Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. Формирование резервов для целей налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов

1.1 Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, переносящее свою стоимость в состав расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

Для бухгалтерского учета это основные средства и нематериальные активы. Гл. 25 НК РФ ввела новое понятие “амортизируемое имущество”, по которому в него попадают не все объекты основных средств и нематериальных активов

С точки зрения налогового законодательства (ст. 265 НК РФ) амортизируемое имущество - это имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении совокупности следующих четырех условий:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности (исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя);

2) использование для извлечения доходов;

3) срок полезного использования более 12 месяцев;

4) стоимость более 10 000 руб.

Для целей налогообложения не признаются амортизируемые имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 256 НК РФ):

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого в этой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.), произведения искусства. Их стоимость (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;

- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде полученных грантов;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в форме некоммерческих организаций;

в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всей стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические печи), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;

имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передачи их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из состава амортизируемого имущества исключается следующие основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В то же время в состав амортизируемого имущества включаются основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете до момента фактической регистрации они учитываются как незавершенные капитальные вложения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 года, положения пункта 8 статьи 258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются (п. 7 ст. 10 Закона от 06.08.2001 г. №110-ФЗ в редакции Закона № 117-ФЗ).

Информация об амортизируемом имуществе должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета.

1. Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Они подразделяются на:

а) амортизируемые;

б) неамортизируемые:

- используются меньше года;

- первичная стоимость не более 10 000 руб.

Они включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете, исходя из технологических особенностей, организация может установить другой лимит для основных средств (>< 10 000), списываемых на затраты. Его размер закрепляется в учетной политике организации. Поэтому может возникнуть такая ситуация, когда приобретенное имущество в целях бухгалтерского учета будет списываться на затраты, а для целей налогообложения прибыли - учитываться в составе амортизируемого имущества.

Пример

Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета утвержден лимит 17 000 руб. В 2003 году приобретен копировальный аппарат по цене - 16 800 руб. (НДС - 2 800).

В бухгалтерском учете - 14 000 руб. отражаются в качестве расходов. В налоговом учете 14 000 руб. - амортизируемое имущество, по которому начисляется амортизация.

2. Нематериальные активы (НМА) - приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного периода времени (продолжительность > 12 мес.).

Условия отнесения к НМА отражены в п. 3 статьи 257 НК РФ:

наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА или исключительного права (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Разница с бухгалтерским учетом заключается в следующем:

- в налоговом учете нет указания на отсутствие материально-вещественной структуры;

- нет условия о последующей перепродаже данного имущества;

- не относятся к НМА деловая репутация и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Согласно п. 3 статьи 257 НК РФ к НМА относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интеллектуальных микросхем;

на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, фирменное наименование;

исключительное право на селекционные достижения;

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

Не относятся к НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

не давшие положительного результата НИОКР (указанные расходы учитываются в порядке (п. 2 ст. 262) и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет (1/36) в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов (с 1 января 2006 г. включается в состав прочих расходов в полном объеме равномерно в течение 2 лет)

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Важную роль в налоговом учете амортизируемого имущества играет его первоначальная цена, исходя из которой рассчитываются амортизационные отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Оценка амортизируемого имущества

Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость для целей налогообложения определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (ст. 257)).

Понятие восстановительной стоимости НК РФ не определяет, но согласно ст. 257 восстановительной стоимостью следует признавать увеличенную (восстановительную) стоимость ОС вследствие случаев, предусмотренных законодательством (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация). В целях бухгалтерского учета текущая стоимость, определяется путем переоценки.

Остаточной стоимостью как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете признается разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе НМА, но в соответствии с гл. 25 НК РФ, относящиеся к таковым должны включаться в состав НМА для целей налогообложении, то есть должны амортизироваться в установленном порядке.

Такие НМА отражаются только в первичных учетных документах и аналитических регистрах налогового учета.

Согласно п. 3 ст. 322 первоначальной стоимостью признается сумма расходов на их приобретение (создание) за минусом расходов, ранее уменьшавших налоговую базу.

Особое внимание следует уделить расходам по приобретению лицензии на право пользования недрами.

Если по результатам конкурса заключается лицензионное соглашение, то осуществляемые расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается в составе НМА, которые подлежат амортизации (ст. 325 НК РФ).

