Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена МНС России.

Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую информацию для исчисления сумм налога на доходы физических лиц, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую ОАО «ГМС Насосы» представляет в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц представлен в следующей схеме (рисунок 7).

Рисунок 7 - Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ГМС Насосы»

Выявленные по результатам контрольных мероприятий или в иных случаях недостачи и порча имущественных ценностей признаются в целях налогообложения прибыли при соблюдении условий, определенных НК РФ.

При использовании метода начисления по налогу на прибыль по договорам займа, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерного распределения дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В связи с этим у заемщика (работника) при заключении договора займа могут возникать налоговые обязательства.

Если денежный заем предоставлен работнику организации на льготных условиях, то в соответствии со ст. 212 НК РФ у работника возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Его необходимо учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц. Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данный вид доходов облагается по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже одного раза в календарном году (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Сотрудник вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды в качестве представителя налогоплательщика на базе нотариально удостоверенной доверенности. В этом случае организация осуществляет определение налоговой базы, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму указанного налога.

Если же сотрудник не уполномочил организацию участвовать в уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды, то он сам должен определять налоговую базу полученного дохода в виде материальной выгоды. Поскольку налог не будет удерживаться организацией, то сотрудник обязан представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (подп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

Бухгалтерия организации в таком случае производит расчет дохода в виде материальной выгоды на 31 декабря отчетного года и исчисляет сумму налога. Полученные величины отражаются в налоговой карточке сотрудника и используются при заполнении справки о доходах физического лица за год. Если договор займа действует в нескольких налоговых периодах, то доход в виде материальной выгоды исчисляется по каждому из них и отражается в соответствующих справках.

Оплата ОАО «ГМС Насосы» обучения сотрудника в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ является доходом, полученным сотрудником в натуральной форме. Если обучение сотрудника происходит в рамках повышения его профессионального уровня, указанный доход освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ

В системе налогового учета расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов согласно п. ст. 264 НК РФ в полной сумме произведенных расходов.

В целях налогового учета расходы, связанные с оплатой обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях, не признаются как расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Следовательно, налоговый учет представляет собой систему косвенного регулирования бухгалтерского учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы. Исходя из традиционной для отечественной системы бухгалтерского учета, его налоговой ориентации, регулятивы из группы косвенного воздействия нередко являются для бухгалтера ОАО «ГМС Насосы» приоритетными при определении и выборе учетных процедур в системе удержаний и вычетов из заработной платы.

Заключение

Основным направлением совершенствования исчисления налога на доходы физических лиц является применение налогового учета затрат на оплату труда работников, который в ОАО «ГМС Насосы» организуется исходя из требований налогового законодательства. С налоговым учетом тесно связано понятие налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Список используемой литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

2. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие / C.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2008. - 269 с.

3. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы/ И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. -- 640 с.

4. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - Изд. 2-е. - СПб.: Питер, 2006. - 288 с.

5. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2008. - 360 с.

6. Гусева, Т. М. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие/ Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - Изд. 2-е. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.

7. Кваша, Ю.Ф. Налоги и налогообложение: конспект лекций/ Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. - Изд. 4-е, испр. и доп. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. - 156 с.

8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет; учебник / Н.П. Конраков. - М.: Инфра-М, 2009. - 720 с.

9. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федрова. - М.: Форум, Инфра-М, 2006. - 496 с.

10. Налоги и налогообложение / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - Изд. 65-е, доп. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.: ил.

11. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: учеб. пособие/ Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 320 с.

12. Рахманова, С.Ю. Актуально о НДФЛ/ С.Ю. Рахманова. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - 192 с.

13. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - Изд. 4-е, испр. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 384 с.

14. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 175 с.

15. Филина, Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 424 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Приложение Б

Таблица 1 - Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

Размещено на Allbest.ru