Налог на доходы физических лиц

Доход, полученный Власовой О.Л. с января по март по другому месту работы (где предоставлялись налоговые вычеты), согласно справке о доходах составил 17000 р. Сумма стандартных вычетов, предоставленных за январь-март 2009 г. по предыдущему месту работы, равна 1200 р. (400 р. х 3 мес.)

Сотрудница предоставила в бухгалтерию ООО «Эврика» заявление о предоставлении ей стандартного вычета в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода. Надо определить, с какого месяца работнику прекращается предоставление этого стандартного вычета.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, превысил 40000 р. В конкретном случае доход Власовой О.Л. нарастающим итогом с учетом предыдущего места работы составляет 39500 р.- вычет предоставляется.

Начиная с июня доход, исчисленный нарастающим итогом, превышает 40000 р. Значит, стандартный налоговый вычет в размере 400 р., начиная с июня и до конца налогового периода данному плательщику не предоставляется.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребёнок (дети) и которые являются родителями или супругами родителей, а также налогоплательщикам, которые являются приёмными родителями, супругом (супругой) приёмного родителя, опекунами или попечителями, и распространяются на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет и каждого ребёнка в возрасте до 24 лет, являющегося учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и личные, и на детей) предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

Данный вычет означает, что часть дохода налогоплательщика не облагается налогом на доходы физических лиц в одном из мест, где человек получает доход (как правило, это - основное место работы).

Стандартные налоговые вычеты (как и все налоговые вычеты по НДФЛ) предоставляются только по налогам, облагаемым по ставке 13 %.

В общем случае налоговый вычет предоставляется в размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода и распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; на каждого ребёнка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приёмными родителями, супругом (супругой) приёмного родителя.

«Детский» налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приёмных родителей, супруга (супруги) приёмного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом первой или второй группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета.

Следовательно, что размер и возможность получения стандартного налогового вычета на ребёнка (детей) зависит от возраста ребёнка;от того, является ли налогоплательщик единственным родителем (приёмным родителем), опекуном, попечителем ребёнка; является ли ребёнок, на которого предоставляется вычет, инвалидом; имеет ли отказ второго родителя (приёмного родителя) от получения вычета в отношении конкретного ребёнка.

4.1.2 Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты бывают двух видов:

- в связи с продажей имущества (предоставляется налоговыми органами);

- в связи с приобретением (строительством) жилья.

Продажа физическим лицом квартиры, машины, дачи, картины и любого другого имущества облагается налогом на доходы физических лиц. Ставка налога составляет 13% от суммы дохода. Однако доход от продажи может быть уменьшен на имущественный налоговый вычет. Вычет при продаже имущества предоставляется только налоговыми органами, налоговый агент не вправе его предоставлять. Поэтому по окончании года лицу, продавшему имущество, необходимо представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

Другое дело - вычеты при приобретении (строительстве) жилья. Их предоставляют как налоговые органы, так и налоговые агенты.

При приобретении или строительстве жилого дома (квартиры), комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них физическое лицо вправе воспользоваться налоговым вычетом и уменьшить сумму налога на доходы физических лиц.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья предоставляется только при покупке (строительстве) одного субъекта. Повторное предоставление данного вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Если у работника есть только один источник доходов, то ему удобнее получать имущественный вычет у работодателя. Это избавит его от составления налоговой декларации. Кроме того, налоговая инспекция деньги возвращает не в день обращения к ней с декларацией, а с определенной задержкой (в настоящее время срок задержки составляет месяц).

Получать вычет в налоговой инспекции может быть удобнее тому человеку, который работает в нескольких местах. Вычет может быть предоставлен только одним работодателем. Поэтому при обращении в налоговую инспекцию будет произведен перерасчет налоговой базы по налогу на доходы с учетом всех доходов лица. Излишне удержанный налог будет возвращен.

Если работник хочет получить имущественный вычет работодателя, ему следует предоставить в бухгалтерию следующие документы:

1 заявление о предоставлении имущественного налогового вычета;

2 уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный н6алоговый вычет, выданное налоговым органом.

Право работника на имущественный вычет подтверждается налоговым органом. Бухгалтеру организации (предпринимателя) нет необходимости проверять платежки, договоры и другие документы, свидетельствующие о праве работника на налоговый вычет. Эти документы и заявление работник представляет в налоговую инспекцию, которая в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи документов, подтверждает право на вычет.

