Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Теоретические основы анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

1.1 Экономическое содержание понятий «доходы», «расходы», «прибыль» предприятия

1.2 Планирование доходов, расходов и финансового результата как главный аспект управления ими

1.3 Методический аспект анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

2. Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности ООО «ЛеСад».

2.1 Характеристика деятельности предприятия: направления деятельности, организационная структура

2.2 Оценка динамики изменения и структуры доходов, расходов, прибыли организации

2.3 Анализ рентабельности деятельности ООО «ЛеСад». Оценка влияния факторов на изменение уровня рентабельности

3. Оценка рекомендаций по повышению рентабельности деятельности ООО «ЛеСад»

3.1 Разработка бизнес-плана внедрения новой производственной линии

3.2 Оценка экономического эффекта от реализации бизнес-плана и изменения рентабельности деятельности на этой основе

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

1. Теоретические основы анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

1.1 Экономическое содержание понятий «доходы», «расходы», «прибыль» предприятия

финансовая рентабельность доход прибыль расход

Содержание понятий «доходы» и «расходы» организации, а также особенности их классификации регламентируют положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, в соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Это основной источник формирования финансовых ресурсов предприятия.

В состав прочих доходов включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы, в состав которых также включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Аналогично доходам классифицируют и расходы: на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. При этом совокупность производственных затрат при выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг) составляет производственную себестоимость. Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), называются коммерческими (внепроизводственными). В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, расходы на хранение, рекламу и др. Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, производимые предприятием в процессе осуществления своей деятельности, классифицируют по разным критериям [3]:

а) затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (их доля в общей сумме затрат составляет 60-90%). Это затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров; затраты на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки и предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, затраты на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные цели; затраты на приобретение запасных частей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и обработке в организации; затраты на приобретение топлива, воды, энергии, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии; затраты на услуги производственного характера, выполняемых сторонними организациями (транспортные услуги, операции по производству продукции, выполнению работ, обработке сырья, контроль за соблюдением технологических процессов, техобслуживание основных средств и т.д.); затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, захоронение экологически опасных отходов, очистка сточных вод и прочее).

В стоимость материальных затрат включаются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение. Для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке;

- затраты на оплату труда. Включают суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки; начисления стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения и др.); начисления компенсирующего характера (надбавки за ночное время работы, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу, в праздничные и выходные дни); стоимость предоставляемых работникам бесплатно коммунальных услуг, питания и продуктов, предметов, остающихся в личном распоряжении (форменная одежда, обмундирование); расходы на оплату проезда; компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

- отчисления на социальные нужды (уплата взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование);

- амортизационные отчисления;

- прочие затраты, в составе которых выделяют суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; расходы по подбору персонала, включая оплату услуг специализированных кампаний по подбору; расходы на командировки; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; другие расходы;

б) по экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. Основные связаны с осуществлением изготовления продукции, работ, услуг. К ним относятся затраты на сырье и материалы, из которых изготавливается продукция; расходы на топливо и энергию, используемую в производственном процессе; заработную плату основных рабочих; эксплуатацию и содержание оборудования. Накладные расходы связаны с реализацией продукции, организацией, управлением и технической подготовкой производства. В данную группу включаются затраты на оплату труда работников управления, отопление и освещение, амортизацию зданий и сооружений;

в) в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции, различают прямые и косвенные расходы. Прямые связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по нормам относятся на их себестоимость (например, материалы, топливо, заработная плата). Косвенные связаны с изготовлением различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально базе, установленной инструкцией по планированию себестоимости (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования);

г) в зависимости от степени однородности затраты делятся на простые и комплексные. Простые затраты однородны по экономическому содержанию (например, сырье и основные материалы), комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (например, цеховые, общезаводские расходы);

д) в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость расходы могут быть текущие, расходы будущих периодов и предстоящие. Текущие расходы возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции данного периода. Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле в зависимости от установленного срока и норм их погашения. Например, затраты по освоению производства новых видов продукции относимые на себестоимость. Предстоящие расходы - это расходы еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке. Например, оплата отпусков, сезонные затраты;

е) по отношению к объему производимой продукции затраты подразделяются на постоянные, временные и прочие. Постоянные - расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производимой продукции не изменяется. Например, арендная плата, заработная плата управленческого персонала. Переменные - затраты, сумма которых непосредственно зависит от изменения объема производимой продукции. Например, сырье и материалы для изготовления продукции, заработная плата производственных рабочих.

