Особенности налогообложения аграрного сектора в РФ

Общая сумма расходов составит 1 882 280 руб. (95 000 руб. + 550 000 руб. + 99 000 руб. + 700 000 руб. + 70 000 руб. + 330 000 руб. + 33 990 руб. + 4290 руб.). Она указывается по строке 020 раздела 2.

Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами: 2 000 000 руб. - 1 882 280 руб. = 117 720 руб. Данная сумма отражается по строкам 030. Налоговая ставка по единому сельхозналогу (6%) указывается по строке 050 раздела 2.

По итогам 2010 года в бюджет исчислен единый сельскохозяйственный налог в размере 7063 руб. (117 720 руб. х 6%). Эта сумма вписывается по строке 003 раздела 2.

По итогам 1-го полугодия ОАО «Сосновеа» уплатило в бюджет авансовые платежи по ЕСХН в размере 5000 руб. Данная сумма отражается по строке 080 раздела 1.

Таким образом, по итогам 2010 года ОАО «Сосновка» должно перечислить в бюджет единый сельхозналог в размере 2063 руб. (7063 руб. - 5000 руб.).

3 Предложения по совершенствованию

налогообложения аграрного сектора

3.1 Проблемы налогообложения аграрного сектора в РФ и

направления администрирования налогообложения в аграрном

секторе

Одной из самых острых проблем, стоящих перед РФ является проблемы связанные с налогообложением субъектов аграрного сектора. Основными недостатками является:

- механизм перехода на ЕСХН не эффективен;

- существуют проблемы, связанные с исчислением и уплаты НДС.

Сельскохозяйственные организации в праве перейти на ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, доход от реализации составил 70% общего дохода. Это означает, что в течении первого года деятельности предприятия лишены возможности применения ЕСХН, это нецелесообразно, так как именно в начале своей деятельности предприятия аграрного сектора нуждаются в поддержке. В связи с этим важно разработать подход, позволяющий применять специальный режим для сельхоз производителей в первый год своей деятельности.

Согласно НК РФ, если сельхозпроизводители выбравшие ЕСХН, и по истечению календарного года доход от реализации не составляет 70% от общего дохода, то эти организации обязаны перейти на общий режим налогообложения в течении 30 календарных дней после окончания налогового периода.

Учитывая несовершенство ведения бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, момент перехода с одного режима на другой весьма сложен не только с фискальной стороны но и с организационной точки зрения.

Наиболее рациональным является следующий порядок смены режима:

- если по итогам налогового периода деятельность хозяйствующего субъекта соответствует данному критерию, то он получает право на использование специального режима в следующем налоговом периоде;

- если его доход остается на том же уровне, то теряет право на использование специального режима налогообложения, лишь в следующем налоговом периоде.

Использование такой процедуры затягивает время перехода на ЕСХН или возврата на общий режим налогообложения, зато снижает трудоемкость такого перехода.

Для сельскохозяйственных производителей вводится особый - единый сельскохозяйственный налог, - заменяющий собой основную совокупность налогов и сборов и рассчитанный на единицу земельной площади. Земля оценивается по кадастровой стоимости. В единый сельскохозяйственный налог включаются все налоги, кроме НДС, разного рода пошлин и акцизов, налогов на имущество физических лиц, отчисления в пенсионный фонд. Налоговый период определен в квартал.

По сути, этот налог является своеобразной формой единого налога на вмененный доход, но только с одного гектара. Такой вмененный налог в мировой практике обычно применяется к мелким предприятиям. В современном российском хозяйстве таких мелких производителей очень немного. Хотя до половины валовой продукции производится в хозяйствах населения, хозяйства населения в абсолютном большинстве не платят налогов с этой деятельности (на законных основаниях). Есть еще фермерские хозяйства, их доля в валовой продукции сектора 7-8%, причем наиболее продуктивными хозяйствами являются довольно крупные предприятия с размерами земли в несколько тысяч гектаров и с несколькими десятками занятых.

Основным производителем в сельском хозяйстве являются крупные предприятия, а в последние 2-3 года растет число и крупнейших предприятий в рамках агрохолдингов (по несколько сотен тысяч гектаров). Вот для этих то гигантов и вводится вмененный налог.

Безусловно, вмененный налог был бы весьма полезен для мелких фермеров, но в действующем законодательстве он для сельскохозяйственной деятельности не предусмотрен.