К расходам относятся:

- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

- расходы на разработку технико-экономического обоснования;

- расходы на приобретение геологической информации;

- расходы на оплату участия в конкурсе;

Если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионного соглашения, то расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение 5 лет. Указанное решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя.

Классификация амортизируемого имущества

В бухгалтерском учете при определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359 (п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Классификатор предусматривает деление основных фондов на материальные и нематериальные. При этом нематериальные основные фонды включают в себя отдельные виды нематериальных активов.

В практической деятельности бухгалтеры группируют основные средства и нематериальные активы для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по видам, предусмотренным в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В форме № 5 нематериальные активы объединены в три группы: объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы; деловая репутация организации. Основные средства классифицированы по одиннадцати группам: земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.

В налоговом учете амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования организации определяют самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, но в определенных пределах. При определении срока полезного использования объектов основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (в редакции постановления Правительства РФ от 9 июля 2009 г. № 415). Эта классификация предусматривает группировку основных средств в пределах амортизационных групп по видам (разделам-подклассам) в соответствии с ОКОФ, в ней применяется система кодирования ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования может увеличиваться после даты ввода объекта в эксплуатацию вследствие проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения этого объекта. При этом увеличение срока полезного использования производится в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в составе которой учитывается объект основных средств (п.1 ст. 258 НК РФ).

Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В частности, статьей 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 установлены следующие сроки использования нематериальных активов:

- патента на изобретение - в течение двадцати лет;

- свидетельства на полезную модель - в течение пяти лет с возможностью продления не более чем на три года;

- патента на промышленный образец - в течение десяти лет с возможностью продления не более чем на пять лет.

Законом РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» установлено, что регистрация товарного знака и свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара действуют в течение десяти лет с правом последующего продления.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, то нормы амортизации по ним устанавливаются в расчете на десять лет (п. 2 ст. 258 НК РФ), то есть они включаются в пятую амортизационную группу. В бухгалтерском же учете по таким нематериальным активам нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (п. 17 ПБУ 14/2000).

В соответствии со статьей 10 закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик обязан:

- отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемому имуществу в классификации и оценке в соответствии с главой 25 НК РФ;

- включить в состав расходов; уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12месяцев;

- включить в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 года подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с указанной главой НК РФ.

При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включают только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, фактически оплаченным по состоянию на 1 января 2002 г.

Сведения о стоимости амортизируемого имущества в разрезе амортизационных групп должны быть представлены в налоговой отчетности (приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль).

Методы и порядок расчета сумм амортизации

В бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений определяется с использованием какого-либо способа (метода) амортизации.

С 1 января 2002 г. для целей налогового учета используют линейный или нелинейный метод.

Выбранный организацией метод начисления не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Право выбора метода амортизации предоставлено налогоплательщику, но с условием, что по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов, применяется линейный метод.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов по своему усмотрению.

Линейный метод:

А= П * К,

где А - сумма начисленной за месяц амортизации; П - первоначальная(восстановительная) стоимость; К - норма амортизации в процентах, К=(1:n) * 100 %; n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества ( в месяц).

Нелинейный метод:

А=О * К,

где О - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества;

К= (2 : n) * 100 %.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта достигает 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация начисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Глава 25 НК РФ не предусматривает механизма ускоренной амортизации, но разрешает в некоторых случаях применить специальные коэффициенты к основной норме амортизации (например, по имуществу, полученному в лизинг коэффициент не выше 3).

1.2 Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (статья 322 НК РФ)

Особенности налогового учета по амортизируемому имуществу определены в статье 322 НК РФ. Она выделяет следующие моменты.

1 Основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г.

Налоговый учет организуется следующим образом. На первом этапе определяется срок полезного использования. Для этого:

а) устанавливается амортизационная группа, к которой относится основное средство в соответствии с Классификацией основных средств;

б) определяется срок полезного использования основного средства в соответствии с амортизационной группой, к которой оно отнесено;

в) определяется оставшийся срок полезного использования для целей налогообложения:

N = СПИ - СФЭ,

где N - оставшийся срок полезного использования (в месяцах);

СПИ - срок полезного использования, установленный по Классификации основных средств (в месяцах);

СФЭ - срок фактической эксплуатации основного средства до 1 января 2002 г. (в месяцах).

На втором этапе производится начисление амортизации исходя из остаточной стоимости указанного имущества вне зависимости от выбранного метода:

а) при линейном методе

А = О * К,

где О - остаточная стоимость основного средства на 1 января 2002 г;

К - норма ежемесячной амортизации (в %)

К = (1 / N) * 100;

б) при нелинейном методе (срок полезного использования более 20 лет)

А = О * К,

где А - сумма ежемесячной амортизации;

О - остаточная стоимость основного средства на начало месяца;

К - норма ежемесячной амортизации;

К = (2 / N) * 100.

На третьем этапе, если срок фактической эксплуатации больше срока полезного использования (СФЭ > СПИ), в налоговом учете такие основные средства выделяются в отдельную амортизируемую группу (11)

- базовой стоимостью для начисления амортизации является остаточная стоимость на 1 января 2002 г;

- амортизация начисляется равномерно начиная с 1 января 2002 г. в течение срока, установленного налогоплательщиком, но не менее 7 лет.

2. Нематериальные активы, которые не числились в бухгалтерском учете в составе НМА на 1 января 2002 г., но в соответствии с гл. 25 НК РФ относятся к нематериальным активам. По ним важно определить первоначальную стоимость для расчета амортизации:

П = РП + РД -Р,

где П - первоначальная стоимость НМА, для отражения в налоговом учете;

РП - расходы на приобретение (создание) нематериального актива;

РД - расходы на доведение нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для использования;

Р - расходы, ранее уменьшавшие налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, действовавшем до 1 января 2002 г.

Данные по такому амортизируемому имуществу отражаются в разделе «Амортизируемое имущество по группам» (приложение 3 к лист. 02 стр. 221).

1.3 Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом

До введения в действие главы 25 НК РФ финансовый результат от реализации основных средств для целей налогообложения прибыли определялся как разница между продажной стоимостью объекта (без НДС) и его остаточной стоимостью, скорректированной на индекс инфляции. Расходы организации, связанные с реализацией основных средств, а также отрицательный результат от реализации не признавались при определении налога на прибыль.

С 1 января 2002 г. порядок признания расходов и доходов по операциям по реализации основных средств изменился. Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателю (НДС). Кроме того, выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке) (п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость исчисляется в порядке, определенном пунктом 1 статьи 257 НК РФ:

по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в действие главы 25 НК РФ, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 НК РФ, как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Сумма убытка от реализации основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст.268 НК РФ). налоговый амортизируемый имущество долг

Статья 323 НК РФ определяет особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

Требования к аналитическому учету:

- ведется по каждому объекту;

- записи производятся на дату признания дохода (расхода);

- аналитические регистры должны содержать следующую информацию о реализованном (выбывшем) объекте:

а) первоначальная стоимость;

б) изменение первоначальной стоимости (достройка, дооборудование, реконструкция);

в) способ начисления амортизации;

г) сумма начисляемой амортизации (до конца месяца, в котором произошло выбытие);

д) цена реализации;

е) дата приобретения объекта;

ё) дата выбытия (реализации) объекта;

ж) дата передачи в эксплуатацию;

з) дата приостановления и дата возобновления начисления амортизации а) переведены на консервацию; б) при консервации;

и) расходы, связанные с реализацией (выбытием) объекта;

к) расходы по транспортировке, хранению, обслуживанию объекта.

Отражение в налоговом учете финансового результата от реализации объекта амортизируемого имущества:

П - включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором осуществлена реализация объекта;

У - учитывается как расходы будущего периода, включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Аналитический учет убытка от реализации объекта амортизируемого имущества содержит следующую информацию:

- наименование объекта;

- сумма убытка;

- количество месяцев, в течение которых убыток может быть списан (включен в состав прочих расходов);

- сумма убытка, приходящаяся на каждый месяц.