В состав прочих расходов включаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы, в состав которых также включаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому и налоговому учету доходы и расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Таким образом, существуют два метода признания организацией доходов и расходов:

- метод начисления (признание доходов и расходов при переходе права собственности на отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы от продавца к покупателю, даже если денежные средств от второго не получены);

- кассовый метод (признание доходов и расходов по факту поступления денежных средств на расчетные счета и в кассу предприятия или их расходования с расчетного счета и из кассы предприятия).

Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности коммерческого предприятия в отчетном периоде. Прибыль является главной целью предпринимательской деятельности и образуется в условиях, когда объем полученных доходов превышает объем произведенных расходов в периоде. Если же складывается обратная ситуация и расходы превысили доходы, то предприятие признает убыток.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций:

а) прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятия. Но предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников, кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, которые могут зависеть от усилий предприятий и не зависеть (факторы роста прибыли рассмотрим ниже);

б) прибыль обладает стимулирующей функцией. Так как прибыль является конечным финансовым результатом работы коммерческого предприятия и целью его деятельности, то данная цель предопределяет поведение предприятия. Прибыль является основным источником прироста собственного капитала, источником обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (создание резервных фондов и др.), осуществляется материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы;

в) прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, других видов экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

Виды прибыли на предприятии.

Рассмотрим виды прибыли, которые формируются в финансовой отчетности предприятия, в частности представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль - это финансовый результат от производственной деятельности предприятия, который определяется как разница между выручкой от продаж (без НДС, акцизов) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продаж - это финансовый результат от основной деятельности предприятия, который определяется как разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами (либо как разница между выручкой от продаж (без НДС, акцизов), себестоимостью проданной продукции, коммерческими и управленческими расходами).

Прибыль (убыток) до налогообложения - это финансовый результат деятельности предприятия от основной и прочей деятельности, который определяется путем суммирования прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы) и вычитания прочих расходов (проценты к уплате, прочие расходы). Данная прибыль является базой для расчета налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. С 01.01.2009 ставка налога на прибыль снизилась с 24% до 20%, кроме того, 18% теперь уплачивается в региональный бюджет, 2% - перечисляется в федеральный бюджет.

Средства, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, являются чистой прибылью (убытком) отчетного периода. Это чистый финансовый результат, который определяется следующим образом:

П_Ч = П_Н - ННП + ОНА - ОНО, (1)

где П_Ч - чистая прибыль;

П_Н - прибыль до налогообложения (налогооблагаемая прибыль);

ННП - текущий налог на прибыль;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Порядок исчисления налога на прибыль и чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов, регламентирует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Приведем характеристику показателей, оказывающих влияние на текущий налог на прибыль к уплате в бюджет от возникающих разниц при формировании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Отложенный налоговый актив увеличивает условный расход на налогу на прибыль и представляет собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах. При этом отложенный налоговый актив определяется следующим образом:

а) из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

б) из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете, называются вычитаемыми временными разницами. При этом отложенный налоговый актив рассчитывается путем умножения образовавшихся вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, позже. В связи с чем это возникает? Обычно если организация принимает разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, а также в связи с разными способами признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В отличие от отложенных налоговых активов отложенные налоговые обязательства уменьшают условный расход по налогу на прибыль. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство определяется следующим образом:

а) из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

б) из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида доходами и расходами в налоговом и бухгалтерском учете называются налогооблагаемыми временными разницами. То есть отложенное налоговое обязательство рассчитывается путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Они образуются, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот позже.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться в случаях, когда организация:

- имеет отсрочки по уплате налога на прибыль;

- применяет различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей в пользование денежных средств, для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- имеет расходы по НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), срок списания которых в бухгалтерском учете более трех лет;

- списывает стоимость нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования.

На рисунке 1.1. представлено формирование финансового результата в отчетности организации.



Рис. 1.1. Формирование финансового результата в отчетности организации

Распределение чистой прибыли следует рассматривать в двух направлениях: прибыль распределяется между собственниками предприятия и самим предприятием.

Распределение чистой прибыли между собственниками предприятия предполагает выплату дивидендов акционерам в акционерных обществах и выплату процентов от участия в обществах с ограниченной ответственностью.

Распределение чистой прибыли внутри предприятия предполагает образования резервного фонда (резервного капитала), либо капитализацию прибыли в основную деятельность предприятия (наращивание собственного капитала и увеличение стоимости имущества на этой основе).

Распределение прибыли отражается в финансовом плане, либо составляются сметы расходования фондов в виде дополнения к финансовому плану. [2]

1.2 Планирование доходов, расходов и финансового результата как главный аспект управления ими

Управление доходами и расходами организации представляет собой сложный процесс, включающий их обоснованное планирование.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием для этого является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами [4]:

а) по нормам расхода на единицу продукции;

б) по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. Таким образом, переменные затраты определяются по формуле:

З = Н х В, (2)

где З - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

З = З_Ф х (В_ПЛ / В_Ф), (3)

где З_Ф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В_ПЛ - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

В_Ф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому и второму методу, будет одинакова. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о необходимости пересмотра норм расхода.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. Но при этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного спроса потребителей и ужесточившаяся конкуренция не позволят производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска. При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать и большие изменения в составе себестоимости продукции. Иначе говоря, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

- определить необходимый объем выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

- произвести расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставить их с реальными производственными возможностями.

Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства. Изменения могут происходить под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:

З_Р = О_НП + С_ТП - О_КП, (4)

где З_Р - затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

О_НП - остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

С_ТП - полная плановая себестоимость товарного выпуска;

О_КП - остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Планирование затрат на производство продукции осуществляется с помощью сметы затрат на производство. Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами.

Коммерческое предприятие всегда должно формировать затратную часть в общем объеме выручки таким образом, чтобы иметь положительный финансовый результат своей деятельности, иначе говоря, «работать на прибыль». Чтобы достичь подобного, следует планировать выручку от реализации, чем и должны заниматься финансовые службы предприятий в процессе осуществления его финансово-хозяйственной деятельности.

Планировать выручку от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг можно на предстоящий год, квартал или оперативно. Для годового планирования выручки необходима стабильная экономическая ситуация в экономике страны. Поэтому, целесообразней в странах с неустойчивой экономической системой применять квартальное планирование выручки. Кроме того, необходимо вести оперативный учет и контроль за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию или оказанные услуги на денежные счета предприятия.

На величину выручки от реализации продукции, работ, услуг, влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности предприятия:

- в сфере производства: объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и конкурентоспособность, ритмичность производства;

- в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

К числу факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно отнести нарушения договорных условий поставки предприятию материально-технических ресурсов, перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателя.

Существуют два метода определения (планирования) выручки [4]:

а) метод прямого счета;

б) расчетный метод.

Метод прямого счета применяется для предприятий-монополистов или организаций, имеющих долговременные прочные связи со своими покупателями, основанные на договорах. Здесь предполагается, что весь объем произведенной продукции или оказанных услуг предварительно оформлен заказом, то есть план выпуска и объем реализации заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент выпуска продукции или оказания услуг, известны цены.

