Методология исчисления налога на доходы физических лиц (на материалах ОАО "ГМС Насосы"
Теоретические основы исчисления налога на доходы физических лиц: экономическое содержание, элементы налогообложения, классификация налоговых вычетов. Оценка налоговой нагрузки и методика исчисления налога на доходы физических лиц на ОАО "ГМС Насосы".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.09.2011 |
| Размер файла | 3,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Курсовая работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
тема: «Методология исчисления налога на доходы физических лиц (на материалах ОАО «ГМС Насосы»)»
Оглавление
- введение
- 1. теоретические основы исчисления налога на доходы физических лиц
- 1.1 Экономическое содержание налога на доходы физических лиц
- 1.2 Элементы налогообложения
- 1.3 Классификация налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
- 2. Анализ исчисления налога на доходы физических лиц в ОАО «гмс насосы»
- 2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»
- 2.2 Оценка налоговой нагрузки ОАО «ГМС Насосы»
- 2.3 Методика исчисления налога на доходы физических лиц на ОАО «ГМС Насосы»
- 3. Направления совершенствования исчисления налога на доходы физических лиц в ОАО «ГМС Насосы»
- Заключение
- Список используемой литературы
- ПРИЛОЖЕНИЯ
- введение
- В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
- В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.
- Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его.
- Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
- Целью курсовой работы является изучение методологии исчисления налога на доходы физических лиц.
- Задачи курсовой работы:
- - изучить теоретические основы исчисления налога на доходы физических лиц;
- - провести анализ исчисления налога на доходы физических лиц в ОАО «гмс насосы»;
- - предложить направления совершенствования исчисления налога на доходы физических лиц в ОАО «ГМС Насосы».
- Объект исследования - крупное промышленное предприятие, занимающееся производством и реализацией насосов и насосной продукции ОАО «ГМС Насосы».
- Предметом исследования является система налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
- Исходной информацией для поставленных задач послужили: законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебники, учебные пособия, монографии, материалы периодических изданий по налогам и налогообложению, бухгалтерскому учету и анализу, бухгалтерская отчетность, первичные документы, финансовая отчетность ОАО «ГМС Насосы».
- налог доход вычет исчисление
- 1. теоретические основы исчисления налога на доходы физических лиц
1.1 Экономическое содержание налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц, то есть прямой налог на их доходы, существует практически во всех странах.
Исторически сложилось две формы подоходного налога: шедулярная и глобальная. При шедулярной форме доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от источника дохода; каждая шедула облагается особым образом, различными ставками и льготами. При глобальной форме подоходного налога налог взимается с совокупного дохода плательщика. В ходе глобальной налоговой реформы наметилась общая тенденция к переходу от шедулярного подоходного налога к унифицированному или глобальному. Такая система облегчает расчет налога и действует в большинстве развитых стран.
Впервые в истории России подоходный налог (прежнее название налога на доходы физических лиц) был установлен в начале 1916г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы.
Таким образом, закон о подоходном налоге от 06.04.1916г. так и не вступил в действие [3].
В годы советской власти в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6 процентов. Единственным предназначением этого налога в то время, пожалуй, являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Например, кустарей и ремесленников облагали по ставке в 81%, по гонорарам деятелей науки и искусства облагали по ставке в 69%, против плоских ставок трудящихся, которые в разное время колебались от 8 до 13%.Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала.
Этот налог был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.
Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).
В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.
В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.
Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.
В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм, превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок - от 13 до 60%. В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировала в пределах 6-8%.
В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.
Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика [4].
В настоящее время в РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом населения.
Особенностью налога на доходы физических лиц является то обстоятельство, что хотя он и удерживается из дохода физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве налогового агента государства.
1.2 Элементы налогообложения
Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога на доходы физических лиц предусмотрены главой 23 НК РФ: объект налогообложения; налогоплательщики; налоговая база; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Основные элементы налога на доходы физических лиц приведены на рисунке 1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (рисунок 1). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения [6].
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
Рисунок 1 - Плательщики налога на доходы физических лиц и объекты налогообложения
Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность, то есть уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, е являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут ограниченную налоговую ответственность и уплачивают налог только с доходов, полученных на территории РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению, приведены в статье 217 НК РФ:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (пособия по безработице, беременности и родам);
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
4) алименты, получаемые налогоплательщиками;
5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
6) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
7) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
8) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях;
9) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
9) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;
10) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (рисунок 2).
Рисунок 2 - Виды доходов
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются [4].
Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице 1.
Таблица 1 - Ставки НДФЛ
|
Виды доходов физических лиц |
Налоговые ставки в соответствии со ст. 244 НК РФ |
|
|
1. Стоимость полученных выигрышей или призов -- в части превышения 4000 руб. 2. Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни -- в части превышения 4000 руб. 3. Процентный доход по вкладу в банке -- в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% 4. Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами -- в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России |
35% |
|
|
Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ |
30% |
|
|
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г. |
9% |
|
|
Все остальные виды доходов физических лиц |
13% |
По налоговой ставке 35% облагаются следующие доходы (п. 2 ст. 224 НК РФ).
1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. Налог нужно уплачивать только со стоимости выигрыша или приза, которая превышает 4000 руб. за налоговый период.
2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования. В данном случае речь идет о страховом возмещении по договору добровольного страхования жизни. Налог уплачивается в том случае, когда срок договора страхования составляет менее пяти лет и сумма выплаты превышает весь размер внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора страхования.
Процентный доход по вкладам в банках. Налог удерживается с выплаты, которая превышает ставку рефинансирования Банка России на 5%, действующую в течение периода, за который начислены проценты.
Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств -- в части превышения 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения средств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.
Все остальные доходы облагаются по ставке 13%.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога.
В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т.п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.
В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа:
- первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;
- второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты [3].
Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
1.3 Классификация налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
Налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные (рисунок 3).
Рисунок 3 - Состав налоговых вычетов
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС, военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;
- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
- инвалидов Великой Отечественной войны;
- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1) и 2) пункта, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется;
4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется [7].
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде [4].
Образовательные вычеты - это разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления ими затрат на обучение в образовательных учреждениях. Этот вычет предоставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде:
- физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей;
- физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Медицинские вычеты - это разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления ими затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Налогоплательщик может получить данный вычет:
- в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ);
- в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма указанного вычета не может превышать 50 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Предусмотрено два вида вычетов (рисунок 4).
Рисунок 4 - Виды имущественных вычетов
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Вторая группа вычетов включает расходы:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:
- по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в рамках профессиональной деятельности при получении доходов.
2 Анализ исчисления налога на доходы физических лиц в ОАО «гмс насосы»
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»
Акционерное общество «ГМС Насосы» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Деятельность ОАО «ГМС Насосы» является целесообразной, и значимость целей может существенно меняться на разных этапах ее развития, однако в подавляющем большинстве случаев доминируют экономические цели.
На основании данных Приложений А и Б проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы», результаты которого представим в Приложении Г.
Платежеспособность - это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом - периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.
Поведенный анализ ликвидности ОАО «ГМС Насосы» (Приложении Г) свидетельствует о том, что предприятие, платежеспособно, финансово устойчиво. Начиная с 2008 года наметилась отрицательная тенденция, направленная на снижение собственных оборотных средств, предназначенных для финансирования текущей деятельности. Сокращение данного показателя свидетельствует о недостатке собственных средств и росте заемного капитала.
Коэффициент текущей ликвидности на протяжении с 2008г. по 2009г. снижается, его значение меньше нормативного значения (при норме 2). В целом снижение показателя текущей ликвидности составило 0,65 или 35%. Коэффициент текущей ликвидности свидетельствует о том, что предприятие является ликвидным и в случае погашения краткосрочных обязательств ОАО «ГМС Насосы» сможет на 100% погасить свои обязательства и у него останутся средства для финансирования своей текущей деятельности.
Коэффициент восстановления платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшее время не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность. Результаты анализа свидетельствуют о том, что ОАО «ГМС Насосы» имеет реальную возможность восстановить свою платежеспособность, так как за анализируемый период показатель был больше единицы.
Данные Приложения Г показывают, что большинство показателей эффективности использования основных средств имеют тенденцию к снижению. Снижение удельного веса активной части основных средств в 2009г. до 21,3% говорит об уменьшении технической оснащенности организации. В то же время, снижение удельного веса активной части основных фондов может происходить за счет роста стоимости зданий и сооружений, то есть повышения капиталоемкости производства.
Степень обеспеченности ОАО «ГМС Насосы» собственными оборотными средствами характеризует коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Значение коэффициента на протяжении всего анализируемого периода в норме (норма равна от 0,1 до 0,5): в 2008г. - 0,21, в 2009г. - 0,47. Значит, предприятие было финансово устойчиво, способно погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе.
Структура финансовых источников ОАО «ГМС Насосы» и его финансовая независимость находились в норме. Значение коэффициента независимости на протяжении трех лет находилось в норме (Н0,5): в 2008г. - 0,55, в 2009г. - 0,48. Значит, риск кредиторов является минимальным: реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств, ОАО «ГМС Насосы» сможет погасить свои долговые обязательства.
Важную роль в комплексном анализе хозяйственно-финансовой деятельности играет оценка платежеспособности (Приложение Г). На ОАО «ГМС Насосы» значения коэффициента текущей ликвидности в норме, а коэффициент абсолютной ликвидности на конец года увеличился. Рост показателей в динамике можно оценить положительно. Повышение маневренности собственного капитала с 20,3% до 25,1% свидетельствует об увеличении возможностей финансового маневра у ОАО «ГМС Насосы».
Коэффициент текущей ликвидности показывает, что ОАО «ГМС Насосы» располагает резервным запасом для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности. Наблюдается снижение анализируемого показателя к концу 2009 года до 1,487.
Информация о финансовой устойчивости ОАО «ГМС Насосы» важна прежде всего для контрагентов (поставщиков сырья и потребителей продукции (работ, услуг)) предприятия. Основным источником формирования собственных финансовых ресурсов ОАО «ГМС Насосы» выступает выручка от реализации продукции. Из таблицы, приведенной в Приложении Г видно, что в течение всего рассматриваемого промежутка времени номинальная выручка постоянно росла, однако с учетом инфляции приведенная выручка с 2008-2009гг. незначительно падала, что говорит о снижении производительности предприятия ОАО «ГМС Насосы».
Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о недостаточно прочном и устойчивом финансовом положении предприятия в 2009г. Выбранная руководством политика развития предприятия позволит повысить эффективность производства. Разработанные и реализуемые программы позволяют расширять номенклатуру выпускаемой продукции, создавать новые рабочие места, получать запланированные улучшения в рентабельности предприятия.
2.2 Оценка налоговой нагрузки ОАО «ГМС Насосы»
Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках ОАО «ГМС Насосы». В формировании налоговой нагрузки ОАО «ГМС Насосы» разные налоги играют неодинаковую роль.
Анализ уплачиваемых налогов ОАО «ГМС Насосы» проведем в таблице 2.
Таблица 2 - Структура уплачиваемых налогов ОАО «ГМС Насосы» в абсолютном и относительном выражении
|
Показатели |
2008г. |
2009г. |
|||
В абсолютномвыражении(тыс. руб.) |
В относительномвыражении, % |
В абсолютном выражении (тыс. руб.) |
В относительном выражении, % |
||
|
НДС |
92802 |
32,02 |
102753 |
39,82 |
|
|
Земельный налог |
2036 |
0,70 |
2036 |
0,79 |
|
|
Водный налог |
125 |
0,04 |
127 |
0,05 |
|
|
Налог на имущество |
3810 |
1,31 |
4532 |
1,76 |
|
|
Транспортный налог |
731 |
0,25 |
753 |
0,29 |
|
|
Налог на прибыль |
40652 |
14,03 |
28895 |
11,20 |
|
|
НДФЛ |
53117 |
18,33 |
38923 |
15,08 |
|
|
ЕСН |
96559 |
33,32 |
80037 |
31,02 |
|
|
Итого |
289832 |
100,00 |
258056 |
100,00 |
Структуру уплачиваемых налогов ОАО «ГМС Насосы» представим на рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура уплачиваемых налогов ОАО «ГМС Насосы»
Из представленных данных в таблице 2 и на рисунке 5 видно, что основную долю в налоговой нагрузке организации занимает НДС (32,02%), ЕСН (33,32%). Налог на прибыль составил 14,03%, НДФЛ - 18,33%.
Большая доля расходов по НДС обуславливается, во-первых большим количеством закупок, осуществляемых без НДС; во-вторых, отвлечением значительных сумм в авансы поставщика товаров, работ, услуг и длительными интервалами между перечислением этих авансов и фактом поставки товаров, работ, услуг.
В 2009г. доля ЕСН в общей сумме уплачиваемых налогов снизилась на 2,31%. Такое падение связано с четырехдневным режимом работы в конце 2009г. и сокращением штатов.
Падение налогооблагаемой прибыли повлекло за собой снижение налога на прибыль в 2009г. по сравнению с 2008г. на 2,83%.
Структура платы за воду, налога на имущество, земельного и транспортного налога в 2009г. остается на уровне 2008г.
По налогу на доходы физических лиц наблюдается резкое падение в 2009г. по сравнению с 2008г. - на 3,25% в относительном и на 14,2 млн. руб. в абсолютном выражении. Это связано с четырехдневным режимом работы в конце 2009г. и сокращением штатов.
Анализ задолженности ОАО «ГМС Насосы» перед бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным налогам представим в таблице 3.
Таблица 3 - Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным налогам ОАО «ГМС Насосы»
|
Показатели |
2008г. |
2009г. |
|||
В абсолютномВыражении (тыс. руб.) |
В относительном выражении, % |
В абсолютном выражении (тыс. руб.) |
В относительном выражении, % |
||
|
НДС |
92802 |
32,02 |
102753 |
39,82 |
|
|
Земельный налог |
2036 |
0,70 |
2036 |
0,79 |
|
|
Водный налог |
125 |
0,04 |
127 |
0,05 |
|
|
Налог на имущество |
3810 |
1,31 |
4532 |
1,76 |
|
|
Транспортный налог |
731 |
0,25 |
753 |
0,29 |
|
|
Налог на прибыль |
40652 |
14,03 |
28895 |
11,20 |
|
|
НДФЛ |
53117 |
18,33 |
38923 |
15,08 |
|
|
ЕСН |
96559 |
33,32 |
80037 |
31,02 |
|
|
Итого |
289832 |
100,00 |
258056 |
100,00 |
Динамику задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным налогам ОАО «ГМС Насосы» представим на рисунке 6.
Рисунок 6 - Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным налогам ОАО «ГМС Насосы»
Из представленных данных в таблице 3 и рисунке 6 видно, что в 2008г. задолженность ОАО «ГМС Насосы» перед бюджетом по налогам и сборам составляла 17435 тыс. руб., к концу 2009г. она возросла до 41084 тыс. руб. Вся задолженность по налогам и сборам является краткосрочной и текущей и не имеет отношения к просроченной задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Наибольший удельный вес задолженности приходится на НДС - в 2008г. она составляла 48,7%, а в 2009г. возросла до 68,9%. Рост ее связан с увеличением объемов реализации на исследуемом предприятии.
В 2009г. по сравнению с 2008г. снизился уровень задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц с 14,1 до 5,2%. Такое снижение связано с уменьшением дохода, полученного работниками исследуемого предприятия к концу 2009г. в связи с сокращенной рабочей неделей и снижением численности работников вследствие мирового экономического кризиса.
С этими же причинами связано снижение задолженности по единому социальному налогу с 27,3 в 2008г. до 8,2% в 2009г.
На основании данных бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2) (Приложения А, Б) рассчитаем коэффициенты, характеризующие уровень налогообложения ОАО «ГМС Насосы».
Коэффициент налоговой платежеспособности характеризует, сможет ли организация в срок погасить свои налоговые обязательства. Рассчитывается по формуле:
, (1)
где - коэффициент налоговой платежеспособности;
- денежные средства и их эквиваленты;
- налоговые обязательства.
0,035;
0,734.
Из полученных значений видно, что ОАО «ГМС Насосы» в 2009г. по сравнению с 2008г. было достаточно платежеспособно для расчета по налогам и сборам.
Рассчитаем коэффициент налоговой оборачиваемости:
,(2)
где - коэффициент оборачиваемости налоговых затрат;
- доходы;
- налоговые обязательства.
2,59;
3,24.
Рассчитаем коэффициент рентабельности налоговых затрат:
,(3)
где - коэффициент налоговой рентабельности;
- прибыль;
- величина налоговых затрат, в знаменателе дроби вместо может использоваться величина - налоговых обязательств.
На основании данных форм №1 и №2 (Приложения А, Б) валовая налоговая рентабельность в отношении налоговых обязательств составит:
27,91; 35,32.
Налоговая рентабельность продаж (налогоотдача) в отношении налоговых обязательств составит:
22,11;14,09.
Налоговая рентабельность до налогообложения в отношении налоговых обязательств составит:
17,74; 10,50.
Чистая налоговая рентабельность в отношении налоговых обязательств составит:
12,55; 7,32.
В результате расчета показателей рентабельности налоговых затрат можно заключить, что в 2009г. по сравнению с 2008г. происходило снижение доли всех видов прибыли на 1 руб. налоговых затрат, что является отрицательной тенденцией.
В результате анализа налоговой нагрузки и финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» выявлено, что уплата налогов не препятствует расширению деятельности предприятия. Значительные финансовые ресурсы могут быть высвобождены, если политика предприятия в отношении НДС и налога на прибыль будет более эффективной.
2.3 Методика исчисления налога на доходы физических лиц на ОАО «ГМС Насосы»
Налог на доходы физических лиц уплачивает ОАО «ГМС Насосы», в котором физическое лицо получает доходы. Организация самостоятельно рассчитывает суммы налога к уплате. С этой целью в бухгалтерии ОАО «ГМС Насосы» на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и НДФЛ. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по НДФЛ.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.
Для расчета НДФЛ определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств. Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.
Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца, с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастающими итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на сумму налогов, уплаченных в бюджет в течение года.
Бухгалтерия ОАО «ГМС Насосы» осуществляет учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом счетов 70, 75, 76. При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-2 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-2, кредит счета 51).
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1.
Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника по основному месту работы по доходам, облагаемым по ставке 13% и выплаты алиментов в ОАО «ГМС Насосы».
Работник ОАО «ГМС Насосы» Рагулин Д. В. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Рагулину Д.В. начислена оплата труда в размере 7467,26 рублей (оклад - 5931,02 рублей и надбавка за стаж работы - 1536,24 рублей) (Приложение В).
Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Рагулин Д.В. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 2400 рублей (400 рублей на себя и 2000 рублей на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(7467,26 рублей - 2400 рублей) * 13% = 658,74 руб.
Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
7467,26 руб. - 658,74 руб. = 6808,72 руб.
Определим сумму алиментов:
6808,72 руб. * 25% = 1702,18 рублей.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
1702,18 руб. * 2% = 34,04 руб.
Таким образом, из доходов Рагулина Д.В. нужно удержать в счет выплаты алиментов:
1702,18 руб. + 34,04 руб. =1736,22 руб.
Отразим в бухгалтерском учете операции по учету обязательных удержаний из заработной платы работников ОАО «ГМС Насосы» (таблица 4).
Таблица 4 - Отражение на счетах операций по учету обязательных удержаний из заработной платы работников ОАО «ГМС Насосы»
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
20 |
70 |
7467,26 |
Начислена оплата труда за январь |
|
|
70 |
68-2 |
658,74 |
Удержан налог на доходы физических лиц |
|
|
70 |
76-6 |
1702,18 |
Удержаны алименты по исполнительному листу |
|
|
71 |
50 |
1702,18 |
Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов |
|
|
76-6 |
71 |
1702,18 |
Перечислены алименты подотчетным лицом |
|
|
73 |
71 |
34,04 |
Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником |
|
|
70 |
73 |
34,04 |
Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника |
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ОАО «ГМС Насосы» обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Таким образом, удержание налога на доходы физических производится с любых денежных средств, выплачиваемых работнику, либо по его поручению третьим лицам Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется бухгалтерией ОАО «ГМС Насосы» по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг.
3. Направления совершенствования исчисления налога на доходы физических лиц в ОАО «ГМС Насосы»
Налоговый учет затрат на оплату труда работников ОАО «ГМС Насосы» организуется исходя из требований налогового законодательства. С налоговым учетом тесно связано понятие налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Подобные документы
Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога. Краткая экономическая характеристика ООО "Магнум". Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.
курсовая работа [315,6 K], добавлен 23.02.2009Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.
дипломная работа [77,3 K], добавлен 16.06.2011Сущность и взимание налога на доходы с физических лиц, его роль в формировании бюджета. Анализ предоставления налоговых вычетов работникам Министерства финансов РСО-Алания. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц.
дипломная работа [120,0 K], добавлен 08.02.2013Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.
контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010Налоговое регулирование доходов физических лиц. Организационно–экономическая характеристика предприятия. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения.
курсовая работа [69,3 K], добавлен 23.09.2011Сущность социально-экономических основ налога на доходы физических лиц, история возникновения, место и роль системе налогообложения. Основные элементы налога. Описание доходов, не подлежащие налогообложению. Анализ порядка исчисления и уплаты платежа.
курсовая работа [50,1 K], добавлен 12.12.2008Структура налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты. Порядок исчисления налога, заполнение декларации. Совершенствование налога на доходы в современных условиях.
курсовая работа [111,9 K], добавлен 19.09.2013Понятие налога на доходы физических лиц. Определение налогоплательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы по данному виду налога. Рассмотрение установленных налоговых ставок, особенностей исчисления налога, его уплата и отчетность по нему.
контрольная работа [51,0 K], добавлен 29.11.2011Понятие и общая характеристика налогообложения элементов налога на доходы физических лиц. Вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты данного налога, арбитражная практика.
курсовая работа [135,3 K], добавлен 18.05.2015Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц - основного вида удержаний из заработной платы работников предприятия. Особенности исчисления данного налога. Порядок расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на предприятии.
курсовая работа [33,9 K], добавлен 14.04.2014