Эффекты второго порядка аграрной налоговой системы были исследованы и выявлены в части функционирования ЕСХН. К их числу относятся: пробелы в перераспределении НДС («проблема НДС»); снижение качества статистической информации, доступной в аграрном секторе; сложности в перечислении выплат по социальному обеспечению.

Переход на ЕСХН и, как следствие, утрата права возмещения НДС из бюджета, приводят к тому, что приобретение основных средств обходится сельхозтоваропроизводителям на 18% дороже по сравнению с плательщиками, использующими общую систему налогообложения.

В ситуации, когда сельскохозяйственное производство освобождено от налога на прибыль, ЕСХН может оказывать определенный положительный эффект на уровень инвестиций, обусловленный тем, что стоимость приобретаемых основных средств может быть включена в расходы быстрее по сравнению с общей системой налогообложения.

Механизм амортизации, применяемый плательщиками ЕСХН, может рассматриваться как эффективный инструмент для увеличения уровня инвестиций, в связи с тем, что инвестирование приводит к налоговой экономии.

Следовательно, если говорить о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее.

Положительные моменты:

- сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

- сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

- оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

- упрощается ведение бухгалтерского учета

- добровольность выбора режима налогообложения.

Отрицательные моменты:

- для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

- предприятия с высоким уровнем производства должны уплачивать дополнительно налог на прибыль.

Урегулирование отрицательных моментов может быть достигнуто при условии уравнивании ставок НДС по ресурсам, приобретаемым с 18%-ной ставкой и реализуемой сельхозпродукцией с 10%-ной ставкой.

3.2 Прогнозирование налоговых платежей

В условиях реформирования налоговой системы, направленной на сокращение налогового бремени, основным фактором организации и функционирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения минимизации налоговых обязательств на длительный период выступает налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога (рисунок 9 ).

Рисунок 9 - Планирование отдельных элементов налога

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

1) выбор типа договора для реализации договорных отношений;

2) выбор партнера по сделке;

3) выбор отдельных условий договора.

Важной составляющей договорной работы организации является выбор контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.

В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей (рисунок 10).

Рисунок 10 - Инструменты регулирования налогового планирования

Необходимость налогового планирования изначально заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные льготы.

В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения: общий режим или специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Для сравнения ЕСХН с общим режимом налогообложения необходимо определить налоговую нагрузку, которую будет нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе оптимального варианта режима налогообложения.

Некоторые исследователи предлагают при выборе режима налогообложения рассчитывать экономический эффект или потенциальную экономию на налогах от применения специального режима. Однако в данном случае можно определить лишь абсолютную налоговую нагрузку, не учитывая особенности перехода на специальный режим налогообложения.

При определении налоговой нагрузки необходимо учитывать не только экономию на налоговых платежах, но и отрицательные стороны ЕСХН, определяемые как упущенная или недополученная выгода. Поэтому расчет налоговой нагрузки целесообразно проводить по следующим этапам:

1) определение предполагаемых налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения;

2) выявление возможности получения упущенной выгоды;

3) сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения и принятие решения об оптимальном варианте налогообложения.

Сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на ЕСХН.

В связи с этим предполагаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий при общем режиме налогообложения можно определить по формуле:

НР = Нп + НДС + Ним + ЕСН, (8)

где НР -- налоговые расходы;

Нп -- сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;

НДС -- сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;

Ним -- сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

ЕСН --сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.

При специальном налоговом режиме ожидаемые налоговые расходы для сельскохозяйственных предприятий будут равны сумме ЕСХН.

Расчет данных налоговых обязательств можно осуществить по следующей формуле:

НРЕСХН = (Д - Р) х 6%, (9)

где НРЕСХН -- налоговые расходы по ЕСХН;

Д -- доходы, принимаемые для целей исчисления ЕСХН;

Р -- расходы, учитываемые при исчислении ЕСХН.

Следовательно, на первом этапе для оценки эффективности одного из вариантов налогообложения необходимо сравнить полученные налоговые расходы по формулам (8) и (9).

Рассмотрим с практической точки зрения данный расчет.

Для анализа налоговых расходов при общем и специальном режимах налогообложения используем финансово-экономические показатели предприятия ОАО «Сосновка».

Исходя из того, что предприятие по объемам производства выйдет на уровень выше 2010 г. и доля сельскохозяйственной продукции в выручке от реализации будет на уровне 83%, проведем расчет ожидаемых налоговых расходов в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет ожидаемых налоговых расходов, тыс. руб.

Информационная база
Показатель	Значение
Выручка от реализации	10 250
Затраты, всего	9 028
Из них затраты, не принимаемые для налогообложения	2 100
Суммы НДС уплаченного и отнесенного на затраты	1 012
Специальный режим налогообложения	Общий режим налогообложения
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Налоговая база	2310	ЕСН, всего в том числе СВОПС	127,5 49,7
Сумма ЕСХН	138,6	Налог на прибыль	17,1
		Налог на имущество	10,3
		НДС, всего	61,0
		В том числе: - к уплате	1230
		- к зачету	1169

По предварительным расчетам налоговые обязательства по ЕСХН в случае применения специального режима налогообложения на сельскохозяйственном предприятии составят 138,6 тыс. руб.

Сумма налогов, заменяемая ЕСХН, при общем режиме налогообложения установлена в размере 166,2 тыс. руб.

Сравнивая налоговые обязательства по двум системам налогообложения можно отметить, что налоговые расходы по ЕСХН в 0,8 раза меньше по сравнению с общим режимом. Следовательно, полученная экономия в размере 27,6 тыс. руб. показывает преимущество специального режима налогообложения для предприятия ОАО «Сосновка».

3.3 Методика налогового анализа на сельскохозяйственном

предприятии

В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

Управление налоговыми платежами предусматривает определенные мероприятия по изменению срока уплаты налогов и сборов:

- отсрочка или рассрочка платежа;

- налоговый кредит;

- инвестиционный налоговый кредит;

- реструктуризация задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога регламентируется ст. 64 НК РФ и представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой предприятием суммы задолженности.

Налоговый кредит - это изменение срока уплаты налога от трех месяцев до одного года при наличии тех же оснований, что и при предоставлении отсрочки или рассрочки платежа. За предоставление налогового кредита взимается плата в виде процентов, начисляемых на сумму задолженности. Плата определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Реструктуризация - это один из способов урегулирования проблемы неплатежей в бюджетную систему и создания предпосылок для оздоровления экономической ситуации. В более узком, конкретном понимании - это перенос сроков уплаты налоговых платежей и замораживание на определенный временной период финансовых санкций, то есть перевод обязательств предприятий перед бюджетом из текущих в долгосрочные.

В целях наиболее эффективного урегулирования создавшейся задолженности предприятия предлагаем методику анализа и управления задолженности по налогам и сборам. Разработанная методика представлена на рисунке в виде многослойного иерархического графа, полученного при структурном анализе.

Основной целью предлагаемой методики является получение необходимой и достоверной информации, в первую очередь для государственных органов, при разработке ими программ финансового оздоровления аграрного сектора экономики, а также для моделирования изменений, связанных с реформированием системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Рисунок 11 - Методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве

В ходе анализа кредиторской задолженности в Орловской области, определено, что в настоящий момент одной из наиболее острых проблем аграрного сектора экономики является неплатежеспособность и, как следствие, все возрастающая задолженность сельскохозяйственных предприятий перед поставщиками, бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

В структуре задолженности предприятия ОАО «Сосновка» есть долги безнадежные, которые нет возможности погасить, исходя из существующего уровня доходности, особенно это касается накопленных годами пеней и штрафов по государственным внебюджетным фондам (таблица).

Анализ системы коэффициентов ликвидности, которые используются при оценке кредитоспособности сельскохозяйственных предприятий, показывает, что в действующей методике все установленные коэффициенты, их шкала, соотношение минимальных и максимальных коэффициентов, не отвечают требованиям объективной оценки различий кредитоспособности сельскохозяйственных предприятий. Столь малые интервалы значений между группами приводят к тому, что большинство хозяйств попадают в одну - две группы, а это не позволяет объективно оценить различия в финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий.

Для устранения отмеченных недостатков, выявленных в результате анализа всех шести коэффициентов финансовой устойчивости, предлагается усовершенствовать шкалу данных показателей с помощью увеличения диапазона между коэффициентами. Преимущества от увеличения границ максимальных и минимальных значений коэффициентов показаны на примере реструктуризации задолженности ОАО «Сосновка» Ливенского района Орловской области по итогам работы в 2010 году (таблица 4).

Таблица 4 - Расчет коэффициентов для отнесения ОАО «Сосновка» к группе финансовой устойчивости должника

Коэффициенты	Коэффициент	Балл
Абсолютной ликвидности	0,35	12
Критической оценки	0,34	3
Текущей ликвидности	1,16	4,5
Обеспеченности собственными средствами	-0,87	3
Финансовой независимости	0,43	1
Финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат	2,19	13,5
Сумма баллов	37

Сумма баллов, исходя из существующей шкалы коэффициентов, соответствует третьему варианту реструктуризации долгов. Сельскохозяйственным товаропроизводителям, отнесенным к третьей группе финансовой устойчивости, предоставляется отсрочка погашения долга на 6 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 5 лет.

Исходя из расширения границ значений коэффициентов, это же предприятие попадает в пятую группу финансовой устойчивости. Сельскохозяйственным товаропроизводителям в данном случае предоставляется отсрочка погашения долга на 7 лет с последующей рассрочкой погашения долга в течение 6 лет. Преимущества от изменения границ коэффициентов очевидны, и для ОАО «Сосновка» составляют 340 тыс.руб. ежегодно (таблица 5).

Таблица 5 - Возможные варианты развития реструктуризации задолженности ОАО «Сосновка», тыс. руб.

Показатели	III группа	V группа
Прибыль в 2010 году	1,10687
Сумма задолженности, подлежащая реструктуризации	3,76
Сумма рассроченного платежа:
1-ый год	-	-
2-ой год	4,08	3,40
3-ий год	4,08	3,40
4-ый год	4,08	3,40
5-ый год	4,08	3,40
6-ой год	4,08	3,40
7-ой год	Х	3,40

На основании вышеизложенного можно сказать, что финансовое оздоровление, хотя и медленно, но позволяет стабилизировать ситуацию в сельском хозяйстве.

Эффективность применения льготирования налоговой задолженности рассмотрим на примере ОАО «Сосновка» Ливенского района Орловской области (таблица 6).

Таблица 6 - Определение суммы льготирования реструктурированной задолженности по налогам и сборам ОАО «Сосновка» в 2010 году

№	Показатели	Значения
1	Определение суммы задолженности по налогам и сборам в Ливенском районе, тыс.руб.	102,13
2	Определение суммы задолженности по налогам и сборам в ОАО «Сосновка», тыс.руб.	3,76
3	Расчет доли задолженности по налогам и сборам ОАО «Сосновка» в общерайонной задолженности, %	3,7
4	Расчет суммы льготированной задолженности в Ливенском районе, как 50% от общей суммы задолженности тыс.руб.	51,07
5	Расчет суммы льготированной задолженности в ОАО «Сосновка» (10,9% от общей суммы льготированной задолженности района), тыс.руб.	1,89

Льготируемую часть задолженности, возможно, будет использовать на приобретение основных и оборотных средств, на увеличение заработной платы рабочим, на мероприятия по улучшению плодородия почвы. Все эти капиталовложения окупаемы и принесут прибыль в будущем.

3.4 Направления оптимизации налогов, уплачиваемых

организациями торговли

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде. Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (Рисунок 1.)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 12 -Способы налоговой оптимизации

При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции;

- в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций;

- подчеркивать разовый характер операций в случаях осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.

К основным способам минимизации налоговых платежей при налоговом планировании относятся:

1) учетная политика, определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

2) использование льгот по уплате налогов, налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством, несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

3) использование специальных налоговых режимов, это прежде всего применение:

- упрощенной системы налогообложения;

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке, необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием, как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является специальным налоговым режимом. Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в особых, оговоренных Кодексом и федеральными законами. Кроме налогообложения сельхозтоваропроизводителей.

Налогообложение в сельском хозяйстве тесно связано с принципами финансовой, и в том числе налоговой политики государства в отношении этой отрасли экономики. Так, Федеральный закон "О государственном регулировании агропромышленного производства" (ст. 2.), установил, что льготное налогообложение в сельском хозяйстве является одним из основных направлений государственной политики. Однако и до принятия данного закона налоговое законодательство предусматривало большое количество льгот для тех, кто занят в сельскохозяйственном производстве.

Льготное налогообложение как часть государственной поддержки преследует цель, связанную с развитием объема производства и привлечением в аграрную сферу новых сил.

Подобное отношение государства к сельскому хозяйству связано с трудностями перехода к рыночным отношениям, которые испытывают практически все сельхозпроизводители.

Сельское хозяйство Орловской области специализируется на производстве зерна, сахарной (фабричной) свёклы, картофеля, овощей, масличных культур, мяса, молока, яиц.

Агропромышленная направленность экономики Орловской области, обусловленная высоким потенциалом региона в этой сфере, обеспечивает значительное превышение производства основных видов сельскохозяйственной продукции в расчёте на одного жителя над аналогичными общероссийскими показателями.

Землепользование хозяйства «Сосновка» расположено в юго-западной части Ливенского района Орловской области. Администрация хозяйства находится в селении Сосновка. Ливенский район входит в Юго-Восточную экономическую зону Орловской области.

На территории хозяйства используется отраслевая структура управления, которая подразумевает одинаковые по специализации внутрихозяйственные подразделения, выполняющие работы по производству однородной продукции.

Порядок исчисления и уплаты Единого сельскохозяйственного налога в организации ОАО «Сосновка»: с 1 января 2004 года перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, который предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, единого социального налога (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование), налога на имущество организации.

Объектом налогообложения ЕСХИ являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации по действующему законодательству предоставлено самостоятельность подсчета налогообложения в размере полученной прибыли и убытков, подбор эффективных методов и приемов организации проведения налогообложения, изменений налоговой системы в организации и приведение ее в действие, предоставление свободы и самостоятельности налогоплательщиков и т.д.

Государство заинтересовано в увеличении рентабельности сельскохозяйственных организаций, в увеличении налоговых сборов, так как налоги России призваны обеспечивать денежными ресурсами развитие государственной системы, ее деятельности, деятельности государственных органов, социальную сферу населения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. - "ЮРКНИГА" Москва 2009г.

2. Абанина С.С. и Абанин М.В. Налоги и налогообложение. - м.: Изд-во ЮНИТИ, 2005. - 654 с.

3. Лыков Л.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004. - 400с.

4. Налоги: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред.Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2007 - 656с.

5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие средних профессиональных учебных заведений. - М.: Издательский центр "Академия".

6. Журнал "Аудит и налогообложение"

7. Журнал "Налоговый вестник"

8. Журнал "Налоговый экран"

9. Налоговые проверки / А.В. Ройбу. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 336с.

10. Основы современной экономики. Под редакцией Козырева В. М, М: Финансы и статистика, 2004 г.

11. Петров А.В., Толкушин Б.А., Налоги и налогообложение: Учебное пособие изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 684с.

Приложение А

к приказу Минфина РФ

от 13 января 2000 г. №4н

(в ред. от 4 декабря 2002 г.)

Бухгалтерский баланс
на	31 декабря	20	08	г.		Коды
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)		2008	12	31
Организация	ОАО «Сосновка»	по ОКПО		00232058
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН		5715004115/571501001
Вид деятельности	Выращивание зерновых культур, разведение крупнорогатого скота.	по ОКВЭД		01
Организационно-правовая форма / форма собственности Акционерное общество - смешанное			47	41
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ		384/385
Адрес	Орловская обл.. Ливенский район, с. Сосновка, ул. центральная, 4
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)



Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	1	17
Основные средства	120	98426	101303
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство	130	3996	8073
Доходные вложения в материальные ценности	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения	140	13073	13058
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	62	48
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	115558	122499



Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	135068	156354
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	85761	106212
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	7177	7556
готовая продукция и товары для перепродажи	214	39969	41017
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	2161	1569
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	5167	3320
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	89	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	53558	55099
в том числе: покупатели и заказчики	241	31495	40288
векселя к получению	242
задолженность дочерних и зависимых обществ	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
авансы выданные	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения	250
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	2803	105
в том числе: касса	261
расчетные счета	262
валютные счета	263
прочие денежные средства	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	196685	214878
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	312243	337377

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	170713	170713
Добавочный капитал	420	311	311
Резервный капитал	430	7631	7658
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	7631	7658
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирование и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460
Непокрытый убыток прошлых лет	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	76138	82497
Непокрытый убыток отчетного года	475	х
ИТОГО по разделу III	490	254793	261179
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	189	7756
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	515	21	254
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	210	8010
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	3026	14099
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	53860	53736
в том числе: поставщики и подрядчики	621	28242	26390
векселя к уплате	622	6646	13481
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	2057	3621
задолженность перед персоналом организации	624	5681	4368
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	11234	5876
задолженность перед бюджетом	626
авансы полученные	627
прочие кредиторы	628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	332	333
Доходы будущих периодов	640	22	20
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	57240	68188
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	312243	337377

Приложение Б

Бухгалтерский баланс
на	31 декабря	20	09	г.		Коды
Форма № 1 по ОКУД		0710001
Дата (год, месяц, число)		2009	12	31
Организация	ОАО «Сосновка»	по ОКПО		00232058
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН		5715004115
Вид деятельности	Выращивание зерновых культур, разведение крупнорогатого скота	по ОКВЭД		01
Организационно-правовая форма / форма собственности			47	41
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Адрес
Дата утверждения
Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	17	18
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства	120	101303	99521
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство	130	8073	7839
Доходные вложения в материальные ценности	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения	140	13058	13058
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	48	18
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	122499	120454
Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	156354	162273
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	106212	105191
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	7556	8572
готовая продукция и товары для перепродажи	214	41017	44802
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	1569	937
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	3320	1866
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	55099	73009
в том числе: покупатели и заказчики	241	40288	49455
векселя к получению	242
задолженность дочерних и зависимых обществ	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
авансы выданные	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения	250
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	105	30676
в том числе: касса	261
расчетные счета	262
валютные счета	263
прочие денежные средства	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	214878	267824
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	337377	388278

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	170713	170713
Добавочный капитал	420	311	311
Резервный капитал	430	7658	7680
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	7658	7980
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирование и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460
Непокрытый убыток прошлых лет	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	82497	83814
Непокрытый убыток отчетного года	475
ИТОГО по разделу III	490	261179	262818
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	7756	7756
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	515	254	616
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	8010	8372
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	14099	21143
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	53736	95797
в том числе: поставщики и подрядчики	621	26390	34539
векселя к уплате	622	13481	7685
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	3621	2575
задолженность перед персоналом организации	624	4368	13346
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	5876	37652
задолженность перед бюджетом	626
авансы полученные	627
прочие кредиторы	628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	333	131
Доходы будущих периодов	640	20	17
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	68188	117088
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	337377	388278



Бухгалтерский баланс
на	31 декабря	20	10	г.		Коды
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)		2010	12	31
Организация	ОАО «Сосновка»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН		5715004115
Вид деятельности	Выращивание зерновых культур, разведение крупнорогатого скота	по ОКВЭД		01
Организационно-правовая форма / форма ОАО собственности
	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Адрес
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	18	19
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства	120	99521	115772
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство	130	7839	7710
Доходные вложения в материальные ценности	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения	140	13058	13058
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	18	73
Прочие внеоборотные активы	150
Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	162273	157013
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	105191	99830
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	8572	11798
готовая продукция и товары для перепродажи	214	44802	38654
товары отгруженные	215	2771	6301
расходы будущих периодов	216	937	430
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	1866	3291
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	73009	70330
в том числе: покупатели и заказчики	241	49455	56551
векселя к получению	242
задолженность дочерних и зависимых обществ	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
авансы выданные	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения	250
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	30676	6
в том числе: касса	261
расчетные счета	262
валютные счета	263
прочие денежные средства	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	267824	230640
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	388278	367272

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	170713	170713
Добавочный капитал	420	311	311
Резервный капитал	430	7658	7680
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	7980	8127
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы	440
Целевые финансирование и поступления	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460
Непокрытый убыток прошлых лет	465
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	83814	101964
Непокрытый убыток отчетного года	475
ИТОГО по разделу III	490	262818	281115
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	7756
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	515	616	1193
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	8372	15646
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	21143	66827
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	95797	31844
в том числе: поставщики и подрядчики	621	34539	5426
векселя к уплате	622	7685	9321
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	2575	15283
задолженность перед персоналом организации	624	13346	4953
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	37652	2477
задолженность перед бюджетом	626
авансы полученные	627
прочие кредиторы	628
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	131	2477
Доходы будущих периодов	640	17	14
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	117088	84964
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	388278	367272
Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
Арендованные основные средства	910	5996	10059
в том числе по лизингу	911	608	4670
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	6417	5145
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	5309	6854
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950	770	-
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960	24112	10683
Износ жилищного фонда	970	120	-

Приложение Г Налоговая декларация

Размещено на Allbest.ru