В данном случае выручку от реализации можно определить следующим образом:

В = Р х Ц, (5)

где Р - планируемое количество реализованной продукции;

Ц - цена единицы реализованной продукции.

Когда предприятие не может точно определить в каком объеме оно сможет реализовать произведенную продукцию, применяется расчетный метод, при котором основой для расчета служат входные и выходные остатки продукции. При этом используется следующая формула:

В = О_Н + Т - О_К, (6)

где О_Н - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

Т - товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О_К - остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

Планирование прибыли - это составная часть финансового планирования. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации в стране планирование возможно на кратковременный период - месяц, квартал.

Объектом планирования обычно являются элементы прибыли от продаж.

Рассмотрим последовательность процесса планирования прибыли от продаж [4].

1 этап - планирование объема продаж. Основой расчетов прибыли служит прогнозируемый объем продаж. Это связано с тем, что производственная программа и запасы зависят от объема продаж. Однако этот объем может ограничиваться имеющимися производственными мощностями. В таком случае именно они являются отправной точкой для планирования.

2 этап - разработка программы производства. После определения объема продаж разрабатывается производственная программа на основе заключенных договоров. Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства. В свою очередь, производственная программа является основой для расчета потребности в материалах.

3 этап - планирование основных затрат на производство, которые включают запасы сырья и материалов для производства, планирование затрат на оплату труда производственных рабочих. Потребность в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также переходящих остатков на конец периода. Важным моментом в планировании является учет трудовых затрат. С учетом необходимых отчислений в социальные фонды планируются затраты на оплату труда. Их еще называют расходами на персонал. Они зависят от вида продукции и расценок. Предварительно необходимо обеспечить нормирование рабочего времени на изготовление единицы продукции и определиться со стоимостью одного человеко-часа.

4 этап - планирование накладных производственных затрат. Затем составляется смета производственных накладных расходов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их состава и поведения относительно объема производства. Здесь затраты разделяют на переменные и постоянные. В результате проведенных расходов формируется производственная себестоимость реализуемой продукции с учетом остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

5 этап - планирование административных и коммерческих расходов, то есть здесь составляются сметы административных и коммерческих расходов. Эти затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж (например, комиссионные), другая часть относится к постоянным расходам и учитывается в общей их сумме. На основании приведенных выше расчетов формируется план по прибыли от продаж.

6 этап - планирование предстоящих прочих доходов и расходов. В завершении этого этапа предприятие будет иметь данные о прогнозируемой налогооблагаемой прибыли.

Плановую сумму прибыли (П_ПЛ) можно рассчитать исходя из известных показателей цены и себестоимости выпуска товарной продукции и остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода. Тогда формула имеет вид:

ППЛ = ПОН + ПТП + ПОК, (7)

где ПОН - прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода;

ПТП - прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде;

ПОК - прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода.

Факторы, которые влияют на изменение прибыли (ее увеличение или снижение) следующие:

а) зависимость изменения прибыли от объема реализации. При высоком удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объема реализации приведет к росту прибыли за счет снижения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции. То есть постоянные расходы не изменяются при изменении объемов производства, они остаются на прежнем уровне, что при росте переменных затрат на производство будет выглядеть как снижение;

б) на размер прибыли оказывают влияние рост цен и снижение себестоимости, поскольку эти показатели участвуют в формировании прибыли предприятий. В периоды инфляции рост прибыли обеспечивается за счет ценового фактора. В условиях стабильной экономической ситуации, насыщения рынка товарами, развития конкуренции производители не могут получать прибыль за счет увеличения цен на продукцию. Поэтому здесь важным моментом является снижение затрат на производство. Здесь используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов. Однако, следует помнить, что снижение себестоимости имеет свой предел, так как от этого зависит качество производства и реализации продукции;

