Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Плательщики налога на доходы физических лиц

2. Объект налогообложения и налоговая база по НДФЛ

3. Налоговый период и налоговые ставки НДФЛ

4. Налоговые льготы

4.1 Налоговые вычеты

4.1.1 Стандартные налоговые вычеты

4.1.2 Имущественные налоговые вычеты

4.1.3 Профессиональные налоговые вычеты

4.1.4 Социальные налоговые вычеты

4.2 Доходы, не подлежащие налогообложению

5. Порядок расчета НДФЛ

6. Порядок уплаты НДФЛ

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве общественным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц.

В процессе рассмотрения данной работы реализованы следующие задачи:

определена общая характеристика налога на доходы физических лиц;

показаны особенности определения налоговой базы налога на доходы физических лиц;

приведен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

1. Плательщики налога на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами российской Федерации.

Налоговые резиденты Российской Федерации являются плательщиками налога на доходы физических лиц от всех своих источников доходов. В зависимости от вида дохода ставка налога составляет 13%, 35% или 9%.

Лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, являются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Ставка налога в этом случае (также в зависимости от вида дохода) составляет 30 % или 15 %.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Отдых за границей прерывает период нахождения физического лица в Российской Федерации и соответственно не учитывается при подсчете количества дней нахождения на территории Российской Федерации.

Таким образом, период пребывания физического лица на территории Российской Федерации не привязывается к календарному году. Достаточно, чтобы лицо находилось на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (например, с октября по май следующего года).

При этом в период пребывания в Российской Федерации включается как день прибытия (въезда) в Россию, так и день отъезда (выезда).

Гражданство человека при определении его налогового статуса (является он налоговым резидентом или нет) не учитывается. Гражданин России может не быть налоговым резидентом РФ, если находится на ее территории менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В свою очередь иностранец может быть налоговым резидентом Российской Федерации, если находится на ее территории 183 и более календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Предположим, российский гражданин находился на территории Российской Федерации с 01.12.2009 по 05.07.2010; 06.07.2010 он уехал в Австрию. По данным на конец июня 2009г. гражданин является налоговым резидентом Российской Федерации, а по состоянию на конец июля 2010г. он налоговым резидентом уже не является, так как период его пребывания на территории Российской Федерации составляет менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Минфин России предлагает два варианта определения статуса физического лица: либо на дату выплаты дохода, либо на дату его получения. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Таким образом, при выплате заработной платы дата выплаты и дата получения дохода может не совпадать. Определение статуса все же более логично производить на дату получения дохода. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Поскольку итоговая сумма налога на доходы физических лиц определяется на конец налогового периода (года), именно 31 декабря и следует окончательно определять статус налогоплательщика.

Вполне возможна ситуация, когда человек, являвшийся резидентом часть года, на конец года таковым не является. В этом случае необходимо произвести перерасчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Ведь вначале налог удерживался по ставке 13% (для налоговых резидентов). А после того как человек перестал быть резидентом, налог необходимо пересчитать по ставке 30%. Соответственно в бюджет следует доплатить необходимую сумму налога. Однако если человек уехал за границу, произвести удержание становится невозможным. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 26 НК РФ).

Если налогоплательщик перестал быть резидентом, он теряет право на налоговые вычеты. Поэтому доход работника необходимо увеличить на сумму предоставленных ему в течение года вычетов.

Если работник в течение года приобретает статус налогового резидента, то налог также следует пересчитать. Излишне удержанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику. Для этого работнику следует представить в бухгалтерию соответствующее заявление с просьбой о перерасчете и возврате налога.

Таким образом, каждый месяц бухгалтеру необходимо определять статус работников организации, удерживать налог по соответствующей ставке, а при необходимости - перерасчитывать налог. Причем вполне возможно, что перерасчет будет необходимо делать несколько раз в течение одного года.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются лица, получившие доход. Однако зачастую они сами налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Самостоятельно исчисляют налог на доходы следующие лица:

1 физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной деятельности;

2 физические лица, получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

3 физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

4 физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

5 физические лица, получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами;

6 физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

7 физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

8 физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В особом порядке исчисляется налог на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Рассмотрим несколько ситуаций, чтобы показать, кто в каких случаях обязан уплачивать налог на доходы физических лиц.

Ситуация 1

Семенова А.А. заключила трудовой договор с ООО «Пламя». По трудовому договору Семенова А.А. обязана готовить обеды для сотрудников общества.

Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями). В данном случае источником дохода Семеновой А.А. является российская организация.

Значит, в данном случае ООО «Пламя» является налоговым агентом и обязано удерживать НДФЛ из заработной платы Семеновой А.А. и перечислять его в бюджет.

Ситуация 2

Семенова А.А. заключила трудовой договор с Лапшиной Г.А. По трудовому договору Семенова А.А. обязана помогать Лапшиной Г.А. по хозяйству.

Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями). В данном случае источником дохода Семеновой А.А. является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. Лапшина Г.А. налоговым агентом не является.

Значит, в данном случае Семенова А.А. обязана самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц.

Ситуация 3

Дмитриев Н.Н. сдает принадлежащую ему на праве собственности квартиру в аренду. Арендатором по договору является Иванов К.К., не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Физические лица, получившие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам любого имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы (за некоторыми исключениями). Иванов К.К. налоговым агентом не является.

Таким образом, Дмитриев Н.Н., получающий доходы от сдачи квартиры в аренду, уплачивает налог на доходы физических лиц самостоятельно.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1 правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2 письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о возможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3 вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4 в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5 в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Объект налогообложения и налоговая база по НДФЛ

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

1 от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2 от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1 дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в Российской Федерации;

2 страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в Российской Федерации;

3 доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4 доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5 доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в установленном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации(совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7 пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в Российской Федерации;

8 доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9 доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10 выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

11 иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1 поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2 к операции не применяются положения п. № ст. 40 НК РФ;

3 товар не продаётся через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации в связи с реализацией товара, признаётся часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1 дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в Российской Федерации;

2 страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в Российской Федерации;

3 доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4 доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5 доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения на территории Российской Федерации (указанных в четвёртом абзаце; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7 пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8 доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9 иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации (п. 4 ст. 208 НК РФ).

При исчислении налога с доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, следует учитывать следующее:

1 есть вероятность, что полученные доходы облагаются налогом в государстве, в котором получен доход;

2 со всеми государствами заключены договоры обизбежании двойного налогообложения. Соответственно при наличии такого договора уплаченный в другом государстве налог на доходы может быть зачтён при уплате налога в России.

Налоговая база - это непосредственно та сумма, с которой исчисляется доход.

При определении налоговой базы по налогу на доходы на физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.

Так как НК РФ предусматривает различные ставки налога по отношению к разным доходам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Отдельно учитываются доходы, облагаемые по ставкам 13% и 35% .

Следовательно, налоговая база - это облагаемый доход налогоплательщика.

При исчислении налога по ставке 13% необходимо учитывать следующее:

1 в налоговую базу не включаются доходы, не подлежащие налогообложению. К ним, в частности, относятся многие государственные пособия, компенсационные выплаты, некоторые доходы, не превышающие 4000 р.;

2 налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, за исключением случаев предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья.

Не уменьшают налоговую базу удержания, производимые по распоряжению налогоплательщика, по решению суда или иных органов. К таким удержаниям относятся алименты, уплачиваемые налогоплательщиком на основании нотариально удостоверенного соглашения или по решению суда, другие выплаты, осуществляемые бухгалтерией на основании исполнительного листа.

Доходы и расходы налогоплательщика, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Доход, получаемый работником, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1 оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2 полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3 оплата труда в натуральной форме.

К доходам работника относится оплата работодателем коммунальных услуг, получение в качестве заработной платы части каких-либо товаров, оплата обучения, если оно производится в интересах работника.

Налоговые органы считают доходом работников все товары, работы, услуги, оплачиваемые работодателем за работника. Установив какую-либо выплату в натуральной форме, они доначисляют налог на доходы физических лиц. Однако далеко не любая выплата в натуральной форме является доходом работника.

Доход - это экономическая выгода. Если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются.

Не являются доходом работника следующие выплаты в натуральной форме:

1 повышение профессионального уровня работника, производимое в интересах производства;

2 оплата проездных билетов, необходимых для выполнения работником его служебных обязанностей;

3 оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов работникам за использование сотовых телефонов в служебных целях.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

При получении дохода в натуральной форме сумма дохода определяется по правилам ст. 40 НК РФ. Статья 40 НК РФ устанавливает принципы определения рыночной цены товара, работы, услуги. Способ определения этой цены у налогоплательщика и налогового органа может не совпадать. Следствием этого может стать доначисление налоговым органом суммы налога. Однако если дело дойдет до суда, налоговому органу предстоит доказать правильность определения им рыночной цены.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, делятся на три категории:

1 материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2 материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;

3 материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется следующим образом:

1 по займам (кредитам), предоставленным в рублях, - как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2 по займам (кредитам), предоставленным в иностранной валюте, - превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из суммы договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Расчет суммы материальной выгоды можно осуществлять по формуле:

Мв = Зс * ПЦБ * Д / 365 (366) - С,

Где Мв - материальная выгода;

Зс - сумма заемных средств;

ПЦБ - величина процентов в размере 2/3 ставки Банка России по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте;

Д - число дней распоряжения физическим лицом кредитными средствами до дня уплаты % или возврата суммы займа;

365 (366) - число календарных дней в году;

С - сумма процентной платы, внесенная по договору.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над суммами фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При этом в целях определения материальной выгоды в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой или второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях исчисления НДФЛ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются, в частности, физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1 одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

2 лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При получении доходов в виде рассматриваемой материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Предположим, строительная организация продавала своим работникам квартиры по ценам ниже, чем при реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.

Суд признал организацию и физических лиц, состоящих с этой организацией в трудовых отношениях и приобретавших у нее квартиры по низким ценам, взаимозависимыми лицами.

В этом случае организацией производится исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению по ставке 13%. Данная материальная выгода представляет собой превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам.

Расчет НДФЛ в этом случае будет производиться отдельно для каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.

3. Налоговый период и налоговые ставки НДФЛ

налог доход уплата физический

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц принимается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года. При этом днём создания организации признаётся день её государственной регистрации.

При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если же организация была создана с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

При расчете налога на доходы физических лиц применяются налоговые ставки в размерах, установленных ст. 224 НК РФ.

Ставка НДФЛ 13%:

1 оплата труда;

2 доход от продажи имущества;

3 материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Ставка НДФЛ 35%:

1 стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4 000 р.;

2 процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты увеличенной на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых;

3 суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Ставка НДФЛ 9%:

1 доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

2 доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.;

3 доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.

Ставка НДФЛ 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется ко всем доходам за исключением доходов, получаемых в вид дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

15% - на доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

4. Налоговые льготы

4.1 Налоговые вычеты

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

То есть, на налоговые вычеты может быть уменьшен только доход физического лица, являющегося плательщиком НДФЛ. Кроме того, на указанные вычеты уменьшается только доход, облагаемый по ставке 13%.

Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30% и не могут быть уменьшены на налоговые вычеты.

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

1 стандартные;

2 социальные;

3 имущественные;

4 профессиональные.

Стандартные и профессиональные вычеты предоставляются по общему правилу налоговым агентом по месту работы физического лица. В определённых случаях эти вычеты могут быть предоставлены физическому лицу и налоговым органом - при подаче соответствующей декларации. Социальные вычеты (за исключением одного вида социального вычета) и имущественный вычет при продаже имущества предоставляются только налоговыми органами. Имущественный вычет при приобретении жилья может быть предоставлен как по месту работы, так и налоговыми органами.

Начиная с 1 января 2010 г. социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику не только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации, но и до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В особом порядке предоставляются вычеты при совершении операций с ценными бумагами.

Не все доходы облагаются налогом на доходы физических лиц. Воспользоваться налоговыми вычетами могут только плательщики налога на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению, не могут уменьшаться на сумму вычетов.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы, приведён в ст. 217 НК РФ. Этот перечень является закрытым, то есть доходы, не поименованные в этом перечне, подлежат обложению налогом на доходы на общих основаниях. Социальный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику не только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации, но и до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщику при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В особом порядке предоставляются вычеты при совершении операций с ценными бумагами.

Не все доходы облагаются налогом на доходы физических лиц. Воспользоваться налоговыми вычетами могут только плательщики налога на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению, не могут уменьшаться на сумму вычетов.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы, приведён в ст. 217 НК РФ. Этот перечень является закрытым, то есть доходы, не поименованные в этом перечне, подлежат обложению налогом на доходы на общих основаниях.

Налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

1 физическое лицо является плательщиком налога на доходы физических лиц;

2 физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;

3 доход физического лица облагается по ставке 13%;

4 лицо совершило действия, предусмотренные статьями 219, 220 НК РФ, и (или) осуществляло виды деятельности, предусмотренные ст. 221 НК РФ, и (или) по своему статусу имеет право на вычеты;

5 физическое лицо обратилось за налоговыми вычетами к правомочному лицу (органу): налоговому агенту или налоговому органу в зависимости от вида вычета;

6 физическое лицо предоставило все необходимые документы.

4.1.1 Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно разделить на два вида:

1 стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);

2 стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и (или) курсантами.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При подготовке к годовому отчёту необходимо проверить наличие и правильность составления документов, подтверждающих право физических лиц на соответствующие вычеты.

Если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

Главное, что стандартные налоговые вычеты (как и все налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц) предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Личный стандартный налоговый вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается база, облагаемая налогом на доходы физических лиц.

Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, в какой категории относится налогоплательщик.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются в следующих размерах:

1 3000 р. за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков), указанных в п. 1 ст. 218 НК РФ;

2 500 р. за каждый месяц налогового периода для лиц (налогоплательщиков), указанных в п. 1 ст. 218 НК РФ;

3 400 р. за каждый месяц налогового периода для остальных (не указанных выше) лиц (налогоплательщиков) согласно п. 1 ст. 218 НК РФ. Этот вычет (400 р.) предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 р.

Следовательно, что право на получение личного стандартного вычета имеет любой налогоплательщик. Размер вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

Рассмотрим выбор размера личного стандартного налогового вычета, если лицо относится к категориям, которым установлены разные размеры вычетов.

Работник организации Николаев И.С., инвалид 1 группы, является лицом, принимавшим в 1986 году участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

Лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах поликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, имеет право на получение стандартного вычета в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода.

Одновременно этот работник, являясь инвалидом 1 группы, имеет право на вычет в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода.

Учитывая положения п. 2 ст. 218 НК РФ (согласно которому налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет), Николаеву И.С. за каждый месяц налогового периода должен предоставляться вычет в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода.

Для того чтобы налогоплательщик имел возможность получать личный налоговый вычет у выбранного им налогового агента, он должен представить налоговому агенту (как правило, в бухгалтерию) заявление на получение соответствующего вычета.

Стандартные вычеты в размере 3000 р. и 500 р. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода.

Рассмотрим порядок предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 р. за месяц.

Ежемесячный оклад Ивановой А.П., перенёсшей лучевую болезнь вследствие участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, составляет 8000 р. Она предоставила в бухгалтерию заявление о предоставлении ей стандартного вычета в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода.

В статье 218 НК РФ, регулирующей порядок предоставления налоговых вычетов, не содержится ограничений по сумме дохода для получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода. Данный вычет предоставляется работнику ежемесячно независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода предоставляется с начала налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил установленную сумму, налоговый вычет не применяется.

Рассмотрим порядок предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 р. за месяц.

Ежемесячный оклад Петрова И.И., работающего в ООО «Твид», составляет 10000 р. Других доходов работник не имеет. При поступлении на работу Петров И.И. предоставил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартного вычета в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода.

Необходимо определить, с какого месяца работнику прекращается предоставление этого стандартного вычета.

Стандартный налоговый вычет в раз мере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, превысил 400000 р.

В январе, феврале, марте рассчитанный нарастающим итогом с начала года доход Петрова И.И. не превышает 40000 р., значит, вычет предоставляется.

В апреле доход работника нарастающим итогом составляет ровно 40000 р. (но не превышает эту сумму) - вычет предоставляется.

Начиная с мая доход, исчисленный нарастающим итогом, превышает 40000 р. Значит, стандартный налоговый вычет в размере 400 р., установленный, начиная с мая и до конца налогового периода, данному налогоплательщику не предоставляется.

Но в случае начала работы налогоплательщика у налогового агента не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы (у другого налогового агента), в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В этом случае сумма полученного дохода и предоставленных вычетов подтверждается справкой о доходах физического лица, выданной налоговым агентом.

Рассмотрим порядок предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 р. за месяц в случае начала работы не с первого месяца налогового периода.

Власова О.Л. принята на работу в ООО «Эврика» с 17 марта 2010 г. Ей установлен оклад 9000 р. в месяц. Других доходов работник не имеет.