Размер вычета, который работодатель обязан предоставить, указан в уведомлении о подтверждении права на вычет. Как только работодатель предоставит этот вычет полностью, он обязан начать удерживать налог на доходы в обычном порядке.

С 1 января 2010 г. изменяется предельный размер имущественного налогового вычета, который предоставляется по суммам, полученным в налоговом периоде от продажи иного имущества (помимо жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет. Этот вычет не должен превышать в целом 250000 р. по указанным суммам.

Кроме того, уточнены суммы расходов налогоплательщика, по которым предоставляется имущественный вычет. К таким расходам относятся:

1 расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

3 на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

4 на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

4.1.3 Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты установлены статьей 221 НК РФ.

Налоговые агенты могут предоставлять налогоплательщикам следующие виды профессиональных вычетов:

- профессиональные налоговые вычеты по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- профессиональные налоговые вычеты по авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, науки, литературы, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики (являющиеся налоговыми резидентами РФ), получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Для получения профессионального вычета налогоплательщик должен написать налоговому агенту заявление на получение такого вычета и приложить к заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг).

Предположим, ООО «Лазурит» заключило договор подряда на выполнение ремонтных работ с Красновым А.А. Сумма вознаграждения по договору составила 100 000 р. Расходы Краснова А.А. на приобретение материалов составили 30 000 р.

Отметим, что Краснов А.А. не состоит в трудовых отношениях с ООО «Лазурит», т.е. он работал только по гражданско-правовому договору.

Рассмотрим две ситуации, когда Краснов А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и когда Краснов А.А. не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Ситуация 1

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога с доходов, полученных от осуществления такой деятельности. ООО «Лазурит» не является налоговым агентом по отношению к Краснову А.А.. Поэтому общество не вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет предпринимателю.

Краснов А.А. самостоятельно реализует свое право на профессиональный налоговый вычет при подаче декларации в конце года. К декларации ему следует приложить заявление о предоставлении вычета и документы, подтверждающие произведенные расходы.

Ситуация 2

Профессиональные вычеты лицам, осуществляемым работы по гражданско-правовым договорам, предоставляются налоговым агентом.

В ситуации, когда Краснов А.А. не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, ООО «Лазурит» является по отношению к нему налоговым агентом. Соответственно для получения профессионального налогового вычета Краснову А.А. следует представить в бухгалтерию общества заявление о предоставлении вычета и подтверждающие расходы документы.

Вычет предоставляется в размере произведенных расходов, в данном случае - 30 000 р.

Соответственно облагаемый налогом доход Краснова А.А. составит 70 000 р. (100 000 р. -30 000 р.). С этой суммы ООО «Лазурит» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. Сумма НДФЛ составит 9100 р.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики (являющиеся налоговыми резидентами РФ), получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, науки и литературы, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

1 Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20%.

2 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%.

3 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40%.

4 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) -30%.

5 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40%.

6 Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25%.

7 Исполнение произведений литературы и искусства - 20%.

8 Создание научных трудов и разработок - 20%

9 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

Для получения профессионального вычета налогоплательщик должен написать налоговому агенту заявление на получение такого вычета. При получении вычета в сумме фактических расходов к этому заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по договорам, связанным с передачей авторских прав.

4.1.4 Социальные налоговые вычеты

Право на социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики, оплатившие обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. То есть уже в 2010 г. налогоплательщики, оплатившие в 2009 г. обучение брата (сестры), смогут получить социальный налоговый вычет, представив соответствующую налоговую декларацию по итогам 2009 г.

В отношении вычета при оплате обучения брата (сестры) действуют общие ограничения размера предоставления социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на благотворительность, на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 р. в налоговом периоде. Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеют место расходы и на обучение, и на медицинское лечение, и по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, а также по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, то налогоплательщик самостоятельно может выбирать, какие виды расходов и в каких суммах будут учитываться в пределах 120000 р. в налоговом периоде.

Начиная с 1 января 2010 г. социальный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику не только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации, но и до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

4.2 Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 217 НК РФ. К ним относятся:

1 социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

2 суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Указанные выплаты не облагаются НДФЛ, начиная с 01.01.2010 г. Ранее от налога освобождались только суммы указанной материальной помощи, оказываемой нынешним работникам или членам их семей.