в) важную роль в планировании прибыли играет организация на предприятии управленческого учета, с помощью которого осуществляется контроль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности, который базируется на принципе бюджетирования. Бюджет - это количественное выражение производственного и финансового планов, инструмент координации и контроля за его выполнением. Бюджетный цикл обычно включает следующие этапы: планирование деятельности организации в целом и по его подразделениям; разработку проекта бюджета; просчет вариантов плана, внесение коррективов; окончательное планирование, проектирование обратной связи и меняющихся условий;

г) обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции. Всем известно, что продукция на предприятии имеет стадии жизненного цикла: ее проектирование, освоение, запуск в производство, серийный выпуск, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени, продукция морально устаревает, сокращаются объемы продаж, а, следовательно, и прибыль. Требуется модернизация данного продукта или разработка нового продукта, что потребует время и затрат. Поэтому, предприятие должно уловить момент, распознать, нужны ли изменения в продукте, повлияют ли они на прибыль, лучше ли это будет или нет. Приступать к освоению нового вида продукта следует на этапе роста прибыли, чтобы к моменту начала снижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точки безубыточности. [2]

1.3 Методический аспект анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

По данным официальной бухгалтерской отчётности коммерческих организаций: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №1 «Бухгалтерский баланс» позволяют оценить динамику изменения и структуру доходов, расходов и прибыли (убытка), рассчитать рентабельность деятельности организации и анализировать влияние факторов на уровень рентабельности.

Анализ динамики изменения и структуры доходов и расходов, а также финансовых результатов позволяет отследить темпы роста основных статей доходов и расходов, влияние их формирования на прибыль (убыток). Данный анализ проводится с помощью методов горизонтального и вертикального анализа. При этом горизонтальный анализ предполагает изучение динамики изменения доходов, расходов, прибыли и представляет расчет абсолютных и относительных отклонений. Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру доходов и расходов, а также финансового результата, а именно определить удельный вес отдельных статей в общем объёме [5].

Основные показатели рентабельности:

а) рентабельность производства (затрат);

б) рентабельность продаж;

в) рентабельность активов;

г) рентабельность собственного капитала;

д) рентабельность заемного капитала.

Рентабельность производства (затрат) (R_ПР) характеризует выход прибыли в процессе реализации продукции на единицу издержек в основной деятельности предприятия и показывает сколько процентов копеек прибыли приходится на рубль затрат на производство продукции (работ, услуг). Данный показатель определяется как отношение валовой прибыли (П_ВАЛ) к производственной себестоимости реализованной продукции (С):

R_ПР = (П_ВАЛ / С) х 100, (8)

Рентабельность продаж (R_ПРОДАЖ) характеризует доходность основной деятельности предприятия, используется для контроля над взаимосвязью между ценами, количеством реализованного товара и величиной издержек производства и реализации продукции; определяется как отношение прибыли от продаж (П_РП) к выручке от продаж (без НДС, акцизов) (В_РП):

R_ПРОДАЖ = (П_РП / В_РП) х 100, (9)

Рентабельность активов (R_А) определяется как отношение прибыли от продаж (П_РП) или чистой (П_Ч) к средней величине активов за определенный период (А_СР):

R_А = (П_РП / А_СР) х 100, (10)

R_А = (П_Ч / А_СР) х 100, (11)

Данный показатель служит для определения эффективности использования капиталов на разных предприятиях и в отраслях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала собственного, заемного, привлекаемого на долгосрочной основе.

Рентабельность собственного капитала (R_СК) показывает эффективность использования собственных средств предприятия и определяется как отношение чистой прибыли (П_Ч) к средней величине собственного капитала предприятия (СК_СР) за определенный период:

R_СК = (П_Ч / СК_СР) х 100, (12)

Этот показатель занимает особое место среди показателей рентабельности, характеризует эффективность использования собственных средств учредителей, то есть величину прибыли, полученную на каждый рубль вложений собственников предприятия, которая остается в распоряжении предприятия. Значение этого показателя отражает степень привлекательности объекта для вложений средств акционеров. Чем выше этот показатель, тем больше прибыли приходится на одну акцию, тем выше потенциальные дивиденды. На величину рентабельности собственного акционерного капитала оказывает влияние показатель рентабельности активов, который в свою очередь зависит от оборачиваемости активов.

Рентабельность заемного капитала (R_ЗК) показывает эффективность использования предприятием заемных средств и определяется как отношение чистой прибыли (П_Ч) к средней величине заемного капитала предприятия (ЗК_СР) за определенный период:

R_ЗК = (П_Ч / ЗК_СР) х 100, (13)

Заемный капитал определяется путем суммирования краткосрочных и долгосрочных обязательств предприятия по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс». Данный показатель представляет интерес внешним пользователям в лице кредиторов предприятия (банки, предприятия-заемщики, предприятия-поставщики и др.). [2]

Исходя из приведенной формулы расчета рентабельности продаж, можно определить влияние на ее изменение по сравнению с базисным периодом изменения цен на продукцию и изменения уровня себестоимости. Если представить прибыль от реализации как разницу между выручкой от реализации (без НДС, акцизов и иных налогов на стоимость продукции) (В_РП) и полной себестоимостью реализованной продукции (С_РП), то формула расчета рентабельности продаж будет выглядеть следующим образом:

(14)

Анализ рентабельности продаж дополняется факторным анализом, то есть оценкой влияния факторов на изменение рентабельности продаж с помощью двухфакторной модели анализа методом цепных подстановок :

1) изменение рентабельности продаж за счет изменения отпускных цен на реализованную продукцию:

(15)

2) влияние фактора изменения себестоимости на рентабельность продаж:

(16)

Таким образом, ?R = ?R (В_РП)+ ?R(С_РП). (17)

В процессе анализа рентабельности собственного капитала могут использоваться жестко детерминированные факторные модели, позволяющие идентифицировать и дать сравнительную характеристику основных факторов, влияющих на изменение рентабельности собственного капитала. Одной из таких моделей является следующая:

(18)

где В_РП - выручка от реализации продукции;

А_СР - среднегодовая величина активов предприятия;

R_РП. - рентабельность продаж;

О_А - оборачиваемость активов;

С_К - структура капитала предприятия.

Данная трехфакторная модель рентабельности собственного капитала представляется как зависимость обобщающего показателя от факторов x, y, z, расчет влияния которых предлагается проводить с использованием метода цепных подстановок:

1) оценка влияния рентабельности продаж на изменение рентабельности собственного капитала:

 (19)

2) оценка влияния оборачиваемости активов на изменение рентабельности собственного капитала:

(20)

3) оценка влияния структуры капитала на изменение рентабельности собственного капитала:

(21)

Таким образом, ?R = ?R(R_РП) + ?R(О_А) + ?R(С_К). (22)

Значимость выделенных факторов объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его статику, динамику, в частности бухгалтерскую отчетность: первый фактор обобщается из данных «Отчета о прибылях и убытках», второй - актив «Бухгалтерского баланса», третий - пассив «Бухгалтерского баланса».

В ходе анализа рентабельности собственного капитала предлагается использовать и другую факторную модель:

(23)

где ЗК - заемный капитал предприятия;

О_ЗК. - оборачиваемость заемного капитала предприятия;

С_К(З) - структура капитала относительно доли заемного капитала в составе всей совокупности капитала предприятия.

Данная трехфакторная модель показывает, что на рентабельность собственного капитала влияют: рентабельность продаж, оборачиваемость заемного капитала и коэффициент финансовой задолженности (плечо финансового рычага), то есть отдача собственного капитала повышается при увеличении рентабельности продажи продукции, а также при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала. Модель определения влияния факторов имеет вид:

1) оценка влияния рентабельности продаж на изменение рентабельности собственного капитала:

(24)

2) оценка влияния оборачиваемости заемного капитала на изменение рентабельности собственного капитала:

(25)

3) оценка влияния структуры капитала (доли заемного капитала) на изменение рентабельности собственного капитала:

(26)

Тогда, ?R = ?R(R_РП) + ?R(О_ЗК) + ?R(С_К(З)). (27)

Таким образом, в данной главе:

- раскрыты сущность и планирование доходов, расходов, прибыли предприятия;

- рассмотрен анализ финансовых результатов и рентабельности организации.

2. Анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности ООО «ЛеСад»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

направления деятельности, организационная структура

Общество с ограниченной ответственностью «ЛеСад», в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие зарегистрировано c 16 февраля 1998 года. Организацию перерегистрировали, о чём подтверждает свидетельство, выданное инспекцией Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Челябинска о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Основной государственный регистрационный номер 1027402329239, 28 декабря 2009 года за государственным регистрационным номером 2097447285263. Свидетельство - серия 74 №005497798 [Приложения]

Место нахождения общества: 454084, город Челябинск, Свердловский проспект, дом 33^а.

ООО «ЛеСад» имеет расчётный счёт в банке, печать, бланки установленного образца. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Численность работников организации составляет 45 человек.

Виды деятельности ООО «ЛеСад»: проектирование, монтаж, наладка, сервисное техническое обслуживание систем пожарно-охранной сигнализации, пожаротушения и дымоудаления, системы безопасности - цифровое видеонаблюдение и системы контроля доступа, огнезащитная обработка конструкций и материалов.

При осуществлении деятельности общества, требующей по действующему законодательству лицензии соответствующих государственных органов, данные работы и услуги осуществляются после получения требуемых лицензий. Организация вправе осуществлять любые иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством РФ.

ООО «ЛеСад» отчитывается в налоговой инспекции Калининского района по общему режиму налогообложения, уплачивая:

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· налог на прибыль организации;

· налог на имущество организации.

· страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в федеральный и территориальный Фонды обязательного медицинского страхования.

В услуги фирмы входит:

1) проектирование, согласование проектов, авторский надзор;

2) использование сертифицированного оборудования отечественных и импортных производителей;

3) монтажные работы, шефмонтаж;

4) пуско-наладочные работы, программирование;

5) сдача систем в эксплуатацию с участием представителей УГПС (управление государственной противопожарной службы) МЧС РФ;

6) сервисное техническое обслуживание и текущий (планово-предупредительный) ремонт.

Компания выполняла работу на крупных объектах, таких как:

- ТК «Молния» ул. Бр. Кашириных, 133;

- ТК «Молния» ул. Молодогвардейцев, 7;

- «Тойота Центр Челябинск Запад» ул. Бр. Кашириных, 135;

- «Тойота Центр Челябинск Восток» пр. Ленина, 3^е ;

- «Мицубиши Центр Челябинск» Копейское шоссе, 88;

- «Леонар - авто» Копейское шоссе, 88;

- ТК «Строительный деловой мир» Свердловский тракт, 1^ж .

Принцип работы предприятия - комплексный подход к решению задач заказчика, путём предоставления всего комплекса услуг из одних рук.

Организационная структура предприятия -- структура объекта управления (по другим определениям -- структура экономической системы, организации как таковой), в которой элементами являются подразделения или отдельные участники системы, а связи выражают включенность участников или подразделений в другие подразделения. Структура может рассматриваться как установившаяся модель технико-технологических, экономических и других взаимодействий между элементами организации -- ее подразделениями и отдельными людьми, специализированными на определенных видах деятельности [6].

Схема организационной структуры ООО «ЛеСад» представлена на рисунке 2.1.



Директор ООО «ЛеСад» относится к категории руководителей. Он подчиняется непосредственно общему собранию учредителей общества. Директору подчиняются: главный инженер, главный бухгалтер, юрист, руководители структурных подразделений (отделов). На него возлагают следующие функции:

· общее руководство производственно-хозяйственной и

финансово-экономической деятельностью предприятия;

· организация взаимодействия всех структурных подразделений,