Особенности налогообложения аграрного сектора в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налогообложение и налоги»

на тему: «Особенности налогообложения аграрного сектора в РФ»

на материалах: ОАО «Сосновка»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические основы налогообложения

аграрногго сектора

1.1 Особенности налогообложения аграрного сектора

1.2 Правовое регулирование налогообложения в аграрном секторе

1.3 Зарубежный опыт налогообложения аграрного сектора

2 Методика исчисления налогов в аргарном

секторе (На маретиалах ОАО «СОСНОВКА»)

2.1 Анализ деятельности ОАО «Сосновка»

2.2 Формирование и учет налогооблагаемых показателей

2.3 Методика исчисления и взимания налогов в сфере аграрного сектора

2.4 Порядок заполнения налоговых деклараций по уплачиваемым налогам

3 Предложения по совершенствованию

налогообложения аграрного сектора

3.1 Проблемы налогообложения аграрного сектора в РФ и

направления администрирования налогообложения в аграрном секторе

3.2 Прогнозирование налоговых платежей

3.3 Методика налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии

3.4 Направления оптимизации налогов, уплачиваемых

организациями торговли

Заключение

Список использованной литературы

ПРиложения

Введение

Мы живем в очень интересное и трудное время резких и глубоких экономических, политических и социальных перемен, как в России, так и в мировом масштабе. Экономика - это особый мир, быть вне экономики невозможно. Предпосылкой же возникновения экономических отношений служит сельское хозяйство со своей продукцией. Кризисная ситуация, и ее преодоление с помощью эффективного использования налоговых инструментов, определил актуальность избранной для исследования темы.

Сельское хозяйство с его промышленным сектором, осуществляющим переработку сельхозпродукции, является особой отраслью, результатами деятельности, которой пользуются все остальные сферы. Отрасль, от которой во многом зависит благосостояние всего общества, в условиях транзитивной экономики переживает глубокий кризис. Поэтому очень важно, чтобы налоговый механизм здесь работал наиболее эффективно, способствовал выходу отрасли из кризиса.

Цель исследования заключается в рассмотрении особенностей налогообложения аграрного сектора с учетом его природы и специфики, определении тенденций его становления на современном этапе, а также разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития аграрного сектора экономики. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- рассмотреть особенности налогообложения аграрного сектора;

- рассмотреть правовое регулирование налогообложения в аграрном секторе;

- рассмотреть опыт налогообложения зарубежных стран в аграрном секторе;

- проанализировать деятельность сельхоз предприятия ОАО «Сосновка»;

- раскрыть формирование и учет налогооблагаемых показателей;

- рассмотреть порядок составления налоговой декларации;

- предложить мероприятия по совершенствованию налогообложения в аграрном секторе экономики.

1 Теоретические основы налогообложения

аграрногго сектора

1.1 Особенности налогообложения аграрного сектора

Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии.

Сельское хозяйство относится к числу отраслей, традиционно подверженных активному государственному вмешательству даже в условиях рынка. Это проявляется, в частности, в особых условиях налогообложения, налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, применении специального режима налогообложения.

Налогообложение сельского хозяйства постоянно реформируется, однако это не гарантирует его совершенства. Нестабильность, сложность и неоднозначность налогового законодательства, выраженный фискальный характер (при подавлении роли регулирующей функции налогообложения), недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства, не позволяют налоговой системе с полной эффективностью выполнять свои функции в сельском хозяйстве.

Данные обстоятельства обусловливают актуальность разработки научных и организационных мер по усилению стимулирующей функции налогообложения в сельском хозяйстве, опирающихся на системный анализ существующих механизмов налогового регулирования и введение новых механизмов с учетом соответствия и согласованности планируемых изменений всему комплексу институциональных факторов, обусловливающих.

Особенности сельскохозяйственного производства связаны с объективными условиями, не играющими значительной роли для большинства других отраслей. Зависимость от природных условий, сезонность, невысокий уровень доходности, нерегулярность поступления доходов оказывают значительное влияние на организацию и эффективность отрасли, обусловливают порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При формировании системы аграрного налогообложения они учитываются следующим образом: зависимость производства от природных условий предполагает высокий риск получения убытков, что обусловливает необходимость наличия в налоговой системе дополнительных возможностей, таких как отсрочка налоговых платежей, налоговый кредит, перенос убытков на будущие налоговые периоды. Сезонность производства и неравномерность получения дохода в течение года определяет использование длительного отчетного периода и перенос обязанности уплаты налоговых платежей на конец года, невысокий уровень доходности в отрасли предопределяет льготный порядок налогообложения. Это также означает, что, базируясь на общих принципах налогообложения, налоговое бремя в сельском хозяйстве должно быть ниже. Низкие налоги в сельском хозяйстве призваны обеспечить справедливое распределение доходов в обществе.

В отчетном периоде отмечается снижение поступлений от налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, на 0,6 млн.руб., или на 7,3% меньше, чем за аналогичный период 2009 года, поступило 810,8 млн.руб., в том числе в консолидированный бюджет субъекта - 693,5 млн.руб., во внебюджетные фонды - 117,3 млн.руб.

Структуру поступлений налогов в бюджет России можно рассмотреть на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура поступлений налогов в бюджет России

По единому сельскохозяйственному налогу в бюджет поступило 18,0 млн.руб. - на 0,4 % меньше, чем в прошлом году.

В условиях рыночной экономики, как показывают экономическая теория и практика, аграрный сектор оказывается наиболее подверженным негативным последствиям различного рода факторов нестабильности внешней и внутренней среды. Поэтому усиление регулирующего влияния федеральных и региональных органов власти на его функционирование и развитие становится объективным условием и потребностью практики современного рыночного хозяйствования.

Необходимость исследования государственного регулирования аграрной сферы обусловлена тем, что сельское хозяйство в силу своей специфики не может существовать без поддержки государства. Важнейшим инструментом участия государства в регулировании и поддержке сельского хозяйства, обеспечении устойчивости развития производства и сельской местности является система налогообложения.

Как правило, стимулирующая функция налогообложения (т.е. использование методов налогообложения в качестве инструментов косвенного государственного регулирования) в сельском хозяйстве может существенно превалировать над фискальной функцией, отвечающей за наполняемость государственного бюджета.

Механизмы налогового регулирования в сельском хозяйстве преследуют достижение следующих целей:

1) оказание финансовой помощи для определенных групп налогоплательщиков;

2) создание экономических стимулов, побуждающих налогоплательщиков к определенным видам действий, таких, как инвестирование в основной капитал и развитие некоторых видов землепользования.

3) сокращение расходов на налоговое администрирование за счет упрощения процесса сбора налогов.

Анализируя опыт России, стран-участниц СНГ, а также учитывая специфику и факторы аграрного производства, можно выделить следующие черты налогообложения в сельском хозяйстве:

- налоговое стимулирование привлечения инвестиций в отрасль;

- экологическое налогообложение;

- особый (льготный) порядок взимания налогов и платежей;

- особый порядок земельного налогообложения как стратегически важного ресурса производства; использование единого налога.

Налоговые стимулирование в сельском хозяйстве является одним из инструментов субсидирования аграрного сектора через применение разветвленной системы налоговых льгот.

Перечень стимулирующих налоговых мер, применяемых в сельском хозяйстве, может быть классифицирован по следующим направлениям:

? снижение налогового бремени;

? улучшение структуры аграрного сектора;

? стимулирование инвестиций и инноваций.

Относительно форм воплощения данных мер стимулирующего характера в конкретных видах налогов следует отметить, что налоговая политика в сельском хозяйстве стремится к применению всего ассортимента налоговых инструментов, используемых в других отраслях экономики.

1.2 Правовое регулирование налогообложения в аграрном секторе

Особенность налогообложения организаций и физических лиц в сельских районах заключается в том, что они, в основном, попадают под действие специальных налоговых режимов. Учитывая, что по налогу на имущество и налогу на прибыль предприятия агропромышленного комплекса имеют льготы, а НДС и ЕСН составляют основную часть абсолютной налоговой нагрузки, освобождение от уплаты этих налогов дает предприятиям значительную сумму налоговой экономии (рисунок 2).

Рисунок 2 - Система налогообложения при специальных налоговых режимах

На всей территории РФ без каких-либо региональных или местных ограничений действует система в виде уплаты единого сельхозналога. Правила перехода на ЕСХН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских компаний и предпринимателей независимо от местонахождения (гл. 26.1. НКРФ).

Плательщиками налога ЕСХН являются.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и добровольно перешедшие на уплату ЕСХН.

Компании и предприниматели, наделенные статусом сельхозпроизводителя, но не изъявившие желания перейти на уплату единого сельхозналога, по умолчанию применяют иные системы налогообложения. Другими словами, переход на ЕСХН не может быть принудительным.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:

- предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию, здесь есть одно важное условие: доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов дохода от продажи всех товаров и услуг;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг;

- рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)

Не вправе перейти на ЕСХН следующие организации.

Компании и предприниматели, которые производят подакцизные товары и (или) занимаются игорным бизнесом, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения. Ранее права на уплату ЕСХН были лишены организации, открывшие филиалы и обособленные подразделения. Но сейчас данное ограничение отменено, и в настоящее время наличие филиалов не препятствует переходу на единый сельхозналог.

Плательщики ЕСХН, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели -- от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте).

Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В частности, с зарплаты сотрудников надо делать страховые платежи во внебюджетные фонды (в период с 2011 по 2014 годы -- по пониженным тарифам), удерживать и перечислять НДФЛ.

Компании, относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, но не перешедшие на ЕСХН, в 2011 и 2012 годах начисляют налог на прибыль по нулевой ставке. В период с 2013 по 2015 годы ставка налога на прибыль для них составит 18 процентов. Начиная с 2016 года, сельхозпроизводители на общей системе будут платить налог на прибыль по общей ставке 20 процентов.

Компании и ИП, являющиеся сельхозпроизводителями, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут перейти на уплату ЕСХН, если выполнено следующее условие. За календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства должна быть не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг. Для тех, кто зарегистрирован в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию.

Рыбхозы вправе перейти на единый сельхозналог, если за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода. Для рыбхозов, зарегистрированных в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию. Кроме того, для рыбохозяйственных предприятий и ИП предусмотрены дополнительные условия по численности работников и по принадлежности судов промыслового флота.

Если все необходимые условия выполнены, нужно подать заявление в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря года, и с января следующего года можно применять ЕСХН.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками единого сельхозналога с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Налогоплательщик, перешедший на единый сельхозналог, должен начислять его до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени отказаться от ЕСХН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию в срок до 15 января.

Предусмотрен и принудительный возврат с ЕСХН на другие системы налогообложения. Он происходит, когда по итогам года доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства оказалась менее 70 процентов дохода от всей реализации, либо рыбхоз не выполнил установленные для него условия. Еще одна причина обязательного перехода с ЕСХН -- начало производства подакцизных товаров, либо занятие игорным бизнесом. Во всех перечисленных случаях право на единый сельхозналог считается утраченным с начала года, в котором допущено несоответствие.

При принудительном возврате с ЕСХН налогоплательщику следует задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года. Возможно, придется еще, и перечислить пени. Если выяснится, что налогоплательщик изначально стал применять сельхозналог, не имея на это права (например, скрыл свою принадлежность к сфере игорного бизнеса), то пени начислят за весь прошлый год. Если же возврат произошел, потому что в течение прошлого года нарушены ограничения по доле доходов от продажи сельхозпродукции (либо критериев, утвержденных для рыбхозов), и при этом налогоплательщик не пересчитал налоги в январе, то пени будут начислены с февраля наступившего года.

Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы -- в момент, когда предприятие или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

По итогам полугодия не позднее 25 июля нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за январь-июнь, умноженной на 6 процентов.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму ЕСХН. Последний день уплаты -- 31 марта следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть авансовый платеж, сделанный в течение года.

Отчитываться по единому сельскохозяйственному налогу нужно один раз в год. Декларацию необходимо предоставить не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. Отчетность по итогам полугодия не предусмотрена.

Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что по некоторым видам деятельности сельхозпроизводитель обязан платить «вмененный» налог. Это не лишает его права по другим видам бизнеса применять систему в виде ЕСХН. В таком случае 70-ти процентное ограничение, введенное для плательщиков единого сельхозналога, нужно рассчитывать исходя из всех доходов, в том числе и «вмененных».

Здесь также следует помнить, что согласно Налоговому кодексу, продажа сельхозпродукции собственного производства через свои магазины, торговые точки и столовые на ЕНВД не переводится.

В рыночной экономике одним из наиболее эффективных инструментов регулирования является налогообложение. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения аграрного сектора

В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.

Налоговая политика в сельском хозяйстве нацелена на решение разносторонних проблем и не является, как это иногда представляют, инструментом только субсидирования сектора. С помощью налогов могут стимулироваться или, наоборот, подавляться определенные виды деятельности (например, природоохранные мероприятия часто стимулируются налогами); налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора.

Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и их комбинации. Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве очень сильно зависят от того, применяются ли налоги к товару (ресурсу) с эластичным или неэластичным спросом.

Наконец, налоговая политика в аграрном секторе очень чувствительна к лоббированию. В развитых странах мира аграрные лобби имеют сильное влияние на свои правительства, поэтому налоговые льготы становятся и формой субсидирования аграрного сектора.

Во всех странах эволюция системы налогообложения шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы. При этом более высокая степень налоговых льгот сохраняется в странах, где в структуре производства преобладают относительно мелкие производственные единицы. В США, где размеры ферм больше и эффективность производства выше, реформирование налогообложение идет по пути постепенной отмены некоторых льгот.

Помимо бюджетных налогов сельскохозяйственные производители наряду с другими экономическими субъектами платят социальные выплаты. Соотношение между налогами и социальными выплатами существенно различается по странам. Зависит это от государственной политики поддержки населения. Самая высокая доля социальных выплат в общей сумме налоговых платежей сельского хозяйства характерна для Франции (примерно 50% от общего размера выплат). Все страны ОЭСР можно разделить на три группы по структуре налогов. В странах Центральной и Западной Европы (кроме средиземноморских стран) в структуре налогов большее значение имеют косвенные налоги. В средиземноморских странах (Франция, Италия) большее значение имеют социальные выплаты и налоги на потребление. В Северной Америке (в США и Канаде) - подоходный налог и налоги на имущество. налог аграрный

Действующие налоги существенным образом дифференцированы. Налоги должны платить все юридические и физические субъекты налогообложения, но подходы к субъектам налогообложения весьма различаются в зависимости от уровня получаемого дохода, возрастных характеристик, формы организации производства.

Налоги в сельском хозяйстве подразделяются на национальные и местные (региональные, общинные, коммунальные и пр.). При этом если налоги национального уровня в аграрном секторе единообразны, то местные налоги могут существенно различаться и определяются задачами данного региона, его специфическим географическим положением, состоянием местного бюджета. Поступления от национального налога, как правило, распределяется между национальным и местным уровнем, региональный или местный налоги остаются (практически полностью) соответственно в областном и местном бюджетах.

Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

Далее остановимся на характеристике отдельных видов налогов в сельском хозяйстве развитых стран и их специфике. Система налогообложения в развитых западноевропейских странах многообразна и разветвлена.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Во Франции действует 3 режима налогообложения сельскохозяйственных производителей в зависимости от уровня их дохода.

Первая категория налогоплательщиков - фермеры, средний доход которых за 2 последних года не превышает 250 тыс. евро, уплачивающие совокупный налог, рассчитываемый исходя из стандартного удельного (с 1 га) налога в данном районе и расчетной ставки. Фермеры данной категории не обязаны вести никакой бухгалтерии.

Вторая категория налогоплательщиков - фермеры, чей средний доход за 2 последних года составил от 250 тыс. евро до 500 тыс. евро. Для этой категории предусмотрена упрощенная схема уплаты налога. Размер дохода определяет сам фермер; который обязан вести упрощенную бухгалтерию - журнал учета затрат и выручки.

Фермеры второй категории могут вступить в местные центры управления сельским хозяйством, где им предоставляется обслуживание по ведению документации со скидкой до 20% с облагаемого налогом дохода.

К третьей категории налогоплательщиков относятся фермеры, средний доход которых за 2 прошедших года превышает 500 тыс. евро. На них распространяется нормальный режим налогообложения. Они обязаны вести и представлять в налоговую инспекцию всю необходимую документацию.

Особенностью налогообложения подоходным налогом во Франции является возможность платить усредненный налог с чистого дохода, полученного за 3 года, а не за год.

В Германии все сельскохозяйственные предприятия также разделены на 3 категории.

Первая категория производителей (примерно 16% от общего количества), имеющих годовой доход свыше 30 тыс. евро, или посевную площадь свыше 32 га. Они ведут полную бухгалтерскую отчетность. Изменение стоимости имущества за год также облагается налогом.

Вторая категория производителей (доход от 20 до 30 тыс. евро в год посевная площадь - 25-32 га). В соответствии с законом эта категория фермеров освобождается от ведения полной бухгалтерии, составления баланса имущества. Однако они ведут простой учет (приход-расход) и на основе этого определяют прибыль, подлежащую налогообложению.

Третья категория предприятий (около 50%) имеют годовой доход менее 20 тыс. евро или посевные площади менее 25 га. Они вообще не ведут никакой отчетности по результатам хозяйственной деятельности. Налог определяется исходя из единой ставки совокупного дохода (почти, как во Франции). Эта категория фермеров может и вовсе не платить налог, поскольку доход на семью (из 2 человек) может быть меньше облагаемого налогом минимума.

Кроме того, в Германии предусмотрены определенные вычеты из налогооблагаемого дохода в сельском хозяйстве. Еще одной льготой в аграрном секторе является принцип льготного налогообложения совместного дохода. Облагаемый доход супругов делится пополам, налог начисляется с половины дохода, а потом его сумма удваивается. Этот порядок снижает прогрессивность налогообложения.

В Италии ныне действующий подоходный налог заменил ряд ранее действовавших налогов, в частности, налог на доход от владения землей, аграрный налог, налог на постройки, налог на движимое имущество. В основу исчисления подоходного налога до сих пор положена кадастровая оценка земли и дохода.

Кадастровая база различает два вида кадастровых доходов:

1)аграрный доход, то есть доход, получаемый от работы на земле;

2)земельный доход, то есть доход, получаемый от реализации права собственности на землю, как на редкое благо, то есть рента.

Доход с земли, являющийся в настоящее время частью подоходного налога определяется по так называемому "кадастровому доходу" с земли. Этот доход зависит от класса земли. Для приведения в соответствие кадастровых данных с учетом изменений, происходящих в экономике, на местном уровне разрабатываются и применяются специальные коэффициенты пересчета данных кадастра в реальные стоимостные параметры.

Все предприниматели могут разнести сумму дохода на несколько членов семьи (жену, взрослых детей и пр.), и это также уменьшает налогооблагаемую базу. После вычитания из общей суммы доходов всех расходов получается чистый доход. Кроме того, из чистого дохода вычитаются налоговые льготы (супруга на иждивении, маленькие дети), а также сумма прожиточного минимума, рассчитываемая Институтом статистики.

В Великобритании подоходный налог в сельском хозяйстве исчисляется по тем же ставкам, что и вне сельского хозяйства в зависимости от дохода также выделяют три типа налогоплательщиков.

Налогоплательщики, получающие доход до 4 100 ф.ст. Для этой категории ставка подоходного налога составляет 20%.

Налогоплательщики с доходом от 4100 до 26100 ф.ст. Ставка налога 23%.

Налогоплательщики с доходом свыше 26 100 ф.ст., ставка для которых составляет 40%.

Фермеры не имеют льгот по уплате подоходного налога, отличных от льгот для малого бизнеса, в виде льготной ставки. Десятипроцентная ставка налога применяется в случае, если доходы не превышают 1500 ф.ст. в год, но в сельском хозяйстве практически нет мелких хозяйств: основная часть сельхозпроизводителей в сельском хозяйстве - это достаточно крупные хозяйства.

В США, в отличие от других стран, подоходный налог относится не только к федеральным налогам; подобный налог взимается и на уровне штатов, и на местном уровне. При этом если ставки подоходного налога штатов и местные различаются и устанавливаются в соответствии с состоянием бюджетов и направлениями налоговой политики на местном уровне. В налогооблагаемый доход в сельском хозяйстве включается другие виды дохода, в частности бартерный.

Фермеры в сельском хозяйстве США не имеют льготной ставки подоходного налога, они уплачивают аналогичную с другими налогоплательщиками ставку. Льготный характер налогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доход по сравнению с доходами в несельскохозяйственных отраслях, а, следовательно, уплачивают подоходный налог по минимальной ставке, принятой для всех налогоплательщиков.

Однако фермеры имеют ряд других льгот по уплате налога, которые состоят в том, что им разрешается уменьшать налогооблагаемую базу, или из базы вычитается необлагаемый налогом минимум или выплаты в социальные фонды, или, например, они имеют возможность платить налог со среднего за 3 года дохода.

Из налогооблагаемой базы исключаются выручка от продажи земли или амортизируемого оборудования, зданий и построек, скота, который держится в хозяйстве для разведения, а также молочного скота. Этот доход подлежит обложению по статье недвижимость.

Таким образом, в развитых странах подоходный налог дифференцирован в зависимости от величины получаемого дохода. При этом сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики.

Основными привилегиями сельскохозяйственных производителей являются:

1) снижение основной ставки налога;

2) упрощенный порядок расчета налога для фермеров с низкими доходами и упрощение их бухгалтерской отчетности;

3) введения необлагаемого налогового минимума;

4) снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов;

5) выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.);

6) особый режим расчета капитальных затрат для подсчета издержек производства. Практически во всех странах действует режим ускоренной амортизации в сельском хозяйстве.

В России система налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.

2 Методика исчисления налогов в аргарном

секторе (На маретиалах ОАО «СОсновка»)

2.1 Анализ деятельности ОАО «Сосновка»

Площадь земель для сельскохозяйственного производства занимает более 2 тыс. гектаров, или 85,3% общей площади территорий области. Сельскохозяйственные угодья составляют 1 898,7 тыс. гектаров (90,3% площади земель для сельхозпроизводства), пашня - 1 508,3 тыс. гектаров. Отмечен высокий уровень распаханности земли.

Сельское хозяйство Орловской области специализируется на производстве зерна, сахарной (фабричной) свёклы, картофеля, овощей, масличных культур, мяса, молока, яиц.

Агропромышленная направленность экономики Орловской области, обусловленная высоким потенциалом региона в этой сфере, обеспечивает значительное превышение производства основных видов сельскохозяйственной продукции в расчёте на одного жителя над аналогичными общероссийскими показателями.

Землепользование хозяйства «Сосновка» расположено в юго-западной части Ливенского района Орловской области. Администрация хозяйства находится в селении Сосновка. Ливенский район входит в Юго-Восточную экономическую зону Орловской области. На территории хозяйства используется отраслевая структура управления, которая подразумевает одинаковые по специализации внутрихозяйственные подразделения, выполняющие работы по производству однородной продукции.

На территории хозяйства используется отраслевая структура управления, которая подразумевает одинаковые по специализации внутрихозяйственные подразделения, выполняющие работы по производству однородной продукции.

На основании данных бухгалтерской отчетности проведем хозяйственный анализ деятельности предприятия в периоде 2008 - 2010 гг.. (Приложение А, Б, В). Основные показатели представлены в таблице.

Таблица 1 - Анализ эффективности использования основных средств

Показатель	2008	2009	2010	Абсолютное изменение	Относительное изменение, Тр в %
				08/09	09/10	08/09	09/10
1Товарная продукции	430498	450425	392709	16927	-54716	104	86
2 Среднегодовая стоимость осн.ф.	99864,5	100412	107647	547,50	7234,50	101	107
3 Чистая прибыль	6441	2590,27	8938,05	- 3850,73	6347,75	40	345
4Среднесписоч.численность, чел.	1467	1417	1281	-50	-136	97	90
5 Фондоотдача производства	4,31	4,49	3,65	0,18	-0,84	104	81
6 Фондоемкость по финансовому результату	0,23	0,22	0,27	0,01	0,05	101	123

Товарная продукция - это продукция, которая реализуется на сторону и не потребляется внутри предприятия.

Т = РП - (Ок + Он ) (1)

где: Т - товарная продукция, тыс. руб.;

РП - реализованная продукция, тыс. руб.;

Ок и Он - остаток на начало и конец отчетного периода, тыс. руб.

Резкий рост цен с одной стороны и появление на рынке конкурентов, сбивающих цены на продукцию, привели к снижению товарной продукции. Затруднение сбыта продукции привело к сокращению ее объемов на 54716 тыс. руб. в 2010 году, что в процентном соотношении представляет собой 14 %.

Динамику изменения объема товарной продукции можно проследить на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Динамика изменения объема товарной продукции

Для характеристики использования основных средств применяется система обобщающих показателей. Фондоотдача активной части фондов - количество продукции, выпущенной с 1 рубля машин, оборудования и прочих активных фондов рассчитывается по формуле:

Фо = N/Сср (2)

где: Фо - фондоотдача активной части фондов;

N - объем реализуемой продукции;

Сср - среднегодовая стоимость основных фондов.

2008 год = 430498/ 99864,5 = 4,31 руб/руб

2009 год = 450425/ 100412 = 4,49 руб/руб

2010 год = 392709/ 107647 = 3,65 руб/руб

Данный показатель показывает, что в 2008 году на каждый рубль основных средств приходилось 4,31 руб. реализованной продукции, в 2009 году 4,49 руб. в 2010 году 3,65 руб. Динамику изменения фондоотдачи можно проследить на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Динамика изменения фондоотдачи

Фондоёмкость активной части основных фондов - стоимость машин, оборудования и прочих активных фондов, требующаяся для производства 1 рубля товарной продукции. Фондоёмкость, показатель обратный фондоотдачи:

Фе = Сср/N (3)

На анализируемом предприятии величина фондоемкости в 2008 году составила (1/4,31=0,23), в 2009 году составила (1/4,49 = 0,22), в 2010 году (1/3,65=0,27). Показатель фондоемкости повышается в 2010 году.

Оборотные средства или текущие активы предприятии - это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течении каждого цикла. Финансовое положение организации зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. В процессе анализа выявили, что оборотные средства в 2009 году увеличились на 35570 тыс. руб., а в 2010 году на 7881 тыс. руб.

Оборотные средства предприятия представлены в таблице.

Таблица 2 - Анализ эффективности использования оборотных средств

Показатель	2008	2009	2010	Абсолютное изменение	Относительное изменение Тр, в %
				08/09	09/10	08/09	09/10
1Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс.руб.	205782	241351	2249232	35570	7881	117	103
2 Объём реализованной продукции, тыс.руб.	430498	450425	392709	+16927	-54716	104	86
3 Коэффициент загрузки средств в обороте	0,48	0,54	0,64	0,06	0,1	113	119
4 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,09	1,87	1,58	-0,22	-0,29	90	85
5Длительность 1 оборота	172	193	229	21	36	112	119

Динамику изменения оборотных средств предприятия можно проследить на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Динамика изменения оборотных средств предприятия

Для оценки оборачиваемости оборотных средств используется коэффициент оборачиваемости в числе оборотов, который рассчитывается по формуле

Коб = V/CO (4)

где: V - выручка от реализации продукции, руб.;

СО - среднегодовая стоимость оборотных средств, руб.

Коб 2008 год = 2

Коб 2009 год = 2

Коб 2010 год = 2

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле

Дл = СО*Т/V (5)

где: Т - отчетный период.

Дл 2008 год = 172 дня;

Дл 2009 год = 193 дня;

Дл 2010 год = 229 дней.

Коэффициент закрепления оборотных средств рассчитывается по формуле:

Ка =СО/V (6)

Этот показатель обратный коэффициенту оборачиваемости, он используется для планирования оборотных средств и показывает величину оборотных средств на 1 рубль реализованной продукции. Ускорение оборачиваемости капитала способствует сокращению потребности в оборотных средствах, приросту объема продукции, увеличению прибыли.

Ка 2008 год = 0,48

Ка 2009 год = 0,54

Ка 2010 год = 0,64

Таким образом, оборотный капитал предприятия совершает 2 полных оборота в среднем за 198 дней.

Проводим анализ прибыли предприятия ОАО «Автоагрегат» величина прибыли от продаж в 2009 году составит 24284,07 тыс. руб., а в 2010 году - 15394,27 тыс. руб., что говорит о снижении прибыли на 24% по сравнению с 2007 годом. По сравнению с 2008 годом прибыль в 2010 году снизилась на 16596,73 тыс. руб. или 52%.

Чистая прибыль отчетного периода в 2008 году составит 6441 тыс. руб., в 2009 году - 2590,27 тыс. руб., в 2010 году 8938,05 тыс. руб. Таким образом, в 2009 году снижение чистой прибыли составит 60%, а в 2010 году темп роста составит 345 %. Динамику изменения чистой прибыли можно проследить на рисунке 6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Динамика изменения чистой прибыли предприятия

Рентабельность реализованной продукции показывает размер прибыли на 1 рубль реализованной продукции. Также оценим рентабельность основных средств предприятия, этот показатель рассчитывается исходя из чистой прибыли предприятия ОАО «Автоагрегат».

Таким образом, рентабельность основных средств в 2008 году составил 1,5% ( 6441/430498 *100%), в 2009 году - ( 2590,27/450425=0,6%), в 2010 году - 8938,05 / 392709 = 2,3%). Рентабельность основных средств предприятия в 2009 году снизилась на 0,9%, это связано со снижением чистой прибыли, а в 2010 году наблюдается рост рентабельности на 1,7%, так как чистая прибыль предприятия в 2010 году возросла. Из проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие в настоящий момент достаточно рентабельно, его работа проходит эффективно, причин для беспокойства нет.

2.2 Формирование и учет налогооблагаемых показателей

Организация ОАО «Сосновка», перешедшая на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, ведет полноценный бухгалтерский учет.

Инструментом сближения учетов послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка.

В этой работе:

- определяются объекты учета, по которым правила бухучета совпадают с налоговыми или отличаются незначительно;

- разрабатывается порядок использования данных бухучета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

- выделяются те объекты учета, по которым правила учета различны, и разрабатываются формы регистров налогового учета;

- разрабатываются формы бухгалтерских справок, необходимые для расчета единого сельхозналога;

- организуется обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств.

Группировка доходов и расходов в бухучете обеспечивается с применением субсчетов и аналитических счетов. Их данные позволяют исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.

Основным первичным документом налогового учета является бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику. Организацию учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу можно представить в виде схемы. Она приведена на рисунке.

Рисунок 7 - Схема учета ЕСХН

На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов и т. п. формируется сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН.

В данном регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов.

По такому же принципу строится и учет расходов. К учетной политике прилагаются формы бухгалтерских справок-расчетов, которые будут применять в учете.

Определение доходов ОАО «Сосновка» при данной системе налогообложения производится в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога ЕСХН.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

ОАО «Сосновка» с 1 января 2004 года перешло на уплату ЕСХН. За 2009 год общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 2 000 000 руб. Кроме того, в апреле того же года ОАО «Сосновка» получило кредит 500 000 руб. на проведение посевной кампании.

В II--III кварталах 2009 года организация приобрела зерновые на сумму 880 000 руб. (в том числе НДС 10% -- 80 000 руб.), но оплатила только 770 000 руб. (в том числе НДС 10% -- 70 000 руб.). Следовательно, ОАО «Сосновка» может включить в состав материальных расходов только фактически оплаченные затраты на приобретение зерновых -- 700 000 руб. В расходах необходимо учесть и сумму НДС, уплаченную поставщику, -- 70 000 руб.

В апреле 2009 года организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость -- 649 000 руб. (в том числе НДС 18% -- 99 000 руб.). Трактор приобретен после перехода на уплату ЕСХН, поэтому его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Таким образом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, включается полная стоимость трактора в размере 550 000 руб. Признается расходом и сумма НДС, уплаченная при приобретении трактора, -- 99 000 руб.

За период с января по ноябрь работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 330 000 руб. На эту сумму начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование -- 33 990 руб. (330 000 руб. х 10,3%). На сумму оплаты труда также начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- 4290 руб. (330 000 руб. х 1,3%).

За декабрь 2009 года работникам начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Срок ее выдачи -- 5 января 2009 года. Следовательно, зарплата за декабрь 2009 года не включается в состав расходов 2009 года, учитываемых при исчислении ЕСХН, а учитывается в расходах 2010 года.

На 1 января 2009 года -- дату перехода организации на ЕСХН -- на ее балансе числился автомобиль, остаточная стоимость которого -- 190 000 руб. Срок его полезного использования -- 4 года (48 месяцев).

В течение первого года уплаты ЕСХН организация может включить в состав расходов 50% стоимости автомобиля (подп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). То есть в 2009 году при исчислении ЕСХН можно включить в состав расходов 95 000 руб. (190 000 руб. х 50%).

2.3 Методика исчисления налогов в сфере аграрного сектора

Расчет ЕСХН: нужно определить налоговую базу, то есть разность между доходами и расходами, и умножить ее на 6 процентов. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иным словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные доходы).

Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость основных средств, издержки на рекламу и т. д. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке.

Необходимо учитывать все доходы и расходы.

ЕСХН исчисляется ОАО «Сосновка» самостоятельно, как соответствующей налоговой ставке процентная доля налоговой базы и уплачивается по итогам налогового периода до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, ЕСХН исчисляется по формуле:

ЕСХН = (Д - Р) * 6% (7)

где Д - доходы, учитываются при определении налоговой базы,

Р - расходы, учитываются при определении налоговой базы. В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются

ЕСХН и авансовый платеж по нему.

Авансовые платежи:

1) исчисляются по итогам отчетного периода, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия;

2) уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

3) уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода;

4) уплата производится по местонахождению организации (месту жительства ИП);

5) налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Сумма налога, подлежит оплате по итогам года, рассчитывается как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу.

3) налоговая декларации по итогам налогового периода предоставляется не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

4) суммы уплаченного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распоряжения в соответствии с бюджетным законом РФ.

Рассмотрим суммы дохода и расхода исчисляемые за отчетный период предприятием. На рисунке представлена динамика доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Рисунок 8 - Динамика доходов и расходов ОАО «Сосновка»

Общая сумма дохода от реализации продукции составит 2000000 руб.

Общая сумма расхода составит 1 882 280 руб. (95 000 руб. + 550 000 руб. + 99 000 руб. + 700 000 руб. + 70 000 руб. + 330 000 руб. + 33 990 руб. + 4290 руб.).

ЕСХН = (2000000 - 1882 280 ) * 6% = 117 720 * 6% = 7063 рублей

Таким образом, предприятие ОАО «Сосновка» должно заплатить налог на сумму 7063 рублей.

2.4 Порядок заполнения налоговых деклараций по уплачиваемым

налогам

Налоговая декларация -- официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного налога с граждан, физических лиц.

С 2009 года плательщики ЕСХН обязаны представлять декларации в налоговые органы только по окончании налогового периода. По итогам отчетного периода (не позднее 25 июля) они уплачивают авансовые платежи в бюджет, но декларацию не представляют. Декларация подается не позднее 31 марта следующего года. Этот срок установлен как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Декларации по ЕСХН представляются в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Правила заполнения декларации по ЕСХН те же, что и других налоговых деклараций.

Декларация состоит из полей, каждое из которых представляет собой определенное количество ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляет показатель «дата», расположенный на титульном листе. Для этого показателя предусмотрено три поля: день, месяц и год, которые разделены точкой.

Все показатели в декларации (в виде текста, чисел, кодов) заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. При этом текст вписывается заглавными печатными буквами.

При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Он представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя (если показатель отсутствует) или по правой части показателя (если показателем заполнены не все ячейки). Исключение составляет показатель «Код ОКАТО», под который отведено одиннадцать ячеек. В незаполненных ячейках ставятся нули.

Показатель «Номер страницы», имеющий три ячейки, записывается, в частности, на второй странице так: 002. Нумерация страниц ведется сплошным способом.

Форма декларации по ЕСХН включает:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» -- отражает итоговые показатели деятельности налогоплательщика;

- раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога» -- предназначен для расчета налоговой базы и суммы единого сельхозналога, уплачиваемого в бюджет;

- раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период» -- предназначен для расчета суммы убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу налогового периода.

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат титульный лист, разделы 1 и 2 декларации. Раздел 2.1 заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Заполним налоговую декларацию по ЕСХН за 2010 год( приложение Г). Сначала подсчитаем доходы. Полученный кредит 500 000 руб. в состав доходов не включается. Общая сумма дохода за 2009 год -- 2 000 000 руб. Данную сумму ОАО «Сосновка» отразит по строке 010 раздела 2.