Кроме этого, с 1 января 2010 г. не облагаются НДФЛ иные суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи). Доходы освобождаются от налогообложения независимо от того, в какой форме они получены налогоплательщиком - денежной или натуральной;

3 суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, ограничен период, в течение которого должна быть выплачена материальная помощь (или иные единовременные выплаты) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, чтобы она не облагалась страховыми взносами. С 2010г. этот период составляет один год с даты рождения ребенка. Если данные выплаты будут произведены в более поздний срок, то они подлежат обложению налогом в общем порядке;

4 доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Указанные доходы освобождаются от обложения налогом начиная с 1 января 2009 г.

Ранее по данным доходам предоставлялся имущественный вычет, установленный ст. 220 НК РФ. Теперь доходы просто не включаются в налоговую базу;

5 средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Все средства, получаемые родителями, представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, начиная с 01.01.2009, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В Москве действует Порядок назначения и выплаты компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Компенсация части родительской платы устанавливается в размере:

1 20% размера внесенной родительской платы - на первого ребенка;

2 50% размера внесенной родительской платы - на второго ребенка;

3 70% размера внесенной родительской платы - на третьего и последующих детей.

Ранее вопрос о налогообложении указанных средств не был прямо урегулирован Налоговым кодексом РФ. Однако Минфин России подчеркивал, что суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, в настоящее время сумма компенсации части родительской платы за содержание ребенка полностью освобождена от уплаты налога;

6 доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Данная норма позволяет освободить от налога часть дохода лиц, работающих в организациях - сельскохозяйственных товаропроизводителях и крестьянских (фермерских) хозяйствах.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими их сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

От налога освобождается часть дохода лиц, работающих именно в организациях, тогда как к сельскохозяйственным производителям относятся и индивидуальные предприниматели. Работникам индивидуальных предпринимателей указанная льгота не предоставляется;

7 доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

8 доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигших 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

9 доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций;

10 доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;

11 суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц с 1 января 2010 г.

При этом выплата правопреемникам умершего застрахованного лица осуществляется при условии обращения за указанной выплатой в Пенсионный фонд России в течение шести месяцев со дня смерти застрахованного лица.

Также не облагаются налогом нижеперечисленные виды доходов.

Государственные пособия, за исключением пособий повременной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, при этом к пособиям, не подлежащих налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ).

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами и участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов.

5. Порядок расчета налога на доходы физических лиц

Налоговые агенты (в частности, организации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с доходов этого налогоплательщика. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается отдельно по каждой ставке (для лиц, как являющихся, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога на доходы физических лиц представляет собой величину, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Таким образом, общая сумма налога на доходы физических лиц для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассчитывается по формуле:

НДФЛ = НДФЛ (13 %) + НДФЛ (9 %) + НДФЛ (35 %), где

НДФЛ (13 %) - налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, облагаемых по ставке 13 %.

НДФЛ (9 %) - налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, облагаемых по ставке 9 %.

НДФЛ (35 %) - налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, облагаемых по ставке 35 %.

Исчисление сумм налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем указанным доходам (облагаемым по ставке 13 %), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 9 % и (или) 35 %, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассчитывается по формуле:

НДФЛ = НДФЛ (30 %) + НДФЛ (15 %), где

НДФЛ (30 %) - налог на доходы физических лиц, исчисленный со всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

НДФЛ (15 %) - налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 30 % и (или) 15 %, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В общем, расчет НДФЛ производится по формуле:

НДФЛ = Б * С, где

Б - налоговая база;

С - налоговая ставка (в процентах), установленная для соответствующего вида дохода.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Предположим, доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 %, составляет 16 353 р.

Сумма налога, рассчитанная как произведение базы и налоговой ставки, равна 2125 р. 89 коп. После округления получаем сумму 2126 р. Эта сумма учитывается в налоговом учете и удерживается из доходов налогоплательщика.

При расчете НДФЛ исчисление сумм налога по доходам, облагаемым по ставке 13 % производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем указанным доходам (то есть доходам, облагаемым по ставке 13 %), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Следовательно, сумма НДФЛ (исчисленная по ставке 13%), подлежащая удержанию за месяц, определяется следующим образом:

НДФЛрасч.мес. = НДФЛснач.года по расч.мес. - НДФЛснач.года по пред.мес., где

НДФЛрасч.мес. - сумма НДФЛ за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет налога);

НДФЛснач.года по расч.мес. - сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по расчетный месяц (включительно);

НДФЛснач.года по пред.мес. - сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по предыдущий месяц (включительно).

Сумма НДФЛ нарастающим итогом по доходам, облагаемым по ставке 13 %, определяется так:

НДФЛснач.года по расч.мес. = Бснач.года по расч.мес. * 13 %, где

Бснач.года по расч.мес. - облагаемая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц.

Налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода по месяц, за который производится расчет, можно определить следующим образом:

Бснач.года по расч.мес. = Д(13 %) - Необл.В - Ст.В - Ст.Вдет. - Проф.В - Им.В, где

Д(13 %) - доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13 %;

Необл.В - выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц;

Ст.В - личный стандартный налоговый вычет;

Ст.Вдет. - стандартный налоговый вычет (нарастающим итогом), предоставляемый налогоплательщикам, имеющим детей;

Им.В - имущественный вычет (нарастающим итогом), который может быть предоставлен налогоплательщику налоговым агентом;

Проф.В - сумма предоставляемых налогоплательщику профессиональных вычетов.

Все показатели расчета (полученные доходы, необлагаемые выплаты, налоговые вычеты) учитываются нарастающим итогом с начала года.

Исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Но при этом необходимо учитывать предоставленные налогоплательщику другими налоговыми агентами в текущем налоговом периоде налоговые вычеты, предоставление которых ограничено установленной Налоговым кодексом РФ суммой.

Порядок расчета НДФЛ по ставке 13 % за какой-либо месяц налогового периода, будет следующим: сначала необходимо определить сумму всех доходов, облагаемых по ставке 13 %, полученных налогоплательщиком у данного налогового агента с начала налогового периода по месяц, за который производится расчет НДФЛ (расчетный месяц).

Из полученной суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, выделить доходы, не подлежащие налогообложению.

Определить сумму личных стандартных налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику с начала года по расчетный месяц.

Если налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты на детей, рассчитать сумму этих вычетов нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц.

Если в течение налогового периода физическому лицу выплачивались авторские вознаграждения и (или) вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и имеются все документы, необходимые для предоставления профессиональных вычетов, нужно рассчитать сумму профессиональных вычетов, предоставленных данному налогоплательщику с начала налогового периода по расчетный месяц.

Если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, то определить сумму этого налогового вычета нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц.

Рассчитать налоговую базу.

Рассчитать НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц. Для этого сумму налоговой базы умножить на ставку 13 %.

Рассчитать НДФЛ за расчетный месяц. Для этого из суммы НДФЛ, рассчитанной нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц вычесть сумму НДФЛ, рассчитанную нарастающим итогом с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

Произведем расчет налога на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Допустим, работнику установлен месячный оклад в размере 13 500 р. На иждивении работника находятся дети в возрасте 7 и 12 лет. Работник предоставил в бухгалтерию заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 р. и стандартных вычетов на детей в размере 1000 р. на каждого ребенка.

В феврале работнику предоставлялся ежегодный основной оплачиваемый отпуск, ему была начислена оплата за отпуск 12 700 р.

НДФЛ за апрель будет рассчитываться следующим образом:

НДФЛапр.= НДФЛснач.года по апр. - НДФЛснач.года по март;

НДФЛснач.года по апр. = Бснач.года по апр. * 13%;

НДФЛснач.года по март = Бснач.года по март * 13 %.

Таким образом, для расчета налога сначала нужно определить налоговую базу - нарастающим итогом с января по апрель и нарастающим итогом с января по март.

Налоговую базу по НДФЛ с начала года по апрель рассчитываем следующим образом:

Бснач.года по апр. = Д(13 %) - Необл.В - Ст.В - Ст.Вдет. - Проф.В - Им.в

При этом показатели расчета (полученные доходы, необлагаемые выплаты, налоговые вычеты) учитываются нарастающим итогом с начала года по апрель.

Доходы, облагаемые по ставке 13 %, рассчитанные нарастающим итогом с января по апрель Д (13 %), составляют 53 200 р.[(13 500 р. * 3 мес.) + 12 800р.]

Личные стандартные вычеты применяются до месяца, в котором облагаемый доход работника превысит 40 000 р. В данном случае облагаемый доход на эту сумму в апреле. Следовательно, данный стандартный вычет предоставляется за январь, февраль и март. Сумма Ст.В нарастающим итогом за январь - апрель составит 1200 р.

Стандартные вычеты на детей применяются до месяца, в котором облагаемый доход работника превысит 280 000 р. В данном случае облагаемый доход не превысил 280 000 р. ни в одном из рассматриваемых месяцев. Значит стандартный вычет (Ст.Вдет) на двоих детей предоставляется за январь - апрель и нарастающим итогом за с начала года по апрель составит 8000 р. (1000 р. * 2 * 3мес.).

Имущественные и профессиональные налоговые вычеты работнику за рассматриваемый период не предоставлялись.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ за январь - апрель равна:

Бснач.года по апр. = 53 200 - 1200 - 8000 = 44 000 р.

Налог на доходы физических лиц за январь - апрель 2009 г. составит 5720 р. (44 000 * 13 %).

Аналогичным образом определяется налоговая база и НДФЛ за январь - март. Облагаемая база, определяемая нарастающим итогом с начала года по март, рассчитывается следующим образом:

Бснач.года по март = (13 500 * 2 + 12 700) - 1200 - 6000 = 32 500 р.

НДФЛ за январь - март равен 4225 р. (32 500 р. * 13%).

НДФЛ за апрель будет равен сумме налога нарастающим итогом с января по апрель за минусом суммы налога, рассчитанного нарастающим итогом с января по март.

НДФЛапр. = 5720 - 4225 = 1495 р.

Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 35 % исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

6. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

Перечислению в бюджет подлежит совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщиков, в отношении которых он признается источником дохода.

Если исчисленная сумма НДФЛ удержана не полностью, то в бюджет должна быть перечислена только удержанная часть налога. Сумма долга по налогу за налогоплательщиком по итогам месяца, за который уплачивается налог, в бюджет перечисляться не должна, так как уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 р., перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 р., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При уплате НДФЛ следует обратить внимание на несколько моментов.

Срок уплаты налога в бюджет зависит от того, каким образом доход был получен налогоплательщиком:

за счет наличных денежных средств, снятых налоговым агентом со своего счета в банке;

путем перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банке; за счет денежных средств; в натуральной форме.

Перечисляемый налоговым агентом налог на доходы физических лиц должен быть исчислен и удержан. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с учетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Таким образом, начисление НДФЛ по всем выплатам, облагаемым по ставке 13 %, производится по итогам каждого месяца, то есть когда уже будут известны все начисления этого месяца, - как правило, не ранее последнего дня месяца. Следовательно, налог на доходы физических лиц с таких выплат, как аванс, оплата за ежегодный отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск исчисляется не на дату получения дохода, а по итогам того месяца, в котором этот доход был получен.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (любого территориально обособленного от нее подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Заключение

Приведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц, показал, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии.

Налог на доходы физических лиц является сегодня источником доходов для бюджетов муниципальных образований. Объем поступлений НДФЛ в бюджет того или иного муниципалитета зависит от количества зарегистрированных налоговых агентов (предприятий), численности занятых и уровня заработной платы. При существующей системе уплаты налога на доходы физических лиц по месту учета налогового агента в налоговом органе отсутствует взаимосвязь между местом уплаты налога и получением бюджетной услуги.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан.

На основе анализа ряда имущественных и социальных вычетов следует отметить, что законодательно создаются предпосылки к улучшению социальных условий, доступности образования, финансовой активности.

Несмотря на оптимально умеренную долю в налоговых доходах бюджета, налог на доходы физических лиц способен играть важную роль в государственном регулировании экономики.

Основные обязанности по исчислению и уплате НДФЛ ложатся на организации, выступающие плательщиками данных доходов в пользу физических лиц.

На основе рассмотренных материалов можно говорить о связующей и многогранной роли налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Список используемой литературы

1 Налоговый Кодекс РФ.

2 Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. Инфо, М., 2007.

3 Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6-е изд. Романовский М.В., Врублевская О.В. СПб: Издательство «Питер», 2005, 576 с.

4 НДФЛ: просто о сложном/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (3-е изд., перераб. и доп.). - М.:АБАК, 2010. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru