавшей от Чернобыльской катастрофы. Средства, получаемые за регистрацию и содержание компаний IBC в этой юрисдикции можно было бы направлять на мероприятия по рекреации загрязнённых территорий. В любом случае, даже Российская Федерация учредила у себя подобные зоны, которые специалисты называют «псевдооффшорами»: «Калмыкия», «Ингушетия», «Алтай». Удобное географическое положение в перспективе может способствовать становлению Беларуси, как одного из мировых центров оффшорного бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимость использования налогового планирования на белорусских предприятиях обуславливается целым рядом внешних и внутренних факторов. Высокая налоговая нагрузка, законодательная неопределённость и неэффективная система штрафных санкций вынуждают отечественные предприятия уделять вопросам налогового учёта повышенное внимание. Кроме того, налоговое планирование даёт использующему его предприятию целый ряд конкурентных преимуществ, а также способствует достаточно быстрому возникновению дополнительных финансовых ресурсов, которые предприятие самостоятельно может использовать на необходимые цели.

На сегодняшний день в литературе приводится множество различных определений налогового планирования. При этом большинство из них затрагивают лишь частные его вопросы, не объясняют его суть. Такая ситуация требует разработки научно-обоснованного определения налогового планирования. На наш взгляд под налоговым планированием на предприятии следует понимать целенаправленные действия субъектов хозяйствования по управлению и изменению наиболее значимых элементов налогов с целью достижения возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. На основании этого определения можно анализировать законодательство и вырабатывать любые инструменты налогового планирования.

Для определения потребности белорусских предприятий в мероприятиях налогового планирования был проведён критический анализ действующей системы налогообложения. Результаты анализа показали, что налоговая нагрузка на экономику страны превышает 40% ВВП. В то время, как уровень налоговой нагрузки в развитых, а тем более развивающихся странах стремятся максимально снизить. Кроме того, белорусской налоговой модели присущи и такие негативные черты, как сложность и запутанность методик расчётов целого ряда налогов; отсутствие законодательно определённого права налогоплательщика трактовать все спорные моменты в свою пользу (даже в проекте «Налогового кодекса»); частое несоответствие размеров штрафных санкций реальному ущербу от налоговых правонарушений. Всё это, конечно, очень отрицательно сказывается на инвестиционной привлекательности нашей страны. Однако целый ряд прежде всего социальных факторов не позволяет белорусскому правительству пойти на значительную модификацию налогового законодательства. Поэтому, единственным приемлемым методом снижения налоговой нагрузки на белорусские предприятия представляется широкое использование налогового планирования.


Подобные документы

  • Налоговое планирование - максимальное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и инвестиционной политики государства. Методы внутрифирменного планирования. Учетная политика предприятия и налоговое планирование.

    реферат [39,5 K], добавлен 26.04.2008

  • Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.

    курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009

  • Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".

    дипломная работа [622,0 K], добавлен 25.02.2014

  • Виды инструментов налогового планирования. Порядок заполнение налоговой декларации и платёжного поручения на перечисление налога в бюджет. Учётная политика как основной инструмент налогового планирования и её значение для оптимизации налоговых платежей.

    курсовая работа [34,2 K], добавлен 22.01.2015

  • Основные этапы формирования налоговой политики предприятия. Модели ведения налогового учёта. Организация процесса налогового планирования на предприятии. Комбинированный балансовый метод налогового планирования. Специальные методы налоговой оптимизации.

    шпаргалка [54,6 K], добавлен 22.02.2011

  • Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.

    курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010

  • Система налогового планирования и ее элементы. Определение оптимальной системы налогообложения. Принципы качественной налоговой оптимизации. Сущность расчетно-аналитического метода планирования. Основные методы законного снижения налоговой нагрузки.

    контрольная работа [112,8 K], добавлен 08.03.2015

  • Понятие налогового планирования, его классификация, роль и место в системе управления финансами предприятий. Анализ учетной политики, порядок исчисления и уплаты налогов. Объект управления и совершенная система налогового планирования как его функция.

    курсовая работа [1,6 M], добавлен 18.01.2012

  • Признаки и особенности применения налогового планирования. Уровень налоговой нагрузки на предприятиях Республики Беларусь. Опыт исследования уровня налоговой нагрузки белорусских предприятий легкой промышленности, широко использовавших давальческие схемы.

    контрольная работа [17,1 K], добавлен 09.01.2010

  • Сущность, элементы и методы налогового планирования, характеристика его основных этапов на предприятии, элементы и особенности организации, анализ эффективности на примере туристических фирм. Проблемы налогового планирования в отечественных компаниях.

    курсовая работа [246,1 K], добавлен 23.04.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.