Трансформация налогообложения Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

тема: «Трансформация налогообложения Российской Федерации»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 История возникновения и развития налогообложения в России

1.2 Становление современной налоговой системы

1.3 Налогообложение в развитых зарубежных странах

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ

2.1 Сущность реформ налоговой системы и экономические последствия налоговой нестабильности

2.2 Недостатки действующей налоговой системы в России

2.3 Общая характеристика налогообложения в Орловской области

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Основные направления налоговой политики государства

3.2 Схемы и методы оптимизации налогообложения

3.3 Пути совершенствования российской налоговой системы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Налоги это своего рода экономический рычаг с помощью которого государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налоговой системы можно и нужно развивать народное хозяйство для получения лучших финансовых результатов. Налогообложение связано с процессами происходящими в экономике, например, товарным производством, появлением денег, развитием обменных отношений, ценообразованием и т.д. Ведь отсутствие сбалансированной, стабильной, справедливой налоговой системы, высокое налоговое бремя - является причиной уклонения от уплаты налогов, спадом производства - соответственно сокращению рабочих мест и росту безработицы в стране, а также увеличивается число налоговых преступлений и многое др. Поэтому создание эффективной налоговой системы это одно из приоритетных направлений деятельности государства.

Налогообложение эта сфера которая касается и государства, и общества, и каждого человека в отдельности. Так как каждый гражданин государства платит те или иные налоги. Поэтому знать какие налоги мы платим и в каком размере, какими льготами мы можем воспользоваться для уменьшения налоговой базы, знать нужно, для того чтобы контролировать правильность исчисления налогов.

Цель данной работы - проанализировать состояние российской налоговой системы в настоящее время.

Для достижения цели выполним следующие задачи:

- рассмотреть историю развития и становления российской налоговой системы, с момента ее образования и по сегодняшний день;

- выявить недостатки налогообложения и оценим целесообразность налоговых реформ в государстве;

- определить перспективы развития налогообложения в России.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 История возникновения и развития налогообложения в России

История налогов уходит своими корнями в глубокую древность человечества, к самым истокам цивилизации. К настоящему времени известно, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300-3200 годам до н.э. и представляют собой глиняные пластинки с письменными отчетами подданных египетским царям о передаче им десятой доли имущества в виде полотна и растительного масла. В некоторых источниках информации считается, что начальной формой налогов являлось жертвоприношение.

История российского налогообложения начинается со времен Древней Руси (с конца IX века) это был период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства. Именно в это время на Руси стала складываться финансовая система.

Основным источником доходов княжеской казны была дань и сначала нерегулярный, а потом систематический прямой налог. В годы татаро-монгольского ига основным налогом был "выход" - дань, которую русские князья платили Золотой Орде. Также в это время существовали такие повинности как "ям" - обязанность поставлять подводы ордынским чиновникам и содержание посла орды вместе с многочисленной свитой. Эти поборы лишали Русское государство возможности пополнять казну за счет прямых налогов и основным источником внутренних доходов стали пошлины.

После свержения татаро-монгольского ига налоговая система была реформирована Иваном III: в 1480 г., он отменил уплату "выхода", были введены прямые налоги - это были деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Кроме, того существовали ямские налоги, сборы на городовое и засечное дело и строительство засек - укрепления на южных границах Московского государства. В это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо.

Во времена правления Ивана Грозного, им были введены стрелецкая подать, которая взималась на создание регулярной армии и полоняничные деньги, предназначенные для выкупа ратных людей, захваченных в плен и мирных жителей угнанных в плен. Земледельцы при нем были обложены налогом, который взимался в виде сельскохозяйственных продуктов и денег. Для этого периода характерно взимание налогов в натуральном виде, например, меховая, пушная дань, но был и денежный оброк. Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров. Вообще таможенные и винные пошлины всегда являлись основными доходами казны.

Долгое время в Русском государстве отсутствовала четкая, отлаженная система налогообложения, а существующая была сложная и запутанная. Поэтому немного упростить существующую систему попытался царь Алексей Михайлович. В 1655 году был создан Счетный приказ, ведающий сбором податей. Он занялся проверкой финансовой деятельности других приказов, анализом приходных и расходных книг, что позволило довольно точно определить бюджет Российского государства на тот период. В итоге ему удалось упорядочить налоговую систему.

Во времена правления Петра I(1672 - 1725) , было произведено множество реформ, которые сыграли важную роль в становлении и развитии налогообложения. Именно в это время государство превращалось в светское общество, и поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли. В это время начинается бурное развитие промышленности. Развитию промышленности предшествовала реформа налоговой системы. Появились новые налоги, даже был налог на бороды. Существовал подушной налог, который составлял половину всех бюджетных доходов империи. Были введены: гербовый сбор, подушной сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и другие.

В период правления Екатерины II (1729 - 1797 ) совершенствуется управление государственными органами: вводятся ревизии, осуществляется взимание недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, т.е. размер капитала записывался со слов купца.

Налоговая система России XVIII в. отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны.[14]

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги.

В конце XIX века подушная подать заменяется на налог с городских строений, большое значение придавалось оброку - плате крестьян за пользование землей (нынешний земельный налог). Появились новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т.д.

Таким образом, очевидно, что со временем количество налогов и широта охвата слоев населения в целях налогообложения постоянно увеличивалась. И предпринимательская деятельность облагалась многими налогами и уже в то время население содержало чиновничий народ.

С 1917 года начался новый период в экономических преобразованиях России. После октября 1917 года наступил финансовый спад в экономике. Так как основным источником доходов центральных органов власти стала денежная эмиссия, а местные органы существовали за счет контрибуций, то это не способствовало налаживанию хозяйства. Советская республика постоянно изменяла систему налогообложения. Существовавшая налоговая система до начала 1921 года, практически привела государство к краху, и чтобы избежать этого, в 1921 году была введена новая экономическая политика (НЭП). Были сняты запреты на частную торговлю, местный кустарный промысел и введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий, вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. товары; в 1922 г. вводится подоходно - поимущественный налог (на зажиточных людей) , налог с грузов, перевозимых ж/д и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т.д.

Финансовая система новой экономической политики отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России, но государство стремилось поставить все под свой контроль. тем самым тормозило экономическое развитие страны. Опыт 20-х годов показал, что только хозяйственная самостоятельность предприятий, их правовая обособленность от государственного аппарата управления дают возможность создать условия для формирования рынка капиталов и создания правильной, справедливой системы налогообложения. Но к сожалению, Советское государство не воспользовалась опытом, и финансовая система стала развиваться совершенно в другом направлении. На смену налогам пришли административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджет страны. Предприятия лишались хозяйственной инициативы и не могли контролировать рынки сбыта своей продукции, изучать спрос населения. Все вопросы решались путем государственного планирования. Отчисления государству от прибыли предприятий составляли от 66 до 93 %. Очевидно, что при таких грабительских налогах вряд ли предприятия могли развиваться.

Это стало одной из важнейших причин финансового кризиса, который разразился в стране на рубеже 80-90 -х годов. Поэтому необходимо было искать пути выхода из кризиса и одним из основных путей было - переход к рыночной экономике и, конечно, необходимо было менять и налоговую систему. Этот период является началом новых преобразований как в политике так и в экономике страны, так как в 90-х годах происходит развал СССР и Россия становится суверенным государством.

Итак, рассмотрев историю возникновения и развития налогообложения становится очевидным то, что изменения в налогообложении связаны с переходом эксплуатационного общества к социально-справедливому гражданскому обществу. Налоговая система постоянно изменялась, она выходила все более на новый уровень развития. Таким образом, можно выделить три основных этапа в процессе развития налогообложения со времен возникновения и до наших дней:

1. Натуральной формы оплаты налогов (сельскохозяйственные продукты, пушная, меховая дань ).

2. Денежной формы оплаты налогов.

3.Социально справедливого налогообложения. [1,С.14]

Налоги того или иного периода отражают свойственный ему тип, характер социально-экономических, правовых, политических отношений. Налогообложение непосредственно связано с развитием общества и государства.

1.2 Становление современной налоговой системы в России

Налоговая система любого государства представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов, и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета. местных бюджетов и внебюджетных фондов;

- во -вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;

-в -третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты. [4,C.63]

История становления нынешней российской налоговой системы начинается с 1990-х гг. Этот период явился периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации, как самостоятельного суверенного государства.

В это время проводится масштабная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц". Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России. [14]

В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).

Сильное влияние на формирование налогов этого периода оказал экономический кризис, что не могло не отразиться на их количестве, структуре, ставках. Характерной чертой налогообложения в это время было усиление фискальной функции налогов, так как в условиях бюджетного дефицита, резкого падения объемов производства, высокой инфляции государство пыталось решить все экономические проблемы путем увеличения количества налогов и повышения их ставок. Поэтому в 90-х годах существовало большое количество налогов, завышенные ставки, частая смена налогов и их ставок. В связи с этим были массовые попытки налогоплательщиков уйти от уплаты налогов. Налоги оказались очень тяжелым бременем для многих предприятий, экономическое положение которых и так было нестабильным. Так же увеличивались недоимки в бюджет по налогам. В итоге это еще больше усугубило состояние экономики страны. Поэтому необходима была реформа налоговой системы в стране. Основным толчком реформы налоговой системы был экономический кризис в 1998 году. Так как августовский кризис 1998 г., можно сказать, завершил первый этап рыночного развития новой России. Напомним, что в связи с финансовым кризисом 80-90 годов основным путем выхода из него было решения о переходе к рыночной экономике. Но первый этап рыночного развития завершился с результатами, прямо противоположными поставленным целям финансовой стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему. Вместо ожидаемого экономического роста - дальнейший спад в реальном секторе экономики. Нестабильность и несбалансированность налоговой системы, в целом ее неэффективность - одна из составляющих причин не реализации поставленных задач. Российское государство в условиях отсутствия практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на европейские стандарты. В результате в России не только не созданы стимулы для преодоления спада производства, но из-за низкой собираемости налогов не удалось реализовать и фискальные интересы государства. Налоговая задолженность (налоговые недоимки и штрафные санкции) в федеральный бюджет на конец 1998г. составляла 276,6 млрд.руб. (10,3% ВВП), 83% налоговых недоимок в истекшем году пришлось на НДС (71%) и налог на прибыль (12%).[17] Отсутствие сбалансированной и стабильной налоговой системы в первую очередь связано с отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов.

Новый этап совершенствования налоговой системы обусловлен разработкой и принятием Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 1999 г. вступила в действие первая (Общая) часть Налогового кодекса РФ. Также в этом году 12 ноября Приказом Министра была создана Межрегиональная государственная инспекция МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, а приказом от 24 декабря 1999 года было утверждено Положение о данной инспекции.[21] Принятие Кодекса способствовало упорядочению налоговой системы, гармонизации взаимоотношений налогоплательщиков и государства и в конечном счете повышению собираемости налогов.

С 1 января 2001 г. была введена в действие вторая (Специальная) часть Кодекса с последующими дополнениями в 2002-2003 гг. Налоговый кодекс РФ установил строгую иерархию нормативных актов по налогам и сборам, включающую следующие уровни:

- законодательство Российской Федерации;

-законодательство субъектов Российской Федерации;

-нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления;

-нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов.[25]

Согласно Кодексу налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации или региональные, и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей российской территории, к ним относятся такие налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, налог на прибыль, государственные пошлины и др. К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом, а также законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов сюда входят такие налоги как: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог и др. К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые кодексом и правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, это земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.

На сегодняшний день налоговым законодательством России предусмотрены специальные налоговые режимы, которые освобождают налогоплательщиков от уплаты некоторых федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Соответственно, если организация (индивидуальный предприниматель) не применяет специальный налоговый режим, то она исполняет свои налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.[11]

Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. [18]

Специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством.

Контроль и надзор в настоящее время в сфере налогообложения закреплены за Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Министерство Финансов России.

Таким образом, налоговая система всегда играла важную роль в экономике страны. Так как с помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению, (точнее по регулированию, распределению и перераспределению) денежными потоками в государстве и, можно сказать, экономикой страны вообще.

1.3 Налогообложение в развитых зарубежных странах

Налоговые системы развитых зарубежных стран современную структуру приобрели в результате налоговых реформ, проведенных после окончания 2-й мировой войны и в 80-е годы прошлого века.

Преобразования налоговых систем проходили по принципу "лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие ставки и множество исключений".[16]

Налоговые системы западноевропейских стран и Соединенных Штатов Америки отличаются друг от друга, но тенденции к экономическому объединению, расширению международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют процессу сближению налоговых систем. В то же время в каждой стране есть свои особенности, которые можно перенимать, или просто полезно знать опыт других стран, чтобы избежать ими выявленных ошибок. В большинстве развитых стран в системе налогообложения преобладают прямые налоги.

Современные налоговые системы развитых стран характеризуются разнообразностью форм, методов обложения и многообразием применяемых налогов (в некоторых странах существует около ста и более различных видов налогов). Например, в Швеции существует государственный и муниципальный подоходный налог, за счет которого бюджет пополняется на 41%. В Великобритании бюджет пополняется в основном (около 90%) за счет общегосударственных налогов, в частности: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с государственных корпораций, налог на прирост капитала, налог с наследства и косвенные налоги (НДС, пошлины, акцизы,гербовые сборы). Во Франции крупные доходы бюджету приносят налоги на собственность, НДС, налоги взимаемые с физических лиц. [8,С.182]

Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные принципы и характеристики едины, но в их применении и налоговой политике имеются существенные различия.

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. В связи с тем, что субъекты предпринимательства разных стран стремятся к сотрудничеству, размещению капитала в других странах, а также организовывают производства в различных экономических зонах, то тогда налогоплательщику предоставляется возможность самому выбрать страну (с наиболее минимальными ставками налогообложения), в которой будет уплачена часть налоговых платежей. В таком случае в стране, в которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налоговая база сокращается. Таким образом, наличие низких налоговых ставок способствует размещению инвестиций. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Так как создаются оффшорные зоны и "налоговые гавани" в некоторых странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.

Несмотря на то, что промышленно развитые страны отказались от ликвидации оффшорных зон и "налоговых гаваней", но тем не менее приняли ряд мер, ориентирующих национальные налоговые системы не на конфронтацию с "налоговыми гаванями", а на снижение высоких налоговых ставок до пониженных их размеров.

В развитых странах иногда предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за рубежом. Так как, очевидно, что выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в промышленно развитых странах, в которые и переводятся доходы с этих капиталов. Поэтому правительства развитых стран не принимают жестких мер к компаниям, которые используют "налоговые гавани" для оптимизации налогообложения, так как не исключено, что "пресс" со стороны правительства может побудить инвесторов и компании покинуть данную страну.

Вообще по оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. Для сравнения в России - 41%, а оптимальный уровень достигает лишь 60%.

По структуре налоговых поступлений страны можно разделить на следующие группы, в которых:

- доля налогов на прибыль, товары и услуги, а также отчисления на социальную защиту отличается незначительно и колеблется в среднем в пределах 28-35% (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Западная Европа);

- наибольшей является доля подоходных налогов ( от 37 до 58%) в США, Дании, Англии, Швеции, Польше;

- наибольшей является доля отчислений на социальную защиту ( от 38 до 46%)в Австрии, Франции, Нидерландах;

- наибольшей является доля налогов на товары и услуги (от 42 до 48,1%) в Португалии, Греции, Ирландии.[16]

В числе имущественных налогов во всех развитых странах преобладают:

1. Налог на имущество (недвижимость).

2. Земельный налог.

3. Налог на застройку городских территорий.

4. Налог на приобретение транспортных средств.

5. Налог на строение и сооружения.

6. Налог с владельцев транспортных средств.

7. Налог на наследование и дарение.

Первые четыре налога уплачивают физические и юридические лица, последние три только физические лица.

Среди прямых налогов преобладают налоги на доходы и имущество физических лиц, в системе косвенного налогообложения выделяются НДС и акцизы.

В итоге, налоговые поступления в развитых странах составляют основную часть дохода бюджета (около 90%).

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

2.1 Сущность реформ налоговой системы и экономические последствия налоговой нестабильности

Реформирование налоговой системы - преобразование исходя из направлений государственной политики.[3,C.100] Налоговая система России с момента ее образования и по сей день часто реформируется. В 1990-х годах для налоговой системы России, характерны высокий уровень налогового бремени, большое количество налогов и сборов, неравномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики и отдельных налогоплательщикам, сложность и методологическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления налогов, нежелание со стороны налоговых органов консультировать налогоплательщиков, огромное количество пояснений и дополнений к официальным текстам законов - все это и многое другое явилось причиной для реформирования налоговой системы. Необходимо было создать такую единую законодательную и нормативную базу налогообложения, которая бы учитывала интересы всех субъектов налоговых отношений.

Период с 1991 года по 1998 года, является переходным к рыночной экономике, поэтому происходили преобразования в целом в стране. В частности, в налоговой системе происходили частые изменения: менялись налоги в течении года, неожиданно вводились новые дополнения в налоговой законодательство, даже практиковались случаи ввода налоговых норм задним числом. Поэтому налоговая система в это время характеризовалась как нестабильная и непредсказуемая, которая еще более усугубляла и так неустойчивое положение экономики страны. Из-за высокого уровня налогового бремени налогоплательщики находили пути уклонения от уплаты налогов, росли недоимки в бюджет, соответственно доходы государственного бюджета сокращались. В этот период налоговая система России имеет ярко выраженный фискальный характер, впрочем и сегодня она имеет фискальную направленность.

В итоге, в это время в стране наблюдается значительное снижение всех социально-экономических показателей, включая инвестиции в основной капитал и объемы производства, ведь страна с высокой налоговой нагрузкой является непривлекательной для инвесторов, наблюдается гиперинфляция. Продукция промышленности сократилась почти в 2 раза. При этом спад производства наблюдался во всех отраслях. Отсюда растет безработица в стране, уровень жизни населения падает. Еще более усугубило экономическую ситуацию в стране - дефолт августа 1998 года, в стране наступает экономический кризис.

Правительство РФ принимает меры по укреплению экономики и разрабатывает основные направления реформирования экономики и одно из направлений это - эффективное преобразование налоговой системы т.е. она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать инвестиции.

Одним из первых шагов реформирования налоговой системы было создание Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В котором были определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, также был установлен перечень налогов применяемых на территории Российской Федерации, ответственность за нарушения налогового законодательства и т.п. Но в последующие года в Налоговый кодекс РФ вносились изменения и дополнения. Принятие Налогового кодекса способствовало упорядочению налоговой системы и повышению собираемости налогов. Но это продолжалось не долго, так как из-за частых, бессистемных поправок вносимых в налоговое законодательство, налогоплательщики перестали доверять государству, потому что в таких условиях трудно было планировать финансовую деятельность.

В период 2000-е годы Правительство РФ предприняло решительные меры по реформированию налоговой системы. Основными принципами налоговой реформы в этот период являлись выравнивание условий налогообложения, снижение общей налоговой нагрузки на экономику и упрощение налоговой системы. Были предприняты меры по снижению налогового бремени на налогоплательщиков. В частности, это снижение с 2001 года ставки налога на доходы физических лиц (до 13%), и отмена так называемых "оборотных" налогов, введение регрессивной ставки по единому социальному налогу (базовая ставка 35,6% - снижена до 26%), и снижение с 2002 года ставки налога на прибыль организаций (до 24%). С 1 января 2004 года была снижена ставка НДС с 20% до 18%, отменен налог с продаж и др.

Еще одним положительным результатом налоговой реформы является введение специальных налоговых режимов (единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения) для определенных видов деятельности.

Таким образом, многие задачи стоявшие перед Правительством были выполнены. Но говорить о том, что была достигнута основная цель реформы - создание эффективной налоговой системы еще рано. Даже, можно сказать, что и предпринятые меры по реформированию налоговой системы были не столь "разгрузочными" для налогоплательщиков. Ведь реальное снижение налоговых ставок не означает в полной мере снижения налогового бремени, так как последнее складывается за счет фискальной и административной нагрузок. Поэтому снижая фискальную нагрузку (снижение налоговой ставки), произошло увеличение административной нагрузки на налогоплательщиков: вырос объем отчетности, усложнилась система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, также увеличилось количество налоговых проверок. Поэтому, можно сказать, что налогообложение налогоплательщиков облегчили лишь по некоторым направлениям. В дальнейшем Правительство продолжает принимать меры по реформированию налоговой системы. Назовем некоторые изменения происшедшие в налоговом законодательстве за последние годы.

С 2006 года при исчислении налога на прибыль организаций в состав расходов полностью включаются затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, введен дополнительный 10%-ый амортизационный вычет, предоставляемый при приобретении основных средств. Это позволило налогоплательщикам быстрее амортизировать основные средства, ускорило оборот денежных средств и увеличило финансовые возможности организаций по обновлению основных средств. Так же с этого года дозволено принимать переходящие убытки в размере 50%, а с 2007 года -- в полном объеме.

В связи с мировым финансовым кризисом, с 2009 год был снижен налог на прибыль организаций с 24% до 20%, что позволило предприятиям сэкономить 400 млрд. руб, снижение налога произошло за счет его федеральной части.[24]

Тем не менее, несмотря на все предпринятые изменения, налоговая система России оставляет желать лучшего. По-прежнему прослеживается ее фискальная направленность, недостаточное использование налоговых механизмов для стимулирования предпринимательской деятельности и расширения производства. Поэтому, пока не достигнута основная цель налоговой реформы и не реализованы реально все задачи, налоговую систему Российской Федерации ожидает еще не одна реформа.

2.2 Недостатки действующей налоговой системы в России

Система налогообложения в Российской Федерации подвергается постоянной критике. И эта критика вполне правомерна. Назовем наиболее существенные недостатки существующей налоговой системы:

- фискальная направленность налогообложения, хотя особое значение имеет регулирующая функция налогов, направленная на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве. Например, в западных странах налогообложение носит преимущественно социальный характер и направленная на обложение "незаработанных" и "непроизводственных"доходов.

- отсутствие реальных основ разграничения налоговых полномочий между федеральным центром и регионами;

- сложность и запутанность налогового законодательства, наряду с законами действуют различные инструкции, пояснения, дополнения к ним, что значительно затрудняет работу налоговых органов и вызывает сложность в понимании у налогоплательщиков;

- чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика. Хотя в последние года были снижены налоговые ставки по некоторым налогам, выше мы их называли, но увеличилась административная нагрузка.

- уклонение от уплаты налогов - из-за высокой налоговой нагрузки, частых изменений в налоговом законодательстве и др., налогоплательщики или минимизируют свою прибыль и выводят ее в зарубежные страны, или сворачивают производство вовсе, некоторые уходят в теневую экономику. Вообще это большая проблема для России, ведь если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Поэтому снижение налоговой способности субъектов налогообложения, следует расценивать как одну из важных экономических причин уклонения от уплаты налогов;

- чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики. [22]

- отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики. Стимулирующая функция налогов в России принижена. Налоговая система направлена на устранения дефицита бюджета. А повышение стимулирующей функции налогов может положительно сказаться на экономике страны в целом. Так как успешность развития страны зависит прежде всего, от способности привлечь в экономику мобильные ресурсы, включая капитал и интеллектуальный потенциал. Для привлечения капитала страна должна обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом ряда составляющих, которые включают в себя уровень налоговой нагрузки. Российская экономика уступает западным странам в привлечении инвестиционных ресурсов, поэтому чтобы компенсировать недостаточную инвестиционную привлекательность, необходимо обеспечить более высокую налоговую привлекательность;

- единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость;

- недостаточный уровень собираемости налогов на всех уровнях бюджетной системы и с различных категорий налогоплательщиков, включая физических лиц с высокими доходами;

- преобладание в российской налоговой системе косвенных налогов и платежей налогового характера, взимаемых в зависимости не от финансовых результатов, а ох объемных (физических и стоимостных) производственных показателей. В условиях платежного и общего системного кризиса значительно усложняется механизм переложения косвенных налогов на потребителей, с чем обычно связываются главные недостатки косвенного налогообложения. Кроме того, при низком уровне рентабельности по объективным причинам действующий порядок налогоисчисления становится непосредственным фактором убыточности. [19]

- наблюдается дисбаланс уровня налогообложения сырьевого и несырьевого рынков не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, а также не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли;

- нестабильность налоговой системы - устранение этого недостатка позволит налогоплательщикам планировать свою деятельность на будущее, повысить доверие к государству, что может способствовать отказу от уклонения уплаты налогов. Конечно, для реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.

Итак, мы рассмотрели, на наш взгляд, основные недостатки действующей налоговой системы в России, и остается лишь добавить, что предстоит еще много поработать над устранением существующих недостатков, для того чтобы создать более совершенную, эффективную налоговую систему.

2.3 Общая характеристика налогообложения в Орловской области

В целях совершенствования системы контроля за соблюдением законодательства о налогах, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет, повышения ответственности предприятий, организаций и населения за выполнением налоговых обязательств в январе 1990 года принято Постановление Совета Министров СССР № 76 "О государственной налоговой службе", согласно которому в системе Министерства финансов СССР была создана новая структура - государственная налоговая служба. С апреля 1990 года начали создаваться государственные налоговые инспекции по городам и районам Орловской области. Местные органы власти поняли суть и значение новой службы и оказали немалую помощь в ее организации. В первом полугодии 1990 года, то есть в установленный срок, было создано 30 инспекций. В процессе работы постоянно шел процесс реформирования налоговых инспекций. 2001 году с целью повышения эффективности работы было проведено укрупнение инспекций, вместо 30 было создано 16. В 2005 году осуществлен перевод инспекций области на единую типовую организационную структуру и функциональный принцип организации деятельности. Из 16 существующих инспекций МНС России создано 9 инспекций Федеральной налоговой службы, в том числе 7 межрайонных, которые и функционируют и по сей день.

В Орловской области территориальным органом Федеральной налоговой службы (ФНС) является Управление Федеральной налоговой службы Орловской области, которая входит в единую централизованную систему налоговых органов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ею контролируется.

Руководитель УФНС России по Орловской области Колесников В.В. [26]

В настоящее время на территории Орловской области взимаются следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог, налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налоги со специальными налоговыми режимами.

В новом году в Орловской области вступили в силу новые налоговые ставки для малого и крупного бизнеса. Уровень возможного снижения нагрузки варьируется от 1,5 до 4,5 процента и зависит от нескольких показателей.

Как сообщил корреспонденту "РГ" председатель орловского облсовета Иван Мосякин, в связи с принятием изменений в ряде региональных налогов: "Некоторые из них, надеемся, повысят инвестиционную привлекательность региона. Особо отмечу Закон "О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Орловской области".[27]

Вступившие в силу изменения с 1 января 2011 года в налоговом законодательстве Орловской области и г. Орла касаются следующих налогов:

- Упрощенная система налогообложения - Закон устанавливает на 2011 год налоговую ставку в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих деятельность согласно ОКВЭД в соответствии с разделами: A «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», B «Рыболовство, рыбоводство», C «Добыча полезных ископаемых», D «Обрабатывающие производства», F «Строительство», M «Образование», N «Здравоохранение и предоставление социальных услуг», O «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг» - при условии, что удельный вес доходов от данных видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов налогоплательщика. см: Закон Орловской области от 08.11.2010 № 1140-ОЗ «Об установлении на 2011 год налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения»

- Налог на прибыль организаций:

1. Устанавливается пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для организаций, зарегистрированных и реализующих инвестиционные проекты на территории Орловской области в рамках инвестиционных соглашений с правительством Орловской области, в размере, определяемом в зависимости от объема фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет реализации инвестиционного проекта.

2. Право на применение пониженной налоговой ставки возникает у налогоплательщика с 1-го числа налогового периода, следующего за периодом, в котором достигнут уровень капитальных вложений, дающий право на применение пониженной налоговой ставки.

3. Установлены требования, которым должны соответствовать организации для применения пониженной налоговой ставки. В частности, обязательным требованием является выполнение условий инвестиционного соглашения.

4. Утвержден перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение пониженной налоговой ставки.

5. Действие закона не распространяется на субъекты естественных монополий. см: Закон Орловской области от 08.11.2010 № 1130-ОЗ «О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Орловской области»

- Налог на имущество организаций:

1. Действие закона в части установления ставки налога в размере 1,1%, предоставления льгот инвесторам и освобождения от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков не распространяется на субъекты естественных монополий.

2. В перечень организаций, ставка налога для которых устанавливается в размере 1,1 процента от налоговой базы, входят организации, осуществляющие производство основной фармацевтической продукции, и исключены организации, осуществляющие производство холодильного оборудования.

3. Конкретизировано имущество организаций, для которого установлена ставка налога в размере 1,1 процента.

4. Определены документы, подтверждающие право на применение ставки в размере 1,1 процента.

5. Освобождены от налогообложения организации, зарегистрированные и реализующие инвестиционные проекты на территории Орловской области в рамках инвестиционных соглашений, заключенных с правительством Орловской области в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации, за исключением переданного в аренду, лизинг.

6. Определены условия освобождения от налогообложения по налогу на имущество отдельных категорий налогоплательщиков.

7. Введена оценка бюджетной, социальной и экономической эффективности налоговых льгот. см: Закон Орловской области от 08.11.2010 № 1131-ОЗ «О внесении изменений в Закон Орловской области «О налоге на имущество организаций»

- Налог на имущество физических лиц в Орле - Установлен срок уплаты налога на имущество физических лиц - 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.см: Решение Орловского городского Совета народных депутатов от 30.09.2010 № 68/1113-ГС «О внесении изменений в постановление Орловского городского Совета народных депутатов от 27 октября 2005 года № 76/797-ГС «Об установлении налога на имущество физических лиц»

- Земельный налог в Орле:

1. Установлен срок уплаты налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы или уменьшение налоговой базы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели, имеющие право на налоговые льготы или уменьшение налоговой базы, должны представить подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения земельного участка одновременно с представлением налоговых деклараций по налогу.см: Решение Орловского городского Совета народных депутатов от 30.09.2010 № 68/1115-ГС «О внесении изменений в постановление Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 № 77/811-ГС «Об установлении земельного налога»

- Транспортный налог:

1. Уточнена формулировка пункта 3 части 1 статьи Закона Орловской области «О транспортном налоге»: слова «физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей (многодетные семьи)» заменены словами «физических лиц, имеющих трех и более детей до восемнадцатилетнего возраста (учащихся учебных заведений дневной формы обучения любых организационно-правовых форм - до окончания обучения, но не более чем до достижения ими возраста двадцати трех лет (многодетные семьи)».

2. Исключена обязанность организаций по истечении каждого отчетного периода представлять расчеты по авансовым платежам.

3. Срок уплаты налога для физических лиц установлен 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.см: Закон Орловской области от 08.11.2010 № 1133-ОЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Орловской области «О транспортном налоге»

В приложении А, отражены итоги сумм поступивших налоговых платежей в территориальный бюджет за 2009-2010 гг. Исходя из итогов поступления мы видим, что основные суммы налогов поступают от налога на доходы физических лиц, в 2010 году сумма составила - 5498, 0 млн. руб., в 2009 году - 5117,8 млн. руб, т.е. в 2010 г. поступления увеличились на 380,2 млн. руб., и налог на прибыль организаций, сумма поступлений от которого в 2010 году составила - 2785,9 млн. руб., а в 2009 году - 1880, 90 млн. руб., т.е. в 2010 году доход бюджета увеличился за счет данного налога на 905,0 млн. руб.

В общем, в 2010 году в территориальный бюджет было собрано (налоговых и неналоговых платежей) на 1578, 6 млн. руб, больше чем в 2009 году.

3. Перспективы развития налогообложения в Российской Федерации

3.1 Основные направления налоговой политики государства

налоговый политика реформа экономический

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика включает в себя три звена:

- выработку научно обоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения;

- определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;

- осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей. [20]

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей - Федеральная налоговая служба. На это указывают соответственно п.1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004г. N 329см.: Собрание законодательства РФ. 2004. №31. ст. 3258 и п.1 Постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 "Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе" см.: Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. ст. 3961

Входе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Конечно, необходимо создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов).

В условиях мирового экономического кризиса, в России в качестве антикризисных мер налогового стимулирования на 2008-2010 гг., в срочном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В, частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти включая его ставки и др.

В перспективе на 2011-2013 года приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же как и всегда - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Налоговая политика в этот период будет проводиться в условиях дефицита Федерального бюджета. Но, основные направления налоговой политики составлялись с учетом преемственности ранее поставленных задач. В, частности, будет продолжаться работа над:

- совершенствование налога на прибыль организаций - введение ограничения по переносу на будущее убытков поглощаемых или приобретаемых компаний, изменений в отношении отчисления процентов по долговым обязательствам на расходы и др.;