Пример 1

ООО «Фрегат» 15 февраля 2002 г. продало объект основных средств - автомат кузнечно-прессовый:

продажная стоимость - 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.);

дата ввода в эксплуатацию - 05.12.1997 г;

первоначальная стоимость - 350 000 руб;

сумма начисленной по правилам бухгалтерского учета амортизации по состоянию на 01.01.02 г. (исходя из срока полезного использования 10 лет) - 140 000 руб%

затраты на демонтаж объекта - 2 400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.);

для целей налогообложения с 1 января 2002 г. организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Для определения финансового результата от реализации объекта первоначально необходимо рассчитать его остаточную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, для целей налогообложения устанавливается срок полезного использования с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1. Автомат кузнечно-прессовый относится к шестой амортизационной группе со сроком эксплуатации 11 лет, то есть 132 месяца. Новый срок полезного использования превышает срок использования, установленный организацией при вводе объекта в эксплуатацию (10 лет).

С 1 января 2002 г. амортизация по данному объекту начисляется исходя из остаточной стоимости (п. 1 ст. 322 НК РФ). При линейном методе начисления сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости, начисленной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, исходя из оставшегося срока полезного использования.

По условию период начисления амортизации от даты ввода в эксплуатацию по 1 января 2002 г. составляет 48 месяцев (январь 1998 - декабрь 2001 гг.). Оставшийся срок полезного использования равен 84 месяцам (132 - 48).

Норма амортизации составит:

1 : 84 * 100 % = 1,19 %.

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2002 г. - 210 000 руб. (350 000 - 140 000). Сумма амортизации за два месяца 2002 г. (январь, февраль) равна

210 000 руб. * 1,19 % * 2мес = 4 998 руб.

Остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения, составляет 205 002 руб. (350 000 - 140 000 - 4998).

Убыток от реализации равен 57 002 руб. (180 000 - 30 000 - 205 002 - (2400 - 400)). Сумма убытка, согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, включается в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (48+2)) начиная с марта 2002 г. в сумме 695,15 руб.(57 002 : 82 мес.) ежемесячно. Таким образом, до конца 2002 г. в расходы будет включено 6 951,5 руб.(695,15 *10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10) : 12) - по 8 341,8 руб. ежегодно (с 2003 по 2008 год).

Пример 2

Организация продала автомобиль 20 июля 2004 г. за 100 000 рублей. Остаточная стоимость автомобиля на 1 августа 2004 г. составила 105 000 руб. Расходы, связанные с реализацией автомобиля (снятие с учета), - 500 руб.

Определяем финансовый результат от продажи автомобиля:

100 000 - 105 000 - 500 = - 5 500 руб.

Срок полезного использования - 40 месяцев.

Фактический срок эксплуатации - 36 месяцев.

Списание убытка в размере 5 500 рублей будет произведено в течение 4 месяцев в регистре учета расходов будущих периодов (см. таблицу 7).

Таблица 7 - Регистр учета расходов будущих периодов

Вид убытка: от реализации основного средства Объект: автомобиль (№ 01238978) Дата начала учета в составе прочих расходов 31.08.04 г.
Дата операции	20.07.04 г.	31.08.04 г.	30.09.04 г.	31.10.04 г.	30.11.04 г.
Сумма	5 500	5 500	4 125	2 750	1 375
Срок, в течение которого убыток может быть включен в состав прочих расходов (в месяцах)	4	4	3	2	1
Сумма расходов в месяц	1 375	1 375	1 375	1 375	1 375
Количество месяцев фактического списания месячной суммы		1	2	3	4

1.4 Налоговый учет расходов на ремонт основных средств

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, нуждаются в поддержании их в рабочем состоянии, а также в периодическом восстановлении своих технических характеристик на том уровне, который был предусмотрен при их создании или приобретении.

Порядок учета расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы на ремонт признаются после их фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражаются в составе прочих расходов по строке 080 приложения № 2 к листу 02 “Расходы, связанные с производством и реализацией» (см. таблицу 8).

Таблица 8 - Расчет налога на прибыль организации. Приложение № 2 к листу 02 “Расходы, связанные с производством и реализацией” за 2003 г.

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Прочие расходы - всего в текущем году	070
В том числе расходы на ремонт ОС или отчисления на создание резерва под предстоящие расходы на ремонт ОС	080	140 000

В бухгалтерском учете расходы на ремонт могут равномерно списываться в состав расходов двумя путями:

- путем отражения расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов;

- путем создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС.

В налоговом учете списание расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрено.

Создание резерва под предстоящие ремонты ОС в налоговом учете предусмотрено п. 3 ст. 260 НК РФ.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики в праве создать соответствующие резервы.

Порядок создания таких резервов регламентирован ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт ОС с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик должен обеспечить учет следующих данных:

- совокупной первоначальной стоимости амортизируемых ОС на начало отчетного периода;

- фактической суммы расходов на ремонт за предыдущие 3 года и частичного от деления этой суммы на 3;

- графика проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

- сметной стоимости указанных ремонтов;

- перечня ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

- графика проведения ремонта указанных ОС, в котором указывается период осуществления ремонтных работ и их сметная стоимость.

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало того налогового периода, в котором образуется резерв (при приобретении организацией амортизируемого имущества в течение налогового периода его стоимость не будет включаться в совокупную стоимость ОС).

Если организация располагает амортизационными ОС, введенными в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ для определения совокупной стоимости принимается их восстановительная стоимость.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать предельную сумму отчислений в резерв.

Предельная сумма резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за 3 предыдущих года.

Эта сумма определяется:

исходя из периодичности осуществления ремонта объекта ОС;

частоты замены элементов ОС;

сметной стоимости указанного ремонта.

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (по 1/12 ежемесячно, либо по ? ежеквартально).

Пример

Совокупная стоимость основных средств организации на 1 января 2004 г. - 500 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств - 10 %.

В феврале 2004 г. в соответствии с графиком проведения ремонта отремонтировано помещение склада. Затраты на ремонт составили 15 000 руб.

В августе осуществлен ремонт технологического оборудования. Затраты на ремонт - 30 000 руб.

Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

По условию примера величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2004 году равна 500 000 руб. х 10 %.

Поскольку организация уплачивает налог на прибыль поквартально, то отчисления в резерв производится в конце каждого квартала в сумме 12 500 руб. (50 000 руб. : 4 кв.).

Таким образом, в расчет налоговой базы за квартал в качестве прочих расходов будут включены отчисления в резерв на ремонт в сумме 12 500 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств в первом квартале превысили сумму отчислений в резерв на 2 500 руб. (15 000 - 12 500). Однако сумма превышения не будет учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. В первом полугодии величина резерва расходов на ремонт составит 25 000 руб.

Она учитывается при определении налоговой базы.

За девять месяцев 2004 года величина резерва - 37 500 руб., сумма фактических затрат на ремонт - 45 000 руб. (15 000 + 30 000). Для целей налогообложения принимаются расходы в пределах созданного резерва - 37 500 руб.

На конец налогового периода величина резерва составит 50 000 руб. Фактические затраты на ремонт - 45 000 руб. Для целей налогообложения в прочие расходы включаются отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств- 50 000 руб., а сумма превышения величины резерва над фактическими затратами в размере 5 000 руб. (50 000 - 45 000) включается в состав внереализационных доходов организации.

Рассмотренный порядок формирования и использования резерва расходов на ремонт основных средств не применяется в случае накопление в течения более одного налогового периода средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящуюся на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта. Такое увеличение производится при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись. Резерв на финансирование капитального ремонта может иметь остаток на конец налогового периода (отчетного года), если согласно графику проведения капитального ремонта работы не начаты или не завершены.

При организации налогового учета расходов на ремонт основных средств необходимо:

- обеспечить раздельный учет формирования и использования резерва на ремонты, осуществляемые в течение налогового периода, и резерва на финансирование капитального ремонта, накопление средств на проведение которого производится более одного налогового периода;

- обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его производства в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ;

- при утверждении норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт к учетной политике для целей налогообложения следует прилагать расчет норматива.

Пример

В ООО «Марс» учетной политикой для целей налогообложения на 2002 г. предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В соответствии с графиком проведения ремонтных работ сметная стоимость затрат на ремонт равна 1 050 000 руб. (см. таблицу 9):

Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 г. - 6 875 руб. Фактические затраты на проведение ремонтов за последние три года составили:

2001 г. - 145 000 руб.;

2002 г. - 87 900 руб.;

2003 г. - 127 100 руб.

В указанный период капитальные дорогостоящие ремонты не осуществлялись. Организация уплачивает налог на прибыль поквартально.

Таблица 9 - График проведения ремонтных работ

Наименование объектов основных средств	Инвентарный номер	Объем ремонтных работ	Дата проведения ремонта	Сметная стоимость, руб.	Вид ремонта
Склад сырья	011	Замена изношенных конструкций, полов, обшивка стен, покраска	Август 2005 г.	860 000	Капитальный
ЛАЗ-52073	0415	Развал схождений, замена свечей и др., покраска	Май 2004 г.	10 000	Текущий
Технологическая линия по производству мороженого	0356	Замена изношенных деталей и узлов	Сентябрь 2004 г.	180 000	Средний
Итого				1 050 000

В учетной политике для целей налогообложения на 2002 г. ООО «Марс» должно утвердить норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Расчет норматива необходимо производить в следующем порядке:

1. Из общей сметной стоимости ремонтных работ по графику выделяется стоимость ремонтных работ, планируемых к проведению в 2004 г. - 190 000 руб. (180 000 + 10 000);

2. Рассчитывается среднегодовая сумма фактических затрат на ремонт за последние три года - 120 000 руб. ((145 000 + 87 900 + 127 100) : 3);

3. Определяется сумма резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2005 году, приходящаяся на 2004 г. - 430 000 руб. (860 000 : 2);

4. Определяется предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств - 550 000 руб. (120 000 + 430 000). Поскольку сметная стоимость текущего и среднего ремонта 2004 г. (190 000 руб.) превышает среднегодовую стоимость фактических затрат на ремонт за последние годы (120 000 руб.), то при определении предельного размера отчислений в резерв берется средняя стоимость затрат на ремонт за последние три года, предшествующие году создания резерва. Предельный размер увеличивается на сумму резерва расходов на капитальный ремонт, планируемый к проведению в 2005 г, приходящуюся на 2004 г. - 430 000 руб.;

5. Рассчитывается норматив отчислений в резерв путем деления предельной суммы отчислений в резерв на совокупную стоимость основных средств - 8 % (550 000 : 6 875 000).

Расчет целесообразно производить в таблице по предлагаемой форме (таблица 10) и прилагать его к учетной политике для целей налогообложения в качестве обоснования утверждаемого норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Таблица 10 - Расчет норматива отчислений в резерв, предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2004 г.

Показатели	Сумма, руб.
1. Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2004 г.	6875000
2. Сметная стоимость ремонтов, проводимых согласно графику в 2004 г.	190 000
3. Стоимость фактических затрат на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва: 2001 г. - 145 000 руб.; 2002 г. - 87 900 руб.; 2003 г. - 127 100 руб. Итого - 360 000 руб.	360 000
4. Средняя величина фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва	120 000
5. Сметная стоимость дорогостоящего капитального ремонта, приходящаяся на 2004 г. ( 860 000 : 2)	430 000
6. Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств: В том числе	550 000
6.1 Если меняется сметная стоимость расходов на ремонт (за исключением дорогостоящего капремонта) не превышает среднюю величину фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва	-
6.2 Если сметная стоимость расходов на ремонт (за исключением дорогостоящего капремонта) больше средней величины фактических расходов на ремонт за три года, предшествующих году создания резерва	550 000
7. Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (1 х 100%), в том числе	8 %
7.1 Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств, планируемый к проведению в следующих налоговых периодах	6,255 %
7.2 Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на другие виды ремонтов основных средств, планируемых к проведению в отчетном налоговом периоде (1 : 100%)	1, 745 %

Согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется путем умножения совокупной стоимости основных средств, которая определяется на начало налогового периода, на утвержденный норматив. Отчисления в резерв производятся равными долями на последний день соответствующего отчетного периода. Величина резерва расходов на ремонт основных средств в 2004 г. составит 550 000 руб. (6 875 000 х 8%). Сумма ежеквартальных отчислений - 137 500 руб. (550 000 руб. : 4 кв.).

Поскольку резерв на капитальный ремонт склада сырья, планируемый к проведению в 2005 г., не может использоваться в 2004 году и должен иметь переходящий остаток на конец года, то необходимо вести раздельный аналитический учет резервов по их видам. В этом случае, из общего норматива отчислений в резерв расходов следует выделять норматив отчислений на ремонты, формирование которых осуществляется в двух и более налоговых периодах, и норматив отчислений в резерв на ремонты, производимые в том налоговом периоде, когда формируется резерв. Наличие таких нормативов позволит определить величину резерва и сумму ежеквартальных отчислений в резерв расходов:

- на ремонт основных средств, планируемых к проведению в отчетном налоговом периоде, - 120 000 руб. (6 875 000 х 1, 745 %) и 30 000 руб. (120 000 руб. : 4 кв.) соответственно;

- на ремонт основных средств, планируемых к проведению в следующих налоговых периодах, - 430 000 руб. ( 6 875 000 х 6, 255 %) и 107 500 руб. (430 000 руб. : 4 кв.) соответственно.

Налоговый учет формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств целесообразно вести в аналитическом регистре следующей формы (см. таблицу 11):

Таблица 11 - Регистр налогового учета формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за квартал 2004 г.

Вид резерва	Сумма ежеквартальных отчислений в резерв	Произведено отчислений за отчетный период	Использовано на покрытие фактических затрат на ремонт	Остаток на конец отчетного (налогового периода)
1. Резерв на капитальный ремонт склада	107 500	107 500	-	107 500
2. Резерв на ремонты отчетного налогового периода	30 000	30 000	-	30 000
Итого	137 500	137 500		137 500

В квартале 2004 г. ООО «Марс» ремонты не производило, поэтому начисленные резервы не использовались. Сумма начисленных резервов (137 500 руб.), отраженная по итоговой строке графы 3, включается в прочие расходы и показывается по строке 080 в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за квартал 2004 г.

При осуществлении ремонтных работ организация должна вести налоговый учет фактических затрат на ремонт основных средств. При этом затраты на ремонт должны группироваться по ремонтируемым объектам основных средств и по элементам затрат в соответствии с пунктом 1 статьи 324 НК РФ.

В мае 2004 г. ООО «Марс» отремонтировало автомобиль ЛАЗ-52073. Ремонт осуществлялся подрядным способом, стоимость работ согласно договору - 18 000 руб., в том числе НДС - 2 746 руб. Фактические расходы на ремонт (без НДС) отражены в регистре налогового учета расходов на ремонт (таблица 12).

Таблица 12 - Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за первое полугодие 2004 г.

Наименование объекта основных средств, элементы затрат	Инвен- тарный номер	Способ выполнения ремонтных работ	Сумма фактических затрат на ремонт на начало отчетного периода, руб.	Сумма фактических затрат на ремонт за отчетный период, руб.	Итого затрат на конец отчетного периода
1. ЛАЗ-52073	0415	Подрядный	-	15 254	15 254
1.1 в том числе затраты по элементам:
- прочие расходы		15 254	15 254

Использование резерва на покрытие фактических расходов на ремонт отражается в регистре налогового учета формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт (таблица 13).

Таблица 13 - Регистр налогового учета формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за первое полугодие 2004 г.

Вид резерва	Сумма ежеквартальных отчислений в резерв	Произведено отчислений за отчетный период	Использовано на покрытие фактических затрат на ремонт	Остаток на конец отчетного (налогового периода)
1. Резерв на капитальный ремонт склада	107 500	215 000	-	215 000
2. Резерв на ремонты отчетного налогового периода	30 000	60 000	15 254	44 746
Итого	137 500	275 500	15 254	259 746

Итог графы 3 (275 000 руб.) регистра признается в качестве прочих расходов за первое полугодие 2004 г. и отражается по строке 080 и в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В сентябре 2004 г. в соответствии с графиком проведен ремонт технологической линии по производству мороженого. Ремонтные работы осуществлялись хозяйственным способом. Фактические затраты составили:

стоимость деталей, узлов, расходных материалов - 100 000 руб.;

заработная плата рабочих - 20 000 руб.;

единый социальный налог - 7 120 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний - 60 руб.

Фактические затраты на ремонт отражаются в налоговом учете следующим образом (таблица 14).

Таблица 14 - Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 9 месяцев 2004 г.

Наименование объекта основных средств, элементы затрат	Инвен- тарный номер	Способ выполнения ремонтных работ	Сумма фактических затрат на ремонт на начало отчетного периода, руб.	Сумма фактических затрат на ремонт за отчетный период, руб.	Итого затрат на конец отчетного периода
1. ЛАЗ-52073	0415	Подрядный	15 254	-	15 254
1.1 в том числе затраты по элементам:
- прочие расходы	15 254	-	15 254
2. Технологическая линия по производству мороженого	0356	Хозяйственный	-	127 180	127 180
2.1 в том числе затраты по элементам:
- стоимость запасных частей и расходных материалов	-	100 000	100 000
- расходы на оплату труда	-	27120	27 120
- прочие расходы	-	60	60
Всего расходов на ремонт	15 254	127 180	142 434

Фактически произведенные затраты на ремонт списываются за счет резерва. При этом данные итоговой строки графы 6 переносятся в регистр налогового учета резерва расходов на ремонт основных средств. Однако в рассматриваемом примере фактические затраты на ремонты, проведенные в 2004 г., превысили сумму отчислений в резерв расходов на эти ремонты. Чтобы не искажать величину резерва на капитальный ремонт, который будет проводиться в 2005 г., в Регистре налогового учета формирования и использования резервов следует отразить сумму фактических расходов в пределах начисленного резерва (см. таблицу 15).

Таблица 15 - Регистр налогового учета формирования и использования резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств за 9 месяцев 2004 г.

Вид резерва	Сумма ежеквартальных отчислений в резерв	Произведено отчислений за отчетный период	Использовано на покрытие фактических затрат на ремонт	Остаток на конец отчетного (налогового периода)
1. Резерв на капитальный ремонт склада

Подобные документы

• Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

  Особенности налогового учета ремонта основных средств в РФ. Создание резерва на ремонт основных средств. Определение налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, ее уменьшение.
  
  контрольная работа [43,9 K], добавлен 05.09.2009
  

• Прочие расходы в налоговом учете, в том числе расходы на НИОКР

  Основные задачи налогового учета. Классификация доходов и расходов. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Особенности налогового учета по НИОКР.
  
  курсовая работа [648,6 K], добавлен 07.06.2016
  

• Упрощенная система налогообложения

  Суть упрощенной системы налогообложения и ее недостатки. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, раздельный учет доходов и расходов. Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения, особенности ее применения.
  
  курсовая работа [32,2 K], добавлен 14.11.2009
  

• Расчеты налога на добавленную стоимость и представительских расходов

  Определение НДС, подлежащего к уплате в бюджет за налоговый период, на основании данных. Расчет стоимости амортизируемого имущества вновь созданной организации. Определение размера учитываемых для цели налогообложения представительских расходов.
  
  контрольная работа [15,0 K], добавлен 08.01.2011
  

• Амортизация и налоговый учет фиксированных активов

  Понятие фиксированных активов. Исчисление амортизационных отчислений по ним. Стоимостный баланс подгруппы. Предельные нормы амортизации. Поступление и выбытие основных средств. Вычеты по расходам на ремонт ОС. Налоговый учет нематериальных активов.
  
  реферат [16,9 K], добавлен 14.07.2016
  

• Формирования доходов и расходов организации в аналитических регистрах налогового учета

  Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
  
  курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012
  

• Доходы организации: сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета

  Понятие, структура и сущность доходов. Классификация доходов организации. Признание доходов в бухгалтерском учете. Порядок признания доходов для целей налогообложения. Налоговый учет доходов от реализации товаров. Налоговый учет внереализационных доходов.
  
  курсовая работа [62,3 K], добавлен 15.11.2014
  

• Налог на прибыль

  Налогоплательщики, ставки, налоговый период. Объект налогообложения, определение налоговой базы. Метод определения выручки, для целей налогообложения. Порядок уплаты. Льготы. Налоговый учет. Признание некоторых видов расходов для целей налогообложения.
  
  лекция [43,1 K], добавлен 07.12.2008
  

• Налоговый учет прямых и косвенных расходов

  Налоговый учет как система обобщения информации о доходах и расходах. Суть бухгалтерского и налогового учета прямых и косвенных расходов, их распределение по видам продукции, работ и услуг. Формулы определения сумм расходов в торговых организациях.
  
  курсовая работа [84,2 K], добавлен 14.04.2009
  

• Принципы налогообложения

  Льготы, отраженные в Налоговом кодексе. Определение налогоплательщиков. Срок проведения выездной проверки. Состав амортизируемого имущества. Реквизиты при составлении аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль, их обязательность.
  
  тест [17,3 K], добавлен 27.01.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам