Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

тема: «Налоговые проверки юридических лиц»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Формы и виды налогового контроля

1.2 Учет налогоплательщиков

2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

2.1 Выездная налоговая проверка. Оформление результатов проведенной проверки

2.2 Камеральная налоговая проверка, особенности ее проведения

3. МЕТОДИКА НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИМЕРЕ ПРДЕРПИЯТИЯ ООО “ТЕЛЕКОМСВЯЗЬ”

3.1 Камеральная налоговая проверка

3.2 Выездная налоговая проверка

4. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ПРОБЛЕМЫ ОТЕЧЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ СЛУЖБ В ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

4.1 Проведение налоговых проверок в ФРГ и Франции

4.2 Проблемы проведения проверок юридических лиц в России

4.3 Пути совершенствования организации проведения налоговых проверок в РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

В настоящее время усиление роли и значимости выездных и камеральных налоговых проверок является главным стратегическим направлением контрольной деятельности налоговых органов.

В тоже время эта форма налогового контроля наиболее трудоемка, требует больших затрат рабочего времени сотрудников налогового органа и высокого уровня их квалификаций. В связи с этим проведение проверок целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на них многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных в результате проверок налогов.

Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и индивидуальных предпринимателей, так как каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Основной целью курсовой работы является методика организации налоговых проверок. Для достижения поставленной цели курсовой работы автором были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы выездной и камеральной налоговой проверки;

- исследовать методику проведения проверок на примере ООО «ТелекомСвязь»;

- рассмотреть методику проведения налоговых проверок за рубежом;

- выявить недостатки в системе налогового контроля РФ;

- предложить пути решения проблемы контроля в России.

1. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАК ФОРМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Формы и виды налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля государства. В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах.

В широком смысле налоговый контроль -- это контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса -- от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности. Кроме того, к налоговому контролю относятся:

- ведомственный контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства;

- контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот и финансовых органов -- за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет;

- контроль органов прокуратуры, внутренних дел и таможенных органов за соблюдением налогового законодательства.

В узком смысле налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Необходимо учитывать, что таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль только в отношении налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу, а органы внутренних дел имеют право только совместно участвовать с налоговыми органами в проводимых ими проверках (ст. 82 НК РФ) [10,64c.].

Основная цель проведения налогового контроля -- обеспечение режима законности в сфере налогообложения, формирование целостной системы налогообложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.

В соответствии с определенной целью задачами налогового контроля являются:

1) контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

3) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

4) наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Объектом налогового контроля являются правоотношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответственности.

К основным принципам проведения налогового контроля относятся:

- законность;

- всеобщность, полнота и единство налогового контроля;

- регулярность; объективность,

- обоснованность и достоверность результатов;

- приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика;

- соблюдение налоговой тайны;

- недопустимость причинения неправомерного вреда;

- документальная фиксация результатов налогового контроля и др.

Виды налогового контроля можно классифицировать по нескольким основаниям.

В зависимости от времени проведения налогового контроля: предварительный; текущий; последующий.

В зависимости от характеристики контролируемых лиц:

- налоговый контроль организаций;

- налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

- налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица: комплексный и тематический.

В зависимости от степени охвата предметов контроля: сплошной и выборочный.

В зависимости от источников получения сведений и данных: документальный и фактический.

В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля: камеральный и выездной.

По периодичности проведения: первоначальный и повторный

По характеру контрольных мероприятий: плановый и внеплановый

П. 1 ст. 82 НК РФ установлен перечень форм налогового контроля:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- иные формы, предусмотренные НК РФ [8,25c.].

Субъектный состав отношений по поводу осуществления налогового контроля следующий: контролирующими (проверяющими) субъектами являются налоговые органы, подконтрольными (проверяемыми) -- налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. Проведению мероприятий налогового контроля содействуют таможенные органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов [3,15c.].

1.2 Учет налогоплательщиков

Учет налогоплательщиков является важнейшим условием проведения налогового контроля. Учет налогоплательщиков -- регистрация налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат включению в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). В ст. ст. 83--86 НК РФ приведены основные положения, связанные с учетом плательщиков, ряд этих положений детализирован в постановлениях Правительства РФ, приказах ФНС России и других нормативных актах [24,46c.].

Какие же существуют основания постановки на учет в налоговых органах? Согласно ст. 83 НК РФ, постановке на учет подлежат:

1) организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели -- в связи с их государственной регистрацией;

2) организации, имеющие обособленные подразделения;

3) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, -- при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога;

4) налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.

При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик уже стоит на учете в налоговом органе по одному из оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по другому основанию он не обязан.

Порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому из перечисленных оснований, а также снятия с налогового учета подробно урегулированы ст. 83 и ст. 84 НК РФ.

Налоговый орган по местонахождению организации ставит ее на учет не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте) свидетельство о постановке на налоговый учет. Такой же порядок постановки на учет и индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном экземпляре копий заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа;

- данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по местонахождению обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц на основе сведений, представленных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, также в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов, и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет [17,420c.].

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН носит строго персональный характер, и не может быть повторно присвоен другому лицу.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время порядок присвоения ИНН физическим лицам утвержден Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, с учетом Приказа ФНС РФ от 16.07.2008 г. № ММ--3--6/314@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ ''Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц''», утвердившим новые формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц.

Структура ИНН представляет собой:

- для организации -- десятизначный цифровой код;

- для физического лица -- двенадцатизначный цифровой код.

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

1) код налогового органа, который присвоил ИНН (NNNN);

собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:

- для организаций -- 5 знаков (ХХХХХ);

- для физических лиц -- 6 знаков (ХХХХХХ);

2) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:

- для организаций -- 1 знак (С);

- для физических лиц -- 2 знака (СС).

Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер. При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы согласно перечню, установленному ст. 84 НК РФ.

Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Важно помнить, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные [19,98c.].

2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

2.1 Выездная налоговая проверка. Оформление результатов проведенной проверки

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).

Она осуществляется путём сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.

Виды проверок представлены на рисунке 1.

Рисунок 1- Официально установленные виды налоговых проверок в РФ

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Выездные проверки - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Выездная налоговая проверка назначается по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о повторной проверки оформляется в виде мотивированного постановления). Если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов или сборов, не включённых в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, то руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о назначений новой выездной проверки по указанным налогам или сборам, с учётом требований статей 87 и 89 Налогового кодекса.

Основные задачи выездной налоговой проверки:

- всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

- выявление искажений и несоответствий в содержаний исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и налоговых деклараций;

- анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

- формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

- доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранений выявленных нарушений и привлечение налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения [20,69c.].

Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляется в порядке, установленном статьями 100 и 101 Налогового кодекса и Инструкцией ФНС России от 10.04.2008 N 60, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией. Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки не позднее двух месяцев.

Форма акта выездной налоговой проверки утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

Акт состоит из 3 частей: вводной, описательной и итоговой (заключительной).

Вводная часть содержит: номер акта проверки, полное и сокращённое наименование налогового органа, дата проверки, Ф.И.О. и должности проводивших проверку; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)наименование места проведения проверки; дата и номер решения; период, за который проведена проверка.

Описательная часть должна соответствовать ряду требований: обоснованность и объективность; полнота и комплексность; чёткость и лаконичность изложения; системность изложения.

Итоговая часть: сведения об общих суммах выявленных при проверки неуплаченных налогов или сборов; предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, включающих в себя перечень конкретных мер; выводы проверяющих о наличий в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения с указаниями вида совершенных правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ.

В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям. В том числе: сведений о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и так далее.

В соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» к акту выездной налоговой проверки должны быть приложены:

- решение (постановление), на оснований которого проводилась проверка ;

- копий требования налогоплательщику о представлений необходимых для проверки документов;

- материалы встречных проверок;

- заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетеля;

- иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки;

- перечень вопросов подлежащих рассмотрению в ходе проверки.

Акт подписывается сторонами, в случай отказа налогоплательщика в подписи, проверяющим инспектором делается специальная пометка и передаётся под расписку.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик может представить свои возражения, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действий налоговых органов может осуществляться в вышестоящем налоговом органе или в суде, порядок обжалования можно рассмотреть на примере рисунка 2.

Рисунок 2- Порядок обжалования действий налоговых органов

В течение двух недель по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговой проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки, иными документами и по результатам рассмотрения выносит одно из решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения [18,80c.];

2.2 Камеральная налоговая проверка, особенности ее проведения

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. (ст. 87 НК РФ).

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 5-ти дневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В соответствии с указанной статьей непредставление в установленный срок налогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей [2,95c].

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

Составление акта при камеральной проверке законодатель не требует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принять решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит [7,98c.].

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые впервые нашли отражение в НК РФ:

Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;

На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;

Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;

В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки [5,91c.].

3. МЕТОДИКА НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ПРДЕРПИЯТИЯ ООО “ТЕЛЕКОМСВЯЗЬ”

3.1 Камеральная налоговая проверка

налоговый камеральный проверка контроль

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка по организации ООО “Телекомсвязь” на основании предоставленных ранее документов. Проверка проводится на основании налоговой декларации (Приложение А), книге учета доходов и расходов, а также документов о деятельности организации. Налоговая декларация была передана 19 марта 2010 года в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи. А налоговый орган в свою очередь передал налогоплательщику квитанцию о приемке декларации в электронном виде.

ООО «Телекомсвязь» занимается предоставлением телекоммуникационных услуги в Курской области. В соответствии с лицензией ООО «Телекомсвязь» имеет своим назначением обеспечение населения, предприятий, организаций, учреждений г. Железногорска средствами и услугами телефонной связи, информационных сетей и систем, сетей передачи данных, компьютерных сетей.

Камеральная налоговая проверка проводилась Государственным налоговым инспектором Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Курской области 1 класса Рязанцевым Игорем Александровичем в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Основными задачами камеральной налоговой проверки ООО «Телекомсвязь» является проверка:

- суммы полученного дохода, - справки о доходах физического лица, гражданско - правовые договоры, акты приемки - передачи, расписки, платежные документы и другие;

- расходов, заявленных в декларации;

- прав на получение льгот, - справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского союза или Героя Российской Федерации.

- суммы уплаченного налога, - любые платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налоговых агентов.

Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся в налоговом органе сведения о доходах по конкретным источникам выплаты.

Налоговый орган истребовал у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы: декларация, платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налоговых агентов, справки о доходах физического лица. ООО «Телекомсвязь» обязано направить документы, в виде заверенных копий, налоговому органу в пятидневный срок. В ходе проверки ООО «Телекомсвязь» были выявлены ошибки в заполнении документов и найдены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, о чем и было сообщено организации в течение трех рабочих дней с требованием внести соответствующие исправления в срок, не превышающий пять рабочих дней.

Так как ООО «Телекомсвязь» не отреагировало на требование Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Курской области о внесении исправлений в установленный срок, то при наличии оснований можно полагать, что налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения.

По результатам камеральной налоговой проверки вследствие выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах Государственным налоговым инспектором Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Курской области 1 класса Рязанцевым Игорем Александровичем в течение 10 дней после окончания проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки. Он был вручен руководителю ООО «Телекомсвязь» Пахомову Сергею Георгиевичу под расписку.

ООО «Телекомсвязь» должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

3.2 Выездная налоговая проверка

По решению акта камеральной налоговой проверки на предприятие ООО «Телекомсвязь» организована выездная налоговая проверка, которая заранее направила Решение о проведении выездной налоговой проверки (Приложение Б). Решение подписано руководителем Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Курской области, начальник отдела выездной проверки № 2, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Курской области Кочеткова И.А., и предъявлено под расписку руководителю организации ООО «Телекомсвязь» Пахомов С.Г. С момента предъявления решения начинал исчисляться срок налоговой проверки.

Проверка ООО «Телекомсвязь» проходила на территории организации с 15 апреля 2010 г. по 5 августа 2010 г.

Основной целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением ООО «Телекомсвязь» законодательства о налогах и сборах, документальное подтверждение налоговыми органами фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Телекомсвязь» были проверены:

- хозяйственные операции;

- журнал - ордер 1, кассовые документы;

- банковские первичные документы , журнал-ордер 2, журнал-ордер 3;

- счета учета ТМЦ;

- расчеты с работниками предприятия по суммам, выданным под отчет.

На основании Решения о проведении выездной налоговой проверки Межрайонная инспекция ФНС России №3 по Курской области направила ООО «Телкомсвязь» Требование о предоставлении документов (Приложении В), и на основании Требования о предоставлении документов был составлен Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке (Приложение Г).

Документы нужно представить в течение 5 дней, но т.к. последний день срока падает на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В ходе выездной налоговой проверке ООО «Телекомсвязь» были решены основные задачи:

- всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности ООО «Телекомсвязь», имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды установленного единого налога для упрощенной системы налогообложения;

- выявление искажений и несоответствия содержания исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения налогового учета, составление отчетности и налоговых деклараций;

- анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

- формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

- до начисления сумм налогов и сборов излишне начисленных, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечение к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Для определения совокупного дохода граждан налоговым органом были проверены первичные бухгалтерские документы по счетам: 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 68”Расчеты с бюджетом”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

50 «Касса» - приходные и расходные ордера, платежные ведомости на выдачу заработной платы, при этом обращалось внимание на дату получения денежных средств на заработную плату из банка и на дату выплаты заработной платы из выручки.

1) Было выявлено, что гражданину Арбузову А.В. в течение 2010 года дважды оказывалась материальная помощь:

2) согласно приказа № 118-П от 21.02.2010 г. - в сумме 5 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 85 от 22.02.2010 г.;

3) согласно приказу № 320-П от 25.12.2010 г. - в сумме 22 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 817 от 26.12.2010 г.

Заработная плата за период с января по декабрь месяцы составила 54637,98 руб. Гражданин Арбузов А.В. имеет на своем иждивении двух детей до 18-летнего возраста. В состав совокупного годового облагаемого дохода следует включить:

- материальную помощь в размере 23000 руб. (5 000 +22 000-4000);

- заработную плату в размере 54638руб.;

Предоставлены вычеты на сумму 15200 руб., в том числе - на работника и иждивенцев - 11200 руб. Всего сумма облагаемого дохода составила 66437 руб. сумма налога на доходы физических лиц составила 8637 руб.

Фактически включено 44437 руб., удержан налог на доходы физических лиц в сумме 5777 руб. В совокупный доход не включена материальная помощь, выплаченная в декабре месяце в размере 22000 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 2860 руб.

51 «Расчетный счет» - платежные поручения, требования - при этом обращено внимание на перечисление средств на счета физических лиц или за них, а также на сумму и дату перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет, в результате расчета, за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пени в размере 15428 руб.

3) К 50-летию работника Романова П.С. был издан приказ № 209 от 15.06.2010 г. о награждении его ценным подарком. Согласно авансового отчета № 87 от 16.06.2010 г. приобретен подарок стоимостью 8800 руб. Заработная плата за период за январь - июнь 2010 года составила 40887 руб. Иждивенцев нет.

Размер стандартного налогового вычета 400 рублей за каждый месяц налогового периода, в марте месяце доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет применялся до марта месяца.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб., в том числе:

- сумм материальной помощи, оказанных работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций.

1) В состав совокупного налогооблагаемого дохода следовало включить:

- стоимость подарка в размере 4800 руб. (8800-4000);

- заработную плату - 40 887 руб.

2) Предоставить вычеты работнику Романову П.С. в размере 4800 руб., в том числе на работника 800 руб.

Всего сумма облагаемого дохода составила - 41887 руб., по данным предприятия 40087 руб. В совокупный доход не включена стоимость подарка, превышающая 4000 рублей, в результате недобор налога на доходы физических лиц составил 624 руб.

3) С гражданином республики Казахстан Золотаревым Г.В. было заключено трудовое соглашение N 34 от 12.04.2010 г. на оказание посреднических услуг на 13 200 руб. Золотарев Г.В. на момент заключения договора находился на территории России 25 дней.

По расходному кассовому ордеру 289 от 18.05.2010 г. выплачены расходы по командировке в сумме 2 103 руб. и по расходному кассовому ордеру 316 от 06.06.2010 г. - 11 500 руб. согласно трудового соглашения. В бухгалтерию ООО «Телекомсвязь» представлен авансовый отчет N 31 от 31.05.2010 г. без приложения оправдательных документов.

В налоговую базу следует включить:

- согласно трудовому соглашению - 13 200 руб.;

- сумму командировочных расходов - 2 103 руб.;

Всего сумма налогооблагаемого дохода по данным инспекции ФНС России №3 по Курской области г. Железногорска составила - 15 303 руб., а по данным ООО «Телекомсвязь» - 13200 руб. В совокупный налогооблагаемый доход не включена сумма документально не подтвержденных расходов; в нарушение п. 3 ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц удержан с нерезидента Российской Федерации по ставке 13 %.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ нерезиденты, получившие доходы от источников в РФ, облагаются по ставке 30 %. При этом налоговая база определяется по каждому отдельному виду доходов, но без предоставления каких - либо вычетов и без зачета сумм уплаченных налогов.

В результате недобор налога составил 2875 руб. (15 303*30 %) - (13200 * 13%) руб.

4) Предприятием по платежному поручению № 141 от 30.09.2010 г. произведена оплата за обучение в Банковской школе Орловой Ольги, учащейся 1 курса, в сумме 10200 руб. Отец, Орлов А.И. является работником ООО «Телекомсвязь», в его совокупный доход не включена данная выплата.

По данным предприятия облагаемая сумма дохода составила 97099 руб.; сумма удержанного налога с облагаемого дохода - 12623 руб.

По данным инспекции ФНС России №3 по Курской области г. Железногорска в совокупный доход необходимо включить стоимость обучения в размере 10200 руб. В результате налоговая база составит 107299 руб. (97099 + 10200), Следовало удержать налог в сумме 13949 руб. Недобор составил 1326 руб. (13949 - 12623).

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На ООО «Телекомсвязь» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются расчетные листки для каждого работника за месяц, где указаны начисления по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей - оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.

Затем на основании расчетных листков по заработной плате за месяц машинным способом составлена сводная ведомость № 11, которая содержит расшифровку начисленных сумм по видам начислений и удержания по видам платежей.

В ООО «Телекомсвязь» составляется оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу, где для налога на доходы физических лиц открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 9, где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет.

Следующий этап проверки - это полнота представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). Этот вопрос проверяется по тем же счетам и учетным регистрам, как и совокупный доход.

При проверке налоговым органом установлено неполное представление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, на 10 человек п. 2 ст. 230 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, ООО «Телекомсвязь» привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 500 рублей.

Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы физических лиц, нашли отражение в налоговой карточке (по форме № 1-НДФЛ, согласно приказа ФНС РФ от 30.10.2001 г БГ-3-04/458)

При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога на доходы физических лиц:

- сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход. Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: реализация продукции, реализация и прочее выбытие основных средств, реализация прочих активов, расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и по счету кассы, - подсчитаны на выборку по налоговым карточкам правильность итога удержанных сумм налога;

- сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.

При перечислении налога на доходы физических лиц делают бухгалтерскую проводку:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет».

Проверка была произведена уполномоченными должностными лицами, в присутствии понятых.

В последний день проведения проверки ООО «Телекомсвязь» проверяющий орган составил Справку о проведении выездной налоговой проверке (Приложение Д), в которой были указаны предмет проверки, сроки ее проведения, и вручили ее руководителю ООО «Телекомсвязь».

По истечении двух месяцев после составления справки и на её основании был составлен Акт выездной налоговой проверки (Приложение Е).

Акт налоговой проверки был подписан обеими сторонами и вручен руководителю ООО «Телекомсвязь» Пахомову Сергею Георгиевичу.

В случае, если ООО «Телекомсвязь» не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Курской области письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик должен приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность своих возражений.

Результаты выездной налоговой проверки представлены в таблице 3

Таблица 3 - Результаты проведения проверки

Направление проверки	Сумма доначисленного налога, руб.	Сумма штрафа, руб.	Сумма пени, руб.
1	2	3	4
1. Стандартные налоговые вычеты	468	-	-
2. Материальная помощь	2860	-	-
3. Подарки	624	-	-
4. Доходы нерезидента	2875	-	-
5. Оплата за обучение предприятием	1326	-	-
6. Штраф за непредставление сведений	-	500	-
7. Штраф за неперечисление сумм налога	-	16301	2412
8. Штраф за неперечисление удержанного налога	-	6139	5428
Итого	8153	8270	7840

Из таблицы видно, что в результате проведения выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц выявлено ряд нарушений, которые привели к недобору налога на доходы физических лиц в сумме 8153 руб., не перечислению удержанного налога в сумме 30694 руб.

За совершение налоговых правонарушений ООО «Телекомсвязь» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 8269,90 руб., также начислено пени в сумме 7840 руб.

Инспекций ФНС России №3 по Курской области г. Железногорска проведена результативная проверка и бюджет дополнительно получил денежные средства для финансирования целевых программ.

4. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ПРОБЛЕМЫ ОТЕЧЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ СЛУЖБ В ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

4.1 Проведение налоговых проверок в ФРГ

Проводимые в ФРГ документальные проверки охватывают относительно небольшое количество предприятий. Под документальную проверку ежегодно подпадают 19% крупных, 7% средних и 2% малых предприятий. Основным документом, определяющим порядок осуществления процедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, является приказ Минфина ФРГ от 08.03.81 «О рационализации отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок». Исходя из вышеназванного документа, в ФРГ используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: а) Случайный отбор.

Предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов статистической выборки. При этом преследуются следующие цели:

а) обеспечение максимально возможного охвата предприятий контрольными проверками;

6) профилактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок;

в) оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезентативного отбора всех категорий налогоплательщиков для проверок.

б) Специальный отбор.

Обеспечивает целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике.

При целенаправленном отборе налогоплательщиков для проверки выбираются такие предприятия, налоговая проверка которых представляется приоритетной. Приоритетными для проведения проверок, с учетом имеющегося кадрового потенциала налогового органа, являются следующие категории предприятий:

1. Крупные предприятия с годовым оборотом более 11.5 млн. евро и (или) годовой прибылью свыше 450 тыс. евро. Законодательством ФРГ установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев.

2. Предприятия, предложенные к первоочередной проверке отделом начислений налогов, а также другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки.

3. Предприятия, не подвергавшиеся проверке в течение длительного времени. Отбор этих предприятий частично производится на основе применения способа случайной выборки [1,56c.].

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

- наличие крупных изменений в структуре налогового баланса предприятия по сравнению с налоговым балансом на момент последней проверки;

- полнота учета доходов предприятий;

- соотношение вложений частных средств в развитие предприятия и объемов изъятия материальных и финансовых средств для личного потребления ;

- информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других контролирующих организаций;

- продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах пользования земельными участками ввиду появления в результате проведения этих операций значительных сумм доходов (расходов) предприятий:

- участие в других предприятиях, наличие финансовых вкладов, ценных бумаг;

- приобретение, отчуждение, реорганизация, прекращение деятельности предприятия;

- получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необходимость осуществления контроля, за соблюдением условий государственного субсидирования;

- информация от Минфина ФРГ о совершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции (по законодательству ФРГ таможенные органы входят в систему Минфина);

- прирост имущества налогоплательщика неясного происхождения;

- значительное увеличение сумм амортизационных отчислений без достаточных оснований предполагать правомерность такого роста (прирост имущества, изменение его структуры, переоценка и т.д.).

На основании налоговых деклараций, данных отчетности, а также других имеющихся в распоряжении налогового органа материалов предприятия подвергаются углубленному предпроверочному анализу. В результате предпроверочного анализа вырабатывается конкретная концепция проверки, учитывающая основные последующие проверочные действия, которая включает в себя предположительные основные задачи проверки и, по возможности, вопросы, не затрагиваемые в процессе проверки.

Заслуживает внимания действующая в ФРГ система балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность балльной оценки состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия, (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности) налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов от 1 до 8. При этом, за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум 34 балла, что является основанием для руководства сделать вывод об его служебном соответствии [13,81c.].

В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. Если в процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости контроля каких-либо дополнительных вопросов, то издается дополнительный документ о расширении круга проверяемых вопросов, с которым ознакамливается налогоплательщик.

Уведомление о предстоящей проверке крупные предприятия получают за 4 недели до ее начала, средние - 3 недели, малые и мелкие предприятия - 1 неделю. Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:

- на крупном предприятии - 25-30 дней;

- на среднем предприятии - 15 дней;

- на малом и мелком предприятиях - 6-8 дней.

Налогоплательщик должен оказывать содействие проверяющим при установлении обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные документы, давать пояснения. Если плательщик или названные им лица не в состоянии сообщить необходимые сведения или если этих сведений недостаточно для выяснения существа вопроса, то проверяющий имеет право обратиться за необходимой информацией к другим сотрудникам предприятия.

По итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отражаются выявленные в процессе проверки факты, имеющие существенное значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов. Налоговый орган по ходатайству налогоплательщика может, перед тем как подписывать, направить ему акт проверки, давая тем самым возможность выразить свою позицию по поводу его содержания в приемлемый срок. По окончании налоговой проверки проводится собеседование с налогоплательщиком (его представителем). На заключительном собеседовании обсуждаются спорные обстоятельства дела, а также дается правовая оценка фактов, выявленных в ходе проверки, и их последствия [16,61c.].

4.2 Проблемы проведения проверок юридических лиц в России

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и полном объёме платят в бюджеты причитающиеся налоги примерно 16-17% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а чаще всего